基于企业文化角度的存货内部控制研究.doc

成绩

辅修学位论文

题目： 基于企业文化角度的存货内部控制研究

学生姓名 答琳琳
主修学号 2009101178
主修专业 对外汉语
辅修专业 会 计
辅修编码 NK10112
指导教师 师萍

经济管理学院制

诚信声明
本人郑重声明：本人所呈交的毕业论文（设计），是在导师的指导下独立进行研究所取得的成果。毕业论文（设计）中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体已经发表或在网上发表的论文。
特此声明。

论文作者签名：
日 期： 年 月 日

目 录
摘 要................................................Ⅰ
Abstract................................................Ⅱ
第1章 绪 论 1
1.1研究背景和意义 1
1.2相关概念 3
1.3研究方法 4
1.4研究路线和研究框架 4
第2章 存货内部控制和企业文化概述 6
2.1存货内部控制 6
2.1.1存货内部控制的定义 6
2.1.2存货的内部控制目标 6
2.1.3存货内部控制活动 6
2.2企业文化概述 8
2.2.1企业文化对企业发展和管理的重要性 9
2.2.2企业文化与内部控制的关系.......................9
2.3国内外相关研究综述 10
2.3.1国外研究综述 10
2.3.2国外研究综述 11
2.3.3对本文的启示 12
第3章 我国存货内部控制的现状 14
3.1我国存货内部控制的现状 14
3.1.1企业存货内部控制环境方面 14
3.1.2存货控制活动方面 14
3.2存货内部控制下的文化管理 15
3.2.1存货内部控制下的文化分析 15
3.2.2存货内部控制的文化应对策略 16
第4章 案例分析 17
4.1步步高公司存货内部控制分析 17
4.2家乐福超市存货管理 19
第5章 文化角度的存货控制措施 23
5.1优化的原因和重要性 23
5.1.1人本主义角度 23
5.1.2革命性学说的角度 23
5.2具体的解决方法 24
5.2.1建立优化企业的机制 24
5.2.2培育良好的企业文化 26
5.2.3培育和践行先进理念和价值观 26
5.2.4 建立和加强信息文化的作用 26
5.2.5不断完善存货内部控制的自我评估和诊断模型 26
第6章 结论和进一步需要探究的问题 28
参考文献 29
致 谢.................................................30

摘 要：近年来，竞争日益激烈的市场环境，企业面临愈加多样和复杂的各项风险，以及全球经济危机的发生，导致大批著名企业倒闭，使得内部控制再次引起了国内外各界的关注，并引发了进一步有关内部控制的研究和探索。企业文化是企业成功的关键所在。目前财政部颁布的企业内部控制条例将企业文化纳入企业内部控制之中，这对加强企业内部控制提供了更广的思路。企业文化是企业的灵魂，是决定企业成功与否的关键点。而存货内部控制是企业发展中至关重要的一环，对企业的生存和发展有着重要意义。现今，关于企业内部控制与企业文化的研究不胜枚举，但是对存货内部控制与企业文化的联系进行单独研究的并不多见。本文正是从企业文化的角度对存货的内部控制进行分析，提出企业存货失控不仅仅是制度方面的缺失，更是文化的缺陷所致。并从企业文化角度提出加强存货内部控制的改善措施。

关键词：存货内控 企业文化 改善措施

Abstract
In recent years, an increasingly competitive market environment, enterprises are facing increasingly diverse and complex the risk, as well as the global economic crisis occurred, resulting in the closure of a large number of well-known enterprises, so that the internal control once again aroused the attention of various circles at home and abroad, and trigger further internal control research and exploration. The corporate culture is the key to business success. Enterprise Internal Control Ordinance issued by the Ministry of Finance of the corporate culture into the enterprise internal control, and that this broader ideas to strengthen internal control. The corporate culture is the soul of the enterprise, decided the key to business success. Inventory of internal control is a vital part of the development of enterprises of great significance for the survival and development of enterprises. Today, numerous studies on internal control and corporate culture, but for individual study rare Inventory internal control and corporate culture contact. This article is from the point of view of the corporate culture, internal control inventory analysis, the proposed business inventories out of control is not just the absence of institutional, is caused by defects in culture. Improvement measures to strengthen the internal control of inventories and from the perspective of corporate culture.
Keywords: Inventory internal control Corporate culture Improvement measures

