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我国高等院校财务风险及其解决策略深究
摘要：随着我国经济实力的不断增强，人们在物质方面的追求获得满意后，对精神方面的追求水平显著提高，这就促使了国家在教育方面的投入力度越来越强，其中，对于高等院校教育事业财务投入量逐年提高，随之而来的是高等院校财务风险问题的出现，本文在对高等院校财务风险概念进行阐述的基础上，针对高等院校出现的财务问题，提出合理的控制策略。
关键词： 高校 财务风险 控制策略
一、高校财务风险的概念与属性
（一）高校财务风险的概念 高校财务风险在狭义范围内其实非常接近于企业财务风险，是指在某一时段内与某一条件下，高校运营总体活动的某个环节因为不可预知以及不可控制的原因，造成财务结果和财务预期之间存在巨大差异，从而提高了高校财务状况的不确定性。详细划分的话，高校的资金运作活动基本有：资金募集、资金分配、资金融通、资金利用、资金结算、资金管理等。当然，高校有很多种经济活动形式，既有教育资金的运作，也有经营资金的运作以及教育资金支配的生产活动。高校的每个具体运作环节都存在一定的风险，都可能会因为不可预知以及不可控制的原因而导致高校出现财务问题，严重的甚至会阻碍高校的有序运营与进步。从当前的状况来分析，造成我国公立高校总要面临一定财务风险主要原因是来自于银行的贷款，这是今天的高校在没有足够政府拨款资助的情况下，进行学校扩张的基本筹资方式，即债务筹资，将高校直接推到了财务风险之下。
（二）高校财务风险属性 （1）对国家的相关政策非常敏感：作为我国的事业单位，公立高校的经营初衷是要获得预期的社会效应，并不是一般企业追求的利润最大化。由于我国公立高校还没有完全独立的经营权，其很大比例的办学经费还是要通过政府财政拨款获得，所以如果国家相关政策出现了变化，那么将会直接影响到高校实际面临的财务风险；（2）更具有隐蔽性：较之企业财务风险，高校财务风险更加具有隐蔽性。当前，我国公立高校采取的是事业单位通行的会计制度，使用的是收付实现制，同时基建会计和财务会计单独核算；2011年初改革之后，企业使用的是权责发生制，这种会计制度下企业能够根据编制的报表随时了解自身的负债情况，可是高校使用的收付实现制则无法通过总账直接显示出自身的债务情况，导致财务风险更加具有隐蔽性。
二、我国高校面临的主要财务风险
高校是比较特殊的法人，其资金运作虽然和企业之间有一定的共性；但是由于和企业的经营目的完全不同，所以，高校的财务风险又和企业财务风险存在一定的差异，当前我国高校面临的财务风险主要有一下四类。
（一）财务总体不均衡风险 该风险指的是高校财务状况存在不均衡的可能性，具体表现有：入不敷出、净资产潜亏、流动资金不足等。高校的主要收入来源有：政府财政拨款、学生缴纳的学费、社会上团体以及个人的捐赠等，不过上述这些收入并不足以应付高校庞大的开支，而且学费会有部分拖欠的情况；社会上的捐赠也没有一定的规律，具有很大的不确定性。高校的主要支出有：事业支出、日常经营支出、其它支出，日常经营支出主要是一些基本支出，相对较为固定，不会出现太大的变动。不过高校的项目支出则会根据高校具体的发展规划而变化。收入的不确定性与支出的固定性，再加上日常款项往来的作用，可能会导致现金收入小于支出的情况，使流动资金严重不足，从而令高校财务总体不均衡风险出现。
