第四章-商业银行贷款业务核算PPT课件.ppt

第四章第四章 商商业银行行贷款款业务核算核算第一第一节 贷款款业务概述概述 第二第二节 贷款款业务的核算的核算 第三第三节 贴现业务的核算的核算1-n学学习目目标：n了解贷款的种类及风险防范方法n掌握贷款发放和收回的会计处理方法n掌握掌握贴现业务的的处理和到期收回理和到期收回贴现款款的核算。的核算。2-第一节 贷款款业务概述概述一、一、贷款的意款的意义和种和种类 二、商二、商业银行行贷款款业务风险的控制的控制3-一、一、贷款的意款的意义和种和种类（一）（一）贷款的意款的意义 贷款是指商款是指商业银行行对借款人提供的、按借款人提供的、按约定利率和期限定利率和期限还本付息的本付息的货币资金。金。贷款款业务是商是商业银行的主要行的主要资产业务之之一，也是一，也是银行行资金运用的主要形式。金运用的主要形式。4-（二）（二）贷款款业务的种的种类1、按期限划分、按期限划分短短期期贷款款指指贷款款期期限限在在1年年以以内内（含含1年年）的的贷款。款。中中期期贷款款指指贷款款期期限限在在1年年以以上上（不不含含1年年）5年以下（含年以下（含5年）的年）的贷款。款。长期期贷款款指指贷款款期期限限在在5年年（不不含含5年年）以以上上的的贷款。款。5-（二）（二）贷款款业务的种的种类2、按按贷款的保障条件划分款的保障条件划分 信用信用贷款款是指凭借客是指凭借客户的信誉的信誉发放的放的贷款。款。担担保保贷款款指指具具有有一一定定的的财产或或信信用用作作为还款款保保证的的贷款。可分款。可分为抵押、抵押、质押、保押、保证贷款。款。票票据据贴现是是指指持持票票人人向向银行行贴付付一一定定利利息息所所做做的的票票据据转让。即即银行行以以购买借借款款人人未未到到期期商商业票据的方式票据的方式发放的放的贷款。款。6-（二）（二）贷款款业务的种的种类3、按自主程度划分、按自主程度划分 自自营贷款款指指商商业银行行自自主主发放放的的贷款款，贷款款本本息息由由商商业银行行收收回回，其其风险由由商商业银行行承承担担，自自营贷款构成商款构成商业银行行贷款的主要部分。款的主要部分。委委托托贷款款指指委委托托人人提提供供资金金，由由贷款款人人（即即受受托托人人）根根据据委委托托人人指指定定的的贷款款对象象、用用途途、金金额、期期限限和和利利率率代代为发放放、监督督使使用用并并协助助收收回回的的贷款款。贷款款人人（受受托托人人)只只收收取取手手续费，不承担不承担贷款款风险。特特定定贷款款是是指指经国国务院院批批准准并并对贷款款可可能能造造成成的的损失失采采取取相相应补救救措措施施后后责成成国国有有独独资商商业银行行发放的放的贷款。如扶款。如扶贫救灾救灾贷款。款。7-4、按按贷款的款的质量和量和风险程度划分程度划分正常正常类贷款款是指借款人能履行合同，有充分把是指借款人能履行合同，有充分把握按握按时、足、足额偿还本息。本息。关注关注类贷款款是指尽管借款人目前有能力是指尽管借款人目前有能力偿还本本息，但是存在一些可能息，但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因生不利影响的因素。素。次次级类贷款款是指借款人的是指借款人的还款能力出款能力出现了明了明显问题，依靠其正常，依靠其正常经营收入已无法保收入已无法保证足足额偿还本息。本息。（二）（二）贷款款业务的种的种类8-可疑可疑类贷款款：是指借款人无法足：是指借款人无法足额偿还本息，即使本息，即使执行抵押或担保也肯定造成行抵押或担保也肯定造成一定一定损失。失。损失失类贷款款：是指在采取所有可能的措：是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。法收回或只能收回极少部分。