某建筑工程公司内部审计风险及其控制与防范研究.docx

内部审计风险及其控制与防范研究
——以上海长江旭普林建筑工程有限公司为例

摘 要

随着中国现代化企业制度的建立，我国社会主义市场经济体制的逐步完善，国内外市场激烈竞争特别是管理风险所带来的压力，必将促使中国政府和企业的投资者、经营者更加重视企业内部审计的工作。
内部审计作为我国当前审计监督体系中三大审计之一,是企业内部控制系统的重要组成部分,是企业领导决策和民众监督的“眼睛”。
然而,目前依然有许多的企业没有认识到内部审计的重要性,以至于内部审计未能发挥出其应有的作用,致使在当前的企业日常经营活动中,违法违规的现象层层迭出,经济犯罪问题也时有发生。
但随着内部审计逐渐深入到企业。我们有理由相信，未来会影响该行业发展的因素会越来越少，我国企业内部审计事业也将摆脱各种制约，进入一个新的发展时期。
本文通过理论结合实际。从企业内部审计出发，提出对内部审计风险的控制与防范的方法。

关键词：内部审计，管理风险，控制防范，审计风险

目 录

1绪 论 1
1.1 选题背景 1
1.2 文献回顾 1
1.2.1国外文献回顾 2
1.2.2国内文献回顾 2
1.3 研究思路与本文结构 2
2 理论概述 4
2.1审计风险的概念 4
2.2内部审计风险的理论概念 4
2.21内部审计风险的概念 4
2.22内部审计风险的成因 5
2.23内部审计风险的特性 5
2.3 内部审计风险的控制与防范 5
3 案例分析 8
3.1调研企业概述 8
3.1.1调研企业的基本情况 8
3.1.2调研企业财务会计人员的分工及责任描述 8
3.2调研企业分析 9
3.21调研企业会计系统的说明 9
3.22调研企业内部审计的说明 9
3.22 企业内部审计过程中可能出现的风险及其成因 9
3.23企业降低内部审计风险的方法 10
3.3对调研企业提出建议 11
4. 结 论 14
4.1得出内部审计风险控制和防范的结论 14
4.2进一步工作的方向 14
参考文献 16
致 谢 17
附 录 18
附录1 旭普林咨询旭普林工程咨询(上海)有限公司 2010经费支出明细表 18
附录2 旭普林咨询旭普林工程咨询(上海)有限公司 2010收支明细表 19

1绪 论

1.1 选题背景
审计行业在我国的发展并不成熟，不仅仅因为我国审计行业的起步较晚，更是因为没有一个完整、完善的制度。如今，审计风险就成了业界一个热点讨论的对象。随着社会的发展与进步，同时也伴随着不断增大的经营市场的风险。审计业务被越来越多的企业和个人所认识，业务范围也越来越大，逐渐被接受。
然而许多企业内部审计体系并不完善，并且具有专业技能同时又具备高道德水准的审计人员在我国还是处于供不应求的状态，这就导致了审计风险不断地出现。造成行业内部的混乱局面。
本文结合实习单位——上海长江旭普林建筑工程有限公司的案例，通过理论联系实际等方法，找出能够有效规避内部审计风险的措施，减少其出现的可能性。得到控制内部审计风险的目的。
1.2 文献回顾
审计风险（Audit risk）对于不同的人，站在不同的角度有不一样解释，一般来说审计风险是一个通常用于财务报表审计的术语。
国内和国外的学者、专业人士都对如何规避审计风险进行了一系列的研究与探索。提出自己的看法与研究成果。
1.2.1国外文献回顾
（1）Vasant Dhar，Barry Lewis，James Peters将重点放在“固有风险”这一概念上。并致力于研发和理解风险评估的过程，一旦过程的细节被了解，他们就会推出设计智能支持系统的模型。他们认为。审计师应该根据回顾各种因素的客户对特定账户进行固有风险的评估。符合客户的行业或经济整体和决定这些影响个人账户的因素。这种风险估计可以帮助确定内部控制系统的性质，时间以及测试范围和账户平衡。
（2）盖瑞•考克斯认为：再健全的法规体系也没有办法从根本上完全杜绝舞弊事件的发生，当有多名管理级人员一起参与舞弊时，再好、再严格的内控体系也将失去效果。但是，一个可以经过长时间、且能继续发挥其作用的内控制度体系，还是可以最大程度降低公司丑闻的发生，减少企业舞弊的可能性。
1.2.2国内文献回顾
（1）徐德溪认为可以从保证内部审计独立性、权威性；重视内部审计人员的后续教育，提高内审人员的素质；改进内部审计的方法，采取风险基础审计方法；建立完善的内部质量控制制度，规范运作；制定科学、合理的审计方案，加强审计报告规范这几个方面对内部审计风险进行控制。
（2）乔海刚则认为，除了企业内部审计人员的素质并不是唯一标准，还应注重提高审计风险的防范意识, 及时地更新审计观念以及增强电脑审计水平。
（3）袁国红、曾光明则是在以上的方法中，再加入了对审计报告的要求，他们认为审计报告要慎重并且有质量、在得出报告前，要制订详细、周全的审计方案，注重审计证据的收集等。
（4）石金涛认为，随着时代的进步，在进行审计时要运用新的审计手法和工具，提高审计质量，同时建立风险评估机制。并提出人与人间相互审计，使用自律、他律等方法，增强内部审计的监督力度。
2 理论概述

