医院新会计制度解读课件.ppt

*,Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,一、新医院会计制度改革背景,1.新医改关于体现公益性的要求,对现行医院会计制度产生重要影响,2、现行医院会计制度固定资产折旧概念不清带来严重问题,3、新医改关于医药逐步分开,对现行医院会计制度的医疗药品核算产生重要影响,4、新医改关于医疗服务成本测算的要求,对现行医院会计制度缺乏成本核算产生重要影响,5、新医改实施后医院运行机制的改变对现行医院会计制度产生重要影响,1.会计科目设置不科学:,主要是为满足预算管理和改革的要求,不能有效地区别资本性支出和收益性支出,不能满足加强内部管理的需要,通用性和可读性不强,仅满足财政预算单一需要的做法有待于改变.,二、医院会计制度现状与问题,2.净资产核算存在弊端.,资本性支出的会计处理,修购基金和事业基金不能或不完全能列支的处理,固定资产核算方法不利于绩效考核,不能真实反映资产的实有价值,修购基金提取的问题,二、医院会计制度现状与问题,5.会计报表体系不完整,缺少现金流量表,造成科学经营管理缺少基本参考依据,不能及时有效的分析医院业务活动是否能够获得足够的现金流量,评价现金运转效益和效果.进行经营决策.,二、医院会计制度现状与问题,总之:严重滞后于医院改革和发展需要,资产价值反映不真实,坏账准备提取、不提折旧,医疗成本核算体系不健全，核算不准确、不科学,提取修购基金造成重复列支,医疗药品收支不配比,成本归集、核算对象不明确,成本范围、构成要素不明确,科研教学收支核算混乱,会计信息不完整,基建相关资产负债“游离”大账,财务报表体系不完整,医院的一些业务和事项缺乏核算依据,医保结算差额,医疗风险准备,资产增减、处置等环节的计量,难以很好满足预算、财务、成本管理等多方面需要,二、医院会计制度现状与问题,2009年年初立项,2009年8月印发征求意见稿,2010年1月模拟测试,医院会计制度改革进程,四、新会计制度的六大变化,1，新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。,2，新增成本类科目，为了真实反映资产价值、合理确定医疗成本，规定计提固定资产折旧，折旧额分期计入相关成本费用。,3，为了增强会计信息的完整性，设置“基建工程”科目，将基建会计纳入“大账”。,四、新会计制度的六大变化,4，为了解决现行制度下医院医疗和药品收支不配比、成本核算体系不健全、科研教学经费核算混乱等问题，借鉴国际惯例，合并了医疗、药品收支核算，规定管理费用不再分摊，完善了自制药品和材料的成本核算，明确了科教收支的会计处理。,5，为了实现财务会计改革与预算信息提供的协同并进，专设独立部分详细规定了预算执行信息的提供方法。,6，将原来的“收入支出总表”改为“收入费用表”，增加了现金流量表、预算收支表、基建投资表及报表附注，进一步完善了报表体系。,五、基本要求比较（总说明部分,）,1、会计核算基础：现行制度规定：“医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照事业单位会计准则规定的一般原则和本制度的要求进行”，而在新制度规定“医院会计核算以权责发生制为基础。”,2、提出了会计要素的概念：“医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。”,五、基本要求比较（总说明部分,）,3、新制度没有如现行制度一样规定“医院对明细科目的设置可自行规定”，而是笼统地规定“在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，可以根据实际情况和需要自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之外的明细科目。”,4、报表种类的增减：删除了“基金变动表”，增加了“现金流量表”、“预算收支表”，明确了“基建投资表”的地位。,5、制度修订与解释部门：现行制度由财政部与卫生部共同解释并修订，而新制度中对本制度的解释与修订没有卫生部的事。,六、会计科目设置比较,新会计科目编码规则由现行的“3-3-3”变为“4-2-2”（科目编码长度。4表示一级为4位数，2表示二级为2位数，2表示三级为2位数；,现行制度会计科目为43个总账科目，新制度为57个总账科目及4个预算会计科目。具体变动如下：,新旧科目变化,新增,删除,调整变动,资产类,零余额账户用款额度、财政应返还额度、予付账款、累计折旧、基建工程、固定资产清理、累计摊销、长期待摊费用,药品进销差价、开办费,加工材料-委托加工物资,对外投资-长期股权投资、长期债权投资,现金-库存现金,应收在院病人医药费-应收在院病人医疗款,负债类,应缴款项、应交税费、代管款项、预计负债,应缴超收款,应付工资、应付社会保障费-应付职工薪酬,净资产类,累积盈余,事业基金、固定基金、结余分配,收支结余-本期盈余,成本类,生产成本,收入类,基建拨款、财政调剂收入、科教收入、其他业务收入,药品收入,费用类,科教支出、其他业务支出、公益性支出、财务费用,药品支出、财政专项支出,医疗支出-医疗成本,其他支出-其他费用,其他类,以前年度盈余调整,预算会计类,预算收入、预算支出、本期结余、累计结余,七,、,新医院会计制度框架,医院会计制度,第一部分 总说明,第二部分 会计科目名称和编号,第三部分 会计科目使用说明,第四部分 预算信息的提供,第五部分 财务报表格式,第六部分 财务报表编制说明,新医院会计制度框架,第一部分 总说明,一、为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则及国家其他有关法律、法规，制定本制度。