（二）债务风险 该风险是高校财务风险中最为常见的一种，高校的负债基本上是银行贷款，其为学校扩张提供了有力的资金支持，同时缓解了高校运营资金不足的困境。其实，现在很多高校都面临资金不足的问题，如果有高额贷款到期就只有借助新的贷款来偿还旧的贷款。可是实际上，银行已经重新调整了高校的贷款限制条件，并把高校贷款作为一种高风险贷款来管理，因此，高校很难再获得银行的高额信用贷款。另外，高校不断的支付高额贷款的利息以及本金，也大大减少了高校的日常资金量，没有足够的资金量，高校就会减少相应的教学、科研以及人员支出，如此恶性循环下去，将会严重降低高校的教学质量。
（三）投资风险 该风险指的是高校进行投资的项目没有实现预期的收益，导致了现金流量减少以及资产流动性降低。（1）高校出于扩招以及满足国家评估要求的考虑，会进行相应的基建并批量购置新的教学设备，这部分支出的经济收益自然就是扩招为学校带来的那部分经济收益，不过高校通常都不会对这类投资进行严谨的投资收益分析，导致重复建设严重以及资产空置的情况屡有发生，使得大量资金都投资出去，资金量出现短缺，进而使高校面临投资风险。（2）近年来不断深化的高校后勤社会化，因为缺乏相关的经验，高校就只能不断改善和协调各方面的工作，这就需要投入大量的资金，增加了高校的财务负担。（3）部分校办企业存在严重的运营以及管理问题，导致企业始终无法建立起自身的核心竞争力，在市场竞争中难以生存。一旦校办企业出现了经营亏损，或者是严重到直接破产，这无疑会使高校遭受一定程度上的财务损失。
（四）财务管理风险 该风险指的是因为高校未能做好财务预算、学校资产、会计核算等管理工作，而造成高校出现资产流失、过度消耗、资金浪费等情况的风险。高校必须重视财务管理的工作，因为其中的任何一个环节出现了问题，都会导致高校面临的财务风险大幅提高。（1）财务预算管理风险，当前高校的预算管理透明度并不高；而且预算中只重视收入的编制，没有给予支出同样的重视；也没有建立起及时反馈预算执行情况的机制，上述问题都会加大高校面临的财务风险。（2）会计核算风险，因为现行的高校会计制度并不十分完善，所以高校的财务报表中对于资产以及负债的信息会有一定缺失，而且真实性也有待进一步推敲，这就直接导致了高校无法深入分析自身的财务风险，无法进行最及时、最高效的风险防范。再加上高校财务人员的职业素质和道德品质参差不齐，不但直接威胁到高校资金的安全，还会限制财务部门发挥自身的职能。（3）资产管理风险，有些财务人员通常都不会关注货币资金的实际利用效益，无法准确把握学校的日常货币需求量，使得学校经常会出现货币资金过多闲置或者货币资金严重不足的情况。很多高校只是建设、购置了价格高昂的基础设施或者设备，但是并不重视对它们的实际利用以及维修，高校现行的财务制度又将基础建设核算与会计核算分开进行，这种做法无疑令高校的固定资产管理更加复杂。
三、高校应对财务风险的解决策略
如果高校能够建立起有效的机制，借助科学的内部管理不但可以保证财务状况的稳定性、控制财务风险维持在较低水平，还能够以独立法人的资格进行更高水准的发展。高校借助一定的制度以及技术手段就能实现对财务风险的控制，从而杜绝出现财务危机。
（一）利用现有资源进行社会筹资 目前，高校的收入中不管是财政拨款还是事业收入都已经经历了多年的持续增长，基本达到了一种稳定的状态，想要继续增长的空间十分有限，所以，高校增加教学经费的最佳方法就是利用现有资源进行社会筹资（见表1）。社会筹资需要具有相当的社会影响力才能做到，因此，该项措施主要是针对那些具有一定知名度以及良好社会口碑的高校而言的。高校需要正视社会筹资的力量，设置专门的筹款部门与教育基金会开展社会募捐活动，并建立完善的基金管理与运作制度，安排专业人员对与此相关的社会人际关系与资金进行管理。
表1我国公立高校近年教育经费构成变化 单位：亿元
经费组成
年
年
年
年
年
国家财政拨款

