预算会计PPT课件.ppt

新编预算会计韩琴 1.v第一节 预算会计及其组成体系v第二节预算会计核算的基本前提 v第三节 预算会计核算的原则与记账基础v第四节 预算会计要素与会计平衡等式第一章预算会计基本理论2.一、预算会计的概念（一）社会经济组织系统及类型我国的传统的划分方法：1 1、企业 存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。第一节预算会计及其组成体系3.v2 2、事业单位 不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。v 我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列？4.3 3、行政单位n 进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权力机构、党派及人民团体等。5.市场经济国家的划分方法：n1 1、营利组织：实体。包括三个产业。n2 2、非营利组织：不以营利为目的存在。n3 3、政府系统：社会经济的管理者与协调者。6.v（二）社会会计系统及类型v按我国对社会经济组织类型的划分：1 1、企业会计系统2 2、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。7.行政单位进行社会政治与经济生活的管理者政府社会经济的管理者与协调者（总预算）事业单位社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者预算8.v西方国家对社会经济组织划分的标准：1 1、政府会计；2 2、非营利组织会计；3 3、企业会计。v预算会计是以预算管理为中心对各级政府预算和行政事业单位预算的执行情况进行连续、系统核算和监督的一门专业会计。v预算会计主体是政府和行政事业单位。v预算会计客体是财政资金、单位预算资金的运动过程及其结果。9.二、我国预算会计的构成体系n（一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成：1 1、财政总预算会计会计主体是各级政府，核算和监督财政收支活动以及财政资金使用结果。2 2、行政单位会计 行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。10.3 3、事业单位会计 以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。4 4、预算外资金财政专户会计 指各级政府财政部门核算和监督政府预算外资金计划执行过程及其结果的会计。11.n1 1、会计主体n2 2、持续经营n3 3、会计分期n4 4、货币计量第二节预算会计核算的基本前提12.一、核算原则n真实性原则n相关性原则n可比性原则n一致性原则n及时性原则n清晰性原则n实际成本原则n配比原则n全面性与重要性相结合原则n专款专用原则第三节预算会计核算的原则与记账基础13.二、记账基础n1 1、收付实现制：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计的非生产经营性业务n2 2、权责发生制：事业单位的生产经营性业务14.一、预算会计的核算对象（一）财政总预算会计的核算对象 财政资金运动过程及其结果。即财政收入与财政支出。第四节预算会计要素与会计平衡等式15.v（二）行政单位会计对象行政单位资金运动过程及结果：从财政和上级领取行政经费并依法收取预算外收入；合理安排经费开支，正确计算结余。v（三）事业单位会计对象事业单位资金运动过程及结果：正确计算、组织各种收入、合理安排各种支出，正确计算结余和各项基金。16.二、会计要素（一）资产n由预算单位拥有或控制的、能用货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权力。n由于预算会计具有三种不同的构成，其资产的类型也不同：财政资产、行政单位资产、事业单位资产17.（二）负债n是指一个会计主体所承担的能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。n特点：1 1、已经发生，并在未来一定时期内必须偿还；2 2、实质是未来经济利益的丧失；3 3、有明确的计价或可以估价；4 4、有明确的偿还期和债务人。n包括：财政负债、行政单位负债、事业单位负债18.（三）净资产：n资产与负债的差额。包括财政净资产、行政单位净资产、事业单位净资产。（四）收入：n依法取得的非偿还性资金，包括财政收入、行政事业单位收入。（五）支出：n按预算所发生的资金耗费或损失。包括财政支出、行政单位支出、事业单位支出或费用。19.三、会计等式1 1、资产=负债+净资产2 2、收入-支出=结余3 3、资产+支出=负债+净资产+收入20.v第一节 预算会计科目与账户v第二节预算会计记账方法 v第三节 预算会计凭证v第四节 预算会计账簿v第五节 预算会计报表第二章预算会计基本方法21.