后三后三类贷款合称款合称为不良不良贷款款（二）（二）贷款款业务的种的种类9-二、二、商商业银行行贷款款业务风险的控制的控制（一）借款人（一）借款人资信状况信状况评价价“5C”“5C”原原则借款人品借款人品质（CharacterCharacter）借款人能力（借款人能力（CapacityCapacity）借款人的借款人的资本（本（CapitalCapital）借款人借款人贷款担保情况（款担保情况（CollateralCollateral）借款人的借款人的环境条件（境条件（ConditionCondition）10-（二）（二）借款人借款人财务状况状况评价价 财务状况状况评价就是商价就是商业银行行对借款人借款人财务报表中的有关数据表中的有关数据资料料进行确行确认、比、比较和研和研究分析，以便掌握借款人的究分析，以便掌握借款人的财务状况和状况和还款能款能力，力，为银行的行的贷款决策提供依据。款决策提供依据。二、二、商商业银行行贷款款业务风险的控制的控制11-（三）做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作（见教材60页）二、二、商商业银行行贷款款业务风险的控制的控制12-三、会计科目的设置（一）（一）“贷款款”科目科目“贷款款”科目属于科目属于资产类科目，用来核算科目，用来核算银行行发放的各种放的各种长短期短期贷款，款，应按按“本金本金”、“利息利息调整整”和和“已减已减值”设置明置明细科目。科目。（二）（二）“逾期逾期贷款款”科目科目“逾期逾期贷款款”科目属于科目属于资产类科目，核算信科目，核算信用用贷款到期（含展期）后仍不能款到期（含展期）后仍不能归还的部的部分、信用卡透支以及其他各种分、信用卡透支以及其他各种垫款。（款。（贴现垫款除外）款除外）13-（三）（三）“抵押抵押贷款款”科目科目“抵押抵押贷款款”科目属于科目属于资产类科目，用来核科目，用来核算借款人以其算借款人以其财产或其担保人或其担保人财产为抵押抵押而取得的而取得的贷款。款。（四）（四）“非非应计客客户贷款款”科目科目“非非应计客客户贷款款”科目用来核算科目用来核算贷款本金款本金或利息逾期或利息逾期90天以上尚未收回的天以上尚未收回的贷款。款。四、会计科目的设置14-（五）（五）“贴现资产”科目科目“贴现资产”科目是科目是资产类科目，用于核算科目，用于核算办理理贴现业务中中垫付的款付的款项。（六）（六）“应收利息收利息”科目科目“应收利息收利息”科目是科目是资产类科目，用来核算科目，用来核算银行行对发放的放的贷款、存放同款、存放同业、拆出、拆出资金金等生息等生息资产当期当期应收而未收到的利息。收而未收到的利息。四、会计科目的设置15-（七）（七）“利息收入利息收入”科目科目“利息收入利息收入”科目是科目是损益益类科目，用来核算科目，用来核算银行向客行向客户发放放贷款按国家款按国家规定的利率定的利率计算的利息收入。算的利息收入。（八）（八）“资产减减值损失失”科目科目“资产减减值损失失”科目是科目是损益益类科目，核算科目，核算银行根据行根据资产减减值等准等准则计提各提各项资产减减值准准备所形成的所形成的损失。期末，本科目无余失。期末，本科目无余额四、会计科目的设置16-（九）（九）“贷款款损失准失准备”科目科目“贷款款损失准失准备”科目是科目是资产类科目，是科目，是各种各种贷款款账户的抵减的抵减账户，用于核算，用于核算银行提取的行提取的贷款款损失准失准备，银行提取行提取贷款款损失准失准备时，记入入贷方；方；经批准核批准核销贷款款损失失时，记入借方；余入借方；余额在在贷方，表方，表示已示已经提取尚未核提取尚未核销的的贷款款损失准失准备金。金。四、会计科目的设置17-第二节 贷款业务的核算一、一、贷款款业务的核算要求的核算要求二、信用二、信用贷款的核算款的核算三、抵押三、抵押贷款的核算款的核算四、四、质押押贷款的核算款的核算五、下五、下贷上上转贷款的核算款的核算六、六、贷款利息的核算款利息的核算18-一、一、贷款款业务的核算要求的核算要求 商业银行发放贷款主要遵循安全性、流动性和盈利性原则。