资源描述
3. (.1考试题)长城企业为增值税一般纳税人，合用的增值税率为17％。该企业以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。3月31日有关外币账户余额如下表所示：
项目
外币账户余额(万美元)
汇率
人民币账户余额(万元人民币)
银行存款
800
7.0
5600
应收账款
400
7.0
2800
应付账款
20
7.0
1400
长城企业4月发生的外币交易或事项如下：
(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换获得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。
(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。此外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。
(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑有关税费。
(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。
(5)25日，以每股10美元价格(不考虑有关税费)购入美国里尔企业发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。
(6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。
规定：(1)为上述业务编制该企业4月份与外币交易或事项有关的会计分录(货币单位：万元)。
①借：银行存款——人民币（100×6.9） 690
财务费用——汇兑损益 10
贷：银行存款——美元（100×7.0） USD100/RMB700
②借：原材料（400×6.9＋500） 3260
应交税费——应交增值税（进项税额） 537.2
贷：银行存款 1037.2
应付账款（400×6.9） USD 400/RMB 2760
③借：应收账款（600×6.9） USD 600/RMB 4140
贷：主营业务收入 4140
④借：银行存款——美元（300×6.8） USD 300/RMB 2040
贷：应收账款 USD300/RMB 2040
⑤借：交易性金融资产 68
贷：银行存款——美元（10×6.8） USD10/RMB 68
(2)填列该企业4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失以“-”表达)。
外币账户
4月30日汇兑损益(万元人民币)
银行存款(美元户)
-239
应收账款(美元户)
-210
应付账款(美元户)
-1346
第一空=（800-100+300-10）×6.7-（5600-700+2040-68）=6633-6872= -239万
第二空=（400+600-300）×6.7-（2800+4140-2040）=4690-4900= -210万元
第三空=（200+400）×6.7-（1400+2760）=2814-4160= -1346万元
【本位币余额调的是：第二空 借：财务费用 210 贷：应收账款 210】
34.甲企业发生亏损4 000 000元，估计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设至应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业合用的所得税税率为25％，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他临时性差异。
规定：根据上述业务编甲企业可抵扣亏损对当年及后来各年所得税影响的会计分录。
解： 借：递延所得税资产 100万
贷：所得税费用----递延所得税费用 100万
借：所得税费用----递延所得税费用 25万
贷：递延所得税资产 25万
借：所得税费用----递延所得税费用 50万
贷：递延所得税资产 50万
借：所得税费用----递延所得税费用 62.5万
贷：递延所得税资产 25万
贷：应交税费----应交所得税 37.5万
35.甲企业12月31日将一台账面价值3 000 000元、已提折旧1 000 000元的生产设备按2 500 000元的价格销售给乙企业，发售价款当日存入银行。同步与乙企业签订了一份融资租赁协议将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。假设不考虑有关税费。
规定： (1)计算未实现售后租回损益。 (2)编制发售设备的会计分录。
(3)编制收到发售设备价款的会计分录。 (4)编末分摊未实现售后租回损益的会计分录
解：（1）未实现售后租回损益=250万-（300万-100万）=50万元
（2）发售设备：借：固定资产清理 200万 合计折旧 100万
贷：固定资产 300万
（3）收到价款 借：银行存款 250万
贷：固定资产清理 200万 递延收益----未实现售后租回损益 50万
（4）未分摊 借：递延收益----未实现售后租回损益 10万
贷：制造费用 10万
36.12月31日，甲企业以1 100 000元购入乙企业70％的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权获得日乙企业可识别净资产的公允价值等于账面价值。控制权获得日前甲企业、乙企业资产负债表如下： 资产负债表
