试论内部审计组织机构的建立和完善 (2).doc

试论内部审计
组织机构的建立和完善

[摘要]内部审计日益成为现代企业制度下不可或缺的重要组成部分之一，其在贯彻执行党和政府的方针政策和维护财经纪律方面，在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面，都起到了重要作用；内部审计的经济监督和经济评价职能为改善企业经营管理，提高经济效益，实现企业组织目标提供了有利保障。我国内部审计的发展较之于国家审计和社会审计相对滞后，多数企业内部审计部门形同虚设。如何建立和完善内部审计的组织机构，使之充分发挥职能，更好地服务于企业已成为当务之急。当前，我国社会主义公有制下多种经济成分并存应是现存企业形式多样化的特点，企业中内审机构的设置情况不一，笔者认为，随着现代企制度的建立，公司治理结构的规范，董事会领导的模代企业制度中内部审计机构模式的最佳选择。董事会领导下的内审组织模式前提是董事会在公司治理中具有核心作用，董事会的职能到位，董事会与经营者权利制衡合理。随着企业制度的规范，公司治理结构的建立，规模较大的企业集团组织机构都将按照现代企业制度设立，即在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部，三者之间由上而下存在业务指导关系，审计部的设置应高于其它各职能部门。但要使其真正有效地服务企业管理，发挥经济评价和监督职能，尚须在法律制度、机构职权、内审人员素质等方面进行完善。
[关键词] 内部审计　组织机构 职能与作用 性能与原则 建立与完善

目 录

1.我国内部审计机构的产生及现状 6
1.1我国内部审计机构的产生 6
1.2我国内部审计的现状 6
2.内部审计机构的职能和作用 8
2.1内部审计的职能 8
2.2内部审计的作用 10
3.设置内部审计机构的性能和原则 12
3.1设置内部审计机构的必要性 12
3.2设置内部审计机构的防护性 13
3.3组织内部审计机构的原则 16
4.建立和完善适应我国市场经济体制下企业的内部审计组织机构 17
4.1内部审计的组织模式 17
4.2建立适应我国企业制度的内审组织机构 18
4.3如何进一步完善我国的内部审计，使其发挥职能作用 21
参考文献 23

回顾历史，自建立审计机构始，经过多年的努力，我国已初步形成了包括国家审计、内部审计和社会审计在内的审计组织体系。国家审计机关，内部审计部门，民间审计组织分工协作，相互配合，各有侧重，能全面地适应我国各种所有制经济审计的需要，全面发挥促进和制约作用。但是，我国的内部审计由于起步较晚，发展相对滞后，其在现代企业制度中的重要作用并未得到认可和重视。随着我国改革的不断深化，经济的持续发展，现代企业制度的逐步完善，内部审计组织的建立和完善已成为当务之急。
1.我国内部审计机构的产生及现状
1.1我国内部审计机构的产生
内部审计机构的产生有两方面原因：一是政策要求。在向市场经济转型的过程中，政府管理企业的痕迹尚未褪去，企业的内审机构是应政策要求设立，带有强制性。二是内部管理的需求。企业规模的扩大，经济业务的复杂，管理层次多样，生产经营地点分散，母公司管理监督子公司的经济活动的需要等，所有这些都要求设立内部审计机构，并独立于各职能部门之外，对各职能部门、分公司，办事机构的经营活动和经营状况等方面做出相对独立公正的鉴定，为企业管理者服务。我国内部审计机构的产生主要基于第一种原因。
1.2我国内部审计的现状
目前形成的内部审计机构大部分是因为政策要求，这种建立内部审计机构的方式，可以让企业适应生产经营扩大化对企业的要求和外部竞争的需求，迅速建立一整套内部审计机构，但由于这是一种外部对企业施加的压力，而使企业有抵制情绪，使内审机构很难发挥其应有的作用。内审职能不能充分发挥，很难融合于企业整体运营之中。正是由于我国内部审计并非适应经济发展自然形成的，因此在发展过程中存在许多弊端。具体分析如下：
1.2.1内部审计发展的外部环境有所改进，但是缺乏足够的支持。
（1）政策的导向作用，导致一些大型企业虽应政策设置内审机构，但绝大多数形同虚设，不能充分发挥作用；而小企业由于缺乏对内审的认识加之考虑成本效益等因素，根本不设立内部审计部门。
