财政收入支出和结余PPT课件.pptx

财政收入、支出和政收入、支出和结余余11 1、政府、政府财政会政会计概述概述政府财政会计,简称“财政会计”又称为财政总预算会计会会计核核算算主主体体：某一级政府财政,其执行机构为各级政府的财政部门会会计核核算算的的内内容容：各级政府的财政资金收、支、余,以及形成的资产、负债、净资产1.1政府财政会计的概念财政收入政收入 谁来收？来收？（组织）收什么？收什么？（分（分类）怎么怎么记？（会（会计）怎么收？怎么收？（方式）（方式）1 1、政府、政府财政会政会计概述概述直接缴库集中汇缴直直接接缴库是由缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接将收入缴入国库单一账户或财政专户。实行这种入库方式有：税收收入、非税收入等。集集中中汇缴是由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规规定，将所收取的应缴收入汇总直辖缴入国库单一账户或财政专户。实行这种入库方式有：小额零散税收和非税收入中的现金缴款。一般公共一般公共预算算资金金政府性基金政府性基金预算算资金金国有国有资本本经营预算算资金金专用基金用基金财政政专户管理管理资金金财政代管政代管资金金社会保社会保险基金基金预算算资金金2 2、财政会政会计核算的核算的资金金2.1一般公共预算资金 指纳入一般公共预算管理的财政资金来源：来源：政府的税收收入,以及纳入一般公共预算管理的非税收入用途：用途：安排使用在政府开支的各个方面 政府间转移支付资金 纳入一般公共预算管理的债务资金 预算稳定调节基金 预算周转金2.2政府性基金预算资金 指纳入政府性基金预算管理的各种政府性基金来源 政府的非税收入中的政府性基金收费收入 纳入政府性基金预算管理的上下级政府间转移支付资金 纳入政府性基金预算管理的专项债务资金用途 专款专用，单独核算 补充一般公共预算民航发展基金民航发展基金属于政府性基金，于2012年4月1日起开始征收，国内航线为每人次50元，国际航线为90元。民航发展基金的设立是为了取代原来对乘客征收的机场建设费以及对航空公司征收的民航基础设施建设基金。民航发展基金属于政府性基金，收入上缴中央国库，纳入政府性基金预算，专款专用，使用范围包括民航基础设施建设；对货运航空、支线航空、中小型民用运输机场的补贴；民航节能减排；通用航空发展；民航科教、信息研发和应用；安全能力和适航审定能力建设；征管经费、代征手续费的支出等七方面。第五条 重大水利基金在除西藏自治区以外的全国范围内筹集，按照各省、自治区、直辖市扣除国家扶贫开发工作重点县农业排灌用电后的全部销售电量和规定征收标准计征。各省、自治区、直辖市全部销售电量包括省级电网企业销售给电力用户的电量、省级电网企业扣除合理线损后的趸售电量（即实际销售给转供单位的电量）、。第六条 重大水利基金从2010年1月1日起开始征收，至2019年12月31日止。重大水利基金北京、天津、河北、河南、山东、江苏、上海、浙江、安徽、江西、湖北、湖南、广东、重庆等14个南水北调和三峡工程直接受益省份（以下简称14个省份）电网企业代征的重大水利基金，由财政部驻当地财政监察专员办事处（以下简称专员办）负责征收，并全额上缴中央国库。山西、内蒙古、辽宁、吉林、黑龙江、福建、广西、海南、四川、贵州、云南、陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆等16个南水北调和三峡工程非直接受益省份（以下简称16个省份）电网企业代征的重大水利基金，由当地省级财政部门负责征收，并全额上缴省级国库。2.3国有资本经营预算资金指纳入国有资本经营预算管理的财政资金来源：政府的非税收入中的国有资本经营收入用途：用于国家出资企业 补充一般公共预算资金或社会保险资金132.4专用基金 指在一般公共预算中安排的、用于某种专门用途的资金（粮食风险基金、重要商品储备专项基金等）来源 本级财政按照预算在一般公共预算中安排的资金;专用基金在使用过程中产生的一些收入管理：专款专用、单独管理,并按照各项专用基金分别核算2.5财政专户管理资金财政专户管理资金是指实行收支两条线的事业性收费交由财政部门设置资金专户管理的资金目前财政专户管理资金只含教育部门的计划内教育收费资金152.6财政代管资金指有些地方为了加强管理,将行政事业单位的非财政资金收由财政专户代管而形成的资金。财政代管资金只在部分地方财政部门存在。财政代管资金仍然属于原单位控制的货币资金,财政部门要按照原单位的要求代为支付财政代管资金。在单位的会计报表中,财政代管资金仍然反映为单位的货币资产。