生产费用在各种产品以及期间费用之间归集和分配-PPT课件.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,3,生产费用在各种产品以及期间费用之间归集与分配,3.1,各项费用要素的分配,3.2,摊提费用的归集和分配,3.3,辅助生产费用的归集和分配,3.4,制造费用的归集和分配,3.5,废品损失和停工损失的核算,3.6,期间费用的核算,1,3.1,各项费用要素的分配,3.1.1,分配方法概述,3.1.2,材料费用的分配,3.1.3,低值易耗品的摊销,3.1.4,外购动力费的分配,3.1.5,人工费用的分配,2,3.1,各项费用要素的分配,3.1.6,折旧费用的分配,3.1.7,利息费用,3.1.8,税金,3.1.9,其他费用的分配,3,3.1.1,分配方法概述,对于直接计入的生产费用，可以根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去。,对于间接计入的生产费用，则应该采用科学合理的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相关的各种产品的明细分类账中去。,本节所讲述的各项生产费用要素的分配，实际上就是指间接计入的生产费用如何分配，最终计入到产品成本中去的方法。,4,费用要素分配的基本步骤,1.,确定分配标准,成果类：产品重量、体积、产量、产值,消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量,定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用,2.,计算费用分配率,费用分配率,=,待分配费用总额,/,分配标准总和,3.,计算某对象应分配费用,某对象应分配的费用,=,该对象的分配标准,费用分配率,5,3.1.2,材料费用的分配,原材料费用的分配,（,1,）主要材料费用的分配,（,2,）辅助材料费用的分配,燃料费用的分配,6,主要材料费用的分配,（,1,）定额耗用量比例分配法,在企业生产多种产品共同耗用,一种,原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例或定额费用的比例来进行分配。,（,2,）定额费用比例分配法,在企业生产多种产品共同耗用,多种,原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分配。,7,定额耗用量比例分配法,（,1,）计算各种产品原材料定额消耗量,某种产品原材料定额消耗量,=,该种产品实际产量,*,单位产品原材料定额消耗量,（,2,）计算原材料费用的分配率,原材料费用的分配率,=,原材料实际费用总额,/,各种产品原材料定额消耗量之和,（,3,）计算各种产品应负担的原材料费用,某种产品应负担的原材料费用,=,该种产品原材料定额消耗量,原材料费用分配率,8,大家学习辛苦了，还是要坚持,继续保持安静,9,定额费用比例分配法,（,1,）计算各种产品原材料定额费用,某种产品原材料定额费用,=,该种产品实际产量,*,单位产品原材料定额费用,（,2,）计算原材料费用的分配率,原材料费用的分配率,=,原材料实际费用总额,/,各种产品原材料定额费用总额,（,3,）计算各种产品应负担的原材料费用,某种产品应负担的原材料费用,=,该种产品原材料定额费用,原材料费用分配率,10,辅助材料费用的分配,（,1,）定额耗用量比例分配法,（,2,）定额费用比例分配法,（,3,）产品产量比例分配法,对于与产品产量直接有联系的辅助材料，如包装材料，可以按照产品产量比例进行分配。,（,4,）原材料耗用量比例分配法,对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、染料等可以按照原材料耗用量的比例进行分配。,11,原材料费用分配的账务处理,各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。根据材料费用分配表可以编制会计分录如下：,借：基本生产成本,某产品,辅助生产成本,某劳务,制造费用,基本生产车间,制造费用,辅助生产车间,管理费用,营业费用,在建工程,贷：原材料,返回,12,燃料费用的分配,在多数企业，燃料费用在产品成本中占的比重并不大，因此，燃料是作为原材料的一部分合并进行核算的。,如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，应遵循重要性原则，在生产成本明细分类账中增设“燃料与动力”成本项目，同时增设“燃料”会计科目，单独核算燃料的增减变动和结存情况。,13,燃料费用的分配,燃料费用的分配与原材料费用的分配方法相同。