浅析我国上市公司会计信息失真的原因及治理建议.doc

会计学（财会方向） 专业毕业论文题 目： 浅析我国上市公司会计信息失真的原因及治理建议 指导教师评语初评成绩 及格指导教师（签名）： 年 月 日电大分校初审意见初审成绩分校初审小组组长（签名）：年 月 日电大分校终审意见复审成绩分校复审小组组长（签名）： 年 月 日目 录 摘要3 前言41 会计信息及上市公司会计信息披露概述41.1 会计信息概述41.2 上市公司会计信息披露概述32 我国上市公司会计信息披露现状及会计信息失真的原因52.1 我国上市公司会计信息披露现状52.2 我国上市公司会计信息失真的原因63 上市公司会计信息失真的危害84 对我国上市公司会计信息失真的治理建议94.1 统一和完善上市公司会计信息披露的立法规定94.2 加强对上市公司会计信息失真违规行为的处罚力度94.3 加强外部监管机构对上市公司的监管104.4 提高上市公司内部财务监督制度的效率104.5 提高会计相关工作人员业务素质10结束语12参考文献13 摘 要：会计信息失真，是指会计信息未能真实的反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。上市公司会计信息失真是由会计信息虚假披露等原因造成的。上市公司会计信息披露，指以会计报告及其他报告手段作为载体，将一定时期的会计信息及与其相关的信息向会计信息使用者进行的报告、解释或说明。随着改革的不断深入，市场经济日益完善，在资本与证券市场高度发展，信息依赖性日益增强的今天，无论对于宏观决策还是微观管理，对于国民经济还是个人利益，上市公司会计信息披露的意义都是举足轻重的。然而上市公司会计信息披露存在较多问题。本文针对我国上市公司会计信息失真的现象，从原因、危害进行了分析，并就这些问题提出了一些针对性的治理建议。【关键词】上市公司 会计信息失真 信息披露前 言上市公司对外披露各种会计信息，是上市公司对社会公众树立自身形象，介入社会经济活动的必要方式，也是满足社会各界对上市公司的信息需要的手段。公开披露会计信息，不仅是上市公司组建的保证，也是上市公司外部推动力的形成因素；它就如同联系公司与外界各管理机构，与投资者、潜在投资者的中介，在上市公司组建、运行中发挥着重要作用；也正是这种作用给上市公司注入了活力，促使公司不断的发展。上市公司会计信息披露制度由于其对证券市场的巨大影响，受到人们的广泛关注。一 会计信息及上市公司会计信息披露概述（一）会计信息概述1 会计信息的内涵及其特征（1）会计信息的内涵会计信息是经济信息的一部分，是由会计手段反映出来的企业各种资产变化的情况和资料，以及引起这种变化原因的总称。在市场经济条件下，会计信息在企业中具有举足轻重的作用，是企业制定经营决策的重要基础和依据。（2）会计信息的特征会计信息是客观经济业务存在的一般形式，也是对会计实践活动的概括，它直接反映于资金运行、资金取得、产品成本归类和核算、产品销售、实现利润、投资者权益等会计事项运动的诸多方面。会计信息是企业经济信息最重要的组成部分，据有关资料和专家估计，会计信息约占企业经济信息的70%。会计信息是企业最普及的信息系统，企业的职工、管理人员和企业领导，都不同程度的运用着会计信息。其特征为：第一、会计信息是客观的。会计信息来自企业的经济活动，是客观经济业务的反映和表现。第二、会计信息是可以识别的。由于客观经济业务是可以认识的，因此反映客观经济业务的信息也是可以识别的。第三、会计信息是可以传递的。传递会计信息的工具叫“载体”，会计信息“载体”很多，会计报表是最普遍的会计信息“载体”。第四、会计信息是有时效的。反映经济业务的会计信息是经常发生变化的。经济业务在发展过程中，到一定阶段时发出会计信息，人们认识经济业务在该阶段的特征是有效的，过时的信息是无效的。第五、会计信息具有内部性。