基于企业文化角度的存货内部控制研究
---以连锁超市为例
第1章 绪 论
1.1研究背景和意义
连锁超市作为现代化的经营方式和盈利模式，作为一种新的业态，其发展己受到社会各界的广泛关注和高度重视，近年来发展态势良好。
目前，中国的连锁超市已经进入高速成长期，部分地区的连锁超市已经出现饱和，连锁超市之间的竞争日趋激烈。尤其在中国零售业加入WTO三年多来，欲抢占中国零售市场的外资连锁超市企业加快了开店的步伐。虽然深受全球经济危机的影响，但我国的经济仍在持续增长，零售业虽然也受到了冲击，但是还是保持着一定的增长幅度。世界零售列强(沃尔玛、家乐福、大润发等)对中国市场进驻网点的持续增加也充分说明了零售业在我国的发展，还有很大的潜力。
中国连锁超市发展状况见表1-1：
表1-1 中国2012连锁超市经济实力门店排名（前十名）
序号
企业名称
销售规模（万元）
增幅（%）
门店总数（个）
增幅（%）
1
联华超市股份有限公司（旗下有“世纪联华”、“联华超市”、“快客便利”品牌
5004726
8.2
3932
4.2
2
家乐福（中国）管理咨询服务有限公司
3381912
14.1
134
19.6
3
康成投资（中国）有限公司（大润发
3356700
31.1
101
18.8
4
华润万家有限公司
3344200
39.8
2698
10.1
5
苏果超市有限公司（江苏）
3035800
15.1
1802
2.5
6
沃尔玛（中国）投资有限公司
2782197
30.6
123
20.6
7
农工商超市（集团）有限公司
2667544
20.7
3330
3.2
8
物美控股集团有限公司
2080098
9.7
726
1.1
9
新一佳超市有限公司
1749260
4.4
105
5
10
好又多管理咨询服务（上海）有限公司
1640000
17.1
104
3
资料来源：新浪网
内部控制是企业进行生产、经营管理的重要手段。近年来，竞争日益激烈的市场环境，企业面临愈加多样和复杂的各项风险，以及全球经济危机的发生，导致大批著名企业倒闭，使得内部控制再次引起了国内外各界的关注，并引发了进一步有关内部控制的研究和探索。存货是企业一项重要的流动资产，其存在势必占用大量流动资金，一般情况下，存货成本占企业总资产的60％左右，其管理、利用情况如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率.目前，超市企业发展规模迅速扩大，但是在发展过程中暴露出很多问题，特别是存货成本高是很多超市面临的一个难题，因此要加快我国超市企业的发展速度，解决存货成本高是迫在眉睫的任务。
存货的状况可以从步步高超市09年个季度存货中看出。步步高超市09年各季度存货状况如图1-1所示：

图1-1 步步高超市09年各季度存货状况
从图1-1中可以看出目前企业的存货数量在不断地上升，特别是像步步高超市等的连锁超市。
企业文化是企业发展的动力和不竭的生命源泉，为企业的生存发展提供了内在的血液。企业文化不是一个抽象的模糊概念，而是切切实实存在于企业发展中的。企业的内部控制与企业文化有着密不可分的关系，存货的内部控制也不例外。
企业存货控制的各个环节都离不开文化的指导。
以步步高超市采购环节为例，如图1-2所示。
采购中心

