上市公司审计收费影响因素实证研究.docx

目 录1 绪论11.1研究背景11.2国内外研究文献综述21.2.1 国外研究文献综述21.2.2 国内研究文献综述21.3 研究的目的和意义31.4 研究方法、研究思路及框架41.4.1 研究方法41.4.2 研究思路及框架42 相关概念及基础理论62.1 审计收费的概念62.2 影响审计收费的因素62.2.1 被审计公司特征对审计收费的影响62.2.2会计师事务所自身特征对审计收费的影响72.2.3 其他影响因素93 陕西省上市公司审计收费影响因素的实证研究设计103.1 变量设置及研究假设103.1.1 被解释变量103.1.2 解释变量103.1.3 控制变量123.2 指标选取及模型建立133.3 数据来源和样本选择143.3.1 数据来源143.3.2 样本选择154陕西省上市公司审计收费影响因素的实证研究过程及结果分析164.1 描述性统计164.1.1 总体变量的描述164.1.2 审计收费的描述性统计174.2 变量相关性分析184.3 多元线性回归分析204.3.1 对审计费用模型和审计费用率模型多元回归204.3.2 分析从审计费用率角度研究影响因素的可行性234.3.3 审计费用率影响因素分析244.4 规范审计收费的意见和建议26结束语28参考文献29致谢31附录32附录1 2013年陕西省上市公司审计相关数据32附录2 2013年陕西省上市公司财务原始数据33附录3 2013年陕西省上市公司财务相关数据35诚信声明361 绪论1.1研究背景随着我国市场经济的发展，审计市场也得到了前所未有的发展。与欧洲美国发达国家成熟的审计市场不同，我国的审计市场具有事务所众多、竞争激烈、市场集中度不高的特点。审计质量不仅关系到审计供求双方的经济利益，而且会直接或者间接地影响第三方（财务报表使用者）的经济利益。伴随着我国证券市场的成长，上市公司虚假财务报告事件以及会计师事务所审计失败的案例不断发生。上市公司的投资者、外部其他利益相关人以及社会公众开始对会计师事务所的审计质量提出质疑。1而作为影响审计质量的重要因素之一，审计收费也逐渐引起广泛关注。长期以来，我国注册会计师行业一直缺乏全国范围统一的收费标准，各地区的收费标准也存在差异。尽管大部分省份都采用计件和计时两个收费标准，但计件收费的依据存在着差异，有的地区（如北京、上海等）是资产总额，有的地区（如珠海）市注册资本总额，还有的地区（如广东）是年度销售收入；在计时上，各地收费标准也不尽相同，同为注册会计师，北京、上海、深圳地区达到1000元/小时，而山西却只有200元/天。但是不同地区的注册会计师都能在全国范围内执业，不受地域的限制，可见各地的收费标准是注册会计师审计收费的必要条件而非充分条件，哪些因素对会计师事务所审计收费的定价决策产生显著影响，成了一个值得研究的重要问题。2为加强中国证券市场监管，证监会于2001年12月24日颁布了公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号支付会计师事务所报酬及其披露,明确要求上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的费用作为重要事项加以披露。至此，我国成为继美国、英国、澳大利亚和中国香港等国家和地区之后，又一公开披露上市公司审计费用的国家。审计收费的公开披露不仅有助于增加审计收费的透明度，也提供了直接研究审计收费的难得机遇。2013年，在深沪证券交易所挂牌上市的陕西公司共有39家，其中公布2013年年报的有32家，分别由11家会计师事务所承担着年度会计报表的审计工作。审计收费从21万元到551万元不等。究竟是哪些因素对会计师事务所的审计收费造成影响，值得研究。1.2国内外研究文献综述1.2.1 国外研究文献综述国外对审计收费的实证研究早在20世纪80年代就开始了。Simunic（1980）5发表在会计研究杂志（Journal of Accounting Research）的经典论文“The pricing of audit service:Theory and evidence”。