,借：基本生产成本,某产品,燃料及动力,辅助生产成本,某劳务,燃料及动力,制造费用,基本生产车间,制造费用,辅助生产车间,管理费用,贷：燃料,返回,14,3.1.3,低值易耗品的摊销,低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品。,如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。,15,3.1.3,低值易耗品的摊销,低值易耗品属于劳动手段，可以多次参加企业生产经营活动而不改变其实物形态，因而其价值也应按损耗程度，逐渐地转化为它所参与生产的产品成本或当期费用。,反映低值易耗品损耗的价值转移，一般称为低值易耗品摊销。,常用的低值易耗品的摊销方法有一次转销法、五五摊销法和分次摊销法。,16,3.1.3,低值易耗品的摊销,某车间,3,月,15,日领用刀具一批，价值,600,元，使用期限,3,个月。,要求：采用一次转销法、分次摊销法、五五摊销法进行低值易耗品的摊销。,17,低值易耗品的摊销,(,一次转销法,),一次转销法是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。,特点,:,（,1,）核算简便,（,2,）各月成本负担不太合理,（,3,）容易产生账外财产，不便于实行价值监督,适用范围,:,(1),价值较低的管理用具和小型工具、卡具,(2),极易损坏的管理用具和小型工具、卡具,(3),在单件小批生产方式下的专用工具的摊销。,18,低值易耗品的摊销,(,一次转销法,),领用低值易耗品时，会计分录：,借：制造费用,基本生产车间,制造费用,辅助生产车间,管理费用,其他业务支出,贷：低值易耗品,19,低值易耗品的摊销,(,一次转销法,),低值易耗品报废时收回的残料，应作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，会计分录：,借：原材料,贷：制造费用,基本生产车间,制造费用,辅助生产车间,管理费用,其他业务支出,20,低值易耗品的摊销,(,分次摊销法,),分次摊销法是指低值易耗品的价值根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。摊销期限在,1,年以内的，作为待摊费用处理，摊销期限超过,1,年的作为长期待摊费用处理。,特点,:,（,1,）各月成本费用负担比较合理,（,2,）核算工作量大,适用范围,:,(1),价值较高的管理用具和小型工具、卡具,(2),不易损坏的管理用具和小型工具、卡具,21,低值易耗品的摊销,(,分次摊销法,),领用低值易耗品时，会计分录：,借：待摊费用,长期待摊费用,贷：低值易耗品,分次摊入有关成本费用时，会计分录：,借：管理费用,制造费用,其他业务支出,贷：待摊费用（或长期待摊费用）,22,低值易耗品的摊销,(,分次摊销法,),报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，应冲减有关成本费用。,借：原材料,贷：制造费用,基本生产车间,制造费用,辅助生产车间,管理费用,其他业务支出,如果低值易耗品采用计划成本核算，低值易耗品领用时按照计划成本编制会计分录；月末，需要结转低值易耗品的成本差异。,23,低值易耗品的摊销,(,五五摊销法,),五五摊销法是指在领用低值易耗品时，先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。也就是低值易耗品分两次各按,50%,进行摊销。,特点,:,（,1,）能够对在用低值易耗品实行价值监督,（,2,）各月成本费用负担比较合理,（,3,）核算工作量大,适用范围,:,(1),适用于单位价值较低,(2),使用期限较短的低值易耗品,(3),各月领用、报废比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。,24,低值易耗品的摊销,(,五五摊销法,),从库存领用低值易耗品发交使用部门时：,借：低值易耗品,在用低值易耗品,贷：低值易耗品,在库低值易耗品,同时：,借：制造费用,基本生产车间,制造费用,辅助生产车间,管理费用,其他业务支出,贷：低值易耗品,低值易耗品摊销,(50%),25,低值易耗品的摊销,(,五五摊销法,),低值易耗品报废时：,借：制造费用,管理费用,贷：低值易耗品,低值易耗品摊销,(50%),同时注销低值易耗品成本及其已摊销价值：,借：低值易耗品,低值易耗品摊销,贷：低值易耗品,在用低值易耗品,返回,26,3.1.4,外购动力费用的分配,1.,单独设置“燃料及动力”成本项目,外购动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单独设置“燃料及动力”成本项目。