2025年自考高级财务会计核算题.doc

3. (.1考试题)长城企业为增值税一般纳税人，合用的增值税率为17。该企业以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。3月31日有关外币账户余额如下表所示：项目外币账户余额(万美元)汇率人民币账户余额(万元人民币)银行存款8007.05600应收账款4007.02800应付账款207.01400长城企业4月发生的外币交易或事项如下：(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换获得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。此外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑有关税费。(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。(5)25日，以每股10美元价格(不考虑有关税费)购入美国里尔企业发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。(6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。规定：(1)为上述业务编制该企业4月份与外币交易或事项有关的会计分录(货币单位：万元)。借：银行存款人民币（1006.9） 690 财务费用汇兑损益 10 贷：银行存款美元（1007.0） USD100/RMB700借：原材料（4006.9500） 3260 应交税费应交增值税（进项税额） 537.2 贷：银行存款 1037.2 应付账款（4006.9） USD 400/RMB 2760借：应收账款（6006.9） USD 600/RMB 4140 贷：主营业务收入 4140借：银行存款美元（3006.8） USD 300/RMB 2040 贷：应收账款 USD300/RMB 2040借：交易性金融资产 68 贷：银行存款美元（106.8） USD10/RMB 68 (2)填列该企业4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失以“-”表达)。外币账户4月30日汇兑损益(万元人民币)银行存款(美元户)-239应收账款(美元户)-210应付账款(美元户)-1346第一空=（800-100+300-10）6.7-（5600-700+2040-68）=6633-6872= -239万第二空=（400+600-300）6.7-（2800+4140-2040）=4690-4900= -210万元第三空=（200+400）6.7-（1400+2760）=2814-4160= -1346万元【本位币余额调的是：第二空 借：财务费用 210 贷：应收账款 210】34.甲企业发生亏损4 000 000元，估计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设至应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业合用的所得税税率为25，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他临时性差异。规定：根据上述业务编甲企业可抵扣亏损对当年及后来各年所得税影响的会计分录。解： 借：递延所得税资产 100万贷：所得税费用-递延所得税费用 100万 借：所得税费用-递延所得税费用 25万 贷：递延所得税资产 25万 借：所得税费用-递延所得税费用 50万 贷：递延所得税资产 50万 借：所得税费用-递延所得税费用 62.5万 贷：递延所得税资产 25万 贷：应交税费-应交所得税 37.5万35.甲企业12月31日将一台账面价值3 000 000元、已提折旧1 000 000元的生产设备按2 500 000元的价格销售给乙企业，发售价款当日存入银行。同步与乙企业签订了一份融资租赁协议将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。假设不考虑有关税费。规定： (1)计算未实现售后租回损益。 (2)编制发售设备的会计分录。(3)编制收到发售设备价款的会计分录。 (4)编末分摊未实现售后租回损益的会计分录解：（1）未实现售后租回损益=250万-（300万-100万）=50万元（2）发售设备：借：固定资产清理 200万 合计折旧 100万 贷：固定资产 300万（3）收到价款 借：银行存款 250万 贷：固定资产清理 200万 递延收益-未实现售后租回损益 50万（4）未分摊 借：递延收益-未实现售后租回损益 10万 贷：制造费用 10万36.12月31日，甲企业以1 100 000元购入乙企业70的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权获得日乙企业可识别净资产的公允价值等于账面价值。