,二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构（以下简称医院），包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等。,新医院会计制度框架,三、医院会计核算以权责发生制为基础。,四、医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。,五、医院会计核算应当以人民币作为记账本位币。,医院发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币记账。,本制度所称外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。,新医院会计制度框架,六、医院应当按照下列规定运用会计科目：,（一）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化。,医院不得随意打乱重编。,新医院会计制度框架,（二）医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。,在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，可以根据实际情况和需要自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之外的明细科目。,新医院会计制度框架,（三）医院在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填列科目名称。,新医院会计制度框架,七、医院财务报表是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量、预算收支执行情况等会计信息的书面文件。,医院应当按照下列规定编制和提供财务报表：,（一）医院对外提供的财务报表的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；,医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。,新医院会计制度框架,（二）医院应当根据本制度有关财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务报表。,医院不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。,新医院会计制度框架,（三）医院财务报表由会计报表及其附注组成。,会计报表包括：资产负债表、收入费用表、现金流量表、预算收支表、基建投资表以及有关附表。,本制度第五、六部分规定了医院会计报表的格式和编制说明，以及医院会计报表附注至少应当包括的内容。,新医院会计制度框架,（四）医院的财务报表分为年度财务报表和中期财务报表。,以短于一个完整的会计年度的期间（如半年度、季度和月度）编制的财务报表称为中期财务报表。,年度财务报表则是以整个会计年度为基础编制的财务报表。,新医院会计制度框架,八、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。,九、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。,十、本制度自2010年X月X日起施行。,新医院会计制度框架,第二部分 会计科目名称和编号,一、资产类,序号 编号 名 称,1 1001 库存现金,2 1002 银行存款,3 1003 零余额账户用款额度,4 1004 其他货币资金,5 1101 财政应返还额度,110101 财政直接支付,110102 财政授权支付,新医院会计制度框架,序号 编号 名 称,6 1111 应收在院病人医疗款,7 1112 应收医疗款,8 1115 其他应收款,9 1116 坏账准备,10 1121 预付账款,11 1201 药品,120101 药库,120102 药房,新医院会计制度框架,序号 编号 名 称,12 1203 库存物资,13 1205 委托加工物资,14 1301 待摊费用,15 1401 长期股权投资,16 1402 长期债权投资,17 1501 固定资产,18 1502 累计折旧,新医院会计制度框架,19 1511 在建工程,151101 建筑工程,151102 设备安装,20 1512 基建工程,151201 建筑安装工程投资,151202 设备投资,151203 待摊投资,151204 其他投资,新医院会计制度框架,21 1521 固定资产清理,22 1601 无形资产,23 1602 累计摊销,24 1701 长期待摊费用,25 1801 待处理财产损溢,新医院会计制度框架,二、负债类,序号 编号 名 称,26 2101 短期借款,27 2201 应缴款项,28 2301 应付账款,29 2302 预收医疗款,30 2304 应付职工薪酬,230401 应付工资（离退休费）,230402 应付地方（部门）津贴补贴,230403 应付其他个人收入,230404 应付社会保险金,新医院会计制度框架,31 2305 应交税费,32 2308 其他应付款,33 2401 预提费用,34 2501 预计负债,35 2601 代管款项,36 2701 长期借款,270101 基建借款,270102 其他借款,37 2702 长期应付款,新医院会计制度框架,三、净资产类,序号 编号 名 称,38 3101 累积盈余,39 3201 专用基金,40 3301 本期盈余,新医院会计制度框架,四、成本类,序号 