2.1审计风险的概念
对大多数人来说，审计风险是个常用词，不需要特别的解释，就能够从其字面意义来明白它的含义。但是国内外许多机构、协会甚至是各国的审计准则对于该词有各自不同的理解。
美国注册会计师协会认为：审计风险是审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当地发表意见的风险。
《柯勒会计词典》把审计风险解释为：一是已鉴定的财务报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在重要的错误，未被审计人员觉察的可能性。
《美国审计准则说明》第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”
加拿大特许会计师协会的观点是:审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。
中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
综上所述，各方对“审计风险”理解的共性是：财务报表没有公允地揭示企业状况，审计人员发表不恰当的审计意见，认为已经公允的揭示风险。本文将从围绕内部审计风险这一概念来说明。
2.2内部审计风险的理论概念
2.21（2.2.1，格式不规范，全篇文章注意修改）内部审计风险的概念
内部审计风险由两方面风险构成:一方面是财务报表本身存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞的风险,另一方面是内部审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报、漏报的风险。也就是说,内部审计风险是客观的存在的，同时受到主体、环境等各方面不确定因素影响而发生的。
2.22内部审计风险的成因
造成内审风险的因素有许多。如今普遍认同的有以下几点：（1）内部审计机构的相对独立性。（2）内部审计对象和内容的复杂性。（3）内部审计法规不健全，人员素质亟待提高。（4）内部审计方法之后，质量控制制度不完善。
但是，在实践中，内审风险的成因远远不止如此。由主体至客体再到环境等因素，都有可能导致内部审计风险的出现。
2.23内部审计风险的特性
（1）不可避免性。如前文所述，由于形成审计风险原因的多样性，内部审计风险是不可避免的。
（2）范围的广泛性。由于内部审计目的是促进有效控制成本费用，提高企业经济效益，这使得内部审计范围扩展到企业整个经营运作之中。现阶段，当外部审计只局限于真实性、合法性时，效益审计对内部审计提出了更高的要求，提供了更大的范围。
（3）持久性。审计风险存在于审计项目全过程，包括准备阶段、实施阶段、报告阶段。内部审计风险也同样存在于以上阶段，但当审计项目归档后，外部审计即完成任务，然而内部审计的目的要求内部审计人员督促、帮助管理人员对不轨行为进行整改、处理，而非外部审计的建议，这使内部审计在时间、空间上大为扩大，这也可能加大审计风险。