,2.,并入“直接材料”成本项目,从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用，而燃料又属于原材料的一类，也可以并入“直接材料”成本项目。,3.,并入“制造费用”成本项目,从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于间接计入的费用，也可以简化核算，将其并入“制造费用”成本项目。,27,3.1.4,外购动力费用的分配,外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分为直接计入的费用和间接计入的费用两种。,各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配。,车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。,1.,生产工时分配法,2.,机器工时分配法,3.,定额耗电量比例分配法,28,外购动力费用的核算,根据外购动力费用分配表,编制会计分录：,借：基本生产成本,某产品,燃料及动力,辅助生产成本,某劳务,燃料及动力,制造费用,基本生产车间,制造费用,辅助生产车间,管理费用,营业费用,在建工程,贷：应付账款（或银行存款）,返回,29,复 习,费用分配的基本方法与步骤,材料费用的归集与分配,主要材料费用的分配,辅助材料费用的分配,燃料费用费用的分配,低值易耗品的摊销,外购动力费用的分配,30,3.1.5,人工费用的核算,工资总额是指企业在一定时期内直接支付给职工的全部劳动报酬,.,工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴、特殊情况下支付的工资等。,但随工资一起发放的职工医药费、福利补助、退休费、创造发明奖、合理化建议与技术进步奖、劳动保护费、职工洗涤理发费补助等,不包括,在工资总额内。,31,3.1.5,人工费用的核算,计算工资必须以“考勤记录”、“产量记录”等原始记录为依据。,1.,计件工资的计算,计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。,计件工资的计算公式,（合格产品产量,+,料废产品产量）,*,计件单价,计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。,32,3.1.5,人工费用的核算,2.,计时工资的计算,计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。,采用,30,天算日工资，按出勤天数算月工资；,采用,30,天算日工资，按扣缺勤工资算月工资；,采用,20.92,天算日工资，按出勤天数算月工资；,采用,20.92,天算日工资，按扣缺勤工资算月工资；,33,计时工资的计算,某职工,6,月份月工资标准为,1200,元，本月出勤,17,天，病假,3,天，事假,2,天，本月制度休假,8,天。该职工病假标准工资扣款比例为,10%,。该职工病、事假期间没有节假日。各种补贴及津贴,200,元，本月应得综合奖,350,元。,要求计算该职工工资。,34,计时工资的,计算（,1,）,采用,30,天算日工资，按出勤天数算月工资；,日工资,=1200,30=40,（元）,月工资,=,（,17+8,）,*40+3*40*90%+200+350,=1658,（元）,35,计时工资的计算,（,2,）,采用,30,天算日工资，按扣缺勤工资算月工资；,日工资,=1200,30=40,（元）,月工资,=1200-,（,2*40+3*40*10%,）,+200+350,=1658,（元）,36,计时工资的计算,（,3,）,采用,20.92,天算日工资，按出勤天数算月工资；,日工资,=1200,20.92=57.36,（元）,月工资,=,17*57.36,+3*57.36*90%+200+350,=1680,（元）,37,计时工资的计算,（,4,）,采用,20.92,天算日工资，按扣缺勤算月工资；,日工资,=1200,20.92=57.36,（元）,月工资,=1200-,（,3*57.36*10%+2*57.36,）,+200+350,=1618,（元）,38,人工费用的分配,工资费用分配率,=,某车间生产工人的计时工资总额,该车间各种产品分配标准总和,某产品应负担计时工资,=,该产品的分配标准,*,工资费用分配率,39,人工费用的分配方法,1.,直接材料成本分配法,主要适用于产品成本中材料成本占的比重较大，且人工费用的发生与材料费用的多少直接相关,2.,系数分配法,主要适用于同类产品中不同规格型号的产品之间费用的分配。