编号 名 称,41 4101 生产成本,新医院会计制度框架,五、收入类,序号 编号 名 称,42 5101 财政补助收入,510101 经常性补助,510102 科研补助,510103 教学补助,510104 其他专项补助,43 5102 基建拨款,510201 中央财政拨款,510202 地方财政拨款,新医院会计制度框架,44 5103 财政调剂收入,45 5104 上级补助收入,510401 科研补助,510402 教学补助,510403 其他补助,46 5201 医疗收入,520101 门诊收入,520102 住院收入,新医院会计制度框架,47 5202 科教收入,520201 科研收入,520202 教学收入,48 5301 其他业务收入,49 5401 其他收入,新医院会计制度框架,六、费用类,序号 编号 名 称,50 6101 医疗成本,51 6102 科教支出,52 6201 其他业务支出,53 6301 公益性支出,54 6401 管理费用,55 6402 财务费用,56 6501 其他费用,新医院会计制度框架,七、其他类,序号 编号 名 称,57 7101 以前年度盈余调整,新医院会计制度框架,第三部分 会计科目使用说明,一、资产类,二、负债类,三、净资产类,四、成本类,五、收入类,六、费用类,七、其他类,1）“银行存款”：,明确存入其他金融机构的款项也纳入本科目核算；例举外币购入设备及物资、外币兑换、期末外币账户折算时的会计处理方法。,2）“其他货币资金”：,除保留现行制度中的外埠存款、银行汇票存款外，增加了银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款，删除了在途资金的表述。,3）“应收在院病人医疗款”：,本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。,明确了各类医保病人在结算时会计处理：结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷记本科目。,4）“应收医疗款”：,本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。核算内容除了门诊病人和住院病人外，新增了“医疗保险机构”,。,5）“其他应收款”：,核算内容新增了“应向职工收取的各种垫付款项、应收利息、应收利润等”，主要是因为核算长期投资的需要。但“到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息”除外,6）坏账准备：,除了定期对应收医疗款计提准备外，新制度对其他应收款也要求计提准备。对坏账准备计提方法、计提周期、核销审批等做出了明确规定。,医院应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期费用。,计提坏账准备的方法由医院根据应收款项的性质等自行确定，可以采用的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。,医院应当以适当方式列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，并按照管理权限报经批准。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照管理权限报经批准，并在会计报表附注中予以说明。,7）药品：,医院购入药品由按售价核算改为按进价核算。医院购入的药品，其成本按照药品进价（含增值税额，下同）确定。外购药品验收入库，按药品进价，借记本科目（药库），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“应付账款”等科目。,明确接受捐赠的药品在“其他收入”中核算；,医院在发出药品时明确按“个别计价法”确定发出药品的实际成本；,明确了自制或委托加工药品成本的范围。自行加工或委托加工完成的药品，其成本包括加工领用药品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的与药品加工有关的间接费用）和其他成本（指除领用药品成本、加工成本以外的，使加工完药品入库所发生的其他支出）。,8）库存物资：,新制度要求对高值耗材专门设置二级明细科目进行核算；,对外购的其他材料、低值易耗品、自制或委托加工的低值易耗品或材料，明确了成本范围；,明确接受捐赠的库存物资在“其他收入”中核算；,明确基建工程中“购入的可直接使用的达不到固定资产标准的工具、器具，应当于基建工程完工交付使用时，按照工器具采购成本”在本科目中核算；,规定了“库存物资在发出时，应当根据不同类别物资的实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本”；,规定了医院对外出售卫生材料要按实际成本冲减医疗成本。,9）委托加工物资：,核算医院委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。医院自制的药品与卫生材料的生产成本通过生产成本科目核算。,10）待摊费用：,新增规定“如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用”。与“长期待摊费用”的划分标准是受益期限是否超过一年。,11）长期股权投资：,明确股权与投出资产之间的差额通过“其他收入”或“其他费用”核算；,长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。,应收股利或处置股权时的收益通过“其他业务收入投资收益”进行核算。