2.7社会保险基金预算资金指纳入社会保险基金预算管理的各类社会保险基金来源来源:投保人的缴费；政府补贴；社会保险基金的运作收入 用途用途：各项社会保险的支付 管理管理 社会保险基金实行财政专户管理。各项社会保险基金要求单独管理、分账核算财政支出政支出 谁来付？来付？（组织）付什么？付什么？（分（分类）怎么怎么记？（会（会计）怎么付？怎么付？（方式）（方式）财政授政授权支付支付实拨资金金财政直接支付政直接支付 国国库集中收付制度集中收付制度含含义：指以国指以国库单一一账户体系体系为基基础，将所有，将所有财政政性性资金都金都纳入国入国库单一一账户体系管理，收入直接体系管理，收入直接缴入国入国库和和财政政专户，支出通，支出通过国国库单一一账户体系直体系直接支付到商品和接支付到商品和劳务供供应者或用款者或用款单位的一位的一项国国库管理制度管理制度本本质：两个两个“直达直达”收入直收入直缴、支出直、支出直拨意意义：对财政收入和政收入和财政支出的整个政支出的整个过程程实施有效施有效的的监控，有利于控，有利于预算算单位用款及位用款及时，解决了，解决了财政性政性资金截留、金截留、挤占、挪用等占、挪用等问题。国国库单一一账户体系体系 国国库单一一账户 财政部政部门零余零余额账户 零余零余额账户 预算算单位零余位零余额账户 财政政汇缴零余零余额账户 财政政专户国国库单一一账户体系体系预算收入算收入预算支出算支出财政政专户（商（商业银行）行）国国库单一一账户（人民（人民银行）行）财政部政部门零余零余额账户（商（商业银行行）在在财政政总预算会算会计中使用中使用预算算单位位零余零余额账户（商（商业银行）行）财政政汇缴零余零余额账户（商（商业银行）行）财政直接支付的流程政直接支付的流程财政授政授权支付的流程支付的流程实拨资金的流程金的流程一般公共一般公共预算算资金金政府性基金政府性基金预算算资金金国有国有资本本经营预算算资金金专用基金用基金财政政专户管理管理资金金财政代管政代管资金金社会保社会保险基金基金预算算资金金3 3、政府、政府财政会政会计核算核算规范范财政政总预算会算会计制度制度会会计科目科目政府的收入按照收入分类科目划分财政部制定的2018年政府收支分类科目 分为“类”、“款”、“项”、“目”四个层级 政府收入分类科目层级的示例见表31和表32政府收入分政府收入分类科目科目政府支出分政府支出分类科目科目政府支出分类科目可按两种维度划分:一是按照政府提供公共服务的功能领域等划分,又称政府支出科目的“功能分类”;二是按照政府使用公共资金的经济活动或具体用途内容划分,又称政府支出科目的“经济分类”政府支出科目的政府支出科目的“功能分功能分类”政府支出的功能分类科目分为“类”、“款”、“项”三个层级（示例见表34和表35）政府支出科目的政府支出科目的“经济分分类”政府支出的经济分类科目分为两种:一种是适用于编制政府财政预算的支出经济分类科目,称为“政府预算支出经济分类科目”另一种是适用于编制政府部门预算的支出经济分类科目,称为“部门预算支出经济分类科目”政府支出的经济分类科目分为“类”、“款”两个层级（示例见表36）财政政预算本算本级收支收支财政政转移支付收支移支付收支财政非政非预算算资金金4.14.1各种各种预算收入的内容算收入的内容 在政府收入分类科目的“类”级收入中共包括五类:税收收入;非税收入;债务收入;转移性收入;社会保险基金收入 纳入不同预算管理的政府收入分类见表33。4.4.财政政预算本算本级收支的核算收支的核算4.24.2财政政预算支出的内容算支出的内容财政预算支出总体上包括四种:一般公共预算资金的支出政府性基金预算资金的支出国有资本经营预算资金的支出社会保险基金预算资金的支出各种预算资金的支出,按照政府收支分类中的支出分类包括更详细的内容4.4.财政政预算本算本级收支的核算收支的核算4.34.3各各项预算支出的内容算支出的内容政府支出科目的功能分类涵盖了政府提供公共服务的全部领域,政府的一般公共预算资金可供分配、使用于上述各种功能领域(国有资本经营预算支出和社会保险基金支出除外)。政府性基金预算资金只能用于政府性基金设立时规定的用途,所以,政府性基金预算资金用于设立了政府性基金的公共服务领域。国有资本经营预算资金主要用于国家出资企业的投资及改制。所以,国有资本经营预算资金用于国家出资企业投资的领域,如交通运输、资源勘探信息、商业服务业等领域各项财政预算支出与政府支出功能分类科目的对应（见表3）4.4.