,3.,生产工时分配法,在计时工资条件下，生产工时的多少与工资费用直接相关，因此，采用生产工时分配法比较合理。,40,工资费用分配结转的账务处理,借：基本生产成本,某产品,工资及福利费,辅助生产成本,某劳务,工资及福利费,制造费用,基本生产车间,制造费用,辅助生产车间,管理费用,营业费用,应付福利费,在建工程,贷：应付工资,41,职工福利费分配结转的账务处理,借：基本生产成本,某产品,工资及福利费,辅助生产成本,某劳务,工资及福利费,制造费用,基本生产车间,制造费用,辅助生产车间,管理费用,营业费用,在建工程,贷：应付福利费,返回,42,3.1.6,折旧费用的核算,固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。,固定资产折旧费用的计算方法,:,1.,平均年限法,2.,工作量法,3.,双倍余额递减法,4.,年数总和法,43,计提折旧的范围,企业会计制度规定，下列固定资产应当计提折旧：,1.,房屋和建筑物；,2.,在用,机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具,3.,季节性,停用、,大修理,停用的固定资产；,4.,融资租入,和以,经营租赁方式租出,的固定资产。,5.,已达到预定可使用状态的固定资产，如果,尚未,办理竣工决算的，应按估计价值,暂估入账,，并计提折旧。待办理了竣工,决算手续,后，再按照实际成本,调整,原来的暂估价值，同时,调整,原已计提的折旧。,44,下列固定资产不计提折旧,1.,房屋、建筑物以外的,未使用,、,不需用,固定资产；,2.,以经营,租赁方式租入,的固定资产；,3.,已提足折旧,继续使用的固定资产；,4.,按规定单独估价作为固定资产入账的,土地,。,5.,已,全额计提减值准备,的固定资产,为了简化折旧的计算工作，,月份内增加,的固定资产，,当月不提,折旧，从下月起开始计提折旧；,月份内减少,的固定资产，,当月照提,折旧，从下月起停止计提折旧。,45,计提固定资产折旧的账务处理,固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的。,会计分录：,借：制造费用,管理费用,营业费用,其他业务支出,贷：累计折旧,返回,46,利息费用的核算,短期借款的利息一般是按季结算支付的。,按照权责发生制的要求，采用预提利息费用的办法分月按计划预提计入财务费用，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提利息费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。,每月预提利息费用时：,借：财务费用,贷：预提费用,季末实际支付利息费用时：,借：预提费用,财务费用,贷：银行存款,47,利息费用的核算,长期借款的利息费用一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。,长期借款的利息费用可采取两种处理方法：一是发生时直接计入当期费用；二是予以资本化。,长期借款利息的费用化账务处理：,借：财务费用,贷：长期借款,长期借款利息的资本化账务处理：,借：在建工程,贷：长期借款,到期还本付息时：,借：长期借款,贷：银行存款,返回,48,税金的核算,生产费用要素中的税金是指印花税、房产税、车船使用税和土地使用税，这些税金也不能计入产品成本，属于期间费用中的管理费用。,印花税的核算,:,如果购买印花税金额较小，购买时的会计分录：,借：管理费用,贷：现金（银行存款）,如果印花税票是一次购买，分期使用，且购买金额较大，购买时的会计分录：,借：待摊费用,贷：银行存款,分期摊销时：,借：管理费用,贷：待摊费用,49,税金的核算,房产税、车船使用税等的核算,需要预先计算应交金额：,借：管理费用,贷：应交税金,应交,xxx,税,实际缴纳税金时：,借：应交税金,应交,xxx,税,贷：银行存款,50,其他费用的核算,其他费用主要是指上述各项费用以外的其他费用支出，包括：修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术研发费、业务招待费等。,借：制造费用,营业费用,管理费用,贷：银行存款,现金,返回,51,3.2,摊提费用的归集和分配,3.2.1,待摊费用的归集和分配,3.2.2,预提费用的归集和分配,52,3.2.1,待摊费用的归集和分配,待摊费用是指已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在,1,年以内的各项费用。,待摊费用包括出租出借包装物摊销、低值易耗品摊销、预付保险费、预付固定资产修理费、预付租金、预付报刊杂志订阅费，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较多、需要分月摊销的税金等。