新医院会计制度讲义.ppt

新新医院会计制度医院会计制度讲解讲解 山东理工大学山东理工大学 赵赵 耀耀 电话：电话：1395339688913953396889 email: email:新新医院会计制度医院会计制度v文号：财会文号：财会201027201027号号v发布日期：发布日期：20102010年年1212月月3131日日v分步实施分步实施：自自20112011年年7 7月月1 1日起在公立医院改革国家联系试日起在公立医院改革国家联系试点城市施行；点城市施行；自自20122012年年1 1月月1 1日起在全国施行；日起在全国施行；19981998年年1111月月1717日印发的日印发的医院会计制度医院会计制度（财（财会字会字199858199858号）同时废止。号）同时废止。授课内容授课内容第一部分：新制度改革综述；第一部分：新制度改革综述；第二部分：新制度的主要变化及核算；第二部分：新制度的主要变化及核算；第三部分：新旧制度如何衔接。第三部分：新旧制度如何衔接。第一部分第一部分新制度改革综述新制度改革综述内容提要内容提要一、新制度修订背景二、新制度修订原则三、新制度修订过程四、新制度的新突破五、新制度主要变化 一、制度修订背景（一）医改意见及实施方案的（一）医改意见及实施方案的要求要求；2009年年4月月6日日1、医改意见：、医改意见：2、实施方案（、实施方案（2009-2011年）年）（1）完善公立医院的财务、会计管理制度）完善公立医院的财务、会计管理制度（2）加强成本核算与控制，科学考评服务效率）加强成本核算与控制，科学考评服务效率（二）加强财政科学化（二）加强财政科学化精细化管理精细化管理的基础；的基础；目前，医疗财政投入近目前，医疗财政投入近50005000亿亿1 1、基础管理工作：会计工作；基础管理工作：会计工作；2 2、花好钱、算清账。、花好钱、算清账。（三）规范（三）规范财政预算改革相关核算财政预算改革相关核算的客观的客观要求；要求；国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政预算改革。国有资产管理等财政预算改革。（四）现行制度的滞后性和不适应性（四）现行制度的滞后性和不适应性-动因；动因；1、固定资产不提折旧、资产不实；、固定资产不提折旧、资产不实；2、会计信息不完整：基建账单独核算；、会计信息不完整：基建账单独核算；3、人为机械的将医疗和药品分开核算，不配比的问、人为机械的将医疗和药品分开核算，不配比的问题，管理费用分摊不合理；题，管理费用分摊不合理；4、成本核算问题不明确：对象、方法、流程不明确，、成本核算问题不明确：对象、方法、流程不明确，成本信息缺少可比性；成本信息缺少可比性；5.科研教育收支核算不规范。科研教育收支核算不规范。【提示提示】会计是一个信息系统，有用性。会计是一个信息系统，有用性。（五）推进公共部门会计改革的需要（五）推进公共部门会计改革的需要我国会计标准体系：我国会计标准体系：企业会计准则：企业会计准则：基本准则基本准则、具体准则和解释公告、具体准则和解释公告民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度预算会计制度预算会计制度财政总预算会计制度财政总预算会计制度行政单位会计制度行政单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度分行业会计制度分行业会计制度：医院、高等学校等会计制度：医院、高等学校等会计制度 二、新制度修订原则企业会计：基本准则企业会计：基本准则 概念框架概念框架 概念、标准、原则、方法概念、标准、原则、方法例：科教收入：收入？负债？净资产？例：科教收入：收入？负债？净资产？（五）推进公共部门会计改革的需要（五）推进公共部门会计改革的需要我国会计标准体系：我国会计标准体系：企业会计准则：企业会计准则：基本准则基本准则、具体准则和解释公告、具体准则和解释公告民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度预算会计制度预算会计制度财政总预算会计制度财政总预算会计制度行政单位会计制度行政单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度分行业会计制度分行业会计制度：医院、高等学校等会计制度：医院、高等学校等会计制度 二、新制度修订原则企业会计：基本准则企业会计：基本准则 概念框架概念框架 概念、标准、原则、方法概念、标准、原则、方法例：科教收入：收入？负债？净资产？例：科教收入：收入？负债？净资产？（一）充分考虑医院会计信息使用者及其需要；（一）充分考虑医院会计信息使用者及其需要；财政部门、卫生主管部门、债权人、社会公众财政部门、卫生主管部门、债权人、社会公众1 1、预算管理信息：收付实现制、预算管理信息：收付实现制2 2、财务管理、成本管理、绩效管理信息：权、财务管理、成本管理、绩效管理信息：权责发生制责发生制【提示提示】兼顾兼顾+相关性。相关性。（二）贯彻（二）贯彻落实落实医改精神和相关政策；医改精神和相关政策；与公立医院管理体制、运行机制、补偿机与公立医院管理体制、运行机制、补偿机制和监管机制相适应。制和监管机制相适应。