财政政预算本算本级收支的核算收支的核算4.44.4核算核算财政政预算本算本级收入的科目收入的科目总账科目科目(1)“一般公共预算本级收入”科目(2)“基金预算本级收入”科目(3)“国有资本经营预算本级收入”科目(4)“债务收入”科目明明细科目科目 在各个核算财政预算本级收入的总账科目下,按照政府收入分类科目(包括“类”、“款”、“项”、“目”级,不含转移性收入)财政性存款财政性存款国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款一般预算存款一般预算存款基金预算存款基金预算存款基金预算存款基金预算存款其他财政存款其他财政存款未设国库的乡（镇）未设国库的乡（镇）未设国库的乡（镇）未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预财政在专业银行的预财政在专业银行的预财政在专业银行的预算资金存款算资金存款算资金存款算资金存款国有资本经营预算存款国有资本经营预算存款国有资本经营预算存款国有资本经营预算存款未纳入预算并实行财政未纳入预算并实行财政未纳入预算并实行财政未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款专户管理的资金存款专户管理的资金存款专户管理的资金存款专用基金存款专用基金存款专用基金存款专用基金存款财政性存款科目政性存款科目设置置39设置同置同级财政政对应国国库的的预算收入的算收入的账务处理理在收到国库报来的预算收入日报表、分成收入计算日报表等凭证时,按照不同预算资金解入国库财政存款账户的金额 借：国库存款 贷：一般公共预算本级收入/政府性基金预算本级收入/国有资本经营预算本级收入没有没有设置同置同级财政政对应国国库的的乡镇财政政预算收入的算收入的账务处理理没有设置国库的乡镇财政部门,在收到征收机构报来的交到县级国库的预算收入报告时,按照交到国库的金额登记备查账县级财政部门收到国库报解的乡镇财政部门的预算收入时 借:国库存款 贷:一般公共预算本级收入/政府性基金预算本级收入(注明乡镇财政收入)县级财政部门将乡镇财政部门的预算收入返还拨付到乡镇财政部门的财政存款账户时,县级财政部门会计按照拨付数 借：一般公共预算本级收入、政府性基金预算本级收入 贷:国库存款乡镇财政部门会计按照收到的预算收入数 借:其他财政存款 贷:一般公共预算本级收入/政府性基金预算本级收入没有没有设置同置同级财政政对应国国库的的乡镇财政政预算收入的算收入的账务处理理某市财政会计收到国库报来的预算收入日报表，当日财政收入为：属于一般公共预算本级收入的国有企业增值税收入75万元，个人所得税收入10万元，属于政府性基金预算本级收入的南水北调工程基金收入18万元。要求：编制该市财政会计对该项业务进行账务处理的会计分录（收入明细账核算略）。案例：借：国库存款一般预算存款 850 000 基金预算存款 180 000 贷：一般预算收入税收收入增值税国有企业增值税 750 000 个人所得税其他个人所得税 100 000 基金预算收入非税收入政府性基金收入南水北调工程基金收入 180 000 解答：某市财政会计收到国库转来的凭证，表明收到属于国有资本经营预算本级收入的一笔市属国有银行上缴的利润500万元，一笔国有企业转让股权取得的资金2 000万元。要求：编制该市财政会计对该业务进行是务处理的会计分录（收入明细账核算略）。案例：解答：借：国库存款国有资本经营预算存款 25 000 000 贷：国有资本经营预算收入非税收入国有资本经营收入利润收入金融企业利润收入 5 000 000 产权转让收入国有股权、股份转让收入 20 000 000财政政预算本算本级支出的确支出的确认确确认条件条件:(1)支出的资金纳入批准的本期财政支出预算;(2)支出的资金属于消耗(转贷款支出)的资金;(3)能够列入预算支出的金额是确定的。提前提前拨款，款，拨款款时不能列入本期不能列入本期预算支出算支出 对已经列入本期预算、预算单位期末尚未使用、在国库中的财政资金,财政会计在期末按照权责发生制确认预算支出预算支出（下期）预拨经费（本期）核算核算财政政预算本算本级支出的科目支出的科目总账科目科目:(1)“一般公共预算本级支出”(2)“政府性基金预算本级支出”(3)“国有资本经营预算本级支出”(4)“债务还本支出”科目明明细科目：科目：按照政府收支分类科目的支出功能分类(“类”“款”、“项”)设置同时,还要按照政府预算支出经济分类的“类”“款”级设置财政政预算本算本级支出的支出的账务处理理 采用实拨资金方式进行财政拨款或财政支出的,财政部门会计按照当期预算从国库拨出的资金数额 采用国库集中支付方式支付当期财政预算资金的,财政部门会计在国库与财政零余额账户和预算单位零余额账户结算付款时,按照从国库付款的金额借：一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出/国有资本经营预算本级支出 贷:国库存款某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单。