一、预算会计科目（一）按反映的经济内容或用途分u资产类u支出类u负债类u收入类u净资产类（二）按核算层次分u总账科目u明细科目第一节预算会计科目与账户22.（三）设置原则u统一性原则u与预算收支科目相适应原则u简明实用原则二、预算会计账户p总分类账户p明细分类账户23.一、记账方法：借贷记账法n（一）账户结构n（二）不同类型账户下的记账规则第二节预算会计记账方法24.一、原始凭证（一）原始凭证的概念与种类各级总预算会计的原始凭证事业单位和行政单位会计的原始凭证（二）原始凭证的填制要求真实完整、正确、清楚经办人的签名盖章二、记账凭证第三节预算会计凭证25.一、预算会计报表编制要求二、报表种类（一）按经济内容分资产负债表收入支出表预算执行情况表（二）按范围分本级报表汇总报表第五节预算会计报表26.一、预算会计账簿种类总账明细账日记账二、账簿使用要求三、账簿错误更正划线更正法红字更正法第四节预算会计账簿27.第二篇事业单位会计28.v第一节 事业单位及其会计的特点v第二节事业单位会计制度与会计科目表第三章事业单位会计概述29.一、事业单位 指受国家机关领导，不具有社会生产职能和国家管理职能，直接地或间接地为上层建筑、经济建设和人民生活服务的单位，主要包括教育、科学、文化、卫生、体育、广播电视、社会福利救济，还包括气象，土管、地震、出版等。二、事业单位会计 是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计。第一节事业单位及其会计的特点30.三、事业单位会计的特点1 1.收入来源多渠道2.2.支出使用多用途3 3.会计核算一般采用收付实现制，但经营性业务核算可采用权责发生制。4.4.事业活动与经营活动区别核算，财政补助结余、事业结余与经营结余也分别计算31.一、事业单位会计准则与会计制度事业单位会计准则2012年12月6日发布2013年1月1月起实施事业单位会计制度1997年发布1998年1月1日起实施2012年财政部修订2013年1月1日起实施第二节事业单位会计制度与会计科目表32.二、事业单位会计信息质量特征：可靠性全面性及时性可比性相关性明晰性33.三、事业单位会计科目表：序号科目编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资51201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付61211应收票据71212应收账款81213预付账款34.三、事业单位会计科目表：序号科目编号科目名称一、资产类91215其他应收款101301存货111401长期投资121501固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产损益35.三、事业单位会计科目表：序号科目编号科目名称二、负债类182001短期借款192101应缴税费202102应缴国库款212103应缴财政专户款222201应付职工薪酬232301应付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款36.三、事业单位会计科目表：序号科目编号科目名称三、净资产类293001事业基金303101310101310102310103310104非流动资产基金长期投资固定资产在建工程无形资产313201专用基金323301330101330102财政补贴结转基本支出结转项目支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结余353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余分配37.三、事业单位会计科目表：序号科目编号科目名称四、收入类384001财政补助收入394101事业收入404201上级补助收入414301附属单位上缴收入424401经营收入434501其他收入38.三、事业单位会计科目表：序号科目编号科目名称五、费用类445001事业支出455101上缴上级支出465201对附属单位补助支出475301经营支出485401其他支出39.v第一节 货币资金v第二节短期投资v第三节 应收及预付款项v第四节 存货v第五节 长期投资v第六节 固定资产v第七节 在建工程v第八节 无形资产第四章事业单位资产的核算40.第一节货币资金一、现金管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映库存。二、银行存款有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人民币和外币设银行存款日记账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。每年末应根据年末外币与人民币汇率进行调整，汇兑损益记入事业支出科目。