12月31日 单位：元
项 目
甲企业
乙企业
银行存款
2 000 000
900 000
存货
l 950 000
970 000
固定资产
4200 000
1 000 000
资产合计
8 150 000
2 870 000
短期借款
l 000 000
680 000
长期借款
3 400 000
600 000
负债小计
4400 000
l 280 000
股本
2 000 000
800 000
资本公积
900 000
400 000
盈余公积
550 000
200 000
未分派利润
300 000
190 000
所有者权益小计
3 750 000
1 590 000
负债与所有者权益合计
8 150 000
2 870 000
规定：(1)编制甲企业12月31日购置乙企业股权的会计分录。
(2)编制甲企业控制权获得日合并工作底稿中的抵销分录。
(3)算甲企业合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目金额。
解：（1）12月31日购置乙企业股权：
借：长期股权投资----乙企业 111.3万 贷：银行存款 111.3万
（2）控制权获得日合并工作底稿中的抵销分录：
借：股本 80万×70%=56万 资本公积 40万×70%=28万
盈余公积 20万×70%=14万 未分派利润 19万×70%=13.3万
贷：长期股权投资----乙企业 111.3万
（3）甲企业合并资产负债表中的：资产=815+287-111.3=990.7万
负债=440+128=568万 少数股东权益=159万×30%=47.7万
37.1月1日，甲企业以一台账面价值为2 000 000元的全新设备吸取合并乙企业。假设合并前，甲、乙企业同为丙集团的子企业，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他原因的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：
资产负债表
1月1日 金额：元
项目
甲企业账面价值
乙企业账面价值
乙企业公允价值
银行存款
900 000
300 000
300 000
应收账款
500 000
500 000
400 000
存货
800 000
700 000
600 000
固定资产
4 180 000
1 800 000
2200 000
无形资产
200 000
200 000
资产合计
6 380 000
3 500 000
3 700 000
应付账款
1 650 000
900 000
900 000
长期借款
2 100 000
l 000 000
1 000 000
负债合计
3 750 000
1 900 000
1 900 000
股本
l 630 000
1 150 000
资本公积
300 000
100 000
盈余公积
200 000
150 000
未分派利润
500 000
200 000
所有者权益合计
2 630 000
l 600 000
1 800 000
负债与所有者权益合计
6 380 000
3 500 000
3 700 000
规定：(1)编制甲企业吸取合并乙企业的会计分录。
(2)计算甲企业合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积和未分派利润金额。
解：（1）吸取合并的会计分录：
借：银行存款 30万 应收账款 50万 存货 70万 固定资产 180万
无形资产 20万 资本公积 30万 盈余公积 20万 未分派利润 25万
贷：应付账款 90万 长期借款 100万 固定资产 200万
盈余公积 15万 未分派利润 20万
（2）计算：合并后的净资产=263万-（200万-160万）=223万
合并后的股本 =163万 合并后的资本公积=30-30
合并后的盈余公积=20-20+15=15万 合并后的未分派利润=50-25+20=45万
1. 12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80 000元，估计使用5年，估计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，容许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相似，年末未对该项设备计提减值准备。该企业合用的所得税税率为25％。
规定：(1)计算末固定资产账面价值和计税基础；
(2)计算临时性差异及其对所得税的影响额； (3)编制有关会计分录。
答案：(1)固定资产年末账面价值=80 000-80 000/5=64 000元
固定资产年末计税基础=80 000-80 000×40%=48 000元
（2）临时性差异=64 000-48 000=16 000元
临时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16 000×25%=4 000元
(3)会计分录:借：所得税费用4 000 贷：递延所得税负债4 000
2. 1月1日，甲企业为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具协议(即衍生金融工具B)，并将其指定为上六个月商品A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目商品在数量、质量、价格变动和产地方面相似。