会计信息主要是发生在企业内部，虽然有的信息涉及到外部，但其主体仍是本企业。本企业会计信息，除按法律规定必须公开外，一般都是保密的。（二） 上市公司会计信息披露概述1 会计信息披露含义会计信息披露，指以财务报告及其他报告手段作为载体，将一定时期的会计信息及与其相关的信息向会计信息使用者进行的报告、解释或说明。2 上市公司会计信息披露的必要性有助于投资者进行经济决策上市公司会计信息披露在微观方面最主要的作用就是有助于投资者进行经济决策。上市公司会计信息披露主要是向投资者披露上市公司的财务状况、经营成果、现金流量变动及其他重要的会计信息。证券市场投资者依据获取的上市公司会计信息进行分析研究，同时考虑必要的企业外部环境发展变化，预计该上市公司未来的盈利水平和风险程度，并且和同行业的其他上市公司进行对比，从而做出理性经济决策。因此，上市公司会计信息披露是投资者进行经济决策的基础和依据。有助于政府宏观调控政府宏观调控及有关政策的制定必须建立在一系列的会计信息基础之上。上市公司会计信息披露，可以使得政府了解各个公司的社会贡献和存在的不足方面，从而便于政府进行宏观调控和做出宏观决策。具有经济监督与社会监督的功能监督职能是财务会计在形成财务会计信息的过程中，利用自己的便利条件和专门方法，对各种经济活动和财务收支的合理性、合法性、有效性所作的检查和审核。显然，这对于保证国家经济法规的实施，保障良好的社会经济秩序，保护企业资产和社会资产的安全与完整，都将产生良好的和积极的效果。有助于国际交流会计作为一个经济信息系统，通常被称为国际商业语言，是国际经济交流合作的重要基础。二 上市公司会计信息披露现状及会计信息失真的原因（一） 我国上市公司会计信息披露现状自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案“南海公司”事件以来，会计信息的真实性问题就成为了投资人和债权人关注的核心问题之一。虽然在过去的二百多年里，由此催生的现代审计技术得到了很大的发展，同时世界各国也普遍建立和完善了财务会计准则，使会计信息的真实性有了很大的保障。但是，上市会计信息失真问题并未如投资人和债权人所希望的那样从根本上得到遏制。相反，上市公司会计信息严重失真的案件还时有发生。在中国这种现象也同样存在，据有关资料披露，2001年经注册会计师审计，深沪两市上市的1000余家公司共被审计出应调减虚增利润189亿元，挤掉利润水分达15.9。其中，审计调减利润317亿元，审计调增利润128亿元，调增调减利润总额445亿元；审计调减资产903亿元，调增资产842亿元，总体调减资产61亿元，调增调减资产总额1745亿元。特别是有6家上市公司资产调减幅度超过50。同时在上市公司中也发生了如红光股份欺诈上市案，琼民源、银广厦、麦科特、ST黎明、猴王股份、东方电子、蓝田股份等一系列上市公司会计信息造假案件。这些舞弊案件的频繁发生不仅使上市公司会计信息的诚信基础受到了严峻挑战，而且也严重损害了投资者的投资信心。 通过对上市公司会计信息披露的了解和结合我国市场的具体表现，笔者认为我国上市公司会计信息失真存在以下几方面的原因。（二） 我国上市公司会计信息失真的原因 导致会计信息失真的原因是多方面的，既有利益驱动的因素，也有制度缺陷的影响，同时还存在道德层面的问题。我国处在市场经济转轨过程中，在资本市场的完善程度、上市公司治理结构以及外部监督机制方面所存在的一些问题，使得我国上市公司会计信息失真又具有一定的特殊性与复杂性。综合考察我国上市公司会计信息失真现象，笔者认为，上市公司会计信息失真的原因主要有以下几方面： 1 上市公司信息披露法律法规不完善上市公司会计信息披露制度的法律标准，是指会计信息披露达到法定要求所应具备的条件。它是衡量信息披露制度的一个基本尺度，依据这一尺度进行披露，披露义务人的行为有效；违反或未达到这一法律标准，披露义务人的行为就归于失效。