在进行贷款核算时，尤其是中长期贷款核算，主要应遵循以下原则（一）本息分（一）本息分别核算核算（二）商（二）商业贷款与政策性款与政策性贷款分款分别核算核算（三）自（三）自营贷款和委托款和委托贷款分款分别核算核算（四）（四）应计贷款和非款和非应计贷款款应分分别核算核算19-二、信用二、信用贷款的核算款的核算（一）贷款发放的核算借：贷款短期（或中长期）贷款借款单位户（合同本金）贷：吸收存款借款单位户（实际支付的金额）按其差额，借记或贷记：贷款利息调整20-（一）贷款发放的核算例例4-14-1：A A银行行20102010年年5 5月月1010日接到开日接到开户单位世嘉位世嘉公司借款申公司借款申请，经信信贷部部门核定，同意核定，同意带给该客客户期限期限为7 7个月、利率个月、利率为7.5%7.5%的短期的短期贷款款600000600000元，会元，会计部部门于于5 5月月2020日根据借款凭日根据借款凭证编制制贷款款发放的放的转账分分录。发放放贷款款借：借：贷款款短期短期贷款款世嘉公司世嘉公司户 600000600000 贷：吸收存款：吸收存款世嘉公司世嘉公司户 60000060000021-（二）贷款收回的核算1 1、贷款到期，借款款到期，借款单位主位主动归还贷款。款。（1 1）未减）未减值贷款的款的处理。理。资产负债表日，企表日，企业应按按贷款的合同本金和合同款的合同本金和合同约定的名定的名义利率利率计算确定的算确定的应收利息的金收利息的金额。借：借：应收利息收利息 贷：利息收入（按：利息收入（按贷款的款的摊余成本和余成本和实际利率利率计算算确定的利息收入的金确定的利息收入的金额）按其差按其差额借借记或或贷记“贷款款利息利息调整整”22-（二）贷款收回的核算 银行收回未减行收回未减值贷款款时，应按客按客户归还金金额，作会作会计分分录：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款借款单位位户 贷：应收利息收利息 贷款款短期（或中短期（或中长期）期）贷款款借款借款单位位户 存在利息存在利息调整余整余额的，的，还应同同时结转。23-例例4-24-2：接上例，世嘉公司于：接上例，世嘉公司于20102010年年1111月月2020日按期日按期归还贷款本息。款本息。（1 1）6 6月月2020日的利息日的利息为：6000007.5%/12=3750 6000007.5%/12=3750（元）（元）借：借：应收利息收利息 37503750 贷：利息收入：利息收入 37503750 （二）贷款收回的核算24-（2 2）9 9月月2020日的利息日的利息为：37503=1125037503=11250（元）（元）借：借：应收利息收利息 1125011250 贷：利息收入：利息收入 1125011250（二）贷款收回的核算25-（3 3）1111月月2020日收回本金和最后两个月的利日收回本金和最后两个月的利息息借：吸收存款借：吸收存款世嘉公司世嘉公司户 622500 622500 贷：贷款款短期短期贷款款世嘉公司世嘉公司户 600000 600000 应收利息收利息 1500015000 利息收入利息收入 75007500（二）贷款收回的核算26-（2 2）减）减值贷款的款的处理。理。资产负债表日，表日，对于减于减值贷款按款按应减减计的金的金额，作会作会计分分录：借：借：资产减减值损失失 贷：贷款款损失准失准备借：借：贷款款已减已减值 贷：贷款款本金本金 贷款款利息利息调整整（二）贷款收回的核算27-同同时，应按按贷款的款的摊余成本和余成本和实际利率利率计算算确定的利息收入金确定的利息收入金额，作会，作会计分分录：借：借：贷款款损失准失准备 贷：利息收入：利息收入 此外，此外，还需将按合同本金和合同需将按合同本金和合同约定的名定的名义利率利率计算确定的算确定的应收利息金收利息金额进行表外登行表外登记。