控制权获得日前甲企业、乙企业资产负债表如下： 资产负债表 12月31日 单位：元 项 目 甲企业 乙企业银行存款2 000 000900 000存货l 950 000970 000固定资产4200 0001 000 000资产合计8 150 0002 870 000短期借款l 000 000680 000长期借款3 400 000600 000负债小计4400 000l 280 000股本2 000 000800 000资本公积900 000400 000盈余公积550 000200 000未分派利润300 000190 000所有者权益小计3 750 0001 590 000负债与所有者权益合计8 150 0002 870 000规定：(1)编制甲企业12月31日购置乙企业股权的会计分录。 (2)编制甲企业控制权获得日合并工作底稿中的抵销分录。(3)算甲企业合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目金额。解：（1）12月31日购置乙企业股权：借：长期股权投资-乙企业 111.3万 贷：银行存款 111.3万（2）控制权获得日合并工作底稿中的抵销分录：借：股本 80万70%=56万 资本公积 40万70%=28万盈余公积 20万70%=14万 未分派利润 19万70%=13.3万贷：长期股权投资-乙企业 111.3万（3）甲企业合并资产负债表中的：资产=815+287-111.3=990.7万负债=440+128=568万 少数股东权益=159万30%=47.7万37.1月1日，甲企业以一台账面价值为2 000 000元的全新设备吸取合并乙企业。假设合并前，甲、乙企业同为丙集团的子企业，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他原因的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：资产负债表 1月1日 金额：元项目甲企业账面价值乙企业账面价值乙企业公允价值银行存款900 000300 000300 000应收账款500 000500 000400 000存货800 000700 000600 000固定资产4 180 0001 800 0002200 000无形资产200 000200 000资产合计6 380 0003 500 0003 700 000应付账款1 650 000900 000900 000长期借款2 100 000l 000 0001 000 000负债合计3 750 0001 900 0001 900 000股本l 630 0001 150 000资本公积300 000100 000盈余公积200 000150 000未分派利润500 000200 000所有者权益合计2 630 000l 600 0001 800 000负债与所有者权益合计6 380 0003 500 0003 700 000规定：(1)编制甲企业吸取合并乙企业的会计分录。(2)计算甲企业合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积和未分派利润金额。解：（1）吸取合并的会计分录：借：银行存款 30万 应收账款 50万 存货 70万 固定资产 180万无形资产 20万 资本公积 30万 盈余公积 20万 未分派利润 25万 贷：应付账款 90万 长期借款 100万 固定资产 200万 盈余公积 15万 未分派利润 20万（2）计算：合并后的净资产=263万-（200万-160万）=223万合并后的股本 =163万 合并后的资本公积=30-30合并后的盈余公积=20-20+15=15万 合并后的未分派利润=50-25+20=45万1.12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80 000元，估计使用5年，估计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，容许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相似，年末未对该项设备计提减值准备。该企业合用的所得税税率为25。规定：(1)计算末固定资产账面价值和计税基础；(2)计算临时性差异及其对所得税的影响额； (3)编制有关会计分录。答案：(1)固定资产年末账面价值=80 000-80 000/5=64 000元固定资产年末计税基础=80 000-80 00040%=48 000元（2）临时性差异=64 000-48 000=16 000元临时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16 00025%=4 000元(3)会计分录:借：所得税费用4 000 贷：递延所得税负债4 0002.1月1日，甲企业为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具协议(即衍生金融工具B)，并将其指定为上六个月商品A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目商品在数量、质量、价格变动和产地方面相似。