41.三、零余额帐户用款额度财政授权支付下，按到帐通知书标明的额度确认收入借：零余额帐户用款额度贷：财政补助收入使用，提现借：事业支出/存货/库存现金贷：零余额帐户用款额度42.财政应返还额度年终，根据对帐单注销额度，借：财政应返还额度-财政授权支付贷：零余额帐户用款额度下年恢复额度时，借：零余额帐户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付如果授权支付指标大于零余额用款额度，差额借：财政应返还额度-授权支付贷：财政补助收入43.第二节短期投资一、短期投资的概念与特征短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。二、短期投资的核算取得时借：短期投资贷：银行存款收到利息时借：银行存款贷：其他收入投资收益出售时借：银行存款贷：短期投资其他收入投资收益44.第三节应收及预付款项一、财政应返还额度财政应返还额度是指年度终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额，及事业单位当年尚未使用的预算额度。1、直接支付年终，根据直接支付指标与实际支出的差额，借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入下年恢复额度后，使用时，借：事业支出/存货/现金贷：财政应返还额度财政直接支付2、授权支付45.第三节应收及预付款项二、应收票据1、取得商业汇票借：应收票据（票面金额）贷：经营收人/应缴税费-应缴增值税收回商业汇票借：银行存款贷：应收票据2、贴现：贴息作事业或经营支出处理贴现所得=票据到期价值-贴现利息票据到期价值=面值*（1+利率*票据期限）贴现利息=票据到期价值*银行贴现率*贴现期 贴现期=票据期限-票据已持有期限 46.三、应收账款（一）入账价值：1、一般销售业务按实际发生额入账；2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。（二）会计分录：1、无折扣借：应收账款贷：经营收入47.2 2、有折扣（商业折扣和现金折扣）发生销售时：借：应收账款 贷：经营收入 到期收款时：借：银行存款 经营支出（折扣）贷：应收账款*一般不提坏帐准备，特别规定除外，如医院财务制度规定，按年末应收医疗款，医药费3%-5%3%-5%计提坏帐准备。48.四、预付账款五、其他应收款包括借出款，备用金，各种垫付款等。49.第四节存货（一）材料购进存货入账：实际发生额1 1、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣：借：存货材料 应缴税费增值税 贷：银行存款等 2 2、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本：借：存货材料（含税）贷：银行存款等50.发出存货，按个别计价法、先进先出法或加权平均法记账根据发出材料用途：借：事业支出/经营支出 贷：存货材料存货盘点v 1 1、盘盈：计入其他收入v 2 2、盘亏：增加其他支出（二）产成品入库 借：存货产成品 贷：生产成本发出借：经营支出/事业支出 贷：存货产成品51.第五节长期投资一、长期投资的概念与种类1、长期股权投资2、长期债权投资二、长期股权投资的核算（一）取得时1、货币资金取得借：长期投资长期股权投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资52.二、长期股权投资的核算（一）取得时2、固定资产取得借：长期投资长期股权投资贷：非流动资产基金长期投资借：非流动资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产53.二、长期股权投资的核算（一）取得时3、无形资产取得借：长期投资长期股权投资贷：非流动资产基金长期投资借：非流动资产基金无形资产累计摊销贷：无形资产借：其他支出贷：银行存款/应缴税费54.二、长期股权投资的核算（二）持有时借：银行存款贷：其他收入投资收益（三）转让时借：待处置资产损溢处置资产价值贷：长期投资长期股权投资借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损溢处置资产价值借：银行存款贷：待处置资产损溢处置净收入55.二、长期股权投资的核算（四）核销时借：待处置资产损溢处置资产价值贷：长期投资长期股权投资借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损溢处置资产价值56.三、长期债权投资的核算（一）取得时借：长期投资长期债权投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资（二）获取利息时借：银行存款贷：其他收入投资收益57.