食品采购部
非食品采购部
生鲜采购部

家电部
家庭用品部
季节性用品部
鞋部
休闲用品部
文化用品部

非季节性服饰部
家电部

图1-2 步步高超市采购环节组织结构图

步步高公司将采购部门划分为生鲜、食品、非食品三大部门，每个部门下设小部门，每个小部门管理数个商品分类，每个部门设置多名采购人员来分别管理小部门中不同的商品分类，处理跟供货商的合同谈判、促销活动的规划安排、新商品的引进和滞销品的淘汰等日常采购工作。这种组织结构虽节约了人力成本，但一名采购经理负责十几个分类的采购管理，对商品和供应商的维护不到位，导致供应商关系管理粗放，与供应商的合作默契程度不高，采购效率较低。这里就涉及企业文化的管理问题。现今很多企业的存货制度建立得相当完善，但是具体在执行环节却大打折扣，这更多的是因为企业缺少对文化层次的关注。
目前关于企业存货的内部控制研究大都站在“强文化”的范畴下进行的，这种理念认为存货的内控要严格地以中国“法家”思想为基础，主张严密的监督控制。诚然，这种方法切实有效，但是却忽略了企业员工的内心感受和自我价值实现的要求。正如步步高超市采购环节的设置，就是没有从员工利益出发，坚持“以人为本”。
本文正是在这样的形势下，对企业存货的内部控制从文化的视角进行分析。并提出存货内部控制的实现和长远发展需要将两种文化有效地结合起来，即法儒结合，软硬兼施，赏罚结合、刚柔并济，制度主义与人文情怀并行。
1.2相关概念
1994年，COSO委员会(Committeeof Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)提出的《内部控制——整体框架》中对内部控制作了如下的描述：内部控制是由企业管理人员设计的，董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。COSO报告认为，内部控制有五个相互联系的组成部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。
控制环境具体包括：①员工的诚信和道德价值观。如是否有商业行为、利益冲突、道德行为标准的行为准则；②胜任能力。如雇员是否能胜任质量管理要求：③董事会或审计委员会。如董事会是否独立于管理层；④管理层的经营理念和经营风格。如管理层对人为操纵的或错误的记录的态度；⑤组织结构。如信息是否到达合适的管理阶层；⑥管理层授权和职责分工。如关键部门的经理的职责是否有充分规定；⑦人力资源政策和措施。如是否有关于雇佣、培训、提升和奖励雇员的政策。
识别内部风险应重点考虑以下因素：（1）董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素；（2）组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素；（3）研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素；（4）财务状况、经营成果、现金流量等财务因素；（5）营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素。
控制活动的形式一般分为以下四类：（1）业绩评价。。（2）信息处理。（3）实物控制。（4）职责分离。职责分离是指将各种功能性职责分离，以防止单独作业的雇员从事或隐藏不正常行为。一般来说，下面的职责应被分开业务授权、业务执行、业务记录、对业绩的独立检查。理想状态的职责分离是，没有一个职员负责超过一个的职能。
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信
息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。为了获得有关内部控制充分准确
的信息，使职员能执行其职责，使控制措施得到充分的响应和有效的配合，同时
也为了使风险评价客观公正，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。外部
信息包括市场份额、法规要求和客户投诉等信息。内部信息包括会计制度、管理
当局建立的记录和报告经济业务和事项、维护资产、负债和业主权益的方法和记
录等。
监控指评价内部控制质量的进程，即对内部控制运行及改进活动进行评价。
包括内部审计和与单位外部人员、团体进行交流。企业应当结合内部监督情况，
定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。
内部控制的各个组成部分中都有文化因素的参与，存货控制中同样也包含着文化因素。
1.3研究方法
（1）规范性研究: 阅读大量有关于资产折旧的书籍同时，在中国期刊全文数据库、中国博士学位论文全文数据库、中国优秀硕士学位论文全文数据库中检索相关的文献。通过认真学习和分析相关书籍和文献后，了解国内外对存货内部控制这一课题的研究现状和最新动态，在前人的基础上开展进一步的研究。
（2）案例分析.通过对步步高超市存货内部控制和家乐福集团存货管理模式的分析，分析我国连锁超市存货控制存在的问题。
1.4研究路线和研究框架
本文开始交代研究的背景、意义和方法，接着对企业文化和存货内部控制做一个概述，并找寻二者的结合点，在此基础上分析我国存货内部控制存在的问题，进而从人本主义角度和革命性学说角度分析存在问题的文化原因，再做出相关的改善措施。