1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目(商品A)的账面价值和成本均为500000元，公允价值为550 000元。6月30日，衍生金融工具B的公允价值上升了20 000元，商品A的公允价值下降了20 000元。当日，甲企业将商品A发售,款项存入银行。甲企业预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售有关的增值税及其他原因。规定：(1)编制1月1日将库存商品套期的会计分录；(2)编制6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录；(3)编制6月30日发售库存商品并结转销售成本的会计分录。答案：(1)1月1日，将商品A套期借：被套期项目库存商品A500 000 贷：库存商品A500 000（2）6月30日，确认衍生金融工具和被套期商品的公允价值变动结转套期工具B的公允价值借：套期工具衍生金融工具B20 000 贷：套期损益20 000结转被套期项目A的公允价值变动借：套期损益20 000 贷：被套期项目库存商品A20 000（3）6月30日，发售库存商品并结转销售成本发售库存商品A借：银行存款530 000 贷：主营业务收入530 000结转库存商品A的销售成本借：主营业务成本480 000 贷：被套期项目库存商品A480 0004 甲企业与其全资子企业乙企业之间发生了下列内部交易：(1)1月19日，甲企业向乙企业销售A商品300 000元，毛利率为15，款项已存入银行。乙企业将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产估计使用年限为5年，估计净残值为0，从2月起计提折旧。(2)5月12日，甲企业向乙企业销售B商品160 000元，毛利率为20，收回银行存款80 000元，其他款项尚未收回(应收账款)；乙企业从甲企业购入的商品中60 000元已在12月31日前实现销售，其他尚未销售。(3)12月31日，甲企业对其应收账款计提了10的坏账准备。规定：根据上述资料编制甲企业合并工作底稿中的抵销分录。答案：（1）借：营业收入300 000 贷：营业成本255 000 固定资产原价45 000借:固定资产合计折旧8 250 贷：管理费用8 250(2)借：营业收入160 000 贷：营业成本140 000 存货20 000借：应付账款80 000 贷：应收账款80 000（3）借：应收账款坏账准备8 000 贷：资产减值损失8 0002.资料某企业为季节性制造企业，每年9-11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议9月租入设备一台，租赁期限为3个月，合计应付租金10元，每月支付40000元，并要预先支付押金0元。租入设备在有效期间因维修领用的原材料18000元，维修人员工资9000元。规定根据上述经济业务，编制该企业的会计分录。 答案：（1)预付押金：借：其他应收款0 贷：银行存款0(2)每月支付租金：借：制造费用40000 贷：银行存款40000（3）发生维修费：借：制造费用27000 贷：原材料18000应付职工薪酬9000(4)收回押金：借：银行存款0 贷：其他应收款03.资料某企业租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用。该设备租赁期二年，为设备改良共支出27000元，其中：领用库存原材料1元，支付维修工人工资15000元。每月初按照租赁协议支付当月租金9000元。规定根据上述经济业务，编制该企业的会计分录。 对的答案：（1)支付改良费用时借：长期待摊费用租入资产改良支出27000 贷：原材料1应付职工薪酬15000(2)每月摊销改良费用（每月记一次）借：制造费用租赁费1125（27000/24） 贷：长期待摊费用租入资产改良支出1125（3)支付租金的账务处理借：制造费用租赁费9000 贷：银行存款90004. (.10考试题)资料：长兴企业208年12月31日资产负债表项目临时性差异计算表列示：可抵扣临时性差异700 000元，应纳税临时性差异300 000元。该企业合用的所得税率为25%。假定长兴企业估计会持续盈利，可以获得足够的应纳税所得额，208年度税务机关核算的该企业应交所得税为2 725 000元。规定：（1）计算长兴企业208年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。（2）编制有关所得税费用的会计分录。【答案】（1）递延所得税资产= 可抵扣临时性差异余额税率 =70 25%=17.5（万元）递延所得税负债= 应纳税临时性差异余额税率=30 25% =7.5（万元）递延所得税 = 递延所得税负债 递延所得税资产=7.517.5=10（万元）所得税费用 = 当期所得税+ 递延所得税= 272.5+（10）= 262.5（万元）（2）会计分录：借：所得税费用2 625 000 递延所得税资产175 000贷：应交税费应交所得税2 725 000 递延所得税负债75 0004. (.1考试题)12月10日，A企业与B租赁企业签订了一份设备租赁协议，租入甲生产设备。