这篇文章以1977年397家美国上市公司数据作为样本进行了最小二乘法分析，建立了经典的多元回归模型。他认为，被审计单位的风险状况、事务所和被审计单位分担损失的比例，会计师事务所的规模特征和生产函数共同决定着审计收费。Franics（1984）6以澳大利亚上市公司的审计收费为样本，研究发现上市公司的资产规模与审计收费显著相关。由于审计风险=固有风险控制风险检查风险，当公司规模越大时其经济业务和会计事项也越多，其固有风险和控制风险的水平也可能越高，相应地，注册会计师就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间；同时，注册会计师所面临的审计调整事项也越多，因此，公司规模越大，审计收费也就越高。Noel OSullivan（2009）7以90年代初英国的753家上市公司作为研究样本，研究表明，董事责任保险与审计收费显著相关，相对于未参加保险的上市公司，参加了保险的上市公司具有更大的审计风险。董事责任保险可以通过公司规模、注册会计师人数、董事会中非执行董事的出席频率来影响审计的费用。1.2.2 国内研究文献综述我国学者也对影响审计费用的因素进行了研究。刘爱东与胡雅兰（2007）8依据上市公司2005年的公开数据，建立了多元回归模型，他们的研究中除了有被审计单位规模、审计业务复杂程度之外，还增加了被审计单位是否被特殊处理、企业所属的地域和行业等因素作为解释变量对审计收费影响因素进行研究。吕联盟与吕迎（2010）5以深市A股上市公司公布2008年年度财务报告为研究对象总体，通过实证研究得出期末资产数额、合并报表中子公司数、事务所是否属于四大以及反映保配意图的虚拟指标与审计收费显著正相关，存货与应收账款占总资产比率、流动比率、资产负债率以及审计意见的虚拟指标与审计收费不显著相关。丁晓燕（2012）10通过选用2009年深市A股上市公司的实证数据,在借鉴Simunic审计收费模型基础之上,对我国审计定价影响因素进行实证分析,研究结果表明被审计单位规模与审计收费显著正相关;会计师事务所规模也与审计收费正相关;同时也发现,相对于经济发达的地区而言,经济落后地区被审计公司的规模对审计收费的影响更强。刘祖基、余霞和白俊维（2012）11实证研究结果表明，公司规模、管理费用、是否属于ST公司、是否在B股上市、上市公司对外担保额和会计师事务所规模对审计收费有显著影响。刘霞（2014）12为明确我国上市公司审计费用影响因素及事务所的定价策略是否相同，对2003-2009年A股上市公司审计费用进行分析，结果表明事务所规模越大、品牌声誉越好、在省市市场地位越领先，其越能够获得高额审计费用。其中，事务所声誉对审计收费的影响最大，其次是事务所规模，最后是事务所市场占有率。1.3 研究的目的和意义 审计收费是注册会计师审计机制在具体运行过程中的重要环节，是会计师事务所收入的来源和审计人员报酬的基础，与会计师事务所的市场竞争行为和审计执业行为有密切的联系。基于此，本文研究的根本目的在于：利用实证的方法，通过分析陕西省上市公司2013年年报数据，研究审计收费的影响因素，以加深陕西省审计收费问题的认识和理解，有针对性地提出规范陕西省审计收费行为的政策建议，促进审计市场的健康发展。随着我国市场经济的不断改善，公司制度的日益规范，审计理论与实务日益与西方接轨，关于审计费用的相关问题的探讨成了研究热点，而行业特征与企业审计费用的关系是审计研究领域的一个重要问题，日益引起理论界和实务界的关注和重视。对于陕西省当中的上市公司特征进行研究，研究行业特征与企业审计费用的关系对于改善企业治理结构、改进企业经营管理、完善与健全陕西省上市公司体制、提高公司价值具有重大的理论和现实意义3：(1)从理论方面看，通过本项研究能够为审计收费理论提供来自陕西省的经验证据，丰富国内相关研究成果，丰富我国审计研究的内容；(2)从实践方面看，以分析结果为依据提出相应的深究收费监管措施，规范陕西省的审计市场和注册会计师的审计行为，既为注册会计师行业监管机制的完善提供保障，也为更好地发挥市场经济的功能、促进陕西省社会经济的发展创造条件。