,12）固定资产：,不再进行通用设备与专用设备的入账标准划分；,统一定义为“是指医院持有的预计使用年限超过1年、单位价值在2000元以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产”；,规定医院“结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据”；,明确经营租入与融资租入固定资产的会计处理方法。,明确无偿调入及接受捐赠在“其他收入”中核算；,明确基建工程中的建筑安装投资、待摊投资、设备（区分是否需要安装）、直接购入现成房屋的会计处理方法。,明确提取折旧的会计处理。,区分了固定资产更新改造与正常维护的不同会计处理方法。,13）在建工程：,核算内容是指“医院以非基建项目资金进行建筑工程、设备安装等发生的实际支出”。,本科目应当设置“建筑工程”、“设备安装”等一级明细科目，并按照具体工程项目和安装设备设置二级明细科目，进行明细核算。,14）无形资产,：,明确了无形资产的定义“医院为开展医疗活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等”，商誉不再属于无形资产。,规定了无形资产的入账方式及累计摊销的会计处理。,自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期费用，借记“科教支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。,无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，按照各期摊销金额，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目。,15）应付账款：,规定“医院为在建工程和基建工程项目与施工企业结算发生的应付工程款，也在本科目核算”；核销的应付账款计入“其他收入”,16）应付职工薪酬：,进一步规范应付职工各种薪酬的会计处理。包括工资、津补贴、奖金、社会保险金等。,本科目应当设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”、“应付社会保险金”等明细科目，进行明细核算。,17）其他应付款：,调整了核算内容：现行制度列举的“代扣代交的住房公积金、个人所得税等”被删除，新制度列举的是“应付经营租入固定资产的租金、存入保证金等”,“代扣代交的住房公积金”、“个人所得税等”应属于职工薪酬范围。发生代扣代缴个人所得税纳税义务的，按照税法规定计算应代扣代交的个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。交纳个人所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,18）专用基金：,调整了核算内容：现行制度中核算包括修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等各种专用基金，新制度中仅“核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产，如留本基金等”，但也提到了可以“按规定提取其他基金”。,所谓留本基金，指资金提供者限定只能动用本金所产生收益、按协议约定不需要归还的基金。,19）财政补助收入：,核算内容新增“科研补助”、“教学补助”。,本科目应设置“经常性补助”、“科研补助”、“教学补助”、“其他专项补助”等一级明细科目，并可在各专项补助一级明细科目下按具体的项目设置二级明细科目，进行明细核算。,20）上级补助收入：,明确“科研补助”、“教学补助”的内容。,本科目应按“科研补助”、“教学补助”和“其他补助”设置明细账，进行明细核算。,21）医疗收入：,将“药品收入”作为其明细科目核算；,明确收入确认的条件是“在已提供医疗服务（包括已发出药品）同时收讫价款，或者已提供医疗服务并预计很可能收到医疗款项时，按照规定的医疗收费标准计算的金额确认入账”。,22）其他收入：,核算内容减少为“如财产物资盘盈、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等”的收入。,23)医疗成本：,规定“医院采购药品、卫生材料发生的相关运杂费、装卸费、保险费等，直接计入本科目”；,“药品费”作为本科目下设的一级会计科目。,24）管理费用：,将现行制度核算内容中的“借款利息（利息支出减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等”调整到“财务费用”科目中核算；,管理费用每期不再分摊。,25）其他费用：,将现行制度中的其他支出科目的核算内容纳入到该科目核算，如“财产物资盘亏、毁损损失，捐赠支出等”,八、新增会计科目讲解,1、零余额账户用款额度,本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。主要账务处理如下：,（1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”等科目。,（2）购买医疗设备、药品等支用额度时，借记“固定资产”、“药品”、“医疗成本”等科目，贷记本科目。,（3）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。,（4）年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”等科目。,2、财政应返还额度,本科目核算实行国库集中支付的医院年终应收财政下年度返还的资金额度。