上市公司信息披露制度的不规范我国对上市公司信息披露的相关法规制度存在着出自多部门的状况，涉及到的管理部门也很多。例如，财政部主要通过企业会计准则和企业会计制度来对信息披露做出规定；而证监会主要通过证券法和内容和格式准则来对披露内容做出规定；各地区还有一些地区性的关于会计信息披露的财务规定。因此使得上市公司在选择相关法规制度披露会计信息时陷入左右为难的境地。现行的财务会计制度规定的不完善我国现行的财会制度还存在许多不完善之处。首先，我国财会制度制定时的前瞻性不够，从而导致不能适应会计实务的发展而做出相应补充和修改，使得某些会计实务的出现不能够依据相应的会计制度来进行规范会计处理。其次，有些会计处理方法的选择缺乏科学的依据。如外币会计报表折算方法只准采用现行汇率法，而不准采用依据报表项目原有计量基础来选择折算汇率的时态法。再次，某些会计规定不够详细具体，可操作性差。所以依据这些不完善的会计制度规范而得来的财务会计信息的质量自然就值得怀疑。因此，会计制度的不完善是造成会计信息披露质量不高的一个重要因素。2 上市公司自身操作不规范上市公司处于激烈的市场竞争之中，在利润最大化和企业价值最大化目标驱使下，它们尽量寻找法律、制度及规定之间的缝隙缺陷来处理会计资料。甚至在必要的情况下，故意的虚报或漏列会计资料，以达到隐瞒和变更资本运动的真实过程。我国公司法、证券法及中国证监会某些条例对公司的上市、配股、挂牌等均是以会计盈利能力作为标尺。且对于亏损企业，如果连续亏损2年，要进行特别处理；连续亏损3年，则要处以停牌。由于我国资本市场化程度低，企业融资渠道少，具有“壳资源”属性的上市资格就成为了一种稀缺的资源，这使得企业不惜饮鸩止渴，为了达到目的不惜采取任何手段。企业上市后，经营不善的，就采取各种手段，虚增上市公司的收入和利润，获得增资配股的资格，进一步套取广大投资者的资金。有的上市公司还配合庄家，违规炒作自己公司的股票。到了亏损得无法维持下去的时候，就进行债务、资产重组，出卖手中的壳资源。郑百文股份有限公司就是一个典型的案例。1997年底，郑百文公司在实际亏损1.5亿元的情况下，采用虚提返利、费用跨期入账等手段编制虚假财务报表，年报中向社会公众披露盈利8560万元，并在1998年通过配股筹集资金1.5亿元。3 外部监管机构对上市公司监管不力对上市公司会计信息披露进行外部监管的机构主要包括财政部、证监会、中国注册会计师协会等。总的来说，这些机构对会计信息披露监管的力度是不够的。现行监管机构各级部门职能不清晰，职责权限缺乏严格的规定，有权无责，监管者随意性大，规范性差，没有一套严密有效的措施来确保履行其职能。证监会的政策和规定公开度差，自身信息公开义务履行不力。在追查力度上监管机构追查案件没有日常化，而是视市场情形时松时紧，追查案件不够及时，有不少案件是经群众举报或在新闻媒体披露后才开始调查的。市场人士对于像银广夏、东方电子、蓝田股份、天大天财等等“绩优公司”的疑问早就开始，但并没有见到监管的动静。每次查处都是以“压市”和“救市”的姿态出现。以至于有的上市公司行为越来越大胆。虽然群众举报与舆论监督也是发现不实线索的重要途径，但市场通过实时监控系统和证监会拉网式的主动稽查发现不实线索才是查处案件的根本手段，否则，难以保证查处工作的及时性和全面性。4 上市公司内部财务监督制度低效建立上市公司内部财务监督制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。很多人认为，上市公司会计信息失真是由于公司内部财务监督制度的主体即单位会计人员的职业道德素质差、法律意识淡薄导致的。笔者认为除上述理由之外，还有以下原因，作为一种经济人，人们的任何一种行为发生之前，都必须考虑到这种行为是否值得，同时还要估计它的可行性。不论是经济利益还是政治利益决定了单位会计人员必须为公司目标服务。