本文框架如图1-3：

相关理论与研究综述
导论
我国企业存货内部控制现状
文化角度的解决措施
基于企业文化角度的存货内部控制研究
目录
摘要
结论和需要进一步研究的问题

图1-3 本文研究框架图

第2章 存货内部控制和企业文化概述
2.1存货内部控制
2.1.1存货内部控制的定义
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货内部控制是企业对存货的各个环节进行的内部控制活动，它涉及存货的整个链条。存货内部控制是企业内部控制的重要方面，存货内部控制能够降低存货相关成本，提高企业存货的利用率。
2.1.2存货的内部控制目标
存货内部控制必然是为完成一定目标而设计的企业管理制度。企业在存货内部控制中要完成的目标包括基本的大体目标和具体的细节性目标。其中基本目标包括：1努力与企业的战略目标接轨有效地完成企业愿景。2与企业的经营管理和业绩考核相联系的存货经营管理。3有关存货方面的财务报表的细则和呈报，具体包括内部报表和外部报表。4企业相关的存货经营和管理是否符合相关法律法规的规定。而具体目标则是为了有效防范存货经营管理中的徇私舞弊，保证存货的完整性和安全性；保证存货各个环节的合理、合规、合法；提高存货的效率；保证存货核算的正确性和真实性。
2.1.3存货内部控制活动
存货内部控制的内容涉及存货业务的各个环节，既包括存货的采购、验收、存储、发出、生产以及发货等各个环节的工作，还包括企业中有关存货存储的流转记录。
存货内部控制活动流程如图2-1：
存货保管
存货验收入库