,待摊费用摊销期限的确定：,(1),可以根据预付期限确定,(2),成本会计人员会同生产、技术人员确定,(3),待摊费用的摊销期限最长为一年,53,待摊费用核算的账务处理,(1),预付租金等：,借：待摊费用,贷：银行存款,(2),领用低值易耗品等：,借：待摊费用,贷：低值易耗品,(3),待摊费用的摊销,借：制造费用,管理费用,营业费用,贷：待摊费用,54,3.2.2,预提费用的归集和分配,预提费用是指按照规定预先分期计入各期成本费用，但在以后才实际支付的费用，是应付而未付的费用，因而是一种负债。,可以预提的费用，一般有银行的借款利息、固定资产的修理费用、租金和保险费等。,预提费用的项目和预提的标准应在企业会计制度中规定，不应多提或少提。发现某种预提费用总额到预提期末可能与实际费用总额发生较大的差额时，应及时调整预提的标准。预提费用总额与实际费用总额的差额，一般应调整计入预提期末月份的成本、费用。,55,预提费用核算的账务处理,（,1,）预提固定资产的修理费,借：制造费用,管理费用,贷：预提费用,（,2,）预提短期借款利息,借：财务费用,贷：预提费用,（,3,）预提费用实际支出的核算,借：预提费用,贷：银行存款,返回,56,3.3,辅助生产费用的归集和分配,3.3.1,辅助生产及辅助生产费用,3.3.2,辅助生产费用的归集,3.3.3,辅助生产费用的分配,57,3.3.1,辅助生产及辅助生产费用,辅助生产,:,工业企业的辅助生产，是指为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。,辅助生产的类型：,1,提供有形产品，如：工具、模具、修理用备件,2,提供无形产品，如：供气、供水、供电、供风,3,提供劳务，如：机器设备的修理、运输服务,辅助生产费用,:,辅助生产费用是指辅助生产车间在提供产品和劳务的过程中所耗费的各种生产费用总和。,58,3.3.2,辅助生产费用的归集,辅助生产费用的归集是通过“辅助生产成本”账户进行的。,该账户属于成本类账户，借方登记应计入辅助生产成本的各项费用，贷方登记完工验收入库的工具、模具、修理用备件的生产成本或辅助生产费用的分配数额。期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的在产品的生产成本。,该账户应该按照车间以及产品和劳务设置明细账，账内按照成本项目设立专栏或专行进行明细分类核算。,59,辅助生产费用的归集程序,当辅助生产车间规模较小，制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品时，可简化核算工作，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独归集，而直接计入“辅助生产成本”。,借：辅助生产成本,贷：原材料,应付工资,应付福利费,累计折旧,60,辅助生产费用的归集程序,(,续,),当辅助生产车间规模较大，制造费用很多，而且辅助生产对外提供商品产品时，则不能简化核算工作，辅助生产车间的制造费用必须先通过“制造费用”科目单独归集，然后转入“辅助生产成本”，计入辅助生产产品和劳务的成本。,1,辅助生产车间发生直接费用,借：辅助生产成本,贷：原材料,应付工资,应付福利费,61,辅助生产费用的归集程序,(,续,),2,辅助生产车间发生的间接费用,借：制造费用,贷：应付工资,应付福利费,累计折旧,3,结转辅助生产车间的制造费用,借：辅助生产成本,贷：制造费用,返回,62,3.3.3,辅助生产费用分配的核算,辅助生产费用分配的程序,辅助生产费用分配的方法,63,辅助生产费用分配的程序,1,提供有形产品的辅助生产,(1),工具、模具完工验收入库时：,借：低值易耗品,贷：辅助生产成本,(2),修理用备件完工验收入库时：,借：原材料,贷：辅助生产成本,64,辅助生产费用分配的程序,低值易耗品与修理用备件如果采用计划成本进行日常核算时：,借：低值易耗品（计划成本）,原材料（计划成本）,贷：辅助生产成本,结转成本超支差异：,借：材料成本差异,贷：辅助生产成本,结转成本节约差异：,借：辅助生产成本,贷：材料成本差异,65,辅助生产费用分配的程序,2,提供水、电、气或劳务服务,应按照受益原则，在各受益单位之间进行分配,借：基本生产成本,制造费用,管理费用,在建工程,贷：辅助生产成本,66,辅助生产费用分配的方法,直接分配法,顺序分配法,一次交互分配法,代数分配法,计划成本分配法,67,辅助生产费用分配的方法,(,直接分配法,),采用这种方法，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。