（4）隐蔽潜在性。虽然内部审计风险较之于外部环境审计，其隐蔽性较低，但同样存在，其表现在无法通过计算得到。此外，内部审计风险的后果也是潜在的，只有当内部审计结论对企业造成不良影响成为现实并承担严重后果时，才表现为实在性。
（5）偶然性。内部审计风险不一定都会产生审计责任，也不一定对企业经营运作产生重大影响。
（6）可测可控性。内部审计人员可以通过对内控制度强弱的测试，运用专业技能和丰富经验，并采取相应的审计程序、方法，帮助管理人员完善内部控制制度，改善经营管理，可使风险降至低点。
2.3 内部审计风险的控制与防范
（1）加快内部审计的法制建设。从环境方面来说，完善和健全内部审计体系是控制内审风险的基础。监督审计人员的行为规范和工作准则。我国内部审计起步较晚，与西方国家相比，在相关制度建设上存在着许多不完善的地方。为了适应如今内部审计逐步发展的要求，就必须加强审计工作的法治化、规范化建设。
（2）提高内部审计人员的综合素质。这是一项软件上的改善，内部审计对专业性、技术性的要求十分高。社会在发展，先进的审计级数和方法的运用都离不开审计人员的高素质。所以提高审计人员的综合素质，是防范审计风险非常有效的措施。
要提高审计人员的综合素质，可以从以下几点出发：吸收高学历，年轻的优秀人才加入到审计队伍。让“老、中、青”不同年龄层次的审计人员组合在一起，让经验和新技术呈相互交融状态。同时，改变观念，不要只从财务人员中挑选审计人员，造成知识结构单一，还应从各个专业包括税务、法律、工程、计算机领域选拔审计人员，提高审计队伍的整体素质。
（3）重视对内部审计人员的后续教育。审计风险无法规避，但审计人员的素质、学识水平、工作经验和职业道德对审计工作的质量起了决定性作用。内部审计机构应根据审计工作的实际需要和发展趋势，不断强化对审计人员的素质、道德教育，加强业务培训，调整、改善内审人员的知识结构，提高处理业务的政策水平和应变能力。
（4）完善企业内部审计机构建设，有效保证审计工作的独立性。为了确保内部审计监督活动的顺利开展，充分发挥内部审计的职能作用，必须建立健全内部审计机构。
（5）建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度。建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，是控制风险的有力保障。各内审机构应建立有效的内部运行机制和质量控制制度，建立健全各项规章制度并严格执行，尤其要严格审计工作底稿的分级复核制度，减少或消除人为误差，及时发现和解决审计过程中出现的问题，以保证审计计划的顺利进行，降低审计风险。
（6）优化内部审计技术方法。会计电算化如今已经涉及大多数的企业，内部审计若依然采用手工审计，绕过计算机法是不适当的。应该充分、有效的开发、利用计算机信息系统，这样才有利于提高审计工作的效率和其质量。此外，企业内部信息资源需要共享，形成管理的“透明化”，这也有利于强化内部控制，降低内审风险。此外，相对于外部审计而言，内部审计还应重视与企业内部各部门的协调配合及人际关系的处理。