存货取得

领用发放

存货盘点
存货处置

图2-1 存货内部控制活动流程

存货内部控制大致由六个环节组成，如图2所示依次为存货取得、存货验收入库、存货保管、存货领用发放、存货盘点、存货处置。
存货内部控制是对存货在各个环节存在风险的一种控制机制。每一个环节中存货业务的风险均不相同。
1.存货取得
面临存货因为预算编制不当或者缺少合理的存货预算造成的存货的短缺或积压。这种风险主要是由于企业未对存货进行有效的预算所致，从而可能导致企业出现存货储备不够或者存货积压，影响企业的市场和利润。另外企业可能做到了有效的预算分析，但是并未得到适当审批或者未得到有效实行，这种情况也可能导致企业存货出现不合理。所以在存货取得环节要求企业不光要做好存货的预算，还应该建立起存货预算的严格审批制度，这是存货内部控制的内容之一。
2.存货验收入库环节
在这个环节当中存货的风险主要表现在（1）由于验收的程序不标准、执行不规范，存货会出现数量和质量上的问题，比如数量缺少，质量有缺陷。（2）存货在入库过程中，可能一些交接手续并不齐全，而仓储部门疏于管理，对入库单中存货的数量、质量、品种等并未认真审查，结果会造成企业账实不符。因而在验收环节企业同样也要建立严密的控制机制，保证存货手续齐全、企业库存记录真实可信、企业账实相符，这是存货内部控制所要达到的内容之二。
3.存储保管环节
存储保管环节是企业存货管理制度的重心。在此环节中存货会有以下的风险（1）企业的存储制度不适合企业的实际或者存储制度本身有漏洞，这种情况下极易出现企业存货管理混乱不堪、存货的无故丢失和损毁。（2）企业的存货存储方法不适当，就有可能出现存货变质和贬值、企业资源浪费，特别是一些不适宜长期存储的存货或者是一些需要单独存储的存货，要注意存储的方法和存储的地点，以免造成企业损失、影响企业利益。（3）在存货的存储过程中会面临很多异常的问题。对于这些异常问题的处理和审核、审批如果出现不规范和不严密，就很容易造成企业资产的流失、企业资源的浪费以及徇私舞弊的发生。因而在存货控制的过程中特别要注意对异常问题的处理。以上三点是存货控制要达到的内容之三。
4.存货领用发出环节
存货领用发出环节的风险与存货验收入库环节的风险大致相同。其一是手续不完备有可能导致企业存货的无故流失和企业违约。其二是企业发出存货的记录可能不及时、不完整，这样会导致账实不符的风险。所以在此环节要做好的控制就是严密手续制度和存货记录制度。
5.存货盘点清查环节
存货盘点过程中可能因制度和计划的原因，使企业的盘点工作仅仅是流于表面的形式主义。在盘点过程中，因为盘点方法的不正确，可能造成存货白白损失和耗费。盘点过程中问题很多，在处理这些问题时可能会因为授权不当导致企业资产的流失、浪费和舞弊等等。因而存货在盘点时特别要注意建立健全盘点制度，并保证盘点工作有效严格执行；同时注意对盘点工作采用科学的方法，保证盘点工作准确全面；再有就是建立清查处理授权制度，保证存货盘点处理原因分明、责任明确、审批合理、处理得当。
6.存货处置环节
在存货处置环节，企业面临的风险主要来自于两方面。其一是存货审批有失恰当，会导致企业出现资产损失和舞弊行为。企业的存货未经授权任意处置，会是企业无故蒙受损失，滋生贪污、舞弊之风。其二是存货账务处理如果不及时不正确，可能会使得会计信息失真存货出现账实不符的情形。所以企业在存货处置完成以后要立即进行财务处理，确保存货账实。
2.2企业文化概述
企业文化的定义世界上本来没有企业。企业是人类社会发展到一定阶段的产物。企业从创办以后，职工们就在面临着内外双向环境的种种挑战。一个企业只要存在，都会有企业文化的存在。区别仅在于，不同企业的文化先进程度不一样，对企业的生存和发展有着不同的作用。西方日本很早就开始重视企业文化对企业的作用，并不断丰富和发展企业文化理论。企业文化最早是作为一种管理理念进入到西方的企业界和学术界的。松下、索尼、玫琳凯、英特尔、微软等等外国知名企业，无不是在创立和完善了自身的优秀企业文化之后取得成功的典范。
我国自改革开放以来对企业文化才有了广泛关注。中国早期的企业文化也有很多值得借鉴的。建国前的中国企业大多都是民族工商业着创办的，当时的企业文化就是为实业救国、天下为公、服务社会。企业文化能够不断地为企业的发展注入新鲜的活力，能够为企业带来有形无形的社会和经济利益，因而企业文化备受企业界和管理界的重视。
关于企业文化的定义众说纷纭，但是对于企业文化的理解大体相当。学术界和企业界的很多人都认为企业文化是在社会文化基础上建立起来的、是企业在长期生产实践过程中积淀的群体性的共同价值理念的总和。它是一个企业在面对环境挑战时所作的应战，包括了企业应战的过程和结果，是企业在应战过程及其结果中所努力培育并实际体现出来的以文明取胜的群体竞争意识。企业文化是一种主体理念，并非是一套管理方法。它是根植在企业的内核之中的，但同时又是显露在企业的一切行为方式上的。企业文化既有其物质载体，同时又有其精神内核。而这里主导的部分是企业精神的内容。精神内容具体来讲包括精神理念和精神本质。而精神理念包含理想追求、价值观念、精神状态、道德境界、思维方式、行为规范、工作作风、风俗习惯等。精神本质有为社会服务、理解尊重人并为人的全面发展做贡献。