（二）贷款收回的核算28-收回减收回减值贷款款时，作会，作会计分分录：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款借款单位位户（实际收收到的金到的金额）贷款款损失准失准备（贷款款损失准失准备余余额）贷：贷款款已减已减值 资产减值损失（差额）（二）贷款收回的核算29-例例4-34-3：在：在A A银行行20092009年年1 1月月1 1日日发放的的放的的3 3年期年期贷款中，款中，W W公司的公司的贷款本金款本金为300300万元，年利率万元，年利率为6.4%6.4%。20102010年年1212月月3131日，日，经测试确确认该笔笔贷款已款已发生减生减值7500075000元元。解：解：20102010年年1212月月3131的会的会计分分录为：借：借：资产减减值损失失 7500075000 贷：贷款款损失准失准备 7500075000借：借：贷款款已减已减值WW公司公司 30000003000000 贷：贷款款本金本金W W公司公司 30000003000000（二）贷款收回的核算30-假假设A A银行仍采取定期收息方式收取利息，并且截至行仍采取定期收息方式收取利息，并且截至本年度第三季度已本年度第三季度已计提的提的应收利息均已收回，收利息均已收回，则：20102010年第四季度的利息年第四季度的利息 =292500036.4%/12=46800 =292500036.4%/12=46800（元）（元）借：借：贷款款损失准失准备 46800 46800 贷：利息收入：利息收入 4680046800表外分表外分录为：收：收：应收利息收利息 4800048000（二）贷款收回的核算31-例例4-44-4：接上例，：接上例，A A银行于行于20122012年年1 1月月1 1日全日全额收回收回W W公司的公司的贷款本金款本金300300万元及全部万元及全部应收未收利息。收未收利息。A A银行在行在20112011年共提利息年共提利息=468004=187200=468004=187200（元）（元）贷款款损失准失准备借方余借方余额=187200+46800-75000=187200+46800-75000 =159000 =159000（元）（元）全部全部应收未收利息收未收利息=48000+480004=240000(=48000+480004=240000(元元)借：吸收存款借：吸收存款-W-W公司公司户 32400003240000 贷：贷款款-已减已减值 30000003000000 资产减减值损失失 75000 75000 贷款款损失准失准备 159000159000 利息收入利息收入 60006000 表外分表外分录：付：付：应收利息收利息 240000 240000（二）贷款收回的核算32-2 2、贷款到期，由款到期，由银行主行主动扣收。扣收。3 3、贷款展期。款展期。短期短期贷款不得超款不得超过原原贷款期限；中款期限；中长期期贷款不得款不得超超过原原贷款期限的一半，最款期限的一半，最长不得超不得超过年。年。贷款展期只限一次。款展期只限一次。展期不另展期不另办理理转账手手续。（不做。（不做账务处理）理）（二）贷款收回的核算33-4 4、贷款逾期。款逾期。借：逾期借：逾期贷款款借款借款单位逾期位逾期贷款款户 贷：贷款款款款单位位贷款款户贷款逾期款逾期9090天没有收回的，作天没有收回的，作为非非应计贷款款单独核算，通独核算，通过“非非应计客客户贷款款”科目核算。科目核算。非非应计客客户贷款：款：贷款本金或利息逾期款本金或利息逾期9090天没天没有收回的有收回的贷款。款。34-三、抵押三、抵押贷款的核算款的核算 抵押抵押贷款是担保款是担保贷款的一种，是款的一种，是银行行对借款人以一定借款人以一定财产作作为抵押而抵押而发放的一放的一种种贷款。款。