3 案例分析

3.1调研企业概述
3.1.1调研企业的基本情况
旭普林建筑工程股份公司是德国建筑及土木工程界最大的承包商之一，活跃于建筑行业的所有领域，总部设在德国的斯图加特市，分支机构及合营公司遍及德国和世界各地。
旭普林参与中华人民共和国的建设始于七十年代期，在北京和上海设有办事处。最初的成果集中在土木工程项目的施工管理， 并且在1993年作为外方股东就与中方合作成立了合资企业“上海长江旭普林建筑工程有限公司”（以下简称长江旭普林）。1995年，国家建设部颁发资格证书，准许旭普林以外国承包商的身份在中国承揽所有规模的工程项目。
近些年来，旭普林股份公司已经从一个单纯的建筑公司转型为一个多元化经营的集团公司。除建筑以外，公司现在的经营活动已延伸到建筑技术应用软件的开发和销售，全自动物流系统和封闭式仓库的建造，定制特殊设计的工程机械设备，环境保护及工程项目管理和其它多种服务。
3.1.2调研企业财务会计人员的分工及责任描述
长江旭普林财务部的职员并不多。一名财务总监、一名财务经理以及三名普通员工。
每位职员都有其特定的岗位职责，财务总监负责编制德国总公司的报表，并且定时上报。而财务经理主要负责税务方面的工作以及全公司总的会计报表编制，当其他财务人员遇到问题时，也是通过经理来解决，同时经理还要全面负责财务部的日常管理工作。出纳分为现金出纳和银行出纳，现金出纳负责公司的日常零星支出，对报销、奖金、津贴等，另一位银行出纳则负责收取承包商的拨款和付给分包商资金，包括票据收付，编制现金日报和流量表，办理银行业务，跟进现金预算执行等。同时还有一名专门负责与长江旭普林有关联方关系的旭普林咨询公司的一系列经济活动及其报表编制。
3.2调研企业分析
3.21调研企业会计系统的说明
由于与德国总公司属于子母公司关系，管理层要求长江旭普林与总公司使用同一种会计记账系统，称之为“cost center”，这是以总公司的网页为平台，使用动态密码钥匙进入系统（该密码每50秒变换一次，且若登录系统超过20分钟无操作，则需重新登录），以此确保系统内部数据的安全性和保密性。而当进行内审时，也是通过该系统，导出数据，再与实际往来账项相匹配，是否有错报、漏报等行为。
3.22调研企业内部审计的说明
长江旭普林隶属于建筑业，在国内有许多工程和分包商，工程项目有很多，为适当使用资源，所以公司只在年终时进行一次大规模内部审计，主要针对关于工程款的收支审计，经济效益审计等进行监督检查。具体审计内容如下：
（1）对企业的经济效益进行审计。长江旭普林对其承包商以及施工项目在生产过程的合理性、有效性以及其真实性等一系列的能够体现经济效益水平和未来发展倾向的因素进行评价。针对管理中存在的不明显的风险，提出有效的意见，促进企业的经济效益。
（2）对企业经济责任进行审计。通过分析企业盈亏；职工收入的分配，资产的保、贬值及各项指标的影响因素，重点审计管理层的领导人在其任职期间内经营成果的真实性；收支核算是否符合法律、法规的规定；经营绩效变动情况等项目。改正已经存在的错误、发现未来可能出现的不良状况，达到企业经营目标有效、合理的实现。
（3）对工程、施工项目进行审计。施工、工程项目有两部分，一是在会计年度内已经开工或者竣工的工程；另一种是对来年尚未开始的项目进行提前审计。前者主要对项目的盈亏情况进行分析，如有亏损，得出原因，并及时上报管理层，及早提出改进方案，以此来提高对工程项目的管理水平。对后者，可以预计项目可能发生的款项，同时，利用以往的经验，尽可能预先规避可能存在的薄弱环节和风险。
3.22 企业内部审计过程中可能出现的风险及其成因
首先，随着经济的发展，企业对管理的认识越来越深刻。尤其是对财务管理、成本管理等方面。各个企业也都开始参与建设与完善企业的管理体系，然而对于企业内部审计这一范畴，还是没有足够的重视和认识，许多企业即使设立了内部审计部门，通常也是让会计部的职员去承担内部审计的工作，虽然企业的管理层要求定期进行内部审计，但是一般来说都在年终。尤其是集团化企业下属公司这种情况更加普遍。
长江旭普林作为德国旭普林建筑工程股份公司集团化企业下的一个子公司，也有这种业界内普遍存在的情况。这就导致了在进行内部审计的时候，会由于种种外界因素、自身因素，影响或左右公司内审人员在进行审计时的态度。