2.1.1企业文化对企业发展和管理的重要性
企业文化对企业的发展和管理有着不可估量的作用。大体来讲主要有振兴功能、导向功能、协调功能、凝聚功能、育人功能。其中振兴功能从侧面显示出企业文化对企业的存败具有极强的决定作用。尽管文化与经济之间是相对独立的关系，但是文化对经济具有反作用，先进的企业文化促进企业经济发展，落后的企业文化对企业经济的发展有阻碍作用。企业文化的振兴作用不仅仅表现在振兴企业经济，还涉及企业科学、教育以及整个企业的文明体系范畴。振兴功能是基础功能，集中反映了其他功能。企业文化是一个企业人力系统的粘合剂，它把个人联系起来、团结起来。以价值体系为例，企业在发展过程中会不自觉的设计一种价值体系。价值体系是企业一切行动、任务的最高依据和准则。关于企业的价值观，小托马斯.沃森说过：“我坚持认为，为了生存和发展，任何一个企业首先要建立起一套完整的信条作为所有政策和行动的前提，接下来，我认为企业获得成功的最重要的单一因素就是要忠诚地拥护这些信条。最后，我认为为了面对世界变化所带来的挑战，企业要做好准备，调整除了这些信条以外的任何东西，但对这些信条则要终其一生地坚持。”出自小托马斯.沃森在《一个企业和它的信条》
一个企业在发展中树立起来的企业信条是企业所有员工内心不自觉的行为导向，有了这个导向，员工的个人行为才能与企业的整个发展方向不谋而合，从而促进企业的进步。
2.2.2企业文化与内部控制的关系
1.企业文化是内控的前提和基础
现代管理要求必须做好企业的内部控制。为了使经济活动达到预期效果，企业必须建立完善、科学的内部控制体系。很多的管理经验表明：得控则强、失控则弱、无控则乱，内部控制活动贯穿在企业生产经营的各个阶段、各个方面。但是一个企业是否能够建立一套适合自身的科学合理的内部控制制度并保证建立后的有效执行，则是取决于是否具有优秀的企业文化作支撑。
首先，内部控制是由行为主体决定的。内部控制是一系列的复杂运作机制环环相扣而成的，而这些复杂机制的制定和实施都是由人这样一个行为主体发出的。如果没有高素质的人，那么很难制定出科学合理的内部控制政策来。同样，没有高素质的人去贯彻和实施这些政策和制度，内部控制也不可能有好的效果。所以，建立和加强企业内部控制的关键之处就是培养和教育好企业的员工。因而从这层意义来说，企业的内部控制有赖于企业文化的支持和维护。文化是价值理念的东西，企业文化更是支配企业员工思维方式和行为方式的中枢要素，企业员工的自身价值是与企业的发展目标是紧密联系在一起的。在拥有着良好的企业文化基础上建立起来的内部控制，能够成为员工行为规范的标准，并确保内部控制得到很好的贯彻实施。因而，内部控制制度是企业的一套员工行事的标准，而企业文化是思想统一和价值理念的粘合剂，二者的有效结合，未解决企业经营中的问题提供根本方法。
其次，内部控制有着自身的局限性，不管设计和运行多么合理，只能提供与目标大致相当并非完全的保证。比如说：企业内部管理人员相互勾结，使得各职务之间缺少相互制约；内部控制可能会因经营环境、业务性质的改变而削弱。所以企业内部控制的逻辑起点是自我管理，自我管理是企业文化的重要组成部分，是一个企业文化的所要追求的目标和境界。从这一层来说，企业文化作为内部控制的环境，为内部控制的执行提供支持。
2.内控是企业文化的手段和内容
企业文化不是一开始就存在的，她是在企业形成和发展的过程中形成的。企业文化建设同样也是制度建设。而在这些制度建设中，内部控制制度的建设是十分重要的一环。企业文化常常是通过制度性和规章性的东西体现出来的，企业文化是精神层面的东西，必须有其载体做依托。不同的企业有着不同的文化，不同的企业文化同时也伴有着不同的制度体系。企业文化分为精神文化、制度文化、物质文化。其中制度文化是整个文化体系的骨干，保证企业文化目标的实现和完成。内部控制制度作为制度文化的一个层面，是企业文化建设中的重要手段。严格有效地制定详细具体的内部控制规范和操作，有助于加强企业管理的有效性，有助于使企业的软性文化里填入理性的成分，刚柔并济、齐头并进。文化建设是企业的核心竞争力，而制度建设是文化建设的核心，所以在文化建设中必须做好制度建设。
企业文化与内部控制之间相互影响，二者在特性上是互补关系。企业文化属于“软性控制”，内部控制属于“硬性控制”。企业文化通过价值观来影响员工的行为习惯，进而对内部控制目标的设定进行干预。各个企业文化中对其制度的作用有着不同的认同程度，企业的领导层对内部控制的认知都不不同程度影响企业各个控制活动的执行和监督情况，特别是存货的内部控制。企业文化中包含着对管理制度的遵行态度进而会影响到控制制度的有效实施。内部控制的各个环节都离不开人的活动。
2.3国内外相关研究综述
2.3.1国外研究综述
国外内部控制理论发展主要经历了5个阶段。
20世纪四十年代以前的“内部牵制”阶段-----20世纪40年代末至70年代的“内20世纪90年代后的“内部控制整体框架”阶段部控制制度”阶段-----20世纪80年代至90年代的”内部控制结构“阶段----内部控制理论的最新发展--COSO的《企业风险管理--整合框架》。