当日以财政直接支付和财政授权支付的方式，支付属于一般公共预算本级支出的其计438100元。具体支付情况为：“教育支出-普通教育高等教育”182000元，“教育支出职业教育职业高中教育”32500元，“文化体育与传媒支出文物博物馆”25500元，“文化体育与传媒支出体育体育场馆”16300元，“文化体育与传媒支出新阅出版广播影视电视”12000元。案例：财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般公共预算本级支出 268 300 贷：国库存款 268 300“一般公共预算本级支出”总账科目的借方登记明细账如下：教育支出普通教育高等教育 182 000教育支出职业教育职业高中教育 32 500文化体育与传媒支出文物博物馆 25 500文化体育与传媒支出一体育一一体育场馆 16 300文化体育与传媒支出新闻出版广播影视电视12000解答：预拨经费的账务处理在提前向预算单位拨付下一年预算款时,按照从国库拨出的资金数额 借:预拨经费 贷:国库存款到下一预算期时,将预拨给预算单位的资金转列支出 借:一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出/国有资本经营预算本级支出 贷:预拨经费某市财政部门为了保证本市安居工程顺利开工，在12月预先向有关行政单位拨付列入下年由财政部门直接安排的预算（住房保障支出）的廉租住房工程款1000万元，用于工程前期开支。次年1月，将该款项列支。要求：编制该市财政会计对此项业务进行账务处理的会计分录。案例：12月拨款时。借：预拨经费预拨廉租住房款 10 000 000 贷：国库存款一般公共预算存款 10 000 000次年1月转列支出时。借：一般公共预算本级支出住房保障支出保障性安居工程支出廉租住房机关资本性支出（一）房屋建筑物购建 10 000 000 贷：预拨经费预拨廉租住房款 10 000 000解答：5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算上上级政府政府下下级政府政府1 1A A地区地区 B B地区地区A A账户B B账户转转移性收支按照形式分移性收支按照形式分移性收支按照形式分移性收支按照形式分类类5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算返还性支出。反映上级政府对下级政府的税收返还。该科目分设所得税基数返还支出、增值税税收返还支出、消费税税收返还支出等项级科目，分别反映不同内容的返还性支出。一般性转移支付。反映政府间一般性转移支付支出。该科目分设体制补助支出、均衡性转移支付支出、县级基本财力保障机制奖补资金支出、结算补助支出、资源枯竭型城市转移支付补助支出、企业事业单位划转补助支出、基层公检法司转移支付支出、城乡义务教育转移支付支出、基本养老金转移支付支出、城乡居民医疗保险转移支付支出、重点生态功能区转移支付支出、固定数额补助支出、革命老区转移支付支出、民族地区转移支付支出、边疆地区转移支付支出、贫困地区转移支付支出等项级科目，分别反映上级政府对下级政府相应原因的一般性转移支付补助支出。专项转移支付。反映政府间专项转移支付支出。该科目分设一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生与计划生育、节能环保、城乡社区、农林水、交通运输、金融、住房保障、粮油物资储备等项级科目，分别反映上级政府对下级政府的相应专项补助支出。5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算5.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算上上级政府政府下下级政府政府上解借：国库存款 贷：上解收入借：上解支出 贷：国库存款资金转入方资金转出方5.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算上上级政府政府下下级政府政府补助资金转入方资金转出方借：国库存款 贷：补助收入借：补助支出 贷：国库存款5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算5.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算上上级政府政府下下级政府政府转贷资金转入方资金转出方借：国库存款 贷：债务转贷收入借：债务转贷支出 贷：国库存款5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算5.