国家财政拨款所占比例

社会捐赠收入

社会捐赠收入所占比例

事业收入

事业收入所占比例

其它教育经费收入

其它教育经费收入所占比例

表中数据来源：中国统计年鉴
（二）强化校企之间的合作，建立校办企业的核心竞争力 高校和企业之间有效的合作不但可以为高校提供更加良好的科研条件以及提高科研经费的额度，还可以把科研成果直接应用到社会实际的生产、生活中，从而提升科研成果的经济性。校企合作模式下，高校作为专业的学术组织承接企业的科研项目，并向企业提供科研方面的支持，企业则向高校提供科研需要的经费以及进行实践的平台；另外，高校和企业还可以实现人才的交流，达到双赢。当前，国家非常支持企业以及科研院所与高校开展科研合作，进而实现研究、开发以及生产的一体化运作，具体的模式为：（见图1）。

图1 校企合作产学研一体化模式图
校办企业是我国高校运营的特色，其收入也自动汇入高校教育经费之中。不过，因为产权不明确、管理者权限有限、收益分配不合理等因素，严重影响了校办企业的健康发展。高校需要明确自身与校办企业之间的关系，明确校办企业拥有独立的法人资格，高校与企业之间是一种委托与代理的关系，校办企业的管理者是校办企业的负责人，其收入直接和企业的经济效益挂钩。这能有效推动校办企业的管理者将眼光放得更加长远，关注企业的长期经营与发展，建立企业的核心竞争力。其实，校办企业与社会上的企业比较起来，拥有更加雄厚的人才以及技术资源，其可以第一时间把高校的科研成果付诸于实践，从而实现产学研一体化的教育模式。运营良好的校办企业，不但能够缓解高校面临的经费不足问题，还能提升高校的社会影响力以及回馈社会的力度。
（三）规范高校的贷款管理 （1）科学设定贷款的规模。高校设定的贷款规模需要在自身能够承受的范围之内，确保每年都能有相应的资金支付贷款的利息以及本金。高校设定贷款规模的时候，需要从宏观角度考虑自身可以用来偿还贷款的资产额、可以用来偿还贷款的收入、每年需要支付的贷款利息等因素，从而评估自身的债务偿还能力，同时再联系近期发展的规划来设定贷款的规模，这样可以有效避免出现过大的财务风险。（2）合理利用贷款资金，把贷款分别落实到不同的责任人。政府一直支持高校借助银行贷款来应对自身发展过程中面对的关键问题，像是建设基础设施、购买大型设备等。高校需要秉持专款专用的原则来使用贷款资金，充分发挥贷款的作用，实现自身的建设与发展，不可以将贷款挪为它用。当前，会出现高校胡乱贷款的情况，主要应该归咎于未能把贷款分别落实到不同的责任人，尽管高校领导都有一定的任期，贷款期限通常都会长于这个任期，但还是可以利用贷款管理效率作为领导业绩考核的一项内容来提升领导们防范贷款风险的意识。（3）设置专门的贷款管理机构。高校需要设置专门的贷款管理机构，对贷款进行贷款前、贷款使用中、贷款使用后的系统化管理。贷款前管理主要分析贷款是否可行；贷款使用中管理主要针对贷款的各项使用进行跟踪和监督，并安排好具体的还款计划；贷款使用后管理主要是对贷款的具体使用、实际效果进行评估，并将结果上报校领导。