三、长期债权投资的核算（三）到期或出售时借：银行存款贷：长期投资长期债权投资其他收入投资收益借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金58.第六节固定资产一、定义二、核算（一）资产取得的账务处理固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作不同处理1 1、购入 (收益性支出)原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：（1 1）预算内拨款，列为事业支出：（2 2）用专用基金购入，减少专用基金；（3 3）用专项资金购入，增加专项支出；2 2、接受捐赠，按有效凭证或评估3 3、融资租入59.按合同租金一次性增加固定资产，分期增加非流动资产基金。租入时：借：固定资产（合同价）贷：长期应付款付款时：借：经营支出（事业支出）贷：银行存款 同时：借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产 4 4、折旧（不考虑残值）借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧60.（二）固定资产处置的核算1 1、转让：有偿转让视同销售，其收入作为非税收入，记入“应缴国库款”2 2、投资转出。3 3、盘亏盘盈61.第七节在建工程 一、建筑工程 （一）固定资产转入改建 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产 （二）结算时（工程款、借款利息）借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 借：事业支出/其他支出 贷：银行存款/零余额账户用款额度62.（三）交付使用时 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 二、设备安装 安装：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 借：事业支出/经营支出 贷：银行存款/财政补助收入/零余额账户用款额度63.第八节无形资产一、内容：长期使用，不具备实物形态的资产。1 1、专利权：政府对发明者在某一产品的外型、配方、结构、工艺或制造程序等的发明上给予其制造或出售等方面的专门权力。受法律保护。2 2、商标权：专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记就获得了法律上的保护。单位自创商标的注册费较小，一般不作无形资产管理；购入的商标使用权，一次性花费较大的，可以资本化，作无形资产管理。3 3、土地使用权。4 4、非专利技术：未公开的未申请专利的技术或资料，专有技术或技术秘密。5 5、著作权：包括发表权、署名权、修改权、使用权和获得报酬权。64.二、无形资产的核算（一）增加无形资产 1 1、购入按实际成本入账：借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 借：事业支出 贷：银行存款/零余额账户用款额度 2 2、自创：开发过程中的开发成本计入当期事业支出，申请法律保护过程中的各种费用支出作为无形资产成本入账。3 3、再开发与维护 再开发后续支出应计入无形资产成本 维护后续支出应计入当期支出，不计入无形资产成本65.（二）减少无形资产1 1、无形资产的摊销无形资产在受益期内分期平均摊销。借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销2 2、转让、捐赠、对外投资、核销：无形资产净值转入“待处置资产损溢”账务处理同固定资产处置66.第四章复习题1 1、某事业单位2012年25月发生如下经济业务：（1）开展经营活动向某企业销售产品一批，价值5万元，收到3个月带息商业汇票一张，面值58500，票面利率12%；（2）该商业汇票两个月后向商业银行贴现，贴现率12%。2、某事业单位发生业务如下：（1）用事业经费购置20000元的复印机一台，单位零余额账户支付；（2）用修购基金购入不需安装设备一台，价款25000，运杂费1000元，银行存款支付；（3）接受国际组织捐赠仪器一台，现行市价100000元，发生运杂费2000元；（4）经批准报废一辆原值30万元的小轿车，已计提折旧28万元，将其出售给金属回收部门，出售收入1500元存入银行。67.