协议重要条款如下：(1)起租日：12月31日。(2)租赁期：12月31日至12月31日。(3)租金支付方式：至每年年末支付租金80000元。(4)甲生产设备12月31日的公允价值为280000元，估计尚可使用5年。(5)租赁协议年利率为6。甲生产设备于12月31日运抵A企业，当日投入使用。规定：(1)判断该租赁的类型。(2)计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用(计算成果保留整数)。(3)编制A企业起租日、支付租金的有关会计分录。(利率为6，期数为4期的一般年金现值系数为3.4651)答案：（1）本租赁属于融资租赁。 （2）最低租赁付款额的现值=80 0003.4651=277 208（元） 未确认融资费用=30277208=42 792（元） （3）会计分录 借：固定资产融资租入固定资产 277208 未确认融资费用 42792 贷：长期应付款应付融资租赁款 30 借：长期应付款应付融资租赁款 80000 贷：银行存款 80000 1.北方企业和银形企业是没有关联方关系的两个企业，如下是合并日两个企业资产、负债的有关资料：项 目北方（集团）企业银形企业账面价值账面价值公允价值资产：现金1500080008000 银行存款000350000350000 应收账款（净额）1000000310000300000 存货3500000600000780000 固定资产设备（净额）5600000470000450000固定资产房屋（净额）400900000100 无形资产300000150000100000合 计1661500027880003188000负债： 短期借款1600000 应付账款180000000190000 应交税费850000160000160000合 计4250000360000350000规定：分别就如下状况，计算商誉、负商誉及编制北方（集团）企业所做的会计分录：(1）北方（集团）企业用3 000 000元的货币资金吞并银形企业。(2）北方（集团）企业用2 488 000元货币资金吞并银形企业。对的答案：（1）商誉3 000 0002 838000162 000（元）借：库存现金 8 000 银行存款 350 000 应收账款（净额） 300 000 存货 780 000 固定资产设备（净值） 450 000 固定资产房屋（净值） 1 200 000 无形资产专利使用权 100 000 商誉 162 000贷：应付账款 190 000 应交税费 1 60 000 银行存款 3 000 000(2）负商誉=2 838 000-2 488 000=350 000（元）借：库存现金 8 000 银行存款 350 000 应收账款（净额） 300 000存货 780 000 固定资产设备（净值）450 000 固定资产房屋（净值）1 200 000 无形资产专利使用权 100 000贷：应付账款 190 000 应交税费 1 60 000 银行存款 2488 000 营业外收入 350 0002.丁企业与A企业属于不一样的企业集团，两者之间不存在关联关系。12月31日，丁企业发行1 000万股股票（每股面值1元）作为对价获得A企业的所有股权，该股票的公允价值为4 000万元。购置日，A企业有关资产、负债状况如下：单位：万元账面价值公允价值银行存款10001000固定资产30003300长期应付款500500净资产35003800 规定： (1)假设该合并为吸取合并，对丁企业进行账务处理。 (2)假设该合并为控股合并，对丁企业进行账务处理。对的答案：（1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸取合并时，丁企业账务处理如下：借：银行存款 1 000 固定资产 3 300 商誉 200（4 0003 800) 贷：长期应付款 500 股本 1 000 资本公积股本溢价 3 000（4 0001 000)(2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁企业账务处理如下： 借：长期股权投资A企业 4 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 3 00036. （.1试题）12月31日，甲企业以1 100 000元购入乙企业70的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权获得日乙企业可识别净资产的公允价值等于账面价值。