(2)相关的法律制度不健全。目前，我国缺乏完整的内审法律保障，现有的关于内部审计的法规依据主要是审计署《关于内部审计工作的规定》其法律级次明显偏低，内部审计的准则和工作规范等目前尚未制定。
1.2.2企业自身也存在着制约因素。
(1)内部审计机构地位不明确，独立性差。我国内部审计机构是从企业内部产生的，受本单位直接领导，无法保证内部审计的独立性和权威性。由于这样的设置，内审机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营管理部门进行审计，只审二级企业；即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。
(2)内部审计部门的工作得不到应有的支持，审计范围受到限制。许多企业设立内审机构主要是被动地服从，企业领导没有认识到这是一个增加经济效益的巨大潜力。内审工作往往仅局限于财务会计方面，内审归属与财务部门主管领导，使得内审变为财务审计的自审过程，其公正性受到影响。
(3)执行审计工作的偏差。现阶段的内部审计，大多是事中事后的查错补漏，而内部审计的真正任务，则是通过事前的预测，为企业经营者提供必要的信息，促进经营者提高管理水平，提高经济效益。而事实上无论经营者还是内部审计人员都没有做到这一点。随着我国市场经济的逐步发展，内部审计成为拥有很大自主权的企事业单位的内部控制系统，高层次的监督作用将会显得越来越重要。因此必须建立行之有效的内部审计机构才能适应现代企业的发展需求。
2.内部审计机构的职能和作用
2.1内部审计的职能
我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。1985年10月发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，内部审计工作走上了规范化、法制化的轨道。现代内部审计具有监督、管理控制、评价鉴证、服务等四项职能。
2.1.1监督职能
监督职能是内部审计机构监察和督促本企业内部各种经济活动在正常轨道上运行。通过对企业财务收支、经济效益、财经纪律等方面的审查，监督其真实性、正确性、合法性及有效性，是否全面履行经济责任等情况。
2.1.2管理控制职能
内部审计部门通过审计活动，对企业经营管理、生产、技术等各部门进行彻底的检查、取证、分析和评价，客观公正的作出结论，提出改进工作的意见和建议；协助领导进行科学的决策，强化内部控制，堵塞管理漏洞，提高经济效益。由此可见，内部审计部门是企业内部的一个重要的具有管理和参谋性质
的职能部门。
2.1.3评价鉴证职能
内部审计的评价是内部审计人员依据一定的审计标准对经营活动及其绩效进行合理的分析和判断。评价是内部审计的核心职能。
鉴证是对企业的财务管理及其经济活动的鉴证和证明，据以作出审计结论。内部审计部门接受政府审计局的委托或企业高层的指令，对企业财务收支及经济活动进行审核、检查、鉴证，反映和说明某一经济活动事实或某一方面经济资料是否真实、正确、合理和有效。
2.1.4服务职能
服务职能是通过对被审查活动的分析和评价，向被审计单位提供改进工作的建议和咨询服务，帮助其有效地履行职责，提高工作质量的功能。
2.2内部审计的作用
内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在企业管理中的作用，是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务，在实现审计目标过程中（或之后）产生的客观效果。
2.2.1制约作用
内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。主要有以下四个方面：
(1)通过检查监督被审计单位执行国家财经纪律情况，制止违规行为，有利于企业健康发展。
(2)披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实。
(3)通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现问题，查明损失浪费、贪污腐化行为，及时向纪检监察部门提供证据和信息，采取措施，充分发挥审计的“经济警察”的特殊作用。
2.2.2防护作用
内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革，降本増效起到了保证、保障、维护作用。