第四章复习题答案1、（1）借：应收票据58500贷：经营收入50000应缴税费应缴增值税增（销项）8500（2）到期值=58500*12%/12*3+58500=60255贴现利息=60255*12%/12*（3-2）=602.55贴现所得=60255-602.55=59652.45借：银行存款59652.45贷：应收票据58500经营支出贴现利息支出1152.4568.2、（1）借：固定资产20000贷：非流动资产基金固定资产20000借：事业支出20000贷：零余额账户用款额度20000（2）借：固定资产26000贷：非流动资产基金固定资产26000借：专用基金修购基金26000贷：银行存款26000（3）借：固定资产102000贷：非流动资产基金固定资产102000借：其他支出2000贷：银行存款200069.2、（4）借：待处置资产损溢处置资产价值20000累计折旧280000贷：固定资产300000借：非流动资产资金固定资产20000贷：待处置资产损溢处置资产价值20000借：银行存款1500贷：待处置资产损溢处置净收入150借：待处置资产损溢处置净收入1500贷：应缴国库款1500借：应缴国库款1500贷：银行存款150070.v第一节 短期借款v第二节应缴款项v第三节 应付职工薪酬v第四节 应付及预收款项v第五节 非流动负债第五章事业单位负债的核算71.一、负债及其特点 概念：由过去交易或事项形成的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出。分类：按偿还期分，分为流动负债和长期负债。包括借入款、应付项目、应缴项目等。72.其特点为：1 1、有明确的价值；2 2、有明确的偿还期；3 3、有明确的债务人。二、负债的核算 （一）借入款：1 1、借入2 2、利息作支出处理3 3、归还73.（三）应缴项目 1 1、应缴税费 包括增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等 代扣代缴的个人所得税应在应缴税费中核算 印花税直接计入支出 74.2 2、应缴国库款 事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性规费收入、罚没收入、无主财物变价收入等；应缴预算款须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。收到时：借：银行存款 贷：应缴国库款 上缴时：借：应缴国库款 贷：银行存款 75.3 3、应缴财政专户款 代收的预算外资金：如高中及以上学费、住宿费；高校委托培养费；学校收费；教育考试考务费；函大、电大、夜大及短期培训班培训费。收到时：借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款76.（三）应付项目1 1、应付账款 如采取现金折扣方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减少经营支出。购入时：借：材料 贷：应付账款 在折扣期付款时：借：应付账款 贷：银行存款 经营支出77.2 2、应付票据 如果是带息票据，支出款项时的利息作支出处理：购入时：借：材料 贷：应付票据 付款时：借：应付票据 经营支出 贷：银行存款 78.3 3、其他应付款 租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金等。4 4、预收账款：销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失。5 5、应付职工薪酬、长期应付款 79.第五章复习题某事业单位发生如下业务，进行账务处理：1 1、收到应缴财政专户储存的预算外资金收入52000元存入银行。单位预算外资金实行全部上缴财政专户的办法。2、开展事业活动取得的收入30000元，按规定应缴纳营业税900元，款项己存入银行。3、计提并发放本月工资，工资汇总表提供本月应发工资50000元，其中基本工资32000元，补助工资10000元，其它工资8000元，扣回职工宿舍用水电费1500元，代扣个人所得税500元、养老保险2000元、医疗保险1000元，住房公积金3000元。银行代发工资。80.第五章复习题1 1、借：银行存款贷：应缴财政专户款2、借：银行存款贷：事业收入同时，借：事业支出贷：应缴税金应缴营业税3、借：事业支出基本工资32000补助工资10000其它工资8000贷：应付职工薪酬工资5000081.第五章复习题3、借：应付职工薪酬工资8000贷：应付职工薪酬养老保险2000医疗保险1000住房公积金3000应缴税费应缴个人所得税500其他应收款水电费1500借：应付职工薪酬工资42000贷：银行存款4200082.第六章 事业单位收入的核算 83.一、收入的内容 事业单位为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性收入。包括：1 1、财政补助收入（给本单位和所属单位）2 2、上级补助收入 3 3、事业收入（纳税）4 4、经营收入（纳税）5 5、附属单位缴款 6 6、其他收入84.二、收入的分类 1 1、按取得方式分：补助收入、业务活动收入、其他活动收入 2 2、按资金性质分：财政性资金收入、非财政性资金收入 3 3、按限定性要求分：基本支出补助、项目支出补助、专项资金收入、非专项资金收入85.