消费税法律制度大学税法课程PPT课件.ppt

消消 费费 税税12021消消 费费 税税一、消费税基本理论一、消费税基本理论1、消费税概念、类型2、消费税特征和作用3、中国消费税22021消消 费费 税税消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。32021消消 费费 税税二、消费税的税目及征税范围二、消费税的税目及征税范围（一）征税项目（二）征税范围42021消消 费费 税征收范围税征收范围税目征收范围和计税单位税率（税额）一、烟1甲类卷烟包括各种进口卷烟45%2乙类卷烟40%3雪茄烟40%4烟丝30%52021二、酒及酒精1白酒粮食白酒和薯类白酒定额税率为0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。202黄酒吨240元3啤酒吨220元4其他酒10%5酒精5%三、化妆品包括成套化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、汽车轮胎子午线轮胎免税362021七、摩托车排量250毫升(含250毫升)以下3%排量超过250毫升的10%八、小汽车1.乘用车（排气量，下同）（1）气缸容量（排气量，下同）在1.5升（含）以下的3（2）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的5%（3）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的9%气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的12%气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的15%气缸容量在4.0升以上的20%2中轻型商用客车572021九、高尔夫球及球具高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。10%十、高档手表20%十一、游艇艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动,一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。10%十二、木制一次性筷子各种规格的木制一次性筷子。5%十三、实木地板各类规格的实木地板、实木直接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。5%十四、成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油升汽油、石脑油、溶剂油等单位税额为0.2元；柴油、燃料油等单位税额为0.1元82021消消 费费 税税 三、消费税应纳税额的计算三、消费税应纳税额的计算（一）消费税的纳税义务人（二）税率 消费税采取比例税率和定额税率两种形式（三）消费税的应纳额的计算 现行消费税考虑不同应税消费品的价格变化情况和便于征纳税等因素，分别采用从价计税、从量计税和复合计税。92021消消 费费 税税1 1、实行定率法征税计税依据、实行定率法征税计税依据 纳税人生产销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，即纳税人的销售额。应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额x x适用税率适用税率102021消消 费费 税税2 2、实行从量定额法征税的计税依据、实行从量定额法征税的计税依据纳税人生产销售应税消费品的实际销售数量。应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量x x单位税额单位税额 销销售售数数量量是是纳纳税税人人生生产产、加加工工和和进进口口税税消消费费品品的数量。的数量。112021消消 费费 税税3 3、实实行行从从价价定定率率和和从从量量定定额额混混合合计计税税的的计计税税依依据据现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法：生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据是实际销售数量，进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回的数量、移送使用数量。应应纳纳税税额额=应应税税销销售售数数量量x x定定额额税税率率+应应税税销销售售额额x x比比例例税率税率。122021消消 费费 税税4 4、特殊规定、特殊规定（1）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格调拨价格调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。核核定定价价格格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格/（1+35%）（2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税；132021消消 费费 税税例题：某汽车生产企业为增值税一般纳税人。7月份将生产的某型号的小汽车20辆，以每辆出厂价120000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆163800元（含增值税）销售给消费者。该汽车企业7月份应缴纳消费税税额为：1、汽车适用消费税税率5%2、应纳税额=销售额X税率=163800/（1+17%）X20 X 5%=140000元142021消消 费费 税税3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。