(1)为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。内部审计人员有必要开展事前、事中、事后审计，内控系统的健全性和有效性审计，风险审计及计算机审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，提高企业管理水平。
(2)保障国有资产的安全、完整。内部审计人员应重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随地开展内部审计督查，提出有效措施，经济有效的使用资产，确保国有资产保值增值，防止国有资产流失。
(3)降本增效，维护财经纪律。有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。降低成本增加效益，维护财经纪律是经济效益审计的出发点。
2.2.3鉴证作用
开展联营审计，维护企业合法权益。联合经营是在生产社会化和市场经济不断发展的情况下，企业为了取得实效，一个企业和一个或数个企业为发展生产和产品交换而进行的经济联系。开展任期内经济责任审计和领导干部离任审计，强化内部监督机制。
2.2.4促进作用
(1)促进企业改善经营管理，提高经济效益。通过财务收支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，增加收入。
(2)促进经济责任制的完善和履行。通过经济责任制审计，发现制度本身的缺陷，向有关部门反馈信息，解决履行情况和责任归属不清的问题。
(3)促进各种经济利益关系的正确协调处理。不定期的开展对企业子公司、分公司的审计，规范下属实体遵章守纪，正当经营，依法办事。有利于调动各方面的积极性。
2.2.5建设性作用
建设性作用是通过对被审计单位的经济活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理。
2.2.6参谋作用
我国已经加入世界贸易组织，企业也由原来的面向国内市场转上了国际市场，企业经营决策的正确与否依赖于可靠的经济信息。互联网技术的普及，促进了内部审计事业的飞速发展。内部审计可以提供世界性的先进的技术资料和经济信息，客观公正的为领导决策服务。
综上所述，内部审计在贯彻执行党和政府的方针政策和维护财经纪律方面，在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面，都起到了重要作用。
3.设置内部审计的必要性和原则
3.1设置内部审计机构的必要性
要使内部审计实现其职能，发挥其作用，必须设置内部审计的机构，恰当地配置审计人员，并使内部审计机构和人员有效地结合。
部门和企事业单位的内部审计工作，不应由财会部门或其他管理职能部门兼任，必须有独立的审计机构和审计人员来进行，才能保证审计的客观性和公正性。另外，内部审计机构和人员也不能参与或负责其他职能部门的管理活动和业务活动。由于审计的范围广泛，审计工作要求经常化，制度化。我国国家审计署于1995年7月14日发布的《关于内部审计工作的规定》，其中第三条规定下列单位，根据内部管理的需要，应当设立独立的内审机构：1、国家审计机关未设立派出机构的政府部门；2、国家金融机构；3、全民所有制大中型企业；4、有国家资产的其他大中型企业；5、全民所有制大型基建项目的建设单位；6、财务收支金额大的全民所有制事业单位；7、其他需要设立内部审计机构的单位。审计业务较少的单位，可以设置专职内部审计人员。
有了专门的内部审计机构和专职审计人员，不仅有利于加强对本部门和本单位的审计监督，促进提高本部门、本单位的工作效率，还可以为提高经济效益出谋划策，当好经营者的管理参谋。
3.2设置内部审计机构的防护性
  审计的防护性就是审计机关和人员为维护国家的财经法规和所有者权益,对经营管理者的经济活动进行查错揭弊的经济监督活动。审计的建设性就是审计机关和人员为了帮助经营管理者改善经营管理,促进提高经济效益而进行的审计活动。长期以来,人们非常重视审计的防护性而忽视建设性。我认为现代审计的一个重要特征就是既要重视审计的防护性,更要重视审计的建设性。