从政治上，单位会计人员没有与公司负责人争论是非的能力；从法律上，“有权拒绝”的成本，单位会计人员难以承受；从经济上，单位会计人员也能够享受一份短期利益。因此，由于作为上市公司内部财务监督制度的主体单位会计人员的监督被动性，而导致公司内部财务监督只是一种被动的监督形式，是低效的。3.2.5 会计相关工作人员业务素质不高我国号称有千万以上会计人员，但大部分会计人员的业务素质较低，这其中包括一些上市公司的会计人员。由于会计信息大部分是由会计人员依据有关制度、政策而制作的，因此会计人员业务素质的高低成为决定会计信息质量高低的一个重要因素。在实际工作中，有的会计人员只是生搬硬套有关会计制度的处理方法，而缺乏形成这些会计处理方法理论依据的认识和了解，一旦碰到会计制度上没有的有关的会计处理方法就不知所措。就我国目前会计人员情况来看，会计人员业务素质还有待于进一步提高。三 上市公司会计信息失真的危害 上市公司的生存和发展离不开资金和市场。上市公司公开提供的会计报告信息是外界了解公司经营状况的一个很重要的参考指标。上市公司公布其会计报告后，公司会计报表的外部使用人，包括股东、债权人、潜在投资者和其它社会公众，都会根据这些报表所反映的信息来做出自己的决策。如果上市公司提供的财务会计信息是不真实的，投资者就会感觉上当受骗了。而如果资本市场上的投资人感觉到上市公司在利用这些虚假的会计信息向他骗钱，他就不会向上市公司投资；同样地，如果银行知道公司提供的报表是假的，他们就不会再借钱给公司。如果大家都不向上市公司投资，则上市公司就会像无水之鱼，迟早会陷入难以为继的窘境。因此，上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。它不但会严重削弱了会计信息的决策有用性，危害了广大投资人和债权人的利益，使社会公众对上市公司会计信息诚信基础产生怀疑，也会从根本上动摇了市场经济的信用基础，削弱和扭曲了证券资本市场的资金筹集和资源调配功能，危害宏观经济的正常运行,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。四 对我国上市公司会计信息失真的治理建议（一）统一和完善上市公司会计信息披露的立法规定我国上市公司会计信息披露的立法规定应尽快在责任上进行完善，对于相关责任予以明确，并规定相应的处罚措施，建立合理且切合实际的民事责任的归责体系，使有关的法律法规真正发挥作用，切实保护投资者的合法利益。确保证监会制定的披露内容规定与财政部制定的会计准则中有关披露内容规定相互接轨，这样做有助于避免双方因此而导致披露内容的混乱现象，还可以有助于双方加强信息交流，互相借鉴研究成果，以避免重复进行类似制订工作而造成人力、物力、财力的浪费。同时也使得上市公司在选择相关法规制度披露会计信息时更加高效便捷。会计制度的完善与否是影响会计信息披露质量高低的一个重要因素。我国现行的财会制度经过多年的发展已经日趋成熟，但是针对一些不完善的地方，还需就会计制度的前瞻性，会计处理方法的科学性及会计规定的可操作性进行调整完善。 迅速改善上市公司会计信息披露现状，力求使得会计信息披露在质和量两方面都提高，是我国上市公司会计信息披露制度建设应该达到的目标。因此，统一和完善上市公司会计信息披露的立法规定势在必行。（二） 加强对上市公司会计信息失真违规行为的处罚力度我国上市公司会计信息失真，产生这种现象的一个重要原因是：没有量化的法律没有威力。我国在经济法律的制定上也应该遵循市场经济的规律，增加量化标准减少原则性、抽象性的条款。会计信息具有经济后果，通过不实的会计信息虚假披露占有侵吞他人财产，这和强盗抢银行从动机上并没有区别，实际上是一种犯罪行为。因此要针对上市公司自身操作不规范的现象，完善相关法律法规的建设，加强对上市公司的监管处罚力度，并在立法方面，加大对上市公司会计信息虚假披露的惩戒力度，从制度上提高信息披露违规违法行为的成本。