,某种辅助生产费用分配率,=,该种辅助生产费用总额,对基本生产车间、行政部门提供的劳务总量,某基本生产车间应分摊的辅助生产费用,该车间耗用的某种辅助生产的劳务量,该种辅助生产费用分配率,68,辅助生产费用分配的方法,(,直接分配法,),特点：,各种辅助生产费用只向基本生产车间、行政部门分配一次；,计算方法简便，但分配结果不正确；,适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的企业。,69,辅助生产费用分配的方法,顺序分配法（梯形分配法）,采用这种分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。一般顺序是电、水、汽。,第一个辅助生产车间费用分配率,=,该车间辅助生产费用总额,对后边各受益单位、部门提供的劳务总量,第二个辅助生产车间费用分配率,=(,该车间辅助生产费用总额,+,分配转入的费用,),对后边各受益单位、部门提供的劳务总量,70,辅助生产费用分配的方法,顺序分配法（梯形分配法）,特点：,各种辅助生产费用都只向后边的车间、部门分配一次；,计算的正确性高于直接分配法；,适用于各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有着明显顺序的企业。,71,辅助生产费用分配的方法,(,交互分配法,),采用这种分配方法，先将各种辅助生产车间直接发生的生产费用（也称为原始费用）在辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将交互分配调整以后的费用额，再在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。,第一次交互分配：,某种辅助生产费用交互分配率,=,该种辅助生产的原始费用总额,该种辅助生产车间提供的全部劳务总量,72,辅助生产费用分配的方法,(,交互分配法,),第二次对外直接分配：,某种辅助生产费用直接分配率,=(,该种辅助生产的原始费用总额,+,分配转入费用,-,分配转出费用,),对基本生产车间、行政部门提供劳务量,特点：,各辅助生产费用在内部进行了交互分配；,提高了分配结果的正确性；,各种辅助生产费用均分配两次，加大计算工作量；,适用于各月辅助生产的费用水平相差不大的情况。,73,复习,辅助生产费用的分配程序,有形产品（工具、模具等）成本结转,无形产品、劳务提供等费用分配,辅助生产费用的分配方法,直接分配法,顺序分配法,交互分配法,74,辅助生产费用分配的方法,(,代数分配法,),采用这种分配方法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产的产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。,联立方程的依据：,某辅助生产车间的原始费用总额,+,该辅助生产车间分配转入的其他辅助生产费用,=,该辅助生产车间分配转出的全部辅助生产费用,75,辅助生产费用分配的方法,(,代数分配法,),代数分配法的特点：,分配结果最正确；,计算工作复杂；,适用于已经开展电算化的企业。,76,辅助生产费用分配的方法,(,计划成本分配法,),采用这种分配方法，辅助生产车间为各受益单位提供的劳务，先按照劳务的计划单位成本进行分配；,辅助生产车间发生的实际费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产成本差异，再分配给辅助生产车间以外的各受益单位负担。,为了简化计算工作，这个差额也可以全部计入管理费用。,77,辅助生产费用分配的方法,(,计划成本分配法,),第一步：按计划单位成本分配,受益单位应负担的辅助生产费用,该受益单位受益的劳务量,该辅助生产车间计划单位成本,第二步：计算辅助生产成本差异,辅助生产成本差异,该辅助生产原始费用计划分配转入费用,该辅助生产计划转出费用,第三步：将辅助生产成本差异对外直接分配或计入管理费用。,78,辅助生产费用分配的方法,(,计划成本分配法,),计划成本分配法的特点：,劳务的计划单位成本是事先确定的，不需要计算费用的分配率；,简化了计算工作；,可以考核辅助生产成本计划的执行情况；,若辅助生产成本差异计入管理费用，还有利于经济责任的划分；,适用于辅助生产的计划单位成本比较准确的企业,.,79,辅助生产费用分配率计算表,80,辅助生产费用分配率计算表,返回,81,3.4,制造费用的归集和分配,3.4.1,制造费用的归集,3.4.2,制造费用的分配,82,3.4.1,制造费用的归集,制造费用是指企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,.,包括车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,83,“,制造费用”账户,“,制造费用”账户属于成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入“基本生产成本”账户借方，分配计入产品成本的制造费用，期末在费用结转后该账户一般无余额。