1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目(商品A)的账面价值和成本均为500000元，公允价值为550 000元。6月30日，衍生金融工具B的公允价值上升了20 000元，商品A的公允价值下降了20 000元。当日，甲企业将商品A发售,款项存入银行。甲企业预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售有关的增值税及其他原因。
规定：(1)编制1月1日将库存商品套期的会计分录；
(2)编制6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录；(3)编制6月30日发售库存商品并结转销售成本的会计分录。
答案：(1)1月1日，将商品A套期
借：被套期项目——库存商品A500 000 贷：库存商品——A500 000
（2）6月30日，确认衍生金融工具和被套期商品的公允价值变动
①结转套期工具B的公允价值
借：套期工具——衍生金融工具B20 000 贷：套期损益20 000
②结转被套期项目A的公允价值变动
借：套期损益20 000 贷：被套期项目——库存商品A20 000
（3）6月30日，发售库存商品并结转销售成本
①发售库存商品A
借：银行存款530 000 贷：主营业务收入530 000
②结转库存商品A的销售成本
借：主营业务成本480 000 贷：被套期项目——库存商品A480 000
4 甲企业与其全资子企业乙企业之间发生了下列内部交易：
(1)1月19日，甲企业向乙企业销售A商品300 000元，毛利率为15％，款项已存入银行。乙企业将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产估计使用年限为5年，估计净残值为0，从2月起计提折旧。
(2)5月12日，甲企业向乙企业销售B商品160 000元，毛利率为20％，收回银行存款80 000元，其他款项尚未收回(应收账款)；乙企业从甲企业购入的商品中60 000元已在12月31日前实现销售，其他尚未销售。
(3)12月31日，甲企业对其应收账款计提了10％的坏账准备。
规定：根据上述资料编制甲企业合并工作底稿中的抵销分录。
答案：（1）借：营业收入300 000 贷：营业成本255 000 固定资产——原价45 000
借:固定资产——合计折旧8 250 贷：管理费用8 250
(2)借：营业收入160 000 贷：营业成本140 000 存货20 000
借：应付账款80 000 贷：应收账款80 000
（3）借：应收账款——坏账准备8 000 贷：资产减值损失8 000
2.[资料]某企业为季节性制造企业，每年9-11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议9月租入设备一台，租赁期限为3个月，合计应付租金10元，每月支付40000元，并要预先支付押金0元。租入设备在有效期间因维修领用的原材料18000元，维修人员工资9000元。〔规定」根据上述经济业务，编制该企业的会计分录。
答案：（1)预付押金：借：其他应收款0 贷：银行存款0
(2)每月支付租金：借：制造费用40000 贷：银行存款40000
（3）发生维修费：借：制造费用27000 贷：原材料18000应付职工薪酬9000
(4)收回押金：借：银行存款0 贷：其他应收款0
3.[资料]某企业租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用。该设备租赁期二年，为设备改良共支出27000元，其中：领用库存原材料1元，支付维修工人工资15000元。每月初按照租赁协议支付当月租金9000元。〔规定〕根据上述经济业务，编制该企业的会计分录。
对的答案：（1)支付改良费用时
借：长期待摊费用—租入资产改良支出27000 贷：原材料1应付职工薪酬15000
(2)每月摊销改良费用（每月记一次）
借：制造费用—租赁费1125（27000/24） 贷：长期待摊费用—租入资产改良支出1125
（3)支付租金的账务处理
借：制造费用—租赁费9000 贷：银行存款9000
4. (.10考试题)资料：长兴企业20×8年12月31日资产负债表项目临时性差异计算表列示：可抵扣临时性差异700 000元，应纳税临时性差异300 000元。该企业合用的所得税率为25%。假定长兴企业估计会持续盈利，可以获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核算的该企业应交所得税为2 725 000元。
规定：（1）计算长兴企业20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。（2）编制有关所得税费用的会计分录。
【答案】（1）递延所得税资产= 可抵扣临时性差异余额×税率 =70 ×25%=17.5（万元）
递延所得税负债= 应纳税临时性差异余额×税率=30 ×25% =7.5（万元）
递延所得税 = 递延所得税负债 —递延所得税资产=7.5—17.5=—10（万元）
所得税费用 = 当期所得税+ 递延所得税= 272.5+（—10）= 262.5（万元）
（2）会计分录： 借：所得税费用2 625 000 递延所得税资产175 000