3.2.1传统审计非常重视审计的防护性是非常必要的,而对审计的建设性重视不够是值得注意的。这个问题在我国审计中是有其历史根源的。从西周的“宰夫制”到春秋的“上计制”,从秦朝的“御史大夫制”到宋朝的“审计院”,从元朝的“户部制”到清朝的“独立审计院”,民国的“审计部组织法”。对主管经济的各级官员作了明确的规定和限制,达到审计监督的目的。他们共同的特点基本上都是把审计的防护性作为审计的唯一目的。一九九四年全国人民代表大会八届人大常委第九次会议正式通过的《中华人民共和国审计法》,对审计的目的、组织建设、职责范围和权限、审计程序、法律责任等基本问题作了原则性的规范。但对审计范围的具体规范中也缺乏经济效益审计和经济责任审计的内容。也就是对审计的建设性问题未作出具体的规定。
3.2.2审计建设性的重要性
  对审计的建设性问题重视不够会带来一些不良后果,其一是缩小了审计范围。现代审计包括财政财务收支审计、经济效益效率审计、经济责任审计等。如果只重视审计的防护性,就等于只完成了对财政财务收支审计,大大缩小了审计范围,弱化了审计功能。其二是把审计目标单一化。审计本质决定审计目标。现代审计的本质是十分明显的“双重性”:即“经济监督”之防护性和帮助改善管理、促进提高经济效益的建设性。因此审计是有两个基本目标:客观地记实受托经济责任的履行程度;充分运用建设性功能促进受托经济责任有效实现。当前审计工作往往局限于查查账,看被审单位是否遵守了财经法规,看被审对象是否客观真实,这样审计工作的功能并未得到充分的发挥。其三是忽视经济活动的全过程参与。审计的防护性一般重视事后监督,对已经发生过的经济活动的会计资料进行查对、核对、鉴证,审查其客观性、真实性和合法性,即人们所说的“查漏补缺”。这样作对已发生的经济活动进行查错揭弊,但不能防患于未然。而审计的建设性则要求事前管理、事后监督,要求被审单位的经济活动自始至终都置身于审计监督控制之下,随时得到审计人员的帮助和指点,从而提高管理水平和经济效益。如某高校的一项基建项目,工程预算为900万元,竣工后进行审计,其审减金额为200万元。以防护性看审计出如此巨大的差额是审计工作的成绩。但是从建设性上来分析,基建预算中存在的虚假现象和工程造价的不真实是使人吃惊的。如果审计人员从工程预算、招标、投标等整个施工过程都参与审计监督就绝不会出现如此巨大的差额。
3.2.3审计防护性与建设性的有机结合
  怎样才能做到既重视审计的防护性,更重视审计的建设性呢?一是国家现行的审计法规中要增加审计建设性的内容。将经济效益、效率审计、经济责任审计、管理审计、业绩审计以及主管干部的离任审计纳入审计的范围并制出相关的法律责任;二是审计机关和审计人员要树立重视审计建设性的观念,既要查账,查错揭弊,又要对被审计者提出合理可行的建议,热情帮助被审单位制定出整改措施。三是正确处理好审计人和被审计者的关系。过去审计者总认为我是来审计监督您的,被审计者处于被动接受审计的地位,无形中出一种对立情绪。重视审计的建设性后,审计者既要严格审查经济活动中的违规违纪行为,又要对被审单位进行热情邦促。在审计中发现被审单位好的规章制度,行之有效的内控制度等要给予肯定和表扬,使审计工作质量提高到一个新的境界。
3.3组织内部审计机构的原则
任何组织形式，都应遵循一定的组织原则，才能发挥自己的作用并达到其目的。内部审计机构也不例外。为了保证实现审计的职能，组织内部审计机构，应遵循下列原则：
　 3.3.1独立性原则。独立性是审计的特征之一，设立内部审计机构也必须符合审计独立性的原则，内部审计机构，无论是部门中的或者是企业单位中的，都必须保持其组织上和业务上的独立地位。
3.3.2专职性原则。内部审计机构应是企业中专门从事审计工作的独立部门，内部审计部门及审计人员不应经营管理本企业的钱财物资及帐目，不参加直接经营活动，不直接承担经营责任。只有置身于具体的业务活动之外，才能保持内审的客观公正地位，维护审计工作的独立性。
3.3.3有效性原则。审计机构应当精干高效。内部审计目的之一是提高企业的经济效益，因此，审计机构本身必定要精干。审计机构内部的组、室不能因人设事，而应因事纳人。
　 3.3.4权威性原则。内部审计机构要有一定的权威，才能顺利开展工作。内部审计机构在建立时，领导就应该明确授予独立地进行审计的权利。内部审计机构的主要职权已由审计署《关于内部审计工作的规定》加以明确，是内部审计依法审计的依据。此外，企业领导者还要根据上述规定，对内部审计机构明确其具体任务和职权，使其具有权威性，以利开展工作。