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算某省和下属政府财政部门之间发生的转移支付业务如下：省财政部门向下属甲市财政部门支付返还增值税款8000万元；省财政部门使用国家重大水利工程建设基金向下属乙市财政部门支付地方重大水利工程建设款1亿元；省下属丙市财政部门向省财政部门支付专项上解款1000万元。要求：编制各级财政会计对上述业务进行账务处理的会计分录。案例:5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算5.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算解答：省财政部门向甲市财政部门支付返还增值税款时，省财政会计记账。借：补助支出一般公共预算补助支出 80 000 000 贷：国库存款一般公共预算存款 80 000 000甲市财政会计记账。借：国库存款一般公共预算存款 80 000 000 贷：补助收入一般公共预算补助收入 80 000 0005 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算5.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算省财政部门向乙市财政部门支付地方重大水利工程建设款时，省财政会计记账：借：补助支出一政府性基金预算补助支出 贷：国库存款一政府性基金预算存款100 000 000乙市财政会计记账。借：国库存款政府性基金预算存款100 000 000 贷：补助收入政府性基金预算补助收入100 000 000丙市财政部门向省财政部门支付专项上解款时，省财政会计记账。借：国库存款一般公共预算存款10 000 000 贷：上解收入一般公共预算上解收入10 000 000丙市财政会计记账。借：上解支出一般公共预算上解支出10 000 000 贷：国库存款一般公共预算存款10 000 0005 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算5.1上下级政府之间财政转移支付收支的核算A A地区地区 B B地区地区5.2不同地区政府之间财政转移支付收支的核算资金转出方资金转入方借：地区间援助支出 贷：国库存款借：国库存款 贷：地区间援助收入5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算A省财政部门根据本省政府决定，使用一般公共预算资金向遭受地震灾害的B省财政部门支付10亿元，用于援助该省进行震后恢复重建工作，B省财政部门已经收到该笔款项。要求：编制A，B两省财政会计对该业务进行账务处理的会计分录。5.2不同地区政府之间财政转移支付收支的核算案例:5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算5.2不同地区政府之间财政转移支付收支的核算解答：A省财政会计记账。借：地区间援助支出援助其他地区支出B省1 000 000 000 贷：国库存款一般公共预算存款1 000 000 000B省财政会计记账。借：国库存款一般公共预算存款1 000 000 000 贷：地区间援助收入接受其他地区援助收入A省1 000 000 0005.3同一财政部门内不同财政资金之间转移支付收支的核算A A账户B B账户5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算一般公共预算资金政府性基金预算资金国有资本经营预算资金5.3同一财政部门内不同财政资金之间转移支付收支的核算资金转出方资金转入方借：调出资金 贷：国库存款借：国库存款 贷：调入资金5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算5.3同一财政部门内不同财政资金之间转移支付收支的核算5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算案例:某市财政部门将政府性基金预算中的国有土地使用权出让收入2亿元调入一般公共预算，以补充一般公共预算资金。要求：编制该市财政会计对此项业务进行账务处理的会计分录。5.3同一财政部门内不同财政资金之间转移支付收支的核算5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算解答:对一般公共预算资金的账务处理。借：国库存款一般公共预算存款 200 000 000 贷：调入资金一般公共预算调入资金 200 000 000对政府性基金预算资金的账务处理。