贷：应交税费—应交所得税2 725 000 递延所得税负债75 000
4. (.1考试题)12月10日，A企业与B租赁企业签订了一份设备租赁协议，租入甲生产设备。协议重要条款如下：
(1)起租日：12月31日。(2)租赁期：12月31日至12月31日。
(3)租金支付方式：至每年年末支付租金80000元。
(4)甲生产设备12月31日的公允价值为280000元，估计尚可使用5年。
(5)租赁协议年利率为6％。甲生产设备于12月31日运抵A企业，当日投入使用。
规定：(1)判断该租赁的类型。(2)计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用(计算成果保留整数)。(3)编制A企业起租日、支付租金的有关会计分录。(利率为6％，期数为4期的一般年金现值系数为3.4651)
答案：（1）本租赁属于融资租赁。
（2）最低租赁付款额的现值=80 000×3.4651=277 208（元）
未确认融资费用=30－277208=42 792（元）
（3）会计分录 借：固定资产—融资租入固定资产 277208
未确认融资费用 42792
贷：长期应付款—应付融资租赁款 30
借：长期应付款—应付融资租赁款 80000
贷：银行存款 80000
1.北方企业和银形企业是没有关联方关系的两个企业，如下是合并日两个企业资产、负债的有关资料：
项 目
北方（集团）企业
银形企业
账面价值
账面价值
公允价值
资产：
现金
15000
8000
8000
银行存款
000
350000
350000
应收账款（净额）
1000000
310000
300000
存货
3500000
600000
780000
固定资产—设备（净额）
5600000
470000
450000
固定资产—房屋（净额）
400
900000
100
无形资产
300000
150000
100000
合 计
16615000
2788000
3188000
负债：
短期借款
1600000
应付账款
1800000
00
190000
应交税费
850000
160000
160000
合 计
4250000
360000
350000
规定：分别就如下状况，计算商誉、负商誉及编制北方（集团）企业所做的会计分录：
(1）北方（集团）企业用3 000 000元的货币资金吞并银形企业。
(2）北方（集团）企业用2 488 000元货币资金吞并银形企业。
对的答案：（1）商誉＝3 000 000－2 838000＝162 000（元）
借：库存现金 8 000 银行存款 350 000
应收账款（净额） 300 000 存货 780 000
固定资产—设备（净值） 450 000 固定资产—房屋（净值） 1 200 000
无形资产—专利使用权 100 000 商誉 162 000
贷：应付账款 190 000 应交税费 1 60 000 银行存款 3 000 000
(2）负商誉=2 838 000-2 488 000=350 000（元）
借：库存现金 8 000 银行存款 350 000 应收账款（净额） 300 000
存货 780 000 固定资产—设备（净值）450 000
固定资产—房屋（净值）1 200 000 无形资产—专利使用权 100 000
贷：应付账款 190 000 应交税费 1 60 000
银行存款 2488 000 营业外收入 350 000
2.丁企业与A企业属于不一样的企业集团，两者之间不存在关联关系。12月31日，丁企业发行1 000万股股票（每股面值1元）作为对价获得A企业的所有股权，该股票的公允价值为4 000万元。购置日，A企业有关资产、负债状况如下：单位：万元
账面价值
公允价值
银行存款
1000
1000
固定资产
3000
3300
长期应付款
500
500
净资产
3500
3800
规定： (1)假设该合并为吸取合并，对丁企业进行账务处理。
(2)假设该合并为控股合并，对丁企业进行账务处理。
对的答案：（1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸取合并时，丁企业账务处理如下：
借：银行存款 1 000 固定资产 3 300 商誉 200（4 000－3 800)
贷：长期应付款 500 股本 1 000
资本公积—股本溢价 3 000（4 000－1 000)
(2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁企业账务处理如下：
借：长期股权投资—A企业 4 000
贷：股本 1 000 资本公积—股本溢价 3 000
36. （.1试题）12月31日，甲企业以1 100 000元购入乙企业70％的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权获得日乙企业可识别净资产的公允价值等于账面价值。控制权获得日前甲企业、乙企业资产负债表如下：资产负债表:12月31日 单位：元
项 目
甲企业
乙企业
银行存款
2 000 000
900 000
存货
l 950 000
970 000
固定资产
4200 000
1 000 000
资产合计
8 150 000
2 870 000
短期借款
l 000 000
680 000
长期借款
3 400 000
600 000
负债小计
4400 000
l 280 000
股本
2 000 000