35-三、抵押贷款的核算1、抵押抵押贷款的相关款的相关规定定 可以用于抵押的可以用于抵押的财产：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运有的机器、交通运输工具和其他工具和其他财产；抵押人依；抵押人依法有法有权处分的国有的土地使用分的国有的土地使用权、房屋和其他地、房屋和其他地上定着物；抵押人依法有上定着物；抵押人依法有权处分的国有的机器、分的国有的机器、交通运交通运输工具和其他工具和其他财产；抵押人依法承包并；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒等荒地的土地使用地的土地使用权；依法可以抵押的其他；依法可以抵押的其他财产。36-不得不得进行抵押的行抵押的财产：土地所有土地所有权；耕地、宅基地、自留地、；耕地、宅基地、自留地、自留山；学校、幼儿园、医院等以公益自留山；学校、幼儿园、医院等以公益事事业为目的的事目的的事业单位，社会位，社会团体的教体的教育育设施、医施、医疗卫生生设施和其他社会公益施和其他社会公益设施；所有施；所有权、使用、使用权不明或有争不明或有争议的的财产；依法被；依法被查封扣押封扣押监管的管的财产；依；依法不得抵押的其他法不得抵押的其他财产。三、抵押贷款的核算37-（一）抵押贷款发放的核算抵押率抵押率=1-=1-抵押物抵押物预计贬值率率/抵押物抵押物现值100%100%会会计部部门收到信收到信贷部部门转来的有关来的有关单证，经审查无无误后，根据有关后，根据有关规定及借款人的要求定及借款人的要求办理理转账，并，并作会作会计分分录：借：抵押借：抵押贷款款借款人借款人贷款款户 贷：吸收存款：吸收存款借款人存款借款人存款户38-（二）抵押贷款收回的核算 抵押抵押贷款到期，借款人款到期，借款人应主主动提交提交还款凭款凭证，连同同银行出具的抵押品代保管收据，行出具的抵押品代保管收据，办理理还款手款手续，其会，其会计分分录为：借：吸收存款借：吸收存款借款人存款借款人存款户 贷：抵押：抵押贷款款借款人借款人贷款款户 利息收入利息收入抵押抵押贷款利息收入款利息收入户同同时销记表外科目，原抵押申表外科目，原抵押申请书作作为表外科表外科目付出目付出传票的附件，票的附件，付：代保管有价付：代保管有价值品品39-（三）逾期抵押贷款的核算 抵押贷款到期，借款单位如不能按期归还贷款本息，银行应将其贷款转入逾期贷款科目核算，并按规定计收罚息。40-四、四、质押押贷款的核算款的核算（一）质押和抵押的区别 （二）动产质押 （三）权力质押41-四、质押贷款的核算（一）（一）质押的含押的含义及分及分类1、质押的含押的含义 质押是指押是指债务人或第三人将其人或第三人将其动产移交移交债权人占有或将某人占有或将某项权利出利出质，并以，并以该动产和和权利作利作为债权的担保。的担保。2、质押的分押的分类动产质押：押：是指是指债务人或第三人将其人或第三人将其动产移移交交债权人占有，将其人占有，将其动产作作为债权的担保。的担保。42-权利利质押：押：以以权利作利作为债权的担保。的担保。可以可以办理理权利利质押的押的权利主要有：利主要有：汇票、支票、票、支票、本票、本票、债券、存款券、存款单、仓单、提、提单；依法可以；依法可以转让的股份、股票；依法可以的股份、股票；依法可以转让的商的商标权、专利利权、著作、著作权中的中的财产权；依法可以；依法可以质押的其他押的其他权利。利。（二）（二）质押和抵押的区押和抵押的区别抵押不抵押不转移抵押物的占有，而移抵押物的占有，而动产质押押转移移质押押物的占有。抵押没有物的占有。抵押没有权利抵押，即利抵押，即权利不能作利不能作为抵押物，但抵押物，但权利是可以利是可以质押的。押的。（二）核算（比照抵押（二）核算（比照抵押贷款）款）四、质押贷款的核算43-五、下五、下贷上上转贷款的核算款的核算（一）下下贷上上转贷款的含款的含义 下下贷上上转贷款款是是针对县以下非独立核以下非独立核算的算的农副副产品收品收购点，在收点，在收购旺季由基旺季由基层银行就地直接行就地直接发放放贷款款给收收购点，然后基点，然后基层行把行把贷放的款放的款项定期上划定期上划转入其上入其上级主主管管单位开位开户行的行的贷款款账户，作，作为上上级单位位借款的一种借款的一种辅助助贷款核算方式。