弹性预算、直接成本差异与管理控制.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第七章 弹性预算、直接成本差异与管理控制,静态预算差异的计算,弹性预算差异和销售数量差异的计算,直接成本（直接材料、直接人工）的差异计算（价格差异和用量（效率）差异）,标准成本制度的有关内容,本章重点讲述,1,差异：实际结果和预期业绩的差额,静态预算：以预算期开始时的,计划产出水平,为基础编制,静态预算差异：实际结果与相应的静态预算数额之间的差额,有利差异（,F,）：（孤立考虑时）实际营业利润相对于预算数额的增加（收入和成本）,不利差异（,U,）：（孤立考虑时）实际营业利润相对于预算数额的减少（收入和成本）,一级差异分析将回答：“哪里出现了差异？”,一、静态预算差异的计算（一级差异分析）,2,例：,Webb,公司生产和销售夹克衫。公司,2008,年,4,月实际生产并销售,10000,件产品，当月发生的直接材料成本是,621600,美元，直接人工成本是,198000,美元。已知,2008,年,4,月单件产品的预算成本为：直接材料,60,美元,/,件，直接人工,16,美元,/,件，预算生产和销售量为,12000,件。,请计算直接材料和直接人工成本的静态预算额和静态预算差异。,3,弹性预算：在预算期内根据,实际产出水平,计算预算收入和预算成本（根据实际产出水平与相关的预算数据编制）,弹性预算差异：实际结果与相应的弹性预算数额的差异,销售数量差异：弹性预算数额与相应的静态预算数额的差异,二级差异分析将回答：“为什么会出现静态预算差异？”,（将静态预算差异分解为弹性预算差异和销售数量差异！）,二、弹性预算差异与销售数量差异的计算（二级差异分析）,4,例：,Webb,公司生产和销售夹克衫。公司,2008,年,4,月实际生产并销售,10000,件产品，当月发生的直接材料是,621600,美元，直接人工成本是,198000,美元。已知,2008,年,4,月单件产品的预算成本为：直接材料,60,美元,/,件，直接人工,16,美元,/,件，预算生产和销售量为,12000,件。,请计算直接材料和直接人工成本的弹性预算额、弹性预算差异和销售数量差异。,5,例：,Webb,公司生产和销售夹克衫。公司有三类变动成本，每类的预算单位成本如下：直接材料,60,美元，直接人工,16,美元，变动制造费用,12,美元；,生产,0-12000,件,夹克的预算固定成本为,276000,美元；预算生产和销售量为,12000,件，预算销售单价为,120,美元。,2008,年,4,月实际生产并销售,10000,件产品，实际销售单价为,125,美元；实际发生的三类变动成本总额如下：直接材料,621600,美元，直接人工,198000,美元，变动制造费用,130500,美元；实际发生的固定成本为,285000,美元。请计算实际贡献毛益、实际营业利润、贡献毛益静态预算额、营业利润静态预算额和静态预算差异。,6,例：,Webb,公司生产和销售夹克衫。公司有三类变动成本，每类的预算单位成本如下：直接材料,60,美元，直接人工,16,美元，变动制造费用,12,美元；,生产,0-12000,件,夹克的预算固定成本为,276000,美元；预算生产和销售量为,12000,件，预算销售单价为,120,美元。,2008,年,4,月实际生产并销售,10000,件产品，实际销售单价为,125,美元；实际发生的三类变动成本总额如下：直接材料,621600,美元，直接人工,198000,美元，变动制造费用,130500,美元；实际发生的固定成本为,285000,美元。请计算该公司,2008,年,4,月贡献毛益和营业利润的弹性预算额、弹性预算差异和销售数量差异。,7,一级差异分析图解,8,二级差异分析图解,9,三级差异分析将回答：“为什么会出现弹性预算差异？”