,该账户应该按照不同的生产车间、部门设置明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户进行明细分类核算。,84,3.4.2,制造费用的分配,（,1,）按生产工人工资比例分配,制造费用分配率,=,制造费用总额,/,车间生产工人工资总额,某种产品应负担的制造费用,该种产品的生产工人工资,制造费用分配率,这种方法适用于机械化程度大体相同的企业，否则会影响分配结果。,85,3.4.2,制造费用的分配,(,续,),（,2,）按生产工人工时比例分配,制造费用分配率,=,制造费用总额,/,车间生产工人工时总数,某种产品应负担的制造费用,该种产品的生产工人工时数,制造费用分配率,特点：,1,核算工作简便,2,按生产工人工时比例分配是常用的制造费用分配方法，它将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。,86,3.4.2,制造费用的分配,(,续,),（,3,）按机器工时比例分配,制造费用分配率,=,制造费用总额,/,车间机器工时总数,某种产品应负担的制造费用,该种产品的机器工时数,制造费用分配率,特点：,这种方法适用于机械化程度较高的企业。,87,3.4.2,制造费用的分配,(,续,),（,4,）按直接成本比例分配,制造费用分配率,=,制造费用总额,/,各种产品的直接成本总额,某种产品应负担的制造费用,该种产品的直接成本,制造费用分配率,88,3.4.2,制造费用的分配,(,续,),(5),按耗用原材料的数量或成本比例分配,制造费用分配率,=,制造费用总额,/,各种产品耗用的原材料的数量或成本总和,某种产品应负担的制造费用,该种产品耗用的原材料数量或成本,制造费用分配率,89,3.4.2,制造费用的分配,(,续,),（,6,）直接人工费用比例分配,制造费用分配率,=,制造费用总额,/,各种产品的直接人工费用总额,某种产品应负担的制造费用,该种产品的直接人工费用,制造费用分配率,90,3.4.2,制造费用的分配,(,续,),（,7,）计划费用分配率分配,预定制造费用分配率,=,制造费用全年预计数,/,全年预计业务量（机器工时、工人工资等）,某种产品应负担的制造费用,该种产品实际业务量（机器工时、工人工资等）,制造费用分配率,特点：,1.,核算方法简便,2.,适用于季节性生产的车间,3.,这种方法要求企业计划工作水平较高，否则会影响制造费用分配的结果。,91,3.4.2,制造费用的分配,(,续,),采用年度计划分配率分配法时，“制造费用”账户一般会有月末余额，可能是借方余额，也可能是贷方余额。,借方余额表示实际发生的制造费用大于按计划分配的费用，属于待摊费用，为资产；,贷方余额表示实际发生的制造费用小于按计划分配的费用，属于预提费用，,为负债。,92,3.5,废品损失和停工损失的核算,3.5.1,废品损失的归集和分配,3.5.2,停工损失的归集和分配,93,3.5.1,废品损失的归集与分配,废品及分类,废品损失及核算范围,废品损失的归集与分配,94,废品及分类,生产中的废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品。,废品种类：,（,1,）可修复废品,可修复废品是指技术上、工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。,（,2,）不可修复废品,不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽然技术上可以修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。,95,废品损失及核算范围,废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。,废品的报废损失是指不可修复废品的生产成本扣除回收的材料和废料价值后的损失。,废品的修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用。,下列各项损失不属于废品损失的核算范围：,（,1,）降价出售不合格产品的降价损失,（,2,）产品入库后因管理不善而损坏变质的损失,（,3,）实行包修、包退、包换的“三包”企业，产品出售以后发现的废品所发生的一切损失,96,废品损失的归集与分配,需要单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。