款核算方式。44-（二）下（二）下贷上上转贷款的核算款的核算1、收、收购地地银行的核算行的核算 借：借：贷款款短期短期贷款款主管主管单位下位下贷上上转户 贷：吸收存款：吸收存款收收购点存款点存款户2、收、收购地地银行上划款行上划款项 借：借：联行科目行科目 贷：贷款款短期短期贷款款主管主管单位下位下贷上上转户五、下五、下贷上上转贷款的核算款的核算45-3、上上级银行收到上划款行收到上划款项 借：借：贷款款短期短期贷款款主管主管单位位贷款款户 贷：联行科目行科目4、贷款到期，收回款到期，收回贷款款 借：吸收存款借：吸收存款主管主管单位存款位存款户 贷：贷款款短期短期贷款款主管主管单位位贷款款户 利息收入利息收入五、下五、下贷上上转贷款的核算款的核算46-六、六、贷款利息的款利息的计算算 一、定期收息一、定期收息 二、二、利随本清利随本清 47-（一）（一）贷款利息的款利息的计算方法算方法1、定期收息、定期收息 银行行应于于每每季季度度末末月月20日日营业终了了时，计算利息。公式如下：算利息。公式如下：贷款利息款利息=计息息积数数x（月利率（月利率30）2、利随本清、利随本清 应收利息收利息=还款金款金额x日数日数x日利率日利率 六、六、贷款利息的款利息的计算算48-（二）贷款利息的核算借：应收利息 贷：利息收入收到利息时，会计分录为：借：吸收存款活期存款借款单位户 贷：应收利息六、六、贷款利息的款利息的计算算49-已已转入表外核算的入表外核算的应收利息在以后收到收利息在以后收到时，应按以下原按以下原则处理：理：本金未逾期，且有客本金未逾期，且有客观证据表明借款人将会履行据表明借款人将会履行未来未来还款款义务的，的，应将收到的将收到的该部分利息确部分利息确认为利息利息收入。收入。本金未逾期或逾期未超本金未逾期或逾期未超过9090天，且无客天，且无客观证据表明据表明借款人将会履行未来借款人将会履行未来还款款义务的，以及本金已逾期的，的，以及本金已逾期的，应将收到的将收到的该部分利息确部分利息确认为贷款本金的收回。款本金的收回。六、六、贷款利息的款利息的计算算50-第三节 贴现业务的核算一、一、贴现的概念的概念二、商二、商业汇票票贴现的核算的核算三、三、贴现汇票到期收回票到期收回贴现款的核算款的核算51-一、一、贴现的概念的概念（一）含（一）含义 票据票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，是指票据持有人在票据到期以前，为获得得资金而向金而向银行行贴付一定的利息所做的付一定的利息所做的票据票据转让。这里票据特指商里票据特指商业汇票。票。（二）（二）贴现与一般与一般贷款的款的联系与区系与区别联系系 两者都是两者都是银行的行的资产业务，是借款人的融，是借款人的融资方式，方式，银行都要行都要计收利息。收利息。52-区区别1 1、资金投放的金投放的对象不同象不同 贴现贷款以持票人（款以持票人（债权人）人）为放款放款对象；而一象；而一般般贷款款则以借款人（以借款人（债务人）人）为对象。象。2 2、体、体现的信用关系不同的信用关系不同 贴现贷款体款体现的是的是银行与持票人、出票人、承行与持票人、出票人、承兑人及背人及背书人之人之间的信用关系；一般的信用关系；一般贷款人体款人体现的的是是银行与借款人、担保人之行与借款人、担保人之间的信用关系。的信用关系。一、一、贴现的概念的概念53-3 3、计息的息的时间不同不同 贴现贷款在放款款在放款时扣收利息；而一般扣收利息；而一般贷款款则是在是在到期到期时或定期或定期计收利息。收利息。4 4、放款期限不同、放款期限不同 贴现贷款通常款通常为短期短期贷款，最款，最长不超不超过6 6个月；而个月；而一般一般贷款款则分分为短期和中短期和中长期期贷款。款。