会计科目与账户会计基础与实务.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,2019/12/12,第二章,会计科目与账户,会计基础,2,会计科目与账户,第二章 会计科目与账户,基础会计学,2,会计科目与账户,学完本章后，你将掌握：,会计要素之间的关系，即会计恒等式；,经济业务的发生对会计恒等式中各个会计要素之间的影响；,明确会计科目的作用；,设置会计账户的必要性；,账户的基本结构。,学习目标,第二章,会计科目与账户,第一节 会计要素,会计要素概念,会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类。,或者说：,对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。,第二章,会计科目与账户,第一节 会计要素,会计要素概念,按照会计要素所处的变动状态，可以分为,静态会计要素,和,动态会计要素,两类。,第二章,会计科目与账户,第一节 会计要素,一、静态会计要素,资产,、,负债,和,所有者权益,要素的形成过程,企业,资金,现金,存货,机器设备,长期投资,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,第二章,会计科目与账户,一、静态会计要素,（一）资产,1.,含义,企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产的本质与特征,第一节 会计要素,A,是由以往事项导致的现实权利,B,必须为一定的会计主体所拥有或控制,C,本质是一种经济资源，预期能为企业带来经济利益,资产,第二章,会计科目与账户,一、静态会计要素,（一）资产,企业的资产按照流动性（变现或耗用时间的长短），资产可以分为流动资产和非流动资产。,第一节 会计要素,第二章,会计科目与账户,（一）资产,2.,构成,（,1,）流动资产,现金（库存现金）,银行存款,短期投资,应收账款,应收票据,其他应收款,存货,流动资产是指可以在,1,年或者一个营业周期内变现（转化为现金）或者耗用（在生产经营过程中消耗、使用）的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。,现金指企业的现款。,用途：支付日常零星、小额的费用开支。,银行存款指企业在银行的存款。,来源：投入、借入、销售收入,用途：还债、支付货款及费用,短期投资是以盈利为目的的转让财产使用权的行为。,特征：随时变现、持有期不超过,1,年。,应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。,商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。,应收账款是企业因,销售商品,、,提供劳务,等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。,其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。,存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物。,存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。,第一节 会计要素,第二章,会计科目与账户,（一）资产,（,2,）非流动资产,长期投资,固定资产,无形资产,其他资产,长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过,1,年（不含,1,年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。,投资目的：获得稳定的投资收益；对被投资企业实施控制或影响。,固定资产，是指使用期限超过,1,年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在,2000,元以上，并且使用年限超过,2,年的，也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，应当作为低值易耗品处理。,固定资产是企业生产的条件，它用于使用，不是用于销售。,固定资产的收回是提供折旧的方式进行的。,无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权和商誉等。,它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。,其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。,第一节 会计要素,第二章,会计科目与账户,一、静态会计要素,（二）负债,1.,含义,企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,现时义务,是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,第一节 会计要素,第二章,会计科目与账户,一、静态会计要素,（二）负债,1.,含义,负债的本质与特征,第一节 会计要素,A,是以往事项所导致的现时义务（或经济责任）,负 债,B,将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C,清偿负债会导致经济利益流出企业,第二章,会计科目与账户,一、静态会计要素,（二）负债,企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。,第一节 会计要素,第二章,会计科目与账户,（二）负债,2.,构成,（,1,）流动负债,短期借款,应付账款,应付票据,应付职工薪酬,应交税费,应付股利,其他应付款,“,企业的负债应按其流动性分为流动负债和长期负债。,”,负债的流动性，是就负债的偿还期限长短而言的。,流动负债，是指将在,1,年（含,1,年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项和,1,年内到期的长期借款等。,第一节 会计要素,第二章,会计科目与账户,（二）负债,（,2,）长期负债,长期借款,应付债券,长期应付款,长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。