1.4 研究方法、研究思路及框架1.4.1 研究方法 本文的研究将以陕西省上市公司的2013年年报数据为对象，综合运用会计学、审计学、经济学和统计学等学科知识，定性与变量、规范与实证相结合，借鉴国内外学者已有的研究方法和结论，通过多元回归模型，实证研究审计收费的影响因素。本文所有数据处理和统计分析主要使用SPSS18.0统计分析软件和EXCEL分析工具。1.4.2 研究思路及框架 本文研究的主要内容可以分为五个部分，具体如下：第一部分是绪论，主要介绍了本文的研究背景以及国内外研究综述，并对本文研究的目的和意义进行说明，最后确定本文的研究方法、研究思路及框架。第二部分是相关概念及基础理论，介绍了审计收费的概念，并从理论上探讨影响审计收费的基本因素和其他因素，其中基本因素，从被审计公司特征以及会计师事务所自身特征两个角度讨论，为实证研究中的变量选择和理论解释奠定基础。第三部分是陕西省上市公司审计收费影响因素的实证研究设计，主要包括变量设置及研究假设、指标选取及模型建立、数据来源和样本选择，为下一部分在实证研究做好准备。第四部分是陕西省上市公司审计收费影响因素的实证研究过程及结果分析，主要包括研究变量的描述性统计分析、变量相关性分析以及多元性回归结果分析，研究上市公司的复杂性、审计风险和公司董事会治理情况对审计费用率的影响。通过分析，上市公司的规模与审计费用呈显著正相关。针对实证分析的结果，对规范陕西省审计收费提出意见和建议。第五部分是结束语，总结本文的研究背景、方法、过程，指出研究的局限性。总结本文的研究背景、方法、过程，指出研究的局限性 研究背景、国内外研究综述、研究目的及意义、方法及框架描述性统计分析、变量相关性分析以及多元性回归结果、分析实证分析的结果、意见和建议变量设置及研究假设、指标选取及模型建立、数据来源和样本选择审计收费的概念及影响因素结束语过程及结果分析实证研究设计相关概念理论基础绪论图1-1 论文研究框架图2 相关概念及基础理论2.1 审计收费的概念审计收费（Audit Fee）,也称审计定价（Audit Pricing）是审计服务供需双方就审计服务供求所达成的价格，也就是审计客户就审计业务支付给会计师事务所的报酬。它是注册会计师和委托客户之间的“经济纽带”，是影响审计质量的重要因素之一。4会计师事务所审计收费一般由三部分组成：一是审计生产成本，即执行必要的审计程序、出具审计报告所需的费用，包括会计师事务所的固定成本、审计外勤成本、审计报告出具的成本以及注册会计师的报酬等；二是预期损失费用，即诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等；三是会计师事务所正常利润。2.2 影响审计收费的因素2.2.1 被审计公司特征对审计收费的影响就被审计公司的角度来说，影响审计收费的影响主要包括：公司规模、被审计公司业务的复杂程度、被审计公司的财务风险以及被审计公司是否在B股上市。 (1)公司规模Simunic（1980）5运用多元线性回归方法，得出结论认为上市公司的资产规模是决定审计收费的关键因素。Franics（1984）6以澳大利亚上市公司的审计收费为样本，研究发现上市公司的资产规模与审计收费显著相关。刘祖基、余霞和白俊维（2012）11选取了2010 年沪市 A 股市场的 786 家公司为样本，通过多元线性回归模型，实证研究了审计收费的影响因素。实证结果表明，公司规模、管理费用、是否属于 ST 公司、是否在 B 股上市、上市公司对外担保额和会计师事务所规模对审计收费有显著影响。在所有影响因素中，对审计收费影响最大的决定因素是公司规模。因为审计风险=固有风险控制风险检查风险，当公司规模越大时其经济业务和会计事项也越多，其固有风险和控制风险的水平也可能越高，相应地，注册会计师就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间；同时，注册会计师所面临的审计调整事项也越多，因此，公司规模越大，审计收费也就越高。 (2)被审计公司业务的复杂程度影响公司审计复杂性程度的因素很多，Simunic（1980）5和Franics（1984）6等使用被审计公司的控股子公司个数，Firth（1985）13、伍利娜（2003）14和张继勋（2005）15等使用存货和应收账款占总资产的比重表示被审计公司的业务复杂程度，研究表明这些因素对审计收费有显著影响。杨春梅（2007）16以2005年上海证券交易所A股上市公司为研究样本，通过实证研究我国审计费用的影响因素，得出结论审计业务复杂性与审计收费正相关。被审计公司业务越复杂，审计收费越高。(3)被审计公司的财务风险通常使用资产负债率、对外担保数额和是否被ST来表示。Simunic（1980）5、韩厚军和周春生（2003）17与张继勋（2005）15等的研究表明，资产负债率对审计收费有显著影响。资产负债率过高将增大企业的财务风险，当企业的现金流不足以偿还负债时将会面临破产风险，加大了审计风险，从而审计收费也就越高。 (4)被审计公司是否在B股上市我国B股市场始建于1991年，之后不久就出台了境内上市外资股双重审计的规定，即B股公司需在由境内会计师事务所按照中国会计准则审计的同时，聘请一家境外会计师事务所按国际会计准则进行审计。这样，双重审计制度将增加上市公司的审计成本。2007年8月12日，中国证监会发布了关于发行境内上市外资股的公司审计有关问题的通知取消了对B股公司双重审计的要求。这样将促使公司只选择一家会计师事务所进行审计，有助于节约企业审计成本。7(5)被审计公司的董事会董事会是依照有关法律、行政法规和政策规定，按公司或企业章程设立并由全体董事组成的业务执行机关，是对内掌管公司事务、对外代表公司的经营决策机构。董事会的主要特征包括，董事会的独立性和董事会的勤勉程度。董事长与总经理两职分离式体系董事会独立性的重要方面。董事会越勤勉，代表董事会对公司经营的关注度越高，也说明董事会在代表股东利益上竭尽全力。郭葆春（2009）18通过运用2006年沪深两市上市公司的实证数据对我国审计定价影响因素进行实证研究，结果表明董事会规模、董事会勤勉程度与独立性直接影响审计定价。2.2.2会计师事务所自身特征对审计收费的影响就会计师事务所而言，影响审计收费的因素主要包括：会计师事务所的规模、会计师事务所的审计任期以及会计师事务所的所在地。(1)会计师事务所的规模Francis和Stokes（1984）6通过考察规模最大和最小的各96家澳大利亚非金融类上市公司的审计收费情况发现：对于规模小的上市公司，八大事务所的审计收费较其他事务所的审计收费高，证明了八大事务所的审计收费高于其他事务所；但对于规模大的上市公司，八大事务所的审计收费与其他事务所的收费并没有显著差异。伍利娜（2003）14利用我国上市公司首次披露的2000年和2001年的审计收费的研究也表明事务所规模和审计收费具有显著的相关性。李祎（2013）19以2001-2010十年间所有A股上市公司为样本，检验了事务所规模和客户规模对审计定价的影响。研究发现在国内前五大会计师事务所和其他中小型会计师事务所则存在明显的“低价揽客”现象。刘霞（2014）12对2003-2009年A股上市公司审计费用进行分析，结果表明事务所规模越大、品牌声誉越好、在省内审计市场地位越领先，其越能够获得高额审计费用。一般认为，规模大的会计师事务所在人员素质、执业水平、风险控制上均优于小事务所，能股提供高质量的审计服务，这种高质量的审计服务会为事务所带来“溢价”收入和良好的声誉。因此，会计师事务所为了这种“溢价”和维持其已经建立起来的良好声誉，就有可能收取高于一般水平的审计费用。(2)会计师事务所的审计任期朱小平和余谦（2004）20通过选取2002年公布年报的870家上市公司进行实证研究，结果表明审计任期与审计收费具有显著相关性。这可能是一方面因为审计任期越长，会计师事务所在对上市公司审计时的效率会提高，契约成本和交易费用会下降，因此年限越长，审计收费越低；另一方面，由于中国审计收费市场的不规范，存在较严重的低价竞争，因此，事务所通常都是以较低的价格取得审计资格，然后在后续审计服务的提供过程中，通过提高审计收费来弥补较低的初始审计收费，审计任期越长，审计收费越高。