3.3.5分工协作原则。分工协作包含两方面，机构内部人员之间的明确分工，以及个人在工作中相互配合、相互支持和相互帮助。组织内部审计机构时，各部分各人员的职责应划分清楚，明确分工；同时在审计机构中要强调协作。
  4.建立和完善适应我国市场经济体制下企业的内部审计组织机构
4.1内部审计的组织模式
为适应现代企业制度财产所有者与经营者分离、制衡的运作机制，必须建立与之相适应的内部审计模式。在国际上，内部审计机构的隶属关系大体上可分为三种类型：(1)受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；(2)受本单位总裁或总经理领导；(3)受本单位董事会领导；从内部审计的独立性、有效性来看，领导层次愈高，愈有保障。
现代西方国家的企业普遍成立审计委员会进行内部审计监督。审计委员会通常是董事会的一个常设委员会，向董事会提交工作报告。审计委员会负责任命内部审计部门的负责人，对内部审计部门的工作计划进行审计。由此可以看出，审计委员会是董事会与内审部门信息沟通的桥梁。　
4.2建立适应我国企业制度的内审组织机构
根据国家审计署《关于内部审计工作的规定》，我国的内部审计机构，由本部门、本单位主要负责人直接领导，并应当接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和监督，这说明，内部审计不仅受本部门、本单位负责人的领导，要维护本部门、本单位的合法权益，而且也要在国家审计机构的指导下，督促本部门、本单位遵守国家的方针、政策、法律及法令。这种领导和指导关系反映了社会主义内部审计的性质。
目前，我国企业中内审机构的设置情况不一，有些上市公司同时设置审计委员会和审计部；大部分企业只设置审计部，根据审计部门的隶属关系，又可分为以下几种模式：一是董事会领导的组织模式；二是由监事会领导的组织模式；三是由总经理领导的组织模式；四是由总经济师领导或主管财务的副总经理领导的组织模式。
针对我国社会主义公有制下多种经济成分并存企业形式多样化的特点，笔者认为，内部审计机构的设置可以分以下几种形式：
4.2.1股东会为主导的内部审计机构
现代企业制度下，经营者和所有者分离，因此经营者的利益目标与所有者可能不同。在经营者控制公司经营权的条件下，发生道德风险、逆向选择，损害股东利益，鼓动开展审计是维护其利益的一种必然选择。股东会为主导的内部审计前提是股东会权利集中，可以充分发挥其功能，以股东会为公司治理核心。由股东会委派内部审计人员开展审计，包括对董事会、经营者开展财务审计、绩效审计等，检查评价其财务活动和绩效并向股东会报告。在这种模式下，内部审计机构隶属于股东会，直接向股东会负责，地位超脱，独立性最强。但是仅仅适用于股东权利集中的企业，适用范围较窄。
4.2.2董事会领导的内部审计机构
股权分散的公司，股东会的控制力较弱，形成了以董事会为核心的治理结构。董事会包括代表股东利益的董事和代表其他利益主体的独立董事。董事会领导下的内审组织模式前提是董事会在公司治理中具有核心作用，董事会的职能到位，董事会与经营者权利制衡合理。在此种模式下，又可分为两种情况：
(1)对于规模大，经济业务复杂的企业，可同时设置审计委员会和审计部。审计委员会隶属于董事会，对董事会负责，其成员由董事会聘请的非执行董事担任，可以是来自企业界的具有财务知识的人员和其他专业人员（如法律、工程技术人员等）。审计委员会的成员不一定懂审计，但要求具有勇于提出问题和洞察问题的能力。审计部由经营者领导，对总经理负责。审计委员会和审计部存在着业务指导关系。内部审计负责人应与审计委员会保持直接联系，定期向审计委员会报告工作和交换有关审计工作的意见。
随着企业制度的规范，公司治理结构的建立，规模较大的企业集团组织机构都将按照现代企业制度设立，即在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部，三者之间由上而下存在业务指导关系，审计部的设置应高于其它各职能部门。