三、财政补助收入 （一）概念 财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算，直接从财政部门取得的各类财政拨款包括基本支出补助和项目支出补助。（二）会计科目 财政补助收入基本支出人员经费 财政补助收入基本支出日常公用经费 财政补助收入项目支出 财政补助结转86.三、财政补助收入 （三）账务处理 1 1、确认 （1 1）直接支付方式 （2 2）授权支付方式 （3 3）其他方式 2 2、退回 3 3、期末结转87.四、事业收入 （一）概念 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。直接收取无需上缴的事业收入直接确认 收取后需先上缴后返还的事业收入返还时确认收入 （二）会计科目 事业收入 非财政补助结转 事业结余88.四、事业收入 （三）核算 1 1、财政专户返还方式 收到时计入“应缴财政专户款”等科目，先上缴，返还时再计入“事业收入”。2 2、其他事业收入 直接计入“事业收入”增值税计入“应缴税费”3 3、期末结转 专项资金收入结转入“非财政补助结转”非专项资金收入结转入“事业结余”89.五、上级补助收入 （一）概念 上级补助收入是指事业单位从上级单位取得的非财政性资金补助收入。（二）会计科目 上级补助收入 非财政补助结转 事业结余90.五、上级补助收入 （三）核算 1 1、确认 收到时计入“上级补助收入”相应明细科目。2 2、期末结转 专项资金收入结转入“非财政补助结转”非专项资金收入结转入“事业结余”91.六、附属单位上缴收入 （一）概念 附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上缴的收入，包括附属的事业单位上缴的收入和利润等。（二）会计科目 附属单位上缴收入 非财政补助结转 事业结余92.六、附属单位上缴收入 （三）核算 1 1、确认 收到时计入“附属单位上缴收入”相应明细科目。2 2、期末结转 专项资金收入结转入“非财政补助结转”非专项资金收入结转入“事业结余”93.七、经营收入 （一）特征与管理要求 1 1、特征 （1 1）来自专业业务活动及辅助活动以外 （2 2）非独立核算经营活动 2 2、管理要求 （1 1）自我维持 （2 2）以辅补主 （二）会计科目 经营收入 经营结余94.七、经营收入 （三）核算 1 1、取得 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：经营收入 应缴税费应缴增值税 2 2、期末结转 借：经营收入 贷：经营结余95.八、其他收入 （一）会计科目 其他收入 非财政补助结转 事业结余 （二）核算 1 1、取得 2 2、期末结转 专项资金收入结转入“非财政补助结转”非专项资金收入结转入“事业结余”96.第六章复习题1、A.收到甲项目专项科研经费30万元，款项已存入银行；B.开展事业活动销售开发新产品一批，单价250元，共400件，总额117000元，单位成本150元，增值税率17%，款项尚未收到；C.若上述已售产品货款收到后，有40件因质量问题退货；D.期末结转事业收入。2、A.收到招待所交来客房收入5800元，会议室收租收入3000元；B.下属非独立核算小规模纳税人单位，获得含税收入6000元存入银行；C.开展经营活动销售产品100件，每件售价（不含税）200元，单位成本120元，增值税税率17%；D.期末结转经营收入97.区别 1 1、财政补助收入（给本单位和所属单位预算资金）2 2、上级补助收入（给本单位非预算资金）3 3、拨入专款（分为自用和拨给所属单位）4 4、事业收入（专业业务及其辅助活动）5 5、经营收入（经营性活动非独立核算）6 6、附属单位缴款（独立核算）7 7、其他收入（投资收益、利息收入、捐赠收入、零星收入除“经营收入”外，其他转入“事业结余”98.第七章事业单位支出的核算99.一、支出 事业单位开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失以及用于基本建设项目的开支。包括：1 1、事业支出 2 2、经营支出 3 3、对附属单位补助支出 4 4、上缴上级支出 5 5、其他支出100.一、支出 分类：1 1、按发生环节分：业务活动支出、其他活动支出 2 2、按资金性质分：财政补助支出、非财政补助支出 3 3、按资金限定性分：限定性支出、非限定性支出101.二、事业支出 事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。（一）分类：1 1、支出经济分类：（1 1）工资福利支出：基本工资、津贴补贴、社会保障缴费、伙食补助费、绩效工资、其他工资福利支出（2 2）商品和服务支出：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、出国费、维修费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专业材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其他商品和服务支出102.