应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目核算。,（1）财政直接支付,年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。,下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记本科目（财政直接支付）。,（2）财政授权支付,年度终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记本科目（财政授权支付）科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记本科目（财政授权支付）科目，贷记“财政补助收入”等科目。,3、预付账款,本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。,医院按合同规定向承包工程的施工企业等预付的工程价款、备料款等，也在本科目核算。,4、累计折旧,本科目核算医院固定资产计提的累计折旧。,医院应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。医院应当按照固定资产所包含的经济利益或服务潜力的预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更。,医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。,固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，其中应当提取的折旧总额为固定资产原价。,5、基建工程,本科目核算医院以基本建设项目资金进行基本建设所发生的实际支出。,本科目应当设置“建筑安装工程投资、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等明细科目，进行明细核算。,6、固定资产清理,本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。,本科目应当按照“处置资产价值”、“处置净收入”以及被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。,7、累计摊销,本科目核算对无形资产计提的累计摊销。,（1）按月计提无形资产的摊销，借记“管理费用”科目，贷记本科目。,（2）处置无形资产时，按无形资产账面价值，借记“其他费用”科目，按已计提的累计摊销，借记本科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目。,8、长期待摊费用,本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如医院在筹建期间发生的不计入固定资产和无形资产购建成本的开办费、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。,9、应缴款项,本科目核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项。,（1）出售、报废、毁损固定资产清理后，按照清理收入（包括保险理赔收入）扣除清理费用后的净额，借记“固定资产清理处置净收入”科目，贷记“应缴款项”等科目。,（2）经批准出售无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按收到的出售价款扣除相关税费后的金额，贷记“应缴款项”等科目；,（3）按规定计算确定或实际取得的其他应缴款项，借记相关科目，贷记本科目。,（4）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,10、应交税费,本科目核算医院按照有关国家税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税、土地使用税等。,医院应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，不在本科目核算。,11、代管款项,本科目核算医院接受委托代为管理收支，与医院自身业务无关的各类款项。本科目应按代管项目设置明细账，进行明细核算。,收到代管款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,12、预计负债,本科目核算医院对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。,或有事项是指过去的交易或者事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，如医院由医疗纠纷所引起的未决诉讼等。,如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，应当将其确认为负债，以清偿该负债所需支出的最佳估计数予以计量，并在资产负债表中单列项目予以反映：,（1）该义务是医院承担的现时义务；,（2）该义务的履行很可能导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出医院；,（3）该义务的金额能够可靠地计量。,13、累积盈余,本科目核算医院历年收入减去费用后的滚存盈余。,（1）会计期末，将本期盈余转入累积盈余时，如“本期盈余”科目为贷方余额，借记“本期盈余”科目，贷记本科目；如“本期盈余”科目为借方余额，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。