其次，德国旭普林建筑工程股份公司在上海不仅成立了上海长江旭普林建筑工程有限公司（德方注资75%，中方注资25%），几年后，德方还在上海注册了独资企业：旭普林工程咨询(上海)有限公司（以下简称旭普林咨询）。由于都是德国旭普林建筑工程股份公司旗下的子公司，同时长江旭普林与旭普林咨询还存在着关联方关系，旭普林咨询的员工大多是由长江旭普林派遣出去。对旭普林咨询的管理，大部分也由长江旭普林负责。复杂的子母公司、关联方公司的关系是对公司内部控制的一个挑战。作为集团化的企业，公司间的经济活动，比如收购、债务重组等都会增加审计人员内审的难度，从而使审计风险增加。
最后，由于使用的是不同于国内常见的金蝶、用友等会计软件。长江旭普林使用的“cost center”系统内只设有一级科目，没有明细类科目，所以每个科目都划分得十分细致。同时，公司没有“收、付、转”等凭证字，甚至连凭证的样式也不同。会计凭证的归档分为“cash” “bank”以及“booking advance”，“booking advance”相当于国内的转账凭证。这就要求内审人员有足够的经验并且具备十分扎实的专业技能水平来支持。如果不能达到这些要求，就有可能人为地造成审计风险。从而降低公司内审质量，导致公司信誉下降，对公司未来的发展产生不利影响。
3.23企业降低内部审计风险的方法
第一，由于长江旭普林旗下并没有成立独立的内部审计部门，所以在财务部内，负责旭普林咨询的员工同时也是一位拥有多年经验的中国注册会计师，在年末进行内部审计时，该注册会计师会负责公司内审的主要项目。从另一方面来说，由于该注册会计师负责的是旭普林咨询公司，平日极少接触长江旭普林的工作，同样，其余会计人员也很少接触旭普林咨询公司的账务，这样一定程度上，也增加了把内部审计的独立性，起到相互监督、相互内审的作用。除了年终内审，企业会计人员在日常的经济活动中，也互相监督和检查，这就在根本上减少了内部审计风险产生的可能性。同时，公司坚持定期进行单独项目内审，既节约了公司资源，也能在日常进行的单项内审中发现的问题，做好跟踪调查和落实。一旦发现问题能够立刻着手解决。而不是等到年终内审时，才发现问题，导致影响企业经营成果。
第二，公司鼓励员工检举。无论被检举对象职位高低，国籍如何，若检举事实存在，公司会给予该员工一定的奖励。这是近两年才实行的政策。曾经有投标部的领导在进行投标过程中舞弊，将公司为投标准备的资金挪用到自己的“小金库”中，导致公司最终失标。而这一事件是在公司年终审计时才发现，已造成不可挽回的损失。因此，公司出台这一政策，鼓励真实举报，同时与财务部定期单独项目内审相结合，双管齐下，内外结合，加强公司的内控制度。
第三，长江旭普林针对财务部内每位会计人员的操作水平，安排其参加一系列的专业课程培训，从而提高从业人员的专业技能水平以及职业道德水平。这样，也能让会计人员从自身出发，严格要求自己，不舞弊，不被他人左右审计态度，不发表与事实不符的审计意见，从主观上降低内审的风险。
第四，长江旭普林从成立至今，不断地探索、构建有效的财务预警系统。作为建筑业公司，承包商多，涉及金额大，所以事前预警是十分重要的，公司管理层可以根据体系反馈的信息，结合其他信息做出迅速反应，起到防范于未然，减少或者避免损失的作用。
长江旭普林从内审人员、公司内控等方面着手，不断引进具有专业技能且道德思想水平较高的员工。同时与全体职员一起，努力摸索和探究更加完善的内审流程以及内控制度。同时，公司还在不断努力，从各方面增强自身抵御风险的能力，以此提高公司内审质量，使公司尽可能远离财务风险，达成公司预定的经营目标。
3.3对调研企业提出建议
经过在公司几个月的实习，不难发现，公司在内部审计的某些环节上，还存在许多不足。以下是我对调研企业内部审计风险的控制与其防范所提出的意见。
首先我认为长江旭普林应尽快成立一个专项的内审部门，招聘专业的、具有相应资质的内部审计师组成内审部门，而不是任命财务部门中的职员去承担内审工作。这样才能从最根本上提高内审质量。对新招的专业审计人员先进行一系列的业务培训，作为内审人员必须先了解企业的经营情况等。才能在将来的内审工作中，有的放矢，游刃有余。
长江旭普林在进行内审过程中，只是由财务部人员相互督促，抽样审计，并没有一个系统化的审计系统。所以我认为最重要的是从根本上改善旭普林内部审计的模式，向外部审计人员看齐，不能因为是内审，而不注重审计的过程。只有拥有了完善的内部审计系统，才能有效的规避内部审计风险的出现。