二、事业支出1 1、支出经济分类：（3 3）对个人和家庭的补助：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、医疗费、助学金、奖励金、生产补贴、住房公积金、提租补贴、购房补贴、其他对个人和家庭的补助支出（4 4）基本建设支出：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、大型修缮、信息网络购建、其他基本建设支出（5 5）其他资本性支出：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、大型修缮、信息网络购建、其他资本性支出103.二、事业支出2 2、按部门预算要求分：基本支出、项目支出3 3、按经费性质分：财政补助支出、非财政补助支出4 4、按所属时期分：当年财政补助支出、以前年度蔡增补助结余支出（二）管理要求1 1、严格按照部门预算规定的用途和数额使用2 2、保证基本支出的需要3 3、严格项目支出的管理4 4、实行综合预算管理方法5 5、划清事业支出与经营支出的界线104.二、事业支出（三）核算1 1、日常核算事业支出财政补助支出基本支出人员经费明细分类事业支出财政补助支出基本支出日常公用经费明细分类事业支出财政补助支出项目支出明细分类事业支出非财政专项资金支出项目支出明细分类事业支出其他资金支出基本支出人员经费明细分类事业支出其他资金支出基本支出日常公用经费明细分类事业支出其他资金支出项目支出明细分类105.二、事业支出（三）核算2 2、期末结转（1 1）财政补助支出结转入“财政补助结转”借：财政补助结转基本支出结转（项目支出结转）贷：事业支出财政补助支出基本支出（项目支出）（2 2）非财政专项资金支出结转入“非财政补助结转”借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出项目支出（2 2）其他资金支出结转入“事业结余”借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出基本支出（项目支出）106.三、上缴上级支出 独立核算的事业单位按照财政部门和主管部门的规定标准或比例上缴上级单位的支出 核算：上缴时，借：上缴上级支出 贷：银行存款 期末结转时：借：事业结余 贷：上缴上级支出107.四、对附属单位补助支出 事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出 核算：下拨补助时，借：对附属单位补助支出 贷：银行存款 期末结转时：借：事业结余 贷：对附属单位补助支出108.五、经营支出 事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出 核算：发生时，借：经营支出 贷：银行存款等/应付职工薪酬/存货 期末结转时，借：经营结余 贷：经营支出109.六、其他支出 （一）核算：1 1、利息支出2 2、捐赠支出3 3、现金盘亏损失4 4、资产处置损失5 5、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出（二）期末结转时 借：事业结余（非专项资金支出）非财政补助结转（专项资金支出）贷：其他支出110.第八章事业单位净资产的核算111.第一节 净资产概述一、基金类净资产事业基金非流动资产基金专用基金二、结转和结余类净资产财政补助结转（结余）非财政补助结转（结余）（事业结余、经营结余）非财政补助结余分配112.第二节 事业基金事业基金：事业单位所拥有的非限定用途的净资产。主要来源有：1 1、各年收支结余转入的滚存结余；借：非财政补助结余分配 贷：事业基金 2 2、用专款完成的项目，按规定结余留给本单位时，将结余转入；借：非财政补助结转XXXX项目 贷：事业基金 3 3、投资形成的投资产权；113.4 4、年终结账后发生以前年度会计事项调整或会计变更时，如涉及到以前年度非财政补助结余的，一般直接转入或冲减事业基金。（特殊情况除外）114.第三节 非流动资产基金v非流动资产基金：事业单位占用长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产上的基金，与非流动资产同时核算。1 1、增加非流动资产基金2 2、减少非流动资产基金 （1 1）折旧、摊销 （2 2）以非流动资产对外投资 （3 3）非流动资产处置115.第四节 专用基金v专用基金：按规定提取或设置的有专门用途的净资产。v 区分专用基金与专项资金、事业基金 专项资金：外来（财政、上级、其他单位）事业基金：非限定用途116.1 1、管理原则：先提后用、专设账户、专款专用。按规定比例提取，如会计制度没有规定的，应由财政部门和事业单位主管部门根据相关因素，结合单位的收入规模、支出大小、经费自给情况以及固定资产的新旧程度等具体情况确定。