（四）完善高校的财务制度 （1）实行新的会计制度，提升财会团队的整体素质。高校需要完善当前的会计制度：首先，应使用权责发生制来做会计的核算，这样能够更加全面、真实的体现高校的财务状况；其次，虽然高校将会计核算与基础建设核算分开管理，但还是应该认真核算好基础建设的信息，并及时把这里能够投入使用的固定资产转到会计核算体系中的资产科目下，从而真实体现出高校的资产情况。提升财会团队的整体素质：首先，多组织财务人员进行专业知识以及职业道德方面的学习，借助这些学习提升他们的专业技能以及综合职业素质，实现财务部门由服务向管理的转变；其次，做好财务部门绩效考评以及人员的任用，提升财务人员工作的积极性与竞争意识，这非常有助于高校控制自身的财务风险。（2）改进财务治理，实行经济责任制。高校可以建立董事会对财务进行治理以及监督，保证财务决策的合理性与科学性。另外，高校应该实行经济责任制：首先，设定好预算的各项指标；然后，把任务指标具体落实到每个部门以及个人，接受到指标的部门或者个人就按照指标安排进行相应的工作；最后，评估实际的工作结果并进行相应的奖惩。（3）控制好资产的管理。首先，建立起专门的资金运作部门，关注货币资金的实际利用收益，通过资金运作部门实现对资金的保值、增值等操作；其次，高校需要提升对实物管理的重视程度，管理好固定资产的购置、利用、报废等环节。
（五）完善高校的内部控制 适宜的内部控制环境能够保证高校进行科学的内部控制，高校的内部控制包括：事前控制、事中控制以及事后控制，分别为：（1）事前控制环节中需要建立相应的、功能完善的部门，从而确保高校的业务活动能够顺利进行；对于部门具体工作人员的确定，需要考虑人员的综合能力以及职位的具体要求，建立科学的人员任用、岗位培训、工作考核、晋升等机制；在进行具体的活动以前，需要制定出规范的管理制度，具体有：分级别的资金审批制度、财务人员工作规范、财会制度、业务操作规范等；按照国家相关法律的规定，使用科学、合理的会计核算方法；构建风险预警与防范机制等。（2）事中控制是指各分部门合理安排具体的职能与责任，行使被赋予的权利并承担与之对应的责任；审核并确认高校的各项具体活动；科学分析并妥善保管会计相关的信息资料，尤其是会计信息与有价凭证；监督财会人员的工作情况、协调高校和外界的沟通、协调高校内部的沟通。（3）事后控制是指复核与评估高校进行的各项活动、核算相关的会计信息、对高校进行内部以及外部的审计等。完善高校的内部控制有助于控制财务风险，进而确保高校的各项业务活动都能按照预定计划有序进行。
（六）建立高校财务风险预警控制系统 该系统基于电子信息技术，科学设计财务的预警指标，借助观察与分析相应的指标变动情况，实时监控高校财务的潜在风险（见图2）。风险预警通常需要设置一定的临界值，一旦实际的财务指标超出了临界值，系统就会及时给出预警提示信息，以便财务部门采取紧急的应对措施。高校建立财务风险预警系统能够更加科学的控制财务风险，防止出现财务危机。不过，想要建立预警系统，需要高校具备先进的信息管理技术、科学的组织结构、清晰高效的管理架构、准确真实的信息存档、实时的信息发布等条件。假设高校不能提供上述条件，那么建立起来的财务预警系统就只是虚有其表，没有太大的实际意义。

图2 高校财务风险预警控制系统架构
综上所述，教育改革已经实行了很多年，我国高校的生存环境发生了巨大变化，社会、经济以及政治环境都已与过去有了天壤之别，这些变化在一定程度上影响了高校的财务工作。有些高校因为没有建立起对财务风险管理的认知，使自身陷入财务危机的泥潭，教学和科研工作受到极大限制，因此，高校必须做好财务风险管理工作。高校需要改进财务管理的观念，提升财务风险防范以及管理意识，科学控制财务风险，远离财务危机。
参考文献：
[1]黄永林.新中国成立60年高校财务管理体制的改革与创新[J].会计之友.2009(9):10-20.
[2]曹娟娟.大学制度改革视角下高校财务风险控制研究[J].南京师范大学,2011(9):1-3.