因此，审计任期对审计收费的影响是双向的。(3)会计师事务所的所在地上市公司和所聘任的会计师事务所如果在同一地区，那么相较于外地的会计师事务所，不论从人力、物力还是财力上来说都可以节约不少的费用。从这一方面来讲，地方会计师事务所在争夺所在地上市公司审计资源时有其得天独厚的优势，费用也会比较低。另一方面，如果上市公司所在地的物价水平要高于会计师事务所所在地的物价水平，物价局在制定收费标准时存在着地区差异，那么上市公司将会选择外地的会计师事务所来审计。因此，上市公司和所聘任的会计师事务所的所在地是否相同对审计收费的影响也是双向的。(4)非审计服务会计师事务所提供的非审计服务主要指管理咨询服务。如果会计师事务所在提供审计服务的同时，向被审计单位提供非审计服务，使被审计单位获得了“知识溢出”所带来的好处，被审计单位因此愿意支付更高的审计费用。2.2.3 其他影响因素其他影响因素包括审计意见类型，会计、审计准则和法律环境的变化，工作效率的改进和供求关系的变化对审计收费的影响。Simunic(1980)5认为审计年度的意见类型对审计收费有显著影响。韩厚军和周春生（2003）17采用因素分析法也证明了会计、审计准则和法律环境的变化，工作效率的改进和供求关系的变化会对审计收费产生影响。杜健（2013）21研究结论表明对与工业类上市公司的审计费用来说，被审计单位资产总额、总资产中应收账款和存货的占比、是否是ST公司、审计意见类型、独立董事与非独立董事之比、流通股比例、国有股比例是显著的影响因素。我国的审计意见类型包括标准无保留审计意见和非标准无保留意见，当事务所准备出具非标准无保留意见时，可能会遇到公司管理层的干涉，双方可能有一个相互协调的沟通的过程，延长了审计时间，并且可能需要追加必要的审计程序，因而增加了审计收费。图2-1 影响审计收费的因素图3 陕西省上市公司审计收费影响因素的实证研究设计3.1 变量设置及研究假设3.1.1 被解释变量 本文中分别选择审计费用的自然对数和审计费用率（审计费用/总资产）的自然对数作为因变量，通过审计费用模型和审计费用率模型来研究审计费用影响因素。3.1.2 解释变量(1)被审计单位的复杂性客户审计的复杂程度是指审计客户的组织结构、资产、经营业务、会计业务等复杂性，如控股子公司个数、公司应收账款和存货占总资产比例等。本文选自存货和应收账款在总资产中的比重作为审计客户复杂程度的衡量指标。假设1：存货和应收账款占总资产的比重与审计费用率正相关。(2)审计风险所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。衡量上市公司审计风险的主要变量为资产负债率、流动比率、长期负债占总资产比例、近三年是否发生亏损、审计意见类型等。本文为了定性研究需要选择基本财务指标衡量审计风险，选择资产负债率、流动比率和审计意见类型3个指标。资产负债率和流动比率资产负债率和流动比率分别反映上市公司长期偿债能力和短期偿债能力。负债占总资产比例越高，则预期的审计风险就越高。同时，如果公司的偿债能力差，管理层面临巨大的财务压力，有更大的可能粉饰财务报表，提供虚假财务信息，这样审计难度加大，从而审计费用也相应增加。流动比率越高，被审计单位的变现能力就越强，审计风险越低，从而审计费用越少。假设2：资产负债率与审计费用率正相关。假设3：流动比率与审计费用率负相关。审计意见类型我国审计意见类型包括标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见以及无法表示意见，第一种审计意见称为标准审计意见，而后四种审计意见统称为非标准审计意见。当事务所准备出具非标准无保留意见时，可能会遇到公司管理层的干涉，双方可能有一个相互协调的沟通的过程，延长了审计时间，并且可能需要追加必要的审计程序，因而增加了审计收费。本文采用当年审计意见类型来研究对审计费用的影响。