借：调出资金政府性基金预算调出资金 200 000 000 贷：国库存款政府性基金预算存款 200 000 0005.3同一财政部门内不同财政资金之间转移支付收支的核算5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算某省财政部门将国有资本经营预算资金10亿元调入一般公共预算，以补充一般公共预算资金。要求：编制该省财政会计对此项业务进行账务处理的会计分录。思考：解答:5.3同一财政部门内不同财政资金之间转移支付收支的核算5 5、财政政转移支付收支的核算移支付收支的核算对一般公共预算资金的账务处理。借：国库存款般公共预算存款 1 000 000 000 贷：调入资金一般公共预算调入资金 1 000 000 000对国有资本经营预算资金的账务处理。借：调出资金国有资本经营预算调出资金1 000 000 000 贷：国库存款国有资本经营预算存款 1 000 000 0006 6、预算算稳定定调节基金基金目的 在财政收入超收较多的年度,从一般公共预算资金中提取一部分,用于增加预算稳定调节基金 在财政收入出现短收的年度,使用预算稳定调节基金补充一般公共预算资金性质 净资产6 6、预算算稳定定调节基金基金核算 提取时：借：安排预算稳定调节基金（支出类账户）贷：预算稳定调节基金 使用时：借：预算稳定调节基金 贷：动用预算稳定调节基金（收入类账户）6 6、预算算稳定定调节基金基金案例:某省财政部门从2008年起建立预算稳定调节基金；2008年根据财政超收情况安排30亿元建立预算稳定调节基金；2010年又根据财政超收情况安排50亿元补充预算稳定调节基金；2016年动用预算稳定调节基金70亿元补充一般公共预算收支差额。要求：编制该省财政会计对上述业务进行账务处理的会计分录。6 6、预算算稳定定调节基金基金解答:2008年建立预算稳定调节基金时。借：安排预算稳定调节基金3 000 000 000 贷：预算稳定调节基金2010年补充预算稳定调节基金时。借：安排预算稳定调节基金5 000 000 000 贷：预算稳定调节基金5 000 000 0002016年动用预算稳定调节基金时。借：预算稳定调节基金7 000 000 000 贷：动用预算稳定调节基金 7 000 000 000 各项结余必须分别核算，不得混淆。各项结余每年结算一次，年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余加上上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。7 7、预算算资金金结余的核算余的核算概念 各项结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。方法预算资金结余非预算资金结余 “预算算结余余”“基金基金预算算结余余”“国有国有资本本经营预算算结余余”“专用基金用基金结余余”“财政政专户管理管理资金金结余余”分类7 7、预算算资金金结余的核算余的核算结余余类账户结构构7 7、预算算资金金结余的核算余的核算7 7、预算算资金金结余的核算余的核算7.1一般公共预算资金结余的核算一般公共预算本级收入补助收入一般公共预算补助收入上解收入一般公共预算上解收入债务收入一般公共预算债务收入债务转贷收入一般公共预算债务转贷收入调入资金一般公共预算调入资金动用预算稳定调节基金一般公共预算结转结余一般公共预算资金收入类账户的结转7 7、预算算资金金结余的核算余的核算7.1一般公共预算资金结余的核算一般公共预算本级支出补助支出一般公共预算补助支出上解支出一般公共预算上解支出债务支出一般公共预算债务支出债务转贷支出一般公共预算债务转贷支出调出资金一般公共预算调出资金安排预算稳定调节基金一般公共预算结转结余一般公共预算资金支出类账户的结转7 7、预算算资金金结余的核算余的核算结转收入：借：收入类账户 贷：一般公共预算结转结余结转支出：借：一般公共预算结转结余 贷：支出类账户7 7、预算算资金金结余的核算余的核算案例：某市财政20*4年末一般公共预算资金有关收入和支出科目的结账前余额如下：7 7、预算算资金金结余的核算余的核算结转一般公共预算收支科目余额。