(2)对于规模不大，业务活动不复杂的公司，也可只设审计部门而不设审计委员会。但是，此种情况下，为保证内部审计的独立性和有效性，内审部门应对董事会负责并在业务上接受监事会的指导。从我国公司治理实践看，审计部对董事会负责（而不是对总经理负责）这一安排，能有效减轻董事会职权弱化、内部人控制的局面。另外，在业务上接受监事会指导能够在一定程度上产生对董事会的制衡。
(3)针对我国相当数量的国有企业在股东会、董事会、监事会、经营者之间的治理结构中权利制衡不合理，存在着“不恰当内部人控制”的问题，外派财务总监对经营者进行审计不失为有效的方法之一。当然，外派财务总监并不能取代企业的内审部门。
(4)对于审计业务较少的中小企业，也可不设内审部门，仅任命内部审计人员，或者由注册会计师充任内审主体。从企业的成本效益原则出发，规模较小的企业设立专门的内审机构，费用开支较大，甚至有可能在内部审计方面所花费的费用大于解决问题而产生的收益。因此，小企业可以任命１－２名内审人员或直接聘请注册会计师进行内部审计。由于我国内部审计的发展明显落后于社会审计，内审人员素质普遍偏低，因此，无论从审计独立性、客观性还是成本效益原则来看，内部审计外部化均不失为可行之道。在发达国家，例如美国，其所有企业中内部审计外部化的比例为21.5%，业务比例为10.5%；加拿大所有企业中内部审计外部化的企业为31.5%，业务比例为9.6%，并且有继续发展的趋势。这也为我国内部审计走出发展困境提供了一些思路。
随着现代企业制度的建立，公司治理结构的规范，董事会领导的模式应是现代企业制度中内部审计机构模式的最佳选择。
4.3如何进一步完善我国的内部审计机构，使其发挥职能作用。
仅仅建立适合企业的内审机构，并不能保证其充分发挥作用。若想使其真正有效地服务企业管理，发挥经济评价和监督职能，尚须在法律制度、机构职权、内审人员素质等方面进行完善。
4.3.1全内部审计的配套法律。我国目前内部审计主要法规依据是审计署制定的《关于内部审计工作的规定》，法律级次底。《会计法》虽提出了内部审计方面的法律要求，但未对内部审计机构设置做出具体规定。因此，当出台内部审计法律法规，使之在规范的法律环境下逐步完善。
4.3.2充分赋予内部审计机构以职权。由于我国内审机构独立性差，企业领导者对内审认识不足，有些领导者甚至认为内部审计部门只是查错添事的部门。因此，内审部门被赋予的权利有限，审计范围受到限制。根据《关于内部审计工作的规定》以及国际内部审计师协会《内部审计从业准则》的有关内容，内审机构应具有以下职能：(1)根据内部审计工作的需求，要求有关单位按时报送计划、预算、报表和有关文件、资料等。(2)审核凭证、帐表、决算、检查资金和财产，检测财务会计软件，查阅有关文件和资料。(3)审核成本管理情况，检测成本管理软件。(4)参加有关会议。(5)对审计涉及的有关事项进行调查，并索取有关文件、资料等证明材料。(6)对正在进行的严重违反财经法规、严重损失浪费的行为，经部门或者单位负责人同意，作出临时制止决定。(7)对阻挠、妨碍审计工作以及拒绝提供有关资料的，经单位领导人批准，可以采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议。(8)检查单位管理工作及经济效益的情况，提出改进管理、提高经济效益的建议。(9)检查财经法规的遵循情况，提出纠正、处理违反财经法规行为的意见。(10)对严重违反财经法规和造成严重损失浪费的直接责任人员，提出处理建议，并按有关规定，向上级内部审计机构或审计机关反映。
4.3.3改善内审人员机构，提高内审人员素质。我国内部审计人员的结构不尽合理，大多数内部审计人员是从原财务部门分离出来的，独立性差，并且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验。从目前我国的实际考虑，在选拔内审人员时仅仅具备财务知识是不够的，同时还要具备一定的管理素质。另外，我们也可以参照注册会计师考试制度，建立内部审计人员资格认定制度，并通过考试和考核、培训结合起来，有计划地对内审人员进行知识更新教育，使其适应社会发展的需要。

[参考文献]
1、《加强内部审计控制，搞好内部审计的功能定位与机构设置》艾大力 《商业会计》 2001年05期
2、《现代内部审计学》 徐政旦 朱荣恩 中国审计出版社 1997年版
３、《内部审计外部化及其论争》 《中国注册会计师》　2001年05期 　 4、《公司治理审计探讨》 李维安 程新生