这里，我们将审计意见设立成虚拟变量，用op表示，当审计意见为非标准审计意见时op取值为1，当审计意见为标准审计意见时op取值为0。假设4：被审计单位被出具“非标准审计意见”与审计费用率成正相关关系。(3)会计师事务所的审计任期一方面因为审计任期越长，会计师事务所在对上市公司审计时的效率会提高，契约成本和交易费用会下降，因此年限越长，审计收费越低；另一方面，由于中国审计收费市场的不规范，存在较严重的低价竞争，因此，事务所通常都是以较低的价格取得审计资格，然后在后续审计服务的提供过程中，通过提高审计收费来弥补较低的初始审计收费，审计任期越长，审计收费越高。基于我国审计市场存在较为严重的恶性低价竞争情况，本文认为后者出现的可能性更大。假设：会计师事务所审计任期和审计收费正相关。(4)董事会董事会的勤勉程度董事会的勤勉程度包括董事会会议召开次数和董事会成员的行为（会前准备、对会议的注意力集中度以及会后跟踪）等，但鉴于上述原因中，只有董事会会议召开次数能够获得，所以本文采用董事会会议召开次数作为董事会勤勉程度的替代指标。事会召开会议次数越多，一方面董事会对财务报告过程的监管水平比较高，需要更高水平的审计质量，通过购买更高质量的审计服务，董事会可以保护其声誉资本，避免法律责任，从而产生较高的审计服务价格；另一方面越有益于改善公司的内部控制系统，降低审计师控制风险的评估和审计测试的范围，减少外部审计所需花费的时间，从而降低审计费用。假设6：董事会会议召开次数与审计费用率存在不确定的关系，即可能正相关，也可能负相关。董事会的独立性本文董事会的独立性以董事长与总经理（CEO）两职是否合一表示。在我国，上市公司董事长于总经理两职合一的机制，就意味着自己监督自己，削弱董事会的治理功能，会降低董事会的监督效果，提高财务报告舞弊风险，审计师也会据此实施更多的审计服务，相应的产生更高的审计费用。假设7：董事长与总经理（CEO）两职合一与审计费用率存在正相关关系。(5)会计师事务所所在地通过查阅巨潮资讯网，获得公布2013年年报的32家陕西省上市公司的年报数据，发现共有11家会计师事务所承担着年度会计报表的审计工作，这11家会计师事务所的地址位于西安、杭州、武汉以及北京等城市，其中大部分位于西安，在西安的会计师事务所开展审计工作较为方便，省去了审计人员的差旅费，费用也会比较低。但从另一方面来说，如果当地物价水平较高，那么上市公司可能选择外地的会计师事务所进行审计。通过对比西安和北京等地的物价水平，本文认为前者出现的可能性更大。假设8：会计师事务所与上市公司同在一个地区与审计费用率负相关。3.1.3 控制变量(1)上市公司规模上市公司规模越大，涉及的经营业务范围越广，会计事项越多，从而导致固有风险和控制风险越高，会计师事务所在对上市公司进行审计时需要花费更多的时间和精力，增加审计事项，扩大审计业务范围。在审计业务中，会计师事务所也会根据上市公司的规模评价项目的重要程度，并按照资产总额及各科目的比重进行时间预算，而时间预算是确定审计收费的依据。考虑到资产规模对审计收费的影响，本文选择上市公司资产规模作为审计费用率影响因素的控制变量。(2)事务所规模事务所为了维护自身品牌，能够提供更高质量的审计服务。因为高质量的审计服务能够让上市公司的所有者和投资者了解更全面的会计信息，出具的审计意见对报告使用者也更具有公信力，有利于投资者做出投资决策，使得审计客户愿意支付更高的审计收费；同时大规模的事务所更注意维护自身形象，工作人员也就具有较强的敬业精神、专业素质和职业声誉，审计收费相对于小规模的事务所也较高。本文选取事务所是否属于中国注册会计师协会每年公布的会计师事务所综合评价前百家信息的前十家来衡量事务所规模，用“十大”和“非十大”作为会计师事务所规模的替代指标，引入虚拟变量big10，按照2011年、2012年和2013年会计师事务所排名（见表3-1）对虚拟变量big10进行取值，当事务所是“十大”时big10取值为1，当事务所是“非十大”时10取值为0。