（三）借鉴国际惯例及企业会计改革经验；（三）借鉴国际惯例及企业会计改革经验；1 1、基本经验：国外三张主表、基本经验：国外三张主表2 2、基本趋势：企业会计的原则、理念和方、基本趋势：企业会计的原则、理念和方法法 更大程度应用权责发生制（四）解决医院实务问题并方便操作。1、不完整、不真实、不配比、不健全、不准确、不合理；2、适当简化、方便操作：成本法，折旧不考虑净残值。三、新制度修订过程 历时历时2 2年，年，4 4大阶段，多轮修改大阶段，多轮修改1 1、第一阶段（、第一阶段（20092009年年1 1月月-2009-2009年年8 8月）月）20092009年年初立项年年初立项 20092009年年8 8月印发首次征求意见稿，六大思路。月印发首次征求意见稿，六大思路。2 2、第二阶段（、第二阶段（20092009年年8 8月月-2009-2009年年1212月）月）征求意见、重点攻关、形成模拟测试稿征求意见、重点攻关、形成模拟测试稿（四）解决医院实务问题并方便操作。1、不完整、不真实、不配比、不健全、不准确、不合理；2、适当简化、方便操作：成本法，折旧不考虑净残值。（三）借鉴国际惯例及企业会计改革经验；（三）借鉴国际惯例及企业会计改革经验；1 1、基本经验：国外三张主表、基本经验：国外三张主表2 2、基本趋势：企业会计的原则、理念和方、基本趋势：企业会计的原则、理念和方法法 更大程度应用权责发生制（二）贯彻（二）贯彻落实落实医改精神和相关政策；医改精神和相关政策；与公立医院管理体制、运行机制、补偿机与公立医院管理体制、运行机制、补偿机制和监管机制相适应。制和监管机制相适应。（一）充分考虑医院会计信息使用者及其需要；（一）充分考虑医院会计信息使用者及其需要；财政部门、卫生主管部门、债权人、社会公众财政部门、卫生主管部门、债权人、社会公众1 1、预算管理信息：收付实现制、预算管理信息：收付实现制2 2、财务管理、成本管理、绩效管理信息：权、财务管理、成本管理、绩效管理信息：权责发生制责发生制【提示提示】兼顾兼顾+相关性。相关性。（二）贯彻（二）贯彻落实落实医改精神和相关政策；医改精神和相关政策；与公立医院管理体制、运行机制、补偿机与公立医院管理体制、运行机制、补偿机制和监管机制相适应。制和监管机制相适应。（三）借鉴国际惯例及企业会计改革经验；（三）借鉴国际惯例及企业会计改革经验；1 1、基本经验：国外三张主表、基本经验：国外三张主表2 2、基本趋势：企业会计的原则、理念和方、基本趋势：企业会计的原则、理念和方法法 更大程度应用权责发生制（四）解决医院实务问题并方便操作。1、不完整、不真实、不配比、不健全、不准确、不合理；2、适当简化、方便操作：成本法，折旧不考虑净残值。三、新制度修订过程 历时历时2 2年，年，4 4大阶段，多轮修改大阶段，多轮修改1 1、第一阶段（、第一阶段（20092009年年1 1月月-2009-2009年年8 8月）月）20092009年年初立项年年初立项 20092009年年8 8月印发首次征求意见稿，六大思路。月印发首次征求意见稿，六大思路。2 2、第二阶段（、第二阶段（20092009年年8 8月月-2009-2009年年1212月）月）征求意见、重点攻关、形成模拟测试稿征求意见、重点攻关、形成模拟测试稿3 3、第三阶段（、第三阶段（20102010年年1 1月月-2010-2010年年7 7月）月）20102010年第一季度模拟测试年第一季度模拟测试 20102010年年7 7月，第二次征求意见稿：折旧问题月，第二次征求意见稿：折旧问题4 4、第四阶段（、第四阶段（20102010年年7 7月月-2010-2010年年1212月）月）定稿，定稿，20102010年年1212月月3131日正式发布日正式发布四、新制度的新突破1 1、创新了创新了“双目标、单系统、双基础双目标、单系统、双基础”会计模会计模式式作用：解决协调财务、预算双重管理需求作用：解决协调财务、预算双重管理需求（1 1）预算管理目标：收付实现制（财政补助收支）预算管理目标：收付实现制（财政补助收支）（2 2）财务管理目标：权责发生制（大大提高）财务管理目标：权责发生制（大大提高）国外：美国就两个体系。？国外：美国就两个体系。？2、创新了计提固定资产折旧的新模式（1）为什么要计提固定资产折旧？核算固定资产损耗，避免虚增资产实现配比原则资本性支出分摊-成本费用。【提示】财政拨款形成的固定资产怎么办？（1）参考企业政府补助会计处理？（2）医改文件：财政补助的设备，定价要扣除补助。医改文件：财政补助的设备，定价要扣除补助。（2 2）思路：区分不同资金来源区别处理：）思路：区分不同资金来源区别处理：自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金。减待冲基金。