例题：某汽车制造厂以自产小汽车7辆换取某钢材厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元，该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和 8.5万元/辆。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额。（以上价格均为不含增值税）152021消消 费费 税税5 5、外购应税消费品已纳税款的扣除、外购应税消费品已纳税款的扣除 对某些应税消费品是用外购的已缴税的应税消费品生产出来的，在计税时按当期生产领用的数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳消消费费税税税税款款的的计计算公式为：算公式为：（1）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价 x 外购应税消费品适用税率（2）当期准予扣除的外购已税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价162021消消 费费 税税例题：某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产领用。当月准予扣除的外购买烟丝已纳的消费税额为：1、烟丝适用的消费税税率为30%；2、当月准予扣除的外购烟丝买价=20+50-60万元3、当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款=60X30%=18万元172021消消 费费 税税6 6、税额减征规定、税额减征规定 为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。公式为：减征税额减征税额=按法定税率计算的消费税额按法定税率计算的消费税额x30%x30%7 7、酒类关联企业间关联交易消费税问题的处理、酒类关联企业间关联交易消费税问题的处理 按照独立企业之间的往来进行消费税计算。按照独立企业之间的往来进行消费税计算。白酒生产企业向商业销售单位收取的“品品牌牌使使用用费费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税并入白酒的销售额中缴纳消费税。182021消消 费费 税税（四）自产自用应税消费品应纳税额的计算（四）自产自用应税消费品应纳税额的计算1 1、用于连续生产应税消费品的规定、用于连续生产应税消费品的规定 根据我国消费条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。2 2、用于其他方面的的规定、用于其他方面的的规定 根据我国消费税条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。192021消消 费费 税税3 3、自产自用应税消费品的具体计税方法是：、自产自用应税消费品的具体计税方法是：基本原则：凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品的各期销售价格高低不同，应销售数量的加权平均计算。（1）有同类消费品销售价格，其应纳税额计算公式为：应纳税额=同类消费品销售单价值 x 自产自用数量 x 适用税率（2）没有同类消费品销售价格，按组成计税价格计税。计算公式为：组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格 x 适用税率202021消消 费费 税税例题：某企业将自己生产的化妆品作为福利发给职工。查知无同类产品销售价格，其生产成本为86000元，成本利润率为5%，适用税率30%。计算该批产品应纳消费税税额。组成计税价格=86000 X（1+5%）/（1-30%）应纳税额=组成计税价格 X 30%212021消消 费费 税税（五五）委委托托加加工工应应税税消消费费品品的的，为为纳纳税税人人收收回回的的应应税税消消费费品品数量数量1、委托加工应税消费品的确定、委托加工应税消费品的确定 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2、委托加工应税消费品应纳税额的计算、委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。222021消消 费费 税税（1）有同类消费品销售价格的，其应纳税额计算公式为：应应纳纳税税额额=同同类类消消费费品品销销售售价格单价价格单价 x 委托加工数量委托加工数量 x 适用数量适用数量（2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。计算公式为：组组成成计计税税价价格格=（材材料料成成本本+加加工工费费）/（1-消费税税率消费税税率）232021消消 费费 税税例题：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品。甲企业提供原材料等实际成本为40000元，支付企业加工费4000元。已知所适用的消费税税率为10%。由于受托方无同类消费品销售价格，需要按组成计税价格计税。