表3-1 2011年、2012年和2013年十大会计师事务所排名表排名2011年2012年2013年1普华永道中天会计师事务所普华永道中天会计师事务所普华永道中天会计师事务所2德勤华永会计师事务所德勤华永会计师事务所德勤华永会计师事务所3安永华明会计师事务所安永华明会计师事务所瑞华会计师事务所4毕马威华振会计师事务所毕马威华振会计师事务所安永华明会计师事务所5中瑞岳华会计师事务所立信会计师事务所立信会计师事务所6立信会计师事务所中瑞岳华会计师事务所毕马威华振会计师事务所7国富浩华会计师事务所天健会计师事务所大信会计师事务所8天健会计师事务所信永中和会计师事务所天健会计师事务所9信永中和会计师事务所国富浩华会计师事务所信永中和会计师事务所10大信会计师事务所大华会计师事务所大华会计师事务所资料来源：中国会计视野网()3.2 指标选取及模型建立借鉴关于审计费用的模型 （式3-1）以审计费用的自然对数和审计费用率的自然对数作为因变量，以应收账款和存货占总资产比例、资产负债率、流动比率、审计意见类型、事务所的审计任期、董事会会议次数、董事长和总经理是否两职合一、事务所所在地作为解释变量，上市公司总资产、会计师事务所规模作为控制变量，分别建立审计费用模型和审计费用率模型：（式3-2）（式3-3）表3-2 研究变量定义表变量表示变量名称变量定义预期符号因变量LnFee审计费用上市公司年度审计费用的自然对数LnRof审计费用率上市公司年度审计费用与年末总资产的比值的自然对数解释变量RI应收账款、存货与总资产比率（应收账款+存货）/总资产+Leverage资产负债率负债总额/资产总额+Quick流动比率流动资产/流动负债Opinion审计意见类型非标准审计意见为1，否则为0+Year事务所的审计任期事务所为上市公司提供审计服务的连续年限+Bdmt董事会会议次数年度董事会召开会议次数？CEO董事长和总经理是否合一董事长与总经理同一人为1，否则为0+Location事务所所在地与上市公司本地为1，否则为0控制变量LnAssets年末总资产公司年末总资产的自然对数+Big10事务所规模当会计师事务所为国内“十大”则为1，否则为0+3.3 数据来源和样本选择3.3.1 数据来源(1)研究所使用的财务指标及公司董事会情况数据来自巨潮资讯网；(2)审计意见类型和上市公司审计费用取自巨潮资讯网；(3)上市公司审计费用数据和审计任期取自上市公司年报，年报来源以巨潮资讯网披露的年报为准。3.3.2 样本选择本文以陕西省上市公司2013年年报数据为样本，截止2014年4月1日，陕西省上市公司共有40家，根据以下方法剔除部分上市公司：(1)剔除当年上市的A股上市公司，即公开上市未满一个会计年度的上市公司；(2)剔除陕西省金融类上市公司。金融类公司与非金融类公司在适用的会计制度、财务状况和经营成果等方面有很大差异，从而可能对审计费用造成影响；(3)剔除同时在A股和B股市场发行流通股的上市公司，这些上市公司在海外上市，其披露的信息比国内多，国外法律诉讼风险大，审计费用就会比较高；(4)剔除陕西省ST的上市公司，因为这些被特殊处理、摘牌的上市公司盈余操作和出示虚假财务信息的动机比较大；(5)剔除陕西省2013年财务信息披露不完整的A股上市公司；(6)剔除陕西省未公布2013年年报的上市公司。经过上述方法剔除，最终得到上市公司样本数31个。表3-3 样本选取表序号代码名称序号代码名称1300164通源石油17600707彩虹股份2300140启源装备18000610西安旅游3300116坚瑞消防19000516开元投资4300114中航电测20600831广电网络5300103达刚路机21600706曲江文旅6601369陕鼓动力22000697炼石有色7601179中国西电23600217秦岭水泥8300023宝德股份24600456宝钛股份9600248延长化建25600343航天动力10000837秦川发展26600455博通股份11000796易食股份27600984建设机械12600080金花股份28600379宝光股份13000721西安饮食29000561烽火电子14000812陕西金叶30601958金钼股份15600302标准股份31600893航空动力16000768中航飞机4陕西省上市公司审计收费影响因素的实证研究过程及结果分析4.1 