【例例1 1】使用财政补助形成固定资产使用财政补助形成固定资产 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：待冲基金贷：待冲基金 借：待冲基金借：待冲基金 贷：累计折旧贷：累计折旧【例例2 2】使用自有资金形成固定资产使用自有资金形成固定资产 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：医疗业务支出借：医疗业务支出/管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧【例例1 1】使用财政补助形成固定资产使用财政补助形成固定资产 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：待冲基金贷：待冲基金 借：待冲基金借：待冲基金 贷：累计折旧贷：累计折旧【例例2 2】使用自有资金形成固定资产使用自有资金形成固定资产 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：医疗业务支出借：医疗业务支出/管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧【例例1 1】使用财政补助形成固定资产使用财政补助形成固定资产 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：待冲基金贷：待冲基金 借：待冲基金借：待冲基金 贷：累计折旧贷：累计折旧（2 2）思路：区分不同资金来源区别处理：）思路：区分不同资金来源区别处理：自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金。减待冲基金。2、创新了计提固定资产折旧的新模式（1）为什么要计提固定资产折旧？核算固定资产损耗，避免虚增资产实现配比原则资本性支出分摊-成本费用。【提示】财政拨款形成的固定资产怎么办？（1）参考企业政府补助会计处理？（2）医改文件：财政补助的设备，定价要扣除补助。医改文件：财政补助的设备，定价要扣除补助。四、新制度的新突破1 1、创新了创新了“双目标、单系统、双基础双目标、单系统、双基础”会计模会计模式式作用：解决协调财务、预算双重管理需求作用：解决协调财务、预算双重管理需求（1 1）预算管理目标：收付实现制（财政补助收支）预算管理目标：收付实现制（财政补助收支）（2 2）财务管理目标：权责发生制（大大提高）财务管理目标：权责发生制（大大提高）国外：美国就两个体系。？国外：美国就两个体系。？2、创新了计提固定资产折旧的新模式（1）为什么要计提固定资产折旧？核算固定资产损耗，避免虚增资产实现配比原则资本性支出分摊-成本费用。【提示】财政拨款形成的固定资产怎么办？（1）参考企业政府补助会计处理？（2）医改文件：财政补助的设备，定价要扣除补助。医改文件：财政补助的设备，定价要扣除补助。（2 2）思路：区分不同资金来源区别处理：）思路：区分不同资金来源区别处理：自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金。减待冲基金。【例例1 1】使用财政补助形成固定资产使用财政补助形成固定资产 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：待冲基金贷：待冲基金 借：待冲基金借：待冲基金 贷：累计折旧贷：累计折旧【例例2 2】使用自有资金形成固定资产使用自有资金形成固定资产 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：医疗业务支出借：医疗业务支出/管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧（3 3）意义）意义补偿机制，实现配比关系；补偿机制，实现配比关系；实现财政补助收支与预算口径一致。实现财政补助收支与预算口径一致。五、新制度的主要变化五、新制度的主要变化1.调整制度适用范围；2.采用权责发生制，个别引入公允价值；3.增加财政预算改革相关核算内容（补丁）4.基建会计信息并入“大账”5.取消修购基金和固定基金，计提折旧6.合并医疗药品收支核算（售价进价）；7.完善医疗成本归集核算体系；8.明确原制度“缺失”的重要规范要求(1)明确了科教收支的会计处理(2)明确了计提医疗风险基金的会计处理(3)明确了医疗结算差额的会计处理(4)明确了应用软件的会计处理。9.改进完善会计科目体系资产、负债、净资产、收入、费用五大类共52个科目（旧制度共43个科目）10.改进完善财务报告体系改进资产负债表、收入费用总表的项目及其排列方式新增现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注要求作为财务情况说明书附表报送成本报表11.引入注册会计师审计制度年度财务报告应经过注册会计师审计国办发【2009】56号医改文件：借助注册会计师，发挥CPA在审计监督中作用。9.改进完善会计科目体系资产、负债、净资产、收入、费用五大类共52个科目（旧制度共43个科目）10.改进完善财务报告体系改进资产负债表、收入费用总表的项目及其排列方式新增现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注要求作为财务情况说明书附表报送成本报表6.合并医疗药品收支核算（售价进价）；7.完善医疗成本归集核算体系；8.明确原制度“缺失”的重要规范要求(1)明确了科教收支的会计处理(2)明确了计提医疗风险基金的会计处理(3)明确了医疗结算差额的会计处理(4)明确了应用软件的会计处理。五、新制度的主要变化五、新制度的主要变化1.调整制度适用范围；2.采用权责发生制，个别引入公允价值；3.增加财政预算改革相关核算内容（补丁）4.基建会计信息并入“大账”5.取消修购基金和固定基金，计提折旧