,直接成本（直接材料成本、直接人工成本）的三级差异分析是将弹性预算差异分解为价格差异和用量（效率）差异,价格差异：反映实际价格和预算价格的差别带来的成本差异（以,实际投入数量,为基础进行计算）,用量（效率）差异：反映实际投入数量和预算投入数量的差别带来的成本差异（以,预算价格,为基础进行计算）,三、直接成本差异的计算（三级差异分析）,10,标准用量：精心确定的投入量。比如单位产品材料耗用量、单位产品直接制造人工小时数、单位产品机器小时数等,标准价格：精心确定的单位投入的价格。比如材料单价、标准人工小时工资率、标准机器小时制造费用率等,标准成本：精心确定的单位产出成本,注意：“预算”和“标准”的区别和联系！,11,价格差异,=,（投入的实际价格,-,投入的预算价格）,实际投入数量,用量（效率）差异,=,（实际投入量,-,实际产出下的预算投入量）,投入的预算价格,12,例：,Webb,公司有两类直接成本。,2008,年,4,月生产并销售,10000,件夹克的两类实际成本如下：采购并耗用的布料投入量为,22200,平方码，每平方码的实际价格为,28,美元，共计,621600,美元；直接人工小时投入量为,9000,小时，每直接人工小时的实际价格为,22,美元，共计,198000,美元。两类直接成本的预算金额采取标准成本进行计算，具体如下：每件夹克的直接材料成本为,60,美元，其中标准投入量为,2,平方码，标准价格为,30,美元；每件夹克的直接人工成本为,16,美元，其中标准投入量为,0.8,个制造人工小时，标准价格为,20,美元。请进行这两类直接成本的三级成本差异计算和分析。,13,差异小结,14,标准成本的设定：历史数据分析和任务分析法,标准成本的种类：理想标准和可达到标准,标准成本法的传统优势：,1.,标准成本和成本差异的计算可以帮助管理人员应用例外管理,2.,标准成本为合理的成本比较提供了依据,3.,差异为员工的业绩评估和报酬提供了手段和标准（,注意：如何正确对待差异！,）,4.,在产品成本计算中使用标准成本比使用实际成本能提供更稳定的产品成本,四、标准成本法,15,现代制造环境下对标准成本法的质疑：,1.,传统成本差异过于笼统，没有与特定产品线、生产批次和柔性制造系统相联系,2.,传统标准成本制度过于关注直接人工的成本和效率，而直接人工正成为一个相对不太重要的生产因素,3.,标准成本法成功应用的一个最重要条件是生产过程比较稳定，但是柔性生产系统的引入削弱了这种稳定性；越来越短的产品生命周期意味着标准只在很短的一段时间内相关,4.,传统标准成本制度过于强调成本最小化，而不是提高产品质量和顾客服务,16,标准成本制度的改进：,1.,降低人工标准和差异的重要性，重视原材料成本和制造费用,2.,注重识别更多的成本动因（与作业成本法结合）,3.,由于产品生命周期的缩短，必须经常制定和修正标准；成本管理系统的一个重要目标是消除非增值成本，当这些成本被降低或消除时，必须经常修正标准以为成本控制提供更准确的参照基准,4.,建立基准制度，采用标杆法（在生产、服务和执行作业等方面与竞争公司或有相似流程公司的最好业绩进行比较的持续过程）,5.,实时信息系统（,CIM,）,17,持续改善成本法是在产品的,制造阶段,降低成本的过程。,Kaizen,是指通过小规模的改良活动来持续渐进的改善，而不是通过创新变革或科技大投资来取得大规模剧烈的改进。（改善是每位员工，从首席执行官到一线工人，在每项作业、每一天、每时每刻的目标和责任！）,建立一个每年（或每月）的改善成本目标，随时追踪实际成本并与改善目标相比较。根据生产过程特点和竞争激烈的环境，公司可以把持续改善成本法集中使用在成本结构的特定部分。,持续果断的减少非增值作业和成本，消除浪费，改进生产周期都能促进改善目标的实现。,五、持续改善成本法（,kaizen costing,）,18,