描述性统计4.1.1 总体变量的描述表4-1 变量描述性统计表N极小值极大值均值标准差Fee312100005510000669032.26953947.430Rof310.00000.0010.0020.000LnFee3112.254515.52213.1110.611LnRof31-10.052-7.008-8.4510.814RI310.0190.6890.2670.192Leverage310.1380.9830.4190.214Quick310.2166.8782.1711.548Opinion310000Year311165.264.782Bdmt314209.033.535CEO31010.100.301Location31010.480.508LnAssets3119.77324.20421.5611.178Big1031010.550.506根据表4-1列出的变量描述性统计结果，我们可以得出： (1)2013年陕西省上市公司平均支付了约67万元的审计费用，最小值为21万元，最大值为551万元，标准差为953947.430，说明不同公司之间审计费用差距比较大； (2)资产负债率均值为0.419，表明资产负债率适中，企业的偿债能力较强； (3)流动比率均值为2.171，大于2，说明资金流动性较强，可能公司的现金、存货有闲置； (4)存货和应收账款占总资产的比重均值为0.267，表明企业的财务风险和运营风险不高； (5)事务所的审计任期均值为5.26，最大值为16，最小值为1，标准差为4.782，表明大多数事务所的审计任期不长，事务所之间审计任期的差距较大。对于虚拟变量的均值没有数量大小上的意义，但可以说明具有某种性质的样本占总样本的比例： (1)审计意见类型的均值为0，说明在31个样本中所有的样本均出具标准无保留意见； (2)董事会会议次数的最小值4，符合我国公司法对于董事会每年至少召开两次会议的要求，均值为9.03，说明董事会每年平均召开会议次数大约为9次，董事会的勤勉程度比较高； (3)董事长与总经理两职合一的上市公司约占总样本的10%（均值为0.10），这些公司的独立性较差，但是10%的比例较小，说明陕西省大多数上市公司严格遵守了董事会的独立性原则； (4)会计师事务所属于西安市的样本有16个，约占总样本的52%，说明陕西省有52%的上市公司选择本地的会计师事务所为其提供审计服务； (5)是否由“十大”会计师事务所审计的均值为0.55，说明在研究样本中有55%的上市公司是由十大会计师事务所进行的审计。4.1.2 审计收费的描述性统计从表4-1可以看出审计收费最低金额为21万元，最高金额为551万元。我们将31个样本观察值分为五组，每组包括下限不包括上限，得到结果如下表4-2。通过表4-2可以看出目前陕西省上市公司的审计收费主要集中在20万-60万之间，这个区间包括了81%的上市公司，同时也注意到审计收费在100万以上的较高收费也存在。表4-2 审计收费样本分组统计表审计收费样本个数比例20万-40万723%40万-60万1858%60万-80万310%80万-100万13%100万以上26%将数据绘制成柱状图我们可以进一步看出，上市公司的审计收费在统计上基本呈现正态分布。见图4-1：图4-1 审计收费柱状图4.2 变量相关性分析为了检验被解释变量与解释变量以及解释变量与被解释变量之间的单变量关系，我们进行了相关性分析，得出各变量之间的相关系数矩阵（表4-3）。 (1)对审计费用，与总资产在0.01水平上显著正相关，相关系数为0.763。 (2)对审计费用率，与总资产在0.01水平上显著负相关，相关系数为-0.874。 (3)资产负债率与流动比率在0.01水平上显著负相关，相关系数为-0.745。 (4)事务所所在地与审计任期在0.05水平上显著正相关，相关系数为0.410。 (5)由于事务所出具的审计意见类型样本间无差别，均为标准无保留审计意见，所以无法进行计算。为了检验回归模型中变量之间的单变量关系，表4-3