,长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。,应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。,第一节 会计要素,第二章,会计科目与账户,一、静态会计要素,（三）所有者权益,1.,含义,企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者在企业资产中享有的经济利益。,不同角度的理解,企业角度,企业收到的投资者投资及其增值,投资者角度,投入特定企业的资金及其增值,委托特定企业经营管理的财产,第一节 会计要素,第二章,会计科目与账户,一、静态会计要素,（三）所有者权益,1.,含义,所有者权益的本质与特征,第一节 会计要素,所有者权益,A,投资者对企业净资产的所有权,所有者权益,=,资产,-,负债,B,投资者有权按投资比例分享企业利润等,C,投资者有法定的管理企业的权利,净资产,企业资产总额,负债形成,投资者投资形成,第二章,会计科目与账户,一、静态会计要素,（三）所有者权益,2.,构成,第一节 会计要素,资本,增值,（留存收益,）,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,未分配利润,第二章,会计科目与账户,一、静态会计要素,（三）所有者权益,所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：,是否偿还上的区别,：,后者需要偿还；前者一般不需要归还。,享有权利上的区别,：,后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。,清算时求偿权上的区别,：,后者拥有优先求偿权；前者则没有。,第一节 会计要素,第二章,会计科目与账户,第一节 会计要素,二、动态会计要素,收入,、,费用,和,利润,要素的形成过程,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,第二章,会计科目与账户,二、动态会计要素,（一）收入,企业在,日常活动,中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的,经济利益的总流入,。,旧准则定义：,“,企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等,日常活动,中所形成的,经济利益的总流入,。,”,第一节 会计要素,日常活动,是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。,第二章,会计科目与账户,二、动态会计要素,（一）收入,收入的本质与特征,第一节 会计要素,收入,B,可增加资产、减少负债,(,如以销售的产品抵债,),或二者兼而有之,A,从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中获得,C,可增加利润，因而也可增加所有者权益,D,仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等,第二章,会计科目与账户,二、动态会计要素,（一）收入,主营业务收入,是指企业,日常,商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。,其他业务收入,是指企业,日常,发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。,主营业务收入、其他业务收入统称为,营业收入,。,第一节 会计要素,第二章,会计科目与账户,二、动态会计要素,（一）收入,企业,非日常活动,所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入,利得,。,如：,投资净收益,、,营业外收入,等。,第一节 会计要素,第二章,会计科目与账户,二、动态会计要素,（一）收入,第一节 会计要素,主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资净收益,日常发生的,非日常发生的（利得）,狭义的收入,营业收入,广义的收入,第二章,会计科目与账户,二、动态会计要素,（二）费用,企业在,日常活动,中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的,经济利益的总流出,。,旧准则定义：,“,企业为销售商品、提供劳务等,日常活动,所发生的,经济利益的总流出,。”,第一节 会计要素,第二章,会计科目与账户,二、动态会计要素,（二）费用,另一种观点认为：费用是指企业为生产产品、提供劳务等而发生的各种,耗费,。,费用的本质,费用以“资产消耗”形式存在,费用是企业实现利润的必要过程,费用的目的是为了获利,第一节 会计要素,第二章,会计科目与账户,二、动态会计要素,（二）费用,第一节 会计要素,生产费用,材料费用,计入所生产的产品成本,人工费用,制造费用,非生产,费用,管理费用,直接计入当期损益,销售费用,财务费用,第二章,会计科目与账户,二、动态会计要素,（三）利润,1.,含义,企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,第一节 会计要素,A,企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,利润,B,与收入费用有直接关系,利润收入费用,C,未分配前属于所有者权益，为投资者所有,第二章,会计科目与账户,二、动态会计要素,（六）利润,2.,构成,（,1,）经营收益（营业利润）,（,2,）投资收益,（,3,）其他收益,经营收益是企业从事产品生产和销售活动所获得的收益，也称营业利润。它显示着企业未来的发展能力。通常有主营业务利润和其他业务利润构成。,投资收益是企业从事股票、债权 及其他投资活动所获得的收益。它具有较大的风险和不确定性。,其他收益是获得的除经营收益、投资收益以外的各种收益，如罚款收益、没收押金等。这部分收益与企业的正常生产经营活动没有直接关系，在我国是指营业外收入（它其实是企业的一种,“,利得（,Gains,）,”,）。与其对应的是营业外支出（它其实是企业的一种,“,损失（,Losses,）,”,）。