5 5、资金的流金的流动性不同性不同 贴现贷款可以通款可以通过转贴现和再和再贴现提前收回提前收回资金；金；而一般而一般贷款只有到期才可能收回款只有到期才可能收回资金。金。一、一、贴现的概念的概念54-二、商二、商业汇票票贴现的核算的核算三、商三、商业汇票票贴现的核算的核算贴现利息的利息的计算算贴现利息利息汇票金票金额贴现天数天数月月贴现率率30实付付贴现金金额汇票金票金额贴现利息利息55-贴现的核算的核算 借：借：贴现资产商商业（银行）承行）承兑汇票（面票（面值）贷：吸收存款：吸收存款贴现申申请人人户 贴现资产利息利息调整整同同时，收：代保管有价，收：代保管有价值品品p 资产负债表日，表日，应按按实际利率利率计算确定的算确定的贴现利息收入的金利息收入的金额。会。会计分分录为：借：借：贴现资产利息利息调整整 贷：利息收入：利息收入二、商二、商业汇票票贴现的核算的核算56-例：例：20年年9月月12日工行福州台江支行开日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（位福州开关厂（账号：号：2010006）申）申请将未将未到期的到期的银行承行承兑汇票一票一张办理理贴现，金，金额1,000,000元，元，该汇票出票日票出票日为 20年年7月月12日，到期日日，到期日为20年年10月月12日，日，审核无核无误，予以予以办理，理，贴现率率为 3.54。二、商二、商业汇票票贴现的核算的核算57-贴现利息利息汇票金票金额贴现天数天数月月贴现率率30 100000013.54100000013.5435403540（元）（元）实付付贴现金金额汇票金票金额贴现利息利息 1000000354010000003540996460996460（元）（元）借：借：贴现资产银行承行承兑汇票票 10000001000000 贷：吸收存款：吸收存款活期存款活期存款开关厂开关厂 996460996460 贴现资产利息利息调整整 35403540同同时，收：代保管有价，收：代保管有价值品品-银行承行承兑汇票票 1 1二、商二、商业汇票票贴现的核算的核算58-三、三、贴现汇票到期收回票到期收回贴现款的核算款的核算（一）（一）商商业承承兑汇票票贴现款到期收回的核算款到期收回的核算 当当贴现银行收到付款人开行收到付款人开户行划回票款行划回票款时，会，会计分分录如下：如下：借：吸收存款（或借：吸收存款（或联行科目、存放中央行科目、存放中央银行款行款项）贴现资产利息利息调整整 贷：贴现资产商商业承承兑汇票票 利息收入利息收入同同时销记“发出委托收款登出委托收款登记簿簿”。59-如果如果贴现银行收到付款人开行收到付款人开户行退回委托收行退回委托收款凭款凭证、汇票和拒付理由票和拒付理由书或付款人未付票款通或付款人未付票款通知知书时，如在本行开，如在本行开户，可直接扣收。会，可直接扣收。会计分分录如下如下 ：借：吸收存款借：吸收存款贴现申申请人存款人存款户 贷：贴现资产商商业承承兑汇票票借：借：贴现资产利息利息调整整 贷：利息收入：利息收入三、三、贴现汇票到期收回票到期收回贴现款的核算款的核算60-若若贴现申申请人人账户余余额不足不足时，则不足部分不足部分 转作逾期作逾期贷款，会款，会计分分录如下：如下：借：吸收存款借：吸收存款贴现申申请人存款人存款户 逾期逾期贷款款贴现申申请人人贷款款户 贷：贴现资产商商业承承兑汇票票 三、三、贴现汇票到期收回票到期收回贴现款的核算款的核算61-（二）二）银行承行承兑汇票票贴现款到期收回的核算款到期收回的核算 收到收到对方方银行的行的联行行报单及划回的款及划回的款项时，作会，作会计分分录：借：吸收存款（或借：吸收存款（或联行科目、或存放中央行科目、或存放中央银行款行款项）贷：贴现资产银行承行承兑汇票票借：借：贴现资产利息利息调整整 贷：利息收入：利息收入三、三、贴现汇票到期收回票到期收回贴现款的核算款的核算62-期末，期末，应对贴现进行全面行全面检查，并合理，并合理计提提贷款款损失准失准备。