借：一般公共预算本级收入 682 000 补助收入一般性转移支付收入 342 000 专项转移支付收入 210 000 上解收入体制上解收入 15 200 调入资金调入一般公共预算资金 6 900 债务转贷收入地方政府一般债务转贷收入 65 000 贷：一般公共预算结转结余 1 321 1007 7、预算算资金金结余的核算余的核算同时：借：一般公共预算结转结余1 319 200 贷：一般公共预算本级支出52 300 补助支出一般性转移支付420 000 专项转移支付325 000 上解支出专项上解支出2 200 安排预算稳定调节基金4 000 债务还本支出地方政府一般债务还本支出45 000当年一般公共预算结转结余=1321100-1319200=1900（元）7 7、预算算资金金结余的核算余的核算7.1一般公共预算资金结余的核算（预算周转金）概念各级政府财政部门为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。目的保证在当期预算收入入库迟缓时，仍然有足够的库款用于支付。性质净资产7 7、预算算资金金结余的核算余的核算7.1一般公共预算资金结余的核算（预算周转金）管理规定将一般公共预算结转结余资金锁定，不用于安排新增的支出预算。不需要从国库中为设置预算周转金支付资金。预算周转金的最高额度不超过本级政府一般公共预算支出总额的规定比例（1%）。预算周转金主要从本级政府一般公共预算结转结余中提取设置，在年底收回转入预算稳定调节基金。7 7、预算算资金金结余的核算余的核算7.1一般公共预算资金结余的核算（预算周转金）账务处理一般公共预算结转结余预算周转金预算稳定调节基金设置时年末转回时借：一般公共预算结转结余 贷：预算周转金借：预算周转金 贷：预算稳定调节基金7 7、预算算资金金结余的核算余的核算7.1一般公共预算资金结余的核算（预算周转金）某市财政部门某年初根据本年一般公共预算支出总额及预算周转金需求情况，确定从一般公共预算结转结余中提取设置预算周转金2000万元；年末，将年初设置的预算周转金2000万元转回预算稳定调节基金。要求：编制该市财政会计对此项业务进行账务处理的会计分录。案例：7 7、预算算资金金结余的核算余的核算7.1一般公共预算资金结余的核算（预算周转金）年初设置预算周转金。借：一般公共预算结转结余 20 000 000 贷：预算周转金 20 000 000年末转回预算周转金。借：预算周转金 20 000 000 贷：预算稳定调节基金 20 000 000解答：7 7、预算算资金金结余的核算余的核算政府性基金预算本级收入补助收入政府性基金预算补助收入上解收入政府性基金预算上解收入债务收入政府性基金预算债务收入债务转贷收入政府性基金预算债务转贷收入调入资金政府性基金预算调入资金政府性基金预算结转结余政府性基金预算资金收入类账户的结转7.2政府性基金预算资金结余的核算7 7、预算算资金金结余的核算余的核算7.2政府性基金预算资金结余的核算政府性基金预算本级支出补助支出政府性基金预算补助支出上解支出政府性基金预算上解支出债务支出政府性基金预算债务支出债务转贷支出政府性基金预算债务转贷支出调出资金政府性基金预算调出资金政府性基金预算结转结余政府性基金预算资金支出类账户的结转7 7、预算算资金金结余的核算余的核算结转收入：借：收入类账户 贷：政府性基金预算结转结余结转支出：借：政府性基金预算结转结余 贷：支出类账户7 7、预算算资金金结余的核算余的核算国有资本经营预算本级收入补助收入国有资本经营预算补助收入调入资金国有资本经营预算调入资金国有资本经营预算结转结余国有资本经营预算资金收入类账户的结转7.3国有资本经营预算资金结余的核算7 7、预算算资金金结余的核算余的核算国有资本经营预算本级支出补助支出国有资本经营预算补助支出调出资金国有资本经营预算调出资金国有资本经营预算结转结余政府性基金预算资金支出类账户的结转7.3国有资本经营预算资金结余的核算7 7、预算算资金金结余的核算余的核算结转收入：借：收入类账户 贷：国有资本经营预算结转结余结转支出：借：国有资本经营预算结转结余 贷：支出类账户7 7、预算算资金金结余的核算余的核算课后练习题58 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.1专用基金概念稳定有关国计民生的重要商品市场，对重要商品市场价格和供应的异常波动进行调控管理规定资金由财政部门管理，专款专用8 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.1专用基金科目设置专用基金收入专用基金支出专用基金结余资金来源一般公共预算利息收入8 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算安排资金时借：一般公共预算本级支出 贷：国库存款借：其他财政存款 贷：专用基金收入8.1专用基金专用基金一般公共预算8 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.1专用基金借：专用基金支出 贷：其他财政存款使用资金时使用资金时8 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.1专用基金专用基金结余专用基金收入专用基金支出借：专用基金结余 贷：专用基金支出借：专用基金收入 贷：专用基金结余8 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.1专用基金某乡财政使用粮食风险基金对种粮农民进行直接补贴，从粮食风险基金财政专户拨付资金46200元。