控制权获得日前甲企业、乙企业资产负债表如下：资产负债表:12月31日 单位：元 项 目 甲企业 乙企业银行存款2 000 000900 000存货l 950 000970 000固定资产4200 0001 000 000资产合计8 150 0002 870 000短期借款l 000 000680 000长期借款3 400 000600 000负债小计4400 000l 280 000股本2 000 000800 000资本公积900 000400 000盈余公积550 000200 000未分派利润300 000190 000所有者权益小计3 750 0001 590 000负债与所有者权益合计8 150 0002 870 000规定：(1)编制甲企业12月31日购置乙企业股权的会计分录。 (2)编制甲企业控制权获得日合并工作底稿中的抵销分录。 (3)计算甲企业合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目的金额。答：（1）借：长期股权投资 1113000 贷：银行存款 1113000 （2）借：股本 800000 资本公积400000 盈余公积 00 未分派利润 190000 贷：长期股权投资 1113000 少数股东权益 477000 （3）资产=815000011130002870000=9907000（元） 负债=44000001280000=5680000（元） 少数股东权益=159000030%=477000（元） 2. (.1考试题)甲企业由于经营期满，于6月1日解散，6月30日清算结束。甲企业发生下列清算业务：(1)收回各项应收账款158600元，款项存入银行。(2)变卖原材料和库存商品，获得销售价款450000元(其中，应交增值税65385元)，所得款项存入银行。原材料和库存商品的账面价值分别为10元和210000元。(3)发售固定资产，收到价款560000元存入银行，同步按发售收入的5计算应交营业税。固定资产原值1000000元，已提折旧580000元。(4)以库存现金支付各项清算费用45000元。规定：编制甲企业上述清算业务的会计分录。答案：（1）借：银行存款 158600 贷：应收账款 158600 （2）借：银行存款 450000 贷：原材料 10 库存商品 210000 应交税费 65385 清算损益 54615 （3）借：银行存款 560000 合计折旧 580000 贷：固定资产 1000000 应交税费 28000 清算损益 11 （4）借：清算费用 45000 贷：库存现金 45000 1.A企业在3月1日，以360 000元银行存款购入B企业发行在外的所有股权，B企业仍保留法人资格。AB企业没有关联方关系。假定在购置日，B企业资产负债表的账面价值及其公允价值如下表。对于A企业投资成本与B企业股东权益公允价值的差额，按照会计准则的规定，计入商誉。A, B企业资产负债表3月1日 单位：元项目AB资产：银行存款4210000应收账款1740006存货22600060000固定资产房屋（净值）500000100000固定资产通用设备（净值）28800084000固定资产专用设备（净值）17600066000合计178600038负债和所有者权益：短期借款140000应付账款15000024000长期借款300000应付债券60000股本80000000资本公积0036000盈余公积19600050000合计178600038B企业资产负债表项目商誉计算表3月1日项目账面价值公允价值差额存货600007800018000固定资产250000283无形资产1800018000应付债券6000054000-6000规定：请做出控制权获得日投资及合并日抵销的有关会计分录。对的答案：（1）A企业购置B企业时，编制会计分录如下：借：长期股权投资B企业360 000 贷：银行存款 360 000（2）在购置日，应当编制两个抵销分录。将A企业对B企业的长期股权投资与B企业的股东权益抵销，编制会计分录如下： 借：股本 2 00000 资本公积 36000 盈余公积 50000 商誉 74000贷：长期股权投资B企业360 000将高估或低估的资产、负债项目调整为其公允价值，公允价值和账面价值之问的差额作为商誉，编制抵销分录如下： 借：存货 180 00 固定资产（净值） 320 00 无形资产专利权 180 00 应付债券 60 00 贷：商誉 74000合并做：借：股本 2 00000 资本公积 36000 盈余公积 50000 存货 180 00 固定资产（净值） 320 00 无形资产专利权 180 00 应付债券 60 00贷：长期股权投资B企业360 0003. (.1考试题)6月30日，A企业将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子企业B企业作为管理用固定资产使用。该产品的成本为240000元。B企业购入当月即投入使用，该项固定资产的估计有效期限为，无残值，采用平均年限法计提折旧。规定：(1)编制A企业合并工作底稿中的有关抵销分录。(2)编制A企业合并工作底稿中的有关抵销分录。答案：（1）借：营业收入 300000 贷：营业成本 240000 固定资产原价 60000 借：固定资产合计折旧 3000 贷：管理费用 3000 （2）借：未分派利润年初 60000 贷：固定资产原价 60000 借：固定资产合计折旧 3000 贷：未分派利润年初 3000 借：固定资产合计折旧 6000 贷：管理费用 6000