借：借：贷款款损失准失准备 贷：贴现资产商商业承承兑汇票或票或银行承行承兑汇票票p 贷款款损失准失准备一一经确确认，不得，不得转回。回。三、三、贴现汇票到期收回票到期收回贴现款的核算款的核算63-例：例：续上例，假上例，假设银行承行承兑汇票到期，工行福州台票到期，工行福州台江支行向异地某承江支行向异地某承兑银行（同系行（同系统）发出出委托收委托收款凭款凭证和和汇票后，数日内收到划回的票后，数日内收到划回的汇票款票款项。借：借：联行科目行科目 10000001000000 贷：贴现资产银行承行承兑汇票票 10000001000000借：借：贴现资产利息利息调整整 35403540 贷：利息收入：利息收入 35403540四、四、贴现汇票到期收回票到期收回贴现款的核算款的核算64-思考题n1.1.商商业银行行贷款具体由哪些种款具体由哪些种类构成构成?n2.2.商商业银行如何行如何进行行贷款款风险管理？管理？n3.3.商商业银行行贷款管理政策有哪些？款管理政策有哪些？n4.4.商商业银行行质押押贷款和抵押款和抵押贷款有何区款有何区别？n5.5.什么是什么是贴现？贴现业务与与贷款款业务有何有何联系系与区与区别？n6.6.商商业银行行资产减减值准准备的确的确认标准有哪些？准有哪些？如何如何测算减算减值准准备？65-练习一、一、单选1 1、核算、核算贴现业务设置的会置的会计科目科目为（）。（）。A A、贴现 B B、贴现资产 C C、贴现利息利息 D D、贴现负债2 2、当、当贷款本金或利息逾期款本金或利息逾期9090天天时，应转入（）科目入（）科目单独核算。独核算。A A、应计贷款款 B B、逾期、逾期贷款款 C C、呆滞、呆滞贷款款 D D、非、非应计客客户贷款款二、多二、多选1 1、按照、按照贷款的款的质量和量和风险程度可分程度可分为（）。（）。A A、正常、正常贷款款 B B、关注、关注贷款款 C C、次、次级贷款款 D D、信用、信用贷款款2 2、按照、按照贷款的保障程度分（）。款的保障程度分（）。A A、短期、短期贷款款 B B、保、保证贷款款 C C、抵押、抵押贷款款 D D、信用、信用贷款款66-3 3、担保、担保贷款包括（）。款包括（）。A A、保、保证贷款款 B B、抵押、抵押贷款款 C C、质押押贷款款 D D、委托、委托贷款款4 4、下列（）可作、下列（）可作为抵押物。抵押物。A A、房、房产 B B、被、被查封的封的贷款款 C C、设备 D D、耕地、耕地5 5、贴现利息与（）有关。利息与（）有关。A A、持有人、持有人 B B、贴现天数天数 C C、贴现率率 D D、汇票金票金额6 6、不良、不良贷款是指（）。款是指（）。A A、正常、正常类贷款款 B B、次、次级类贷款款 C C、关注、关注类贷款款D D、可疑、可疑类贷款款 E E、损失失类贷款款67-三、名词解释1 1、非非应计客客户贷款款 2 2、质押押 3 3、贴现四、四、简答答1 1、简述述按按贷款的款的质量和量和风险程度划分的程度划分的贷款款业务的种的种类。2 2、贴现与一般与一般贷款的款的联系与区系与区别。68-答案一、一、BDBD二、多二、多选1 1、ABC 2ABC 2、BCD 3BCD 3、ABC 4ABC 4、AC AC 5 5、BCD 6BCD 6、BDEBDE69-作业1、工行某分行工行某分行7 7月份月份发生下列生下列业务：（1 1）7 7月月2 2日，开日，开户单位新位新兴百百货公司申公司申请流流动资金金贷款款200000200000元，元，经信信贷部部门审查同同意意发放，放，转入入该公司存款公司存款账户；（2 2）7 7月月3 3日，开日，开户单位塑料厂申位塑料厂申请办理抵押理抵押贷款款300000300000元，元，审核后予以核后予以办理；理；（3 3）7 7月月7 7日，开日，开户单位塑料厂位塑料厂归还2 2月月7 7日借日借入的短期入的短期贷款款500000500000元，月利率元，月利率6 6，贷款款本息一并本息一并归还。70-