800 000
资本公积
900 000
400 000
盈余公积
550 000
200 000
未分派利润
300 000
190 000
所有者权益小计
3 750 000
1 590 000
负债与所有者权益合计
8 150 000
2 870 000
规定：(1)编制甲企业12月31日购置乙企业股权的会计分录。
(2)编制甲企业控制权获得日合并工作底稿中的抵销分录。
(3)计算甲企业合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目的金额。
答：（1）借：长期股权投资 1113000 贷：银行存款 1113000
（2）借：股本 800000 资本公积400000 盈余公积 00 未分派利润 190000
贷：长期股权投资 1113000 少数股东权益 477000
（3）资产=8150000－1113000＋2870000=9907000（元）
负债=4400000＋1280000=5680000（元）
少数股东权益=1590000×30%=477000（元）
2. (.1考试题)甲企业由于经营期满，于6月1日解散，6月30日清算结束。甲企业发生下列清算业务：(1)收回各项应收账款158600元，款项存入银行。
(2)变卖原材料和库存商品，获得销售价款450000元(其中，应交增值税65385元)，所得款项存入银行。原材料和库存商品的账面价值分别为10元和210000元。
(3)发售固定资产，收到价款560000元存入银行，同步按发售收入的5％计算应交营业税。固定资产原值1000000元，已提折旧580000元。
(4)以库存现金支付各项清算费用45000元。规定：编制甲企业上述清算业务的会计分录。
答案：（1）借：银行存款 158600 贷：应收账款 158600
（2）借：银行存款 450000
贷：原材料 10 库存商品 210000
应交税费 65385 清算损益 54615
（3）借：银行存款 560000 合计折旧 580000
贷：固定资产 1000000 应交税费 28000 清算损益 11
（4）借：清算费用 45000 贷：库存现金 45000
1.A企业在3月1日，以360 000元银行存款购入B企业发行在外的所有股权，B企业仍保留法人资格。AB企业没有关联方关系。假定在购置日，B企业资产负债表的账面价值及其公允价值如下表。对于A企业投资成本与B企业股东权益公允价值的差额，按照会计准则的规定，计入商誉。A, B企业资产负债表3月1日 单位：元
项目
A
B
资产：
银行存款
42
10000
应收账款
174000
6
存货
226000
60000
固定资产——房屋（净值）
500000
100000
固定资产——通用设备（净值）
288000
84000
固定资产——专用设备（净值）
176000
66000
合计
1786000
38
负债和所有者权益：
短期借款
140000
应付账款
150000
24000
长期借款
300000
应付债券
60000
股本
800000
00
资本公积
00
36000
盈余公积
196000
50000
合计
1786000
38
B企业资产负债表项目商誉计算表3月1日
项目
账面价值
公允价值
差额
存货
60000
78000
18000
固定资产
250000
28
3
无形资产
18000
18000
应付债券
60000
54000
-6000
规定：请做出控制权获得日投资及合并日抵销的有关会计分录。
对的答案：（1）A企业购置B企业时，编制会计分录如下：
借：长期股权投资—B企业360 000 贷：银行存款 360 000
（2）在购置日，应当编制两个抵销分录。
①将A企业对B企业的长期股权投资与B企业的股东权益抵销，编制会计分录如下：
借：股本 2 00000 资本公积 36000
盈余公积 50000 商誉 74000
贷：长期股权投资—B企业360 000
②将高估或低估的资产、负债项目调整为其公允价值，公允价值和账面价值之问的差
额作为商誉，编制抵销分录如下：
借：存货 180 00 固定资产（净值） 320 00
无形资产—专利权 180 00 应付债券 60 00
贷：商誉 74000
合并做：借：股本 2 00000 资本公积 36000
盈余公积 50000 存货 180 00
固定资产（净值） 320 00 无形资产—专利权 180 00
应付债券 60 00
贷：长期股权投资—B企业360 000
3. (.1考试题)6月30日，A企业将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子企业B企业作为管理用固定资产使用。该产品的成本为240000元。B企业购入当月即投入使用，该项固定资产的估计有效期限为，无残值，采用平均年限法计提折旧。
规定：(1)编制A企业合并工作底稿中的有关抵销分录。
(2)编制A企业合并工作底稿中的有关抵销分录。
答案：（1）借：营业收入 300000
贷：营业成本 240000
固定资产——原价 60000
借：固定资产——合计折旧 3000
贷：管理费用 3000
（2）借：未分派利润——年初 60000
贷：固定资产——原价 60000
借：固定资产——合计折旧 3000
贷：未分派利润——年初 3000
借：固定资产——合计折旧 6000
贷：管理费用 6000
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