（三） 加强外部监管机构对上市公司的监管随着证券法的实施，和上市公司检查制度实施办法的正式出台，证监会应组织法规的贯彻落实实施，适时地组建检查小组，深入公司实地，实施严格检查。除上述主动性业务检查外，中国证监会、中国注册会计师协会等有关部门、机构还应加强对涉及会计信息披露失真问题的投诉和举报的调查、处理工作，真正做到一一落实，及时查清。在上述业务检查及调查的基础上，针对所发现的会计信息披露违法行为，证监会应在其职权范围内，对有关负责人予以严厉惩处，对构成犯罪的，应坚决移送司法机关追究刑事责任。总之，各有关执法部门应强化执法意识，加大执法力度，严厉打击各种上市公司会计信息披露违法行为，真正做到有法必依，违法必究，执法必严，公正执法，铁面无私，维护证券市场发展的正常秩序。（四） 提高上市公司内部财务监督制度的效率要提高上市公司内部财务监督制度的效率。需从以下几个方面来改进：首先，国家应加强对单位会计人员的监督，提高单位会计人员的法律意识。会计执行会计法、会计规章制度的能动性取决于国家财务监督的有效性，增强单位会计人员对会计法规威慑力量的感觉，加大违法成本，从而提高会计人员执行会计法规的认真性；其次，加强单位会计人员的职业道德培养，提高其自身素质，从而提高会计人员执行会计法规的自觉性；最后，加强单位会计人员实施内部财务监督的主动性，如奖励会计举报，会计信息失真的知情者莫过于会计，会计举报获得利益大于举报成本的时候，会计信息失真就遇上了致命的拦路虎。 (五) 提高会计相关工作人员业务素质会计人员业务素质是指会计人员从事会计工作所应具备的知识和能力。对于一般的会计人员的素质要求是，掌握最基本的财务会计法规、会计基础知识、专业财务会计及计算技术，能担任一个岗位的财务会计工作。而对于助理会计师来说，掌握一般的财务会计理论和专业知识，熟悉并能正确执行有关的财务方针、政策和财务会计法规、制度，能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作。对于会计师的要求是较系统的掌握有关的财务会计理论和专业知识，掌握并能正确贯彻执行有关的财政方针、政策和财务会计法规、制度，具有一定的财务会计工作经验。对于高级会计师要求是较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识，具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负一个地区、一个部门或一个系统的财务会计管理工作。针对会计人员的业务素质要求，应该从以下几个方面来提高其业务素质：第一，改进学校会计专业教育，提高学生的专业素质，使他们在参加工作之前就具备较高的业务能力。第二，加强会计人员的培训，应该规定所有的会计人员上岗前必须经过严格的培训。第三，加强会计人员的职业后续教育，以掌握新知识新技能。第四，建立会计人员考核制度，对于业务素质较高的会计人员给予奖励；对于业务素质差的会计人员将实行淘汰。结 论保障我国上市公司会计信息真实性，对我国市场经济的发展有着重大的理论和实践意义。要杜绝我国上市公司会计信息失真的现象，需要社会各方面的积极配合，首先需完善上市公司会计信息披露立法的规定，加强对上市公司会计信息失真违规行为的处罚力度，同时从外部加强外部监管机构对上市公司的监管，从内部提高上市公司内部财务监督制度的效率及提高会计相关工作人员业务素质。参考文献：【1】 孙铮，证券市场管理中的会计规范，上海财经大学出版社，1996。【2】 庄丹，企业财务会计的管制问题，财会月刊，1999.3。【3】 张波，我国上市公司财务信息披露现状分析，财会研究，2002.10。【4】 蒋顺才.刘雪辉.刘迎新，上市公司信息披露，清华大学出版社，2004。【5】 中级会计实务，经济科学出版社，2008。