,（2）医院按规定向主管部门上交财政拨款结余资金、注销结余额度等时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目。,（3）存在以前年度盈余调整的，借记或贷记“以前年度盈余调整”科目，贷记或借记本科目。,14、生产成本,本科目核算医院自制药品、卫生材料等所发生的各项生产费用。,本科目应按成本核算对象（如药品品种、材料类别等）设置明细科目，归集自制药品、卫生材料等发生的直接材料、直接人工等直接费用。生产多种药品、卫生材料发生的间接费用，单独设置明细科目予以归集，会计期末，再按一定的分配标准和方法，分配计入有关药品、卫生材料的成本。,（1）发生各项直接生产费用，借记本科目（药品、材料），贷记“药品”、“库存物资”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。,（2）发生间接生产费用时，借记本科目（间接费用），贷记“银行存款”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。,期末按照受益对象和规定的标准和方法进行分配时，借记本科目（药品、材料），贷记本科目（间接费用）。,间接费用一般可以按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用（直接材料和直接人工）或药品、材料产量等进行分配。医院可根据自己的具体情况自行选择分配方法。分配方法一经确定，不得随意变更。,（3）已经生产完成并验收入库的药品、卫生材料，按所发生的实际成本，借记“药品药库”、“库存物资”科目，贷记本科目。,本科目期末借方余额，反映医院尚未加工完成的各种药品、材料的成本。,15、基建拨款,本科目核算医院收到中央和地方财政的基本建设拨款。,医院收到的拨付统筹使用的财政拨款结余资金或资金额度等，不在本科目核算，通过“财政调剂收入”科目核算。,本科目应设置“中央财政拨款”、“地方财政拨款”等明细科目，进行明细核算。,16、财政调剂收入,本科目核算医院收到的拨付统筹使用的财政拨款结余资金或资金额度等。,本科目应按照财政调剂收入的种类和具体项目设置明细科目，进行明细核算。,财政调剂收入采用国库集中支付方式下拨时，在财政直接支付方式下，应在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照通知书中的直接支付入账金额确认财政调剂收入；在财政授权支付方式下，应在收到代理银行转来的授权支付到账通知书时，按照通知书中的授权支付额度确认财政调剂收入。,其他方式下拨的财政调剂收入，应在实际取得财政拨款时确认财政调剂收入。,17、科教收入,本科目核算医院因承担科研、教学任务取得的除财政补助收入、财政调剂收入、上级补助收入以外的科研、教学经费收入。,本科目应设置“科研收入”、“教学收入”两个一级明细科目，并可在一级明细科目下按具体项目设置二级明细科目，进行明细核算。,科教收入应当在实际收到时按照实际收到的金额予以确认。,（1）收到各项科研、教学经费时，按收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。,（2）期末，将本科目贷方余额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。,18、其他业务收入,本科目核算医院实现或取得的培训收入、救护车收入、固定资产出租收入、投资收益等非主要业务收入。,医院后勤部门（如食堂）提供服务对外取得收入的，所取得的收入也在本科目核算。,本科目应当按照其他业务收入的种类设置明细科目，进行明细核算。其中，医院对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益”明细科目进行核算。,19、科教支出,本科目核算医院从事科研、教学活动发生的各项费用。,医院利用科研、教学经费购置固定资产、无形资产发生的支出应在发生时予以资本化。,本科目应设置“科研支出”、“教学支出”等一级明细科目，并按具体的费用类别和项目设置二级明细账，进行明细核算。,（1）科研、教学专用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销额，借记本科目，贷记“累计折旧”、“累计摊销”等科目。,开展科研、教学活动中发生的其他各项费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。,（2）期末，将本科目的余额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。,20、其他业务支出,本科目核算医院开展医疗、教学、科研之外的其他业务所发生的支出，如救护车折旧及维修费，培训支出，出租固定资产的折旧及维修费等。,医院后勤部门提供服务对外取得收入的，为取得收入所发生的相关支出能够独立辨认计算的，也在本科目核算。,（1）为救护车、出租固定资产计提的折旧额，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。,（2）发生的其他各项应计入其他业务支出的支出，按实际支出金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。,（3）会计期末，将本科目余额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。,21、公益性支出,本科目核算医院从事社会公共事故抢救、自然灾害抢救、其他免费救治等社会公益性救助业务所发生的支出。