,第一节 会计要素,第二章,会计科目与账户,一、会计恒等式的静态表现形式,第二节 会计恒等式,企业,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资 产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,第二章,会计科目与账户,一、会计恒等式的静态表现形式,现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房、专利技术等,资金的运用,（资金的占用形式）,资金的来源,向银行借,向社会公众借,向供货方借,原始投入,留存收益,=,资产,=,负债,+,所有者权益,会计等式的含义：,1.,在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。,会计等式的含义：,2.,作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者相互依存。,会计等式的含义：,3.,资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上。,第二节 会计恒等式,第二章,会计科目与账户,二、会计恒等式的动态表现形式,第二节 会计恒等式,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,第二章,会计科目与账户,收入,费用,=,利润,收入、费用、利润之间的关系，实际上是利润计算（收益决定）的基本模式。其基本含义：,1.,收入的取得、费用的发生，直接影响企业期间利润的确定；,2.,来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比，可以进而确定该期间企业的利润数额；,3.,利润是收入与相关费用比较的结果。,二、会计恒等式的动态表现形式,第二节 会计恒等式,第二章,会计科目与账户,资产,+,费用,=,负债,+,所有者权益,+,收入,三、会计恒等式的扩展,（动静结合的会计方程式）,第二节 会计恒等式,第二章,会计科目与账户,四、经济业务发生对会计恒等式的影响,经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。,第二节 会计恒等式,第二章,会计科目与账户,四、经济业务发生对会计恒等式的影响,1.,类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（,资金总额增加,）,例：,（,1,）,接受投资者以货币资金,70,万投资；,（,2,）向银行借入短期借款,30,万。,资产,负债,+,所有者权益,资产,70,万,资产,30,万,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,100,万,第二节 会计恒等式,等式两边的会计要素同时增加，,金额相等，引起资金总额增加。,第二章,会计科目与账户,2.,类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（,资金总额减少,）,例：,（,1,）企业以银行存款支付上月赊购款,10,万元；,（,2,）经股东大会批准，减少注册资本,20,万元，以存款支付。,资产,负债,+,所有者权益,资产,100,万,资产,90,万,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,70,万,所有者权益,50,万,负债,20,万,第二节 会计恒等式,等式两边的会计要素同时减少，,金额相等，引起资金总额减少。,第二章,会计科目与账户,3.,类型三：资产要素内部有增有减的变动（,资金总额不变,）,例：企业以银行存款,15,万元购入原材料。,资产,负债,+,所有者权益,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,100,万,资产,15,万,资产,15,万,第二节 会计恒等式,等式左边的会计要素一增一减，,金额相等，资金总额不变。,第二章,会计科目与账户,4.,类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（,资金总额不变,）,例：将企业的应付债券,10,万元转换为企业的股本。,资产,负债,+,所有者权益,资产,100,万,所有者权益,70,万,所有者权益,80,万,负债,30,万,负债,20,万,第二节 会计恒等式,等式右边的会计要素一增一减，,金额相等，资金总额不变。,第二章,会计科目与账户,5.,类型五：收入增加、资产同时增加,例：企业销售商品，售价,20,万，货款已存入银行。,资产,+,费用,负债,+,所有者权益,+,收入,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,100,万,资产,20,万,收入,20,万,第二节 会计恒等式,等式两边的会计要素同时增加，,金额相等，引起资金总额增加。,第二章,会计科目与账户,6.,类型六：费用增加、资产同时减少,例：以银行存款,15,万元支付新产品展览费。,资产,+,费用,负债,+,所有者权益,+,收入,所有者权益,70,万,负债,30,万,资产,100,万,资产,15,万,资产,85,万,费用,+15,万,第二节 会计恒等式,等式左边的会计要素一增一减，,金额相等，资金总额不变。,第二章,会计科目与账户,经济业务变化对会计等式的影响,资产、费用,增加,负债、所有者权益、收入,增加,一增一减,一增一减,同增,同减,规律,1,：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。,增减金额相等，会引起资金总额的变化。,资产、费用,减少,负债、所有者权益、收入,减少,规律,2,：,只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。,规律,3,：任何,经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。,第二章,会计科目与账户,一、设置会计科目的意义,（一）会计科目的含义,会计科目，就是对会计对象（经济内容）的具体内容进行科学分类的项目。,为了准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中个别项目发生的数量变动，必须对会计要素包括的具体内容进行科学的分类，并赋予每个类别一个特定的名称。,这个名称就是会计科目,。,第三节 会计科目,第二章,会计科目与账户,一、设置会计科目的意义,（二）会计科目的意义,可以对会计要素具体项目进行分类。