该财政总预算会计应如何编制会计分录？借：专用基金支出 46200 贷：其他财政存款 462008 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.1专用基金某市财政部门专用基金年末的有关收支科目发生额如下表所示。要求：编制该市财政会计年末对专用基金进行收支转账的会计分录。案例：解答：8 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.1专用基金结转专用基金收入。借：专用基金收入粮食风险基金收入42050000 重要商品储备基金收入1425700 贷：专用基金结余粮食风险基金结余42050000 重要商品储备基金结余14257000结转专用基金支出。借：专用基金结余粮食风险基金结余40002000 重要商品储备基金结余15600000贷：专用基金支出粮食风险基金支出40002000 重要商品储备基金支出15 6000008 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.2财政专户管理资金概念未纳入预算管理的教育收费资金资金来源教育事业单位缴入财政专户的教育收费资金利息收入8 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.2财政专户管理资金科目设置财政专户管理资金收入财政专户管理资金支出财政专户管理资金结余8 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.2财政专户管理资金教育事教育事业单位将位将资金金缴入入财政政专户时：借：其他财政存款 贷：财政专户管理资金收入财政部政部门将将财政政专户管理管理资金金拨付付给教育事教育事业单位：位：借：财政专户管理资金支出 贷：其他财政存款8 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.2财政专户管理资金若若为预拨资金：金：借：其他应收款 贷：其他财政存款单位位预算批准后：算批准后：借：财政专户管理资金支出 贷：其他应收款8 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.2财政专户管理资金上上级财政部政部门使用使用财政政专户管理管理资金金对下下级财政政部部门进行行转移支付：移支付：上级财政：借：补助支出财政专户管理资金补助支出 贷：其他财政存款下级财政：借：其他财政存款 贷：补助收入财政专户管理资金补助收入8 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算财政专户管理资金结余财政专户管理资金收入财政专户管理资金支出借：财政专户管理资金结余 贷：财政专户管理资金支出借：财政专户管理资金收入 贷：财政专户管理资金结余8.2财政专户管理资金某市财政通过财政专户向有关教育单位拨付教育收费共计171000元。其中，“教育支出普通教育高中教育某高级中学”23000元，“教育支出普通教育高等教育某高等学校”148000元。要求：编制该市财政会计对此项业务进行账务处理的会计分录。案例：8 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.2财政专户管理资金8 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.2财政专户管理资金解答：借：财政专户管理资金支出171000 贷：其他财政存款同时，在“财政专户管理资金支出”总账科目的借方登记明细账如下：教育支出普通教育高中教育某高级中学 23000教育支出普通教育高等教育某高等学校1480008 8、财政非政非预算算资金的核算金的核算8.2财政专户管理资金若该市财政年终“财政专户管理资金支出”总账科目借方余额为278000元，则结账时，财政总预算会计应如何编制会计分录？借:财政专户管理资金结余 278 000 贷：财政专户管理资金支出 278 000同时，财政总预算会计应结清所有财政专户管理资金支出明细账的余额。