基于内部控制理论的发展，国外有关存货内部控制发展有以下五个阶段：
自从西方工业化开始，各国不管是在理论方面还是在实践方面都对存货管理的模式进行了大量的探索。
工业化初期的卖方市场阶段：物资相对匮乏，企业的存货管理的管理思路只是从企业内部改善存货管理条件，保障存货安全，降低库存水平。因此产生了以ABC分类控制法和经济订货批量法为代表的传统存货管理理论。
工业化中后期产生了现代管理理论：现代存货管理理论与方法产生于买方市场。面对快速发展的市场和科技的飞速进步，顾客多元化和需求差异化的要求是产品的丰富。企业必须能够快速调整战略以适应市场的变化。因此这时期产生了适时制、约束理论、供应链管理模式（联合库存管理和协同式供应链库存管理）等。
20世纪50年代：日本的丰田公司创造了一种叫“即时生产”的高质量、零库存生产方式。这种生产方式以“零库存”管理或者库存数量达到最小为最优管理目标。事实证明，“即时生产”的存货管理模式使得丰田公司取得了辉煌的成就。
20世纪90年代：自从信息技术和互联网技术兴起后，通过计算机信息技术在企业存货管理中的应用，可以使得企业及时并准确地掌握库存状况。如戴尔公司利用互联网的优势，展开互联网上直销模式，按照顾客要求下订单并定制产品，从而达到零库存管理。
21世纪初期：美国经济萧条，欧美企业在信息技术和互联网的帮助下，及时地控制了存货的规模。而经过三次存货管理创新之后，存货管理仍然没有一个解决一个问题，即供应链上的上下游企业之间的资源共享。没有企业间的信息共享平台提供信息交换，要想从根本上消除整个产业链上的存货，似乎不太可能。
因此，造成存货在产业链的上下游之间移动，即从一个企业转移到另一个企业。所以，做好企业存货控制成了重点。
2.3.2国外研究综述
目前，我国国内对该问题的研究现状可以概括为以下几个方面。
1.从理论研究角度。主要是研究内部控制的内涵、目标、环境和控制要素等。具体来说，有五种思路：从公司治理角度，研究内部控制，如董晶莹提出：运用系统思考的方式来审视、管理存货，而非对存货这单一事项独立进行考虑。为能更好地进行存货管理，在保持生产过程连续性的前提下，尽可能降低存货占用资金的机会成本，加快资产流动速度，提高运营效率；从管理控制的角度，研究内部控制，如王娟于2012年在其著作中提出：企业应当主要从存货内部控制制的建立和完善，还有存货管理模式的选择两方面来对存货来进行监督和控制。如严格岗位分工、科学制定存货采购计划并严格执行，从零库存管理模式、存货ABC 分类管理模式、存货经济批量模型管理模式三种模式中选择适合企业的存货管理模式，并从价值形态来加强存货的分析核对和管理。李克飞也在其文章中指出：面向制造业，通过采取CVA存货管理方法对存货进行分类并区别管理，在存货的领用环节建立健全领退料制度并严格执行，加强领用环节的控制。通过选用企业资源规划系统等先进管理模式，利用计算机及财务软件对人，财，物，供，产，销全方位科学自动化管理，努力在存货成本与存货效益之间作出权衡，是使企业保持竞争力和盈利能力的重要方法。此外还有从会计控制、审计控制以及从经济学等其他学科的角度三个方面来研究内部控制。
2.从实务研究角度。实际工作者主要从企业实践出发，总结开展内部控制的具体做法与经验教训。如上海宝钢国际经济贸易有限公司的强化财务控制体系，武汉钢铁（集团）公司的国有大中型企业内部控制的实践探索等，都是通过实践经验的总结，探索加强内部控制的思路。但是，关于内部控制，在实务工作中如何恰当把握其工作边界，从而使各单位在内部控制方面承担的法律责任落到实处，已颁发的内部控制规范如何来更好的解决这些问题，我国的理论界还需要更加深入的研究。
3.从法律法规的完善角度。《企业内部控制规范》较多地吸取了西方关于内部控制的经验，一开始就具有较高的起点。在内部控制的目标、方法、内容上，吸收了西方特别是COSO报告的成果。如强调风险控制，要求“树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全方面防范和控制。
由以上综述可以看出，在我国，内部控制的研究具有从一般性问题向具体问题深化的趋势。从研究文献来看，对内部控制的理论讨论较多，内容涉及内部控制概念的界定、影响内部控制的因素、选择内部控制的原因、原则、目标、立场、动机等，都取得了一定研究成果。
2.3.3对本文的启示
从国内外对于存货的研究可以看出：企业存货控制过程中或多或少地出现了一些文化因素的影响，特别是越来越注重人文因素的核心作用，比如，2004年COSO委员会发布的《企业风险管理---整合框架》中指出并强调了企业发展中至关核心的因素----“人”的作用。并说明了企业在内部控制中最重要的是人的个性品质，这里的个性品质时至企业员工和管理层的素养、企业整个的道德价值体系以及诚信等。我国国内也出现了这样的思潮，提出了企业内部控制要更加注重企业文化。
目前关于存货控制与企业文化关系的研究却少之又少。这一方面是因为存货内部控制本身是在内部控制体系之中的一种控制情况，所以没有专门提出来研究。其二是存