图 3.3-1 内部审计流程图
想要改变内审的模式，首先要有一个比较完善的系统，如图3.3-1所示，是当今较健全的一个内审流程，不同于外部审计，内审侧重于企业经营管理活动的检查和评价，目的在于督促和帮助企业堵塞管理漏洞，完善内部控制，提高经营活动的效率、效果和经济性。而且，高层人员十分关心审计之后的变化，对此，内部审计还需要十分注重后续审计工作。因此，对于完整的内部审计流程，应该包括计划阶段、实施阶段、报告阶段以及后续审计阶段四个内容。

图 3.3-2 审计工作底稿
同时，在内部审计的细节问题上，也应当进行改善。工作底稿——审计证据的载体，也是长江旭普林所欠缺的。公司只是将往来的数据进行核对，并没有作下记录。但是，在内部审计实务中，工作底稿具有重要作用。内审人员应该对工作底稿中的中获得资料并作出分析。长江旭普林应如图3.3-2所示，在进行内部审计时，运用类似的审计底稿，为内审做好记录。
内控制度是长江旭普林如今最严重的问题。就如前文提到，由于总公司设在德国，并且在中国国内有许多分包商。从公司最基层到公司董事会之间有许多级别层。与此同时，公司也没有动用足够的人力对这些分包商进行有力的监督、控制。使得在上报过程中，有漏报、错报、瞒报的情况，反之，在总公司向分包商拨款时，也会发生该类情况。这就提高了对企业内控制度的要求，也增加了内部审计的难度，加大了内审风险出现的可能性。
长江旭普林的内控制度并不完善，否则也不会出现投标部虚假投标，主动弃标等事情的发生。有人认为内审部门在经营管理部门内控制度尚不健全的情况下去进行内审是毫无意义的。但这种说法忽视了审计部门有促进企业完善其内控制度的重要作用。如果能讲长江旭普林的内审和企业的内控制度相结合，互相督促、互相弥补，那么对于一个企业而言，就呈现了双赢的局面。对于长江旭普林而言，审计人员不能等公司的内控制度完善之后再去审计，而应该认识到检查评价本身就是在促进公司完善其内控制度，提高内控水平。从另一方面降低审计风险。
综上所述，我认为长江旭普林应该以加强公司内控制度、建立完善的审计系统为主，同时对在职人员的职业道德水平、技能水平等进行培训为辅。从各方面减少审计风险出现的可能。

4. 结 论

4.1得出内部审计风险控制和防范的结论
导致内部审计风险发生的因素有很多。包括客观的、主观的以及环境因素等等。审计风险不能完全被杜绝，只能尽可能的降低。
一般企业是怎样发现企业内部的风险和舞弊的呢？
毕马威（KPMG Peat Marwick）曾经做过一个发现舞弊方法的调查。其中59%的企业认为是由内部控制发现的，这个比例名列第一，认为是由内部审计师和管理当局的特殊检查发现的，分别占47%与46%。具体数据如图4.1-1所示。