组成计税价格=（40000+4000）/（1-10%）=48888.89应纳税额=48888.89 X 10%=4888.89元242021消消 费费 税税（3）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税额的抵扣计算公式为：计算公式为：当当期期准准予予扣扣除除的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款 =期期初初库库存存的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款 +当当期期收收回回的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款 -期末库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款252021消消 费费 税税（六）进口的应税消费品应纳税额的计算（六）进口的应税消费品应纳税额的计算1、进口应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，一律按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为：组组成成计计税税价价格格 =（关关税税的的完完税税价价格格 +关关税税）/（1 1-消消费费税税率）税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格 x x 消费税税率消费税税率2、进口的应税消费品，实行从量定额办法计算应纳税额的，其计算公式为：应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量 x x 消费税单位税额消费税单位税额3、实行从价定率和从量定额复合征收办法的应税消费品的应纳税额的计算：应应纳纳税税额额=组组成成计计税税价价格格x x消消费费税税税税率率+应应税税消消费费品品数数量量x x消消费费税单位税额税单位税额262021消消 费费 税税例题：某企业从境外进口一批应税消费品。已知海关核定的关税完税价格为54000元，进口关税税率为50%，消费税税率为10%。计算应缴纳的消费税。组成计税价格=54000X（1+50%）/（1-10%）=90000元应纳税额=90000X10%=9000元增值税进口货物组成计税价格包括：关税完税价格增值税进口货物组成计税价格包括：关税完税价格+关税关税+消费税消费税272021消消 费费 税税四、出口应税消费品退（免）税四、出口应税消费品退（免）税1、出口应税消费品退（免）消费税政策、出口应税消费品退（免）消费税政策（1）出口免税并退税；（2）出口免税，但不退税；（3）出口不免税也不退税2、出口应税消费品退税的计算、出口应税消费品退税的计算 （1）属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算，公式为：应退消费税税款=出口货物的工厂销售额 x 税率出口货物的工厂销售额应为不包含增值税税额。（2）属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算，其公式为：应退消费税税额=出口数量 x 单位数额282021消消 费费 税税例题 某汽车制造公司被税务机关核定为增值税一般纳税人。已知：小汽车轮胎适用的消费税税率为10%，小汽车适用的消费税税率为5%，支付运输费用按7%的扣除率计算进项税额，销售小汽车、小汽车轮胎使用费的增值税税率为17%。2000年3月份，该公司发生以下经济业务：（1）销售自产小汽车50辆，取得汽车价款（不含增值税）550万元，另外，向购买方收取价外费用5万元。销售自产小汽车轮胎取得的销售额（含增值税）58.5万元。（2）购进各种原材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为70万元；（3）购进原材料，支付了昌华运输公司开具的运费结算单据上注明的运费3万元；292021消消 费费 税税要求：（1）计算该公司3月份销售小汽车应纳消费税税额，并列出计算过程；（2）计算该公司3月份销售小汽车轮胎应纳消费税税额，并列出计算过程；（3）计算该公司3月份应纳增值税税额，并列出计算过程。302021消消 费费 税税例题：某化妆品公司为增值税一般纳税人。长期以来，该公司一直委托某加工厂加工应税化妆品，收回后继续生产、加工成应税化妆品销售。经税务主管机关认定，加工厂以60元/千克的价格计算代扣代缴消费税。1999年7月，该公司收回用当月外购的原材料委托加工好的化妆品 3000千克，月初库存为2000千克，月末库存为1000千克。当月销售继续生产加工的化妆品 800箱，每箱售价600元。该公司月初进项税额为零。计算该公司7月份应纳消费税额和增值税额312021消消 费费 税税解答：解答：（1）计算应纳的消费税）计算应纳的消费税应应纳纳消消费费税税额额=800 x600 x30%-(2000+3000-1000)x60 x30%=72000元元（2）计算应纳增值税）计算应纳增值税由由于于加加工工厂厂是是以以60元元/千千克克的的价价格格计计算算代代扣扣代代缴缴的的消消费费税税已已经经过过税税务务机机关关认认定定的的，可可以以得得出出加加工工厂厂计计算算代代扣扣代代缴缴消消费费税税的的组成计税价格为组成计税价格为60元元/千克。因此，可得出下列算式：千克。因此，可得出下列算式：60=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-30%）由由此此可可推推算算：每每千千克克委委托托加加工工好好的的化化妆妆品品所所耗耗用用的的材材料料成成本本与加工费的金额为：与加工费的金额为：材料成材料成+加工费加工费60 x(1-30)=42元元该该 化化 妆妆 品品 公公 司司 当当 月月 实实 际际 支支 付付 的的 进进 项项 税税 额额 为为：3000 x42x17%=21420元元应纳增值税额应纳增值税额=800 x600 x17%-21420=60180元元322021消消 费费 税税思考题思考题1 1、什什么么是是消消费费税税？如如何何理理解解我我国国消消费费税税的的性性质质、特特征和作用有哪些？征和作用有哪些？2 2、我国消费税税率设计上考虑了哪些因素？、我国消费税税率设计上考虑了哪些因素？3 3、委托加工应税消费品消费税的计征有何特点？、委托加工应税消费品消费税的计征有何特点？4 4、消费税的出口退税与增值税出口退税有何不同？、消费税的出口退税与增值税出口退税有何不同？332021