该账户借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；该账户期末无余额。,“废品损失”应按车间设置明细分类账、账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。,97,复 习,辅助生产费用的分配,代数分配法,计划成本分配法,制造费用的归集与分配,制造费用的归集,制造费用的分配方法,(,七种,),废品损失的核算,废品及种类,废品损失及核算范围,98,废品损失,(,不可修复废品,),借方 贷方,残料回收价值,应收索赔款,废品净损失转出数,废品的生产成本,99,废品损失,(,可修复废品,),借方 贷方,应收索赔款,废品净损失转出数,修复废品时发生的费用,100,废品损失的计算,（,1,）不可修复废品的废品净损失,废品净损失,=,不可修复废品的生产成本,-,残料价值,-,应收的索赔款,（,2,）可修复废品的废品净损失,废品净损失,=,可修复废品的修复费用,-,残料价值,-,应收的索赔款,101,不可修复废品的核算,结转不可修复废品的生产成本：,借：废品损失,贷：基本生产成本,回收不可修复废品的残料：,借：原材料,贷：废品损失,应收赔款可以冲减废品损失：,借：其他应收款,贷：废品损失,不可修复废品的净损失转入产品成本：,借：基本生产成本,贷：废品损失,102,可修复废品的核算,修复中追加发生的料、工、费：,借：废品损失,贷：原材料,应付工资,回收可修复废品的残料：,借：原材料,贷：废品损失,应收赔款可以冲减废品损失：,借：其他应收款,贷：废品损失,可修复废品的净损失转入产品成本：,借：基本生产成本,贷：废品损失,返回,103,3.5.1,停工损失的归集与分配,停工损失,停工损失的归集与分配,104,停工损失,停工的原因：,1.,由于自然灾害引起的停工,2.,原材料供应不足,3.,机器设备故障,4.,计划减产,停工损失,停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间内发生的各项费用，包括停工期间内支付的生产工人的工资和提取的福利费、所消耗的燃料和动力费用，以及应负担的制造费用。,105,停工损失的归集与分配,需要单独核算停工损失的企业，应设置“停工损失”账户。该账户借方登记生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用；贷方登记应收的赔款以及转出的停工净损失；该账户期末无余额。,“停工损失”应按车间设置明细分类账、账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。,106,停工损失的核算,停工期间发生的各项费用：,借：停工损失,贷：原材料,应付工资,制造费用,由于自然灾害引起的停工：,借：营业外支出,贷：停工损失,107,停工损失的核算,(,续,),由于过失单位或过失人的原因所引起的停工：,借：其他应收款,贷：停工损失,停工净损失转入产品成本：,借：基本生产成本,贷：停工损失,返回,108,3.6,期间费用的核算,3.6.1,营业费用的归集与结转,3.6.1,管理费用的归集与结转,3.6.1,财务费用的归集与结转,109,3.6.1,营业费用的核算,营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构,(,含销售网点，售后服务网点等,),的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,商品流通企业在购买商品过程中所发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等，也包括在内。,110,3.6.2,管理费用的核算,管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费,(,包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等,),、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费,(,含顾问费,),、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈,(,不包括应计入营业外支出的存货损失,),、计提的坏账准备和存货跌价准备等。,111,3.6.3,财务费用的核算,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出,(,减利息收入,),、汇兑损失,(,减汇兑收益,),以及相关的手续费等。,112,