图4.1-1 发现舞弊方法的调查
这就表明内控制度是降低审计风险首当其冲的原因，而内部审计人员的专业技能与道德素质也是十分重要的部分。
所以我认为要控制和防范内部审计风险，必须要从企业的内控制度抓起，健全的审计系统也必不可少。同时，企业也不能忽视对员工的后续教育等。只有硬件和软件两方面同时抓起。才能尽可能的降低内部审计风险。
4.2进一步工作的方向
我国的审计行业的发展起步较慢，与国外审计水平的差距较大，很多包括审计基础理论等还处于完善过程中。所以，如今我国内部审计工作面临的压力很大，但同时也伴随着一定的发展势头，随着社会的发展，我国内部审计也会不断得到丰富和发展。
（1）内部审计超然独立的地位将得到巩固和加强。内审在经营管理中的作用势必将在一定程度上影响到单位管理层对其的重视程度。内审机构由最初设置在财务部下，由财务部领导，发展为单独的部门，直接向高级管理层报告其工作。从这一过程看出，随着机构设置层次和领导层次的上升，内部审计的独立性地位和权威性也在不断加强。
（2）分散管理的内部审计将趋向整体审计监督管理。我国内审工作虽有一定基础，但还是不能适应目前迅速发展的形式的需要。所以，将会有专门的机构和相关的法规对各单位的内部审计机构和人员进行行业管理，指导和监督内审工作的开展。
（3）内部管理服务审计将成为一种发展趋势。内部审计由单纯的监督职能向经济监督、评价职能发展，更加注重经营活动的事前预测和决策，已成为一种必然的发展趋势。对单位管理控制系统的审计，超出了财务领域的关注程度。
（4）事前和事中审计将日益受到重视。内部审计的目的就在于协助本单位完善内部控制、防范风险、促进经济效益的提高。内部审计人员对尚未实施的经济是想进行事前审计。找出未来可能出现问题的环节。提前发现单位内部隐藏的问题，并把它揭露出来，可以减少单位的投资风险。
（5）内部审计人员结构将逐步形成专业多元化的新格局。现代内部审计设计的范围十分广泛，所以，需要审计人员具备较高的政策水平、良好的职业道德、熟练的专业技能等。通过改善审计环境，将具备不同专业知识的人才聚集到一个单位，逐步改变内部审计机构人员构成不尽合理的现状。最终形成一个可以互帮互助的内部审计团队。
除了以上几项发展趋势以外，内部审计无论是在审计的领域还是在审计的方法等方面都将会得到进一步的扩展和延伸。

参考文献

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致 谢

本文是在我的导师李人晴老师精心指导下完成的，导师的教诲使我受益匪浅。在上海建桥学院就读本科生期间，特别是商贸系学院的领导和老师们对我的成长给予了无微不至的关怀。使本人的专业知识和理论水平得到了大幅度的提高。在学习期间，我的同学们也给予了我许多帮助，在此一并表示衷心感谢!
在本文的调研、资料收集和修改过程中，我的导师给予了我极大的帮助，使得本论文能够顺利的成文，在此再次表示感谢!
我的父母在我的求学过程中始终如一的给予了我大力的支持和鼓励，深深感谢他们！
上海建桥学院严谨的学风熏陶了我，在我写论文过程中，我反复进行了修改，终成此文。上海建桥学院这种严谨的治学风格将会一直指导我今后的学习和工作。
由于本人才疏学浅，文中不妥之处，请老师们多多指正。
附 录

附录1 旭普林咨询旭普林工程咨询(上海)有限公司 2010经费支出明细表

附录2 旭普林咨询旭普林工程咨询(上海)有限公司 2010收支明细表

旭普林咨询旭普林工程咨询(上海)有限公司
2010年度
金额单位：元（角、分）
币 种
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拨入经费

591,056.38

-

结汇收入

-
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利息收入
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169.32
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提取现金
341,900.02
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母公司垫付
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其他收入

350.72

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收入合计
341,900.02
591,576.42
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结汇支出
-
-
-

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经费支出
336,469.30
173,595.82

5,390.00
515,455.12
营业税

33,164.75
-
-
-
33,164.75
企业所得税

22,670.65
-
-
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22,670.65
城市维护建设税

-
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教育费附加

-
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河道管理费

331.66
-
-
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331.66
银行提现
-
341,900.02
-
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-
-

-

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其他支出
350.72
17,500.00

-
支出合计
336,820.02
589,162.90
-
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期末余额
44,592.98
13,999.25
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其中：现 金
44,592.98
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银行存款
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13,999.25
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