使用时必须掌握各种基金的界线，不同的专用基金不能混用。117.2 2、内容：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。3 3、核算 A A、修购基金：v 按事业收入和经营收入的一定比例提取，用于固定资产维护和购置的资金。v 来源：一是按事业收入和经营收入的一定比例提取，并分别列在事业支出和经营支出中的修缮费和设备购置费中各50%50%；二是按照其他规定转入。118.例、某事业单位本年事业收入500000500000元，经营收入300000300000元。修购基金提取比例为5%5%、3%3%提取额=500000*5%=25000=500000*5%=25000 =300000*3%=9000 =300000*3%=9000借：事业支出 2500025000 经营支出 90009000 贷：专用基金修购基金 3400034000119.B B、职工福利基金：v 按非限定用途的结余的一定比例提取或其他规定转入，用于职工集体福利设施和福利待遇改善。v 提取额=（非财政补助结余-应交所得税）*提取率 借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金120.B B、其他基金：v 按规定提取的其他专用基金，按照提取的金额，借：非财政补助结余分配 贷：专用基金XX基金v 按规定设置的其他专用基金，按实际收到的基金金额，借：银行存款等 贷：专用基金XX基金121.第五节 财政补助结转与结余v一、财政补助结转核算事业单位滚存的财政补助结转资金。年终，将属于财政补助收入与事业支出中财政补助支出的科目余额转入财政补助结转，并对各项目明细进行分析，符合财政补助结余性质的转入财政补助结余科目。财政补助结转基本支出人员经费财政补助结转基本支出日常公用经费财政补助结转项目支出XXXX项目122.v二、财政补助结余 核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。1 1、年终，对财政补助各项目明细进行分析，符合财政补助结余性质的转入财政补助结余科目。借：财政补助结转项目支出XXXX项目 贷：财政补助结余2 2、按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴金额或注销额度，借：财政补助结转 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款123.第六节 非财政补助结转与结余v一、非财政补助结转 核算除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。年终，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入科目下各专项资金收入及事业支出、其他支出科目下各专项资金支出转入非财政补助结转，并对各项目明细进行分析，需缴回的进行回缴，留归本单位使用的转入事业基金。124.v二、事业结余（相当于“本年利润”）年终，将属于事业收入与支出的科目余额转入事业结余，并结出余额，转入非财政补助结余分配科目。收入类：上级补助收入、事业收入、其他收入、附属单位上缴收入的非专项资金收入 支出类：事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出的非专项资金支出125.三、经营结余：属于经营收支类科目有：经营收入经营支出期末，将经营收入、经营支出转入经营结余，并结出余额，贷方余额转入非财政补助结余分配，借方余额不结转。126.四、非财政补助结余分配1 1、将“事业结余”借贷方余额和“经营结余”贷方余额转入非财政补助结余分配2 2、按企业所得税缴纳义务提取所得税3 3、按规定提取职工福利基金4 4、将净结余余额转入事业基金127.第 九章 会计报表v一、会计报表的类型v二、会计报表的编制v三、财务分析指标体系128.v一、会计报表的类型v资产负债表 v收入支出总表及附表 支出明细表 基本数字表v专项资金收支情况说明书129.v三、财务分析指标体系：v1、经费自给率：衡量事业单位组织收入的能力和满足经常性支出程度的指标。v2、资产负债率：衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度的指标。v3、人员支出、公用支出占事业支出的比率：衡量事业单位支出结构的指标。130.第三篇 行政单位会计131.第十章行政单位会计概述132.一、行政单位及其会计概念 行政单位是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位。行政单位会计是指核算和反映各级行政单位预算执行情况及其结果的专业会计。会计主体：中华人民共和国各级权力机关、行政机关、审判机关、检察机关和司法机关以及党派、人民团体组织。目的：提高社会效益，满足社会公共需要 核算基础：收付实现制 133.v行政单位会