,本科目应按照公益性救助项目设置明细账，进行明细核算。,（1）发生各种公益性支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“药品”等科目。,（2）期末，将本科目余额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。,22、财务费用,本科目核算医院为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括应当计入当期费用的借款利息（利息支出减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。,为购建固定资产取得的专门借款，在工程项目建设期间的借款利息应予资本化，不在本科目核算；在工程完工交付使用后发生的专门借款利息，在本科目核算。,23、以前年度盈余调整,本科目核算医院年度结账发生的调整以前年度盈余的事项。,医院年度结账发生需要调整以前年度盈余的事项，国家另有规定的，从其规定；没有规定的，应通过本科目进行核算，并在会计报表附注中予以说明。,（1）调整增加的以前年度盈余，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的以前年度盈余，借记本科目，贷记有关科目。,（2）经上述调整后，应同时将本科目余额转入“累积盈余”科目。如本科目为贷方余额，借记本科目，贷记“累积盈余”科目；如本科目为借方余额，借记“累积盈余”科目，贷记本科目。结转后本科目应无余额。,医院本年度发生的调整以前年度盈余的事项，应当调整本年度会计报表相关项目的年初数或上年实际数。,七、预算会计类,为了加强预算管理，真实、准确地提供有关预算收支执行及结余情况的信息，医院应当采用适当的方法，按照与预算相一致的口径和基础对预算收支、结余情况进行记录，并编制预算收支表（格式见会医04表）。,医院应当采用下列方法之一记录预算执行信息，据以编制预算收支表：,方法一：设置预算会计科目（预算收入、预算支出、本期结余、累计结余）。本方法下，医院应当设置如下预算会计科目，按照与预算相一致的基础和口径，与财务会计科目平行登记。,方法二：设置备查簿。本方法下，医院应当参照方法一中的预算科目体系设置相应的备查簿，按照与预算相一致的基础和口径，在备查簿中登记有关预算收支、结余信息。,本制度鼓励医院采用方法一对预算收支、结余情况进行记录，并编制预算收支表。,1、预算收入,本科目核算医院本期取得的各项预算收入。,与财务会计各类收入相比，预算收入不包括接受实物捐赠、固定资产盘盈等不引起预算资金实际增加的项目。,本科目应按照预算收入类别设置“财政拨款（含基建拨款，下同）”、“财政调剂收入”、“上级补助收入”、“医疗收入”、“科教收入”、“其他业务收入”、“其他收入”等一级明细科目。其中，“财政调剂收入”明细科目核算医院收到的拨付统筹使用的财政拨款结余资金或资金额度等。,本科目应当按照与预算相一致的基础和口径进行记录。,2、预算支出,本科目核算医院本期发生的各项预算支出。,与财务会计各类费用相比，预算支出包括基本建设等资本性支出，但不包括不构成本期预算资金实际支出的固定资产折旧费、无形资产摊销费、对外捐赠实物支出、固定资产盘亏损失、处置固定资产价值损失、由未决诉讼引起的预计负债损失、计提坏账准备、减少待摊费用、增加预提费用等项目。,本科目应按预算支出分类设置“财政拨款支出”、“其他基本支出”、“其他项目支出”、“其他支出”等一级明细科目。其中，“财政拨款支出”明细科目核算医院使用当年财政拨款和财政调剂收入发生的支出。,本科目应按照与预算相一致的基础和口径进行记录。,3、本期结余,本科目核算医院本期取得的各项预算收入扣减各项预算支出后的结余数额。,本科目应当设置“本期财政拨款结余”、“本期其他资金结余”等一级明细科目。,在“本期财政拨款结余”一级明细科目下应当设置“基本支出结余”、“项目支出结余”两个二级明细科目；二级明细科目下应按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的项级科目设置明细账，同时在“项目支出结余”明细科目下按具体项目设置明细科目，其中，对于基本建设结余，还应在“项目支出结余”二级明细科目下单设“基建拨款结余”三级明细科目，在“基建拨款结余”三级明细科目下按具体项目设置明细科目，进行明细核算。,本科目应当按照与预算相一致的基础进行记录。,4、累计结余,本科目核算医院历年滚存的预算结余资金。,本科目应当设置“财政拨款累计结余”、“其他资金累计结余”等一级明细科目。,在“财政拨款累计结余”一级明细科目下应当设置“基本支出结余”、“项目支出结余”两个二级明细科目。二级明细科目下应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的项级科目设置二级明细账，同时在“项目支出结余”明细科目下按具体项目设置明细科目，其中，对于基本建设累计结余，还应在“项目支出结余”二级明细科目下单设“基建拨款结余”三级明细科目，在“基建拨款结余”三级明细科目下按具体项目设置明细科目，进行明细核算。,本科目应当按照与预算相一致的基础进行记录。,医院预算管理现状分析,卫生部2006 年6 月下发的医疗机构财务会计内部控制规定(试行)明确指出:“建立健全预算的编制、审批、执行、调整、分析、考核等管理制度。,单位一切收入、支出全部纳入预算管理”。,然而,目前医院的预算管理却不尽如人意,许多医院并没有将预算管理作为内部管理和内部控制的手段应用于医院管理中去,预算管理远没有发挥其应有的作用和效益。,医院预算管理现状分析,1、医院预算管理现状,目前的医院预算管理无论在预算管理的意识方面,还是在预算