,更为重要的是它规范了相同类别业务的核算范围、核算内容、核算方法和核算要求，是进行会计核算必须的一个重要环节，也是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。,第三节 会计科目,第二章,会计科目与账户,一、设置会计科目的意义,（三）设置会计科目的原则,必须结合会计要素的特点，全面反映会计对象的内容；,既要符合单位内部经济管理的要求，又要符合对外报告满足宏观经济管理的要求；,会计科目的设置，既要保持统一性，又要考虑灵活性；,会计科目的设置，既要适应社会经济发展的需要，又要保持相对的稳定性；,会计科目的设置，应保持会计科目总体上的完整性和会计科目之间的互斥性。,第三节 会计科目,第二章,会计科目与账户,二、会计科目的分类,（一）会计科目的分类,1.,按会计科目核算的,经济内容,分类,资产类会计科目,负债类会计科目,共同类会计科目,所有者权益类会计科目,成本类会计科目,损益类会计科目,会计科目按照其反映经济内容的分类是一种基本分类方式，是我们了解会计科目性质的直接依据。,第三节 会计科目,第二章,会计科目与账户,二、会计科目的分类,（一）会计科目的分类,2.,按会计科目反映经济业务的,详细程度,分类,总分类科目,明细分类科目,总分类科目,又称一级科目或总账科目。,对会计要素的具体内容,进行总括分类形成的会计科目（如,“,应收账款,”,等）。,是进行总分类核算的依据，提供总括指标。,一般由会计准则统一制定。,第三节 会计科目,第二章,会计科目与账户,二、会计科目的分类,（一）会计科目的分类,明细分类科目,对总分类科目,所含内容再作详细分类形成的会计科目。,是进行明细分类核算的依据。,可根据会计准则规定和企业核算需要设置,。,第三节 会计科目,库存商品,家电类,服装类,食品类,总分类科目,（一级科目）,明细分类科目,第二章,会计科目与账户,第三节 会计科目,二、会计科目的分类,（二）会计科目的编号,为了明确会计科目的性质和所属类别，同时为了正确、迅速地在会计电算化中输入、调用、处理和输出会计科目，我国财政部对会计科目进行了统一编号，目前对总分类会计科目均采用四位数码编号。,1,0,1 2,0 1,表示二级科目代码,表示某大类下总分类会计科目顺序代码,表示大类下的业务类别代码,表示总分类会计科目按经济内容分类的类别代码,第二章,会计科目与账户,第四节 会计账户,一、设置会计账户的必要性,账户是对会计对象的具体内容进行科学分类、反映、监督的一种方法。,理解：,设置依据：根据会计科目设置；,基本特征：,具有一定格式,；,主要作用：,分类、连续的记录经济业务的工具,；,重要地位：会计核算的一种专门方法。,第二章,会计科目与账户,第四节 会计账户,一、设置会计账户的必要性,必要性：,通过设置账户有利于科学合理地组织会计核算，从而提供管理所需要地会计信息资料；,设置账户可以把金额核算与实物核算有机地结合起来，有效地控制财产物资；,设置科学地账户体系可以全面地、系统地、综合地核算和反映企业生产经营的全貌；,科学地设置账户还有利于会计检查和会计分析。,第二章,会计科目与账户,第四节 会计账户,二、会计账户的基本结构,（一）,会计账户的基本结构,作为一种记录经济交易与事项的,“,工具,”,，账户具有特定的结构（账户在会计实务中的具体物质形式表现为账簿及其账页）。,账户的基本结构分为记录资金项目,“,增加,”,、,“,减少,”,和,“,增减变动结果（即余额）,”,的三部分。,账户的基本结构,时间,（年月日）,经济交易与事项,（经济业务）,增 加,减 少,余 额,第二章,会计科目与账户,账户的名称,（会计科目作为账户的名称），以记录哪一类会计要素,日期,（记录经济业务的日期）,凭证号数,（说明账户记录的依据、来源）,摘要,（用以概括说明经济业务的内容）,增加和减少的金额及余额,（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额,（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额,（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,第四节 会计账户,第二章,会计科目与账户,第四节 会计账户,二、会计账户的基本结构,（一）,会计账户的基本结构,为了叙述的方便，会计教学中通常将会计账户的基本结构简化为,“,T,”,字账户或者,“,丁,”,字账户。,账户名称,借 方,贷 方,第二章,会计科目与账户,第四节 会计账户,二、会计账户的基本结构,（一）,会计账户的基本结构,借货记账法下的账户，其左方一律称为,“,借方,”,，右方一律称为,“,贷方,”,。,至于哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，需要根据会计账户的性质而定。,资产的增加,负债的减少,所有者权益的减少,费用、成本的增加,收入、成果的减少,资产的减少,负债的增加,所有者权益的增加,费用、成本的减少,收入、成果的增加,账户名称,借 方,贷 方,第二章,会计科目与账户,第四节 会计账户,二、会计账户的基本结构,（一）,会计账户的四个指标,第二章,会计科目与账户,第四节 会计账户,三、会计账户与会计科目的关系,1.,相互联系,会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,第二章,会计科目与账户,第四节 会计账户,三、会计账户与会计科目的关系,1.,相互联系,反映的经济（会计要素）内容相同：,会计科目规定了核算的内容及核算方法；,会计账户则用以具体反映特定的经济内容。,第二章,会计科目与账户,第四节 会计账户,三、会计账户与会计科目的关系,2.,相互区别,外表形式不同：,会计账户必须具有一定的格式；,会计科目则没有。,发挥作用不同：,会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）；,会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,第二章,会计科目与账户,第四节 会计账户,小知识：概念辨析,在实际工作中，大多将两者作为同义语来理解，不加区别。,实际上两者是有区别的。,会计科目是账户的名称，是设置账户的依据，是对会计要素具体项目作出的基本分类；,会计科目仅仅是名称而已，不存在着结构的问题，而账户存在着一定的结构，而且不同的账户结构也不一样。,