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非财务人员的财务培训税务基础知识培训集团财务中心编制2018年08月22日一一增值税相关知识二二附加税相关知识三三企业所得税知识四四印花税相关知识五五房产税相关知识六六城镇土地使用税一一增值税相关知识二二附加税相关知识三三企业所得税知识四四印花税相关知识五五房产税相关知识六六城镇土地使用税增值税初步认识增值税初步认识 增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额增值额作为征税对象而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物销售货物，提供加工修理修配劳务（以下简称应税劳务）提供加工修理修配劳务（以下简称应税劳务），销售服务、无形资产及不动产（以下简称发生应税行为）销售服务、无形资产及不动产（以下简称发生应税行为），以及进口货物进口货物的企业、单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口额为计税依据而可证的一种流转税。解析：增值税的征税范围分为1、销售或进口货物；2、提供加工修理修配劳务；3、销售服务、无形资产及不动产；一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识1、增值税增值税征税范围：征税范围：一般一般规定规定 在境内销售货物、提供应税劳务、发生应税行为以及进口货物在境内销售货物、提供应税劳务、发生应税行为以及进口货物。（1）、销售或者进口的货物：货物是指有行有行动产动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有有偿转让偿转让货物的所有权。思考：汽思考：汽车车4S4S店那些活店那些活动动可以按可以按“销销售或售或进进口口货货物物”征收增征收增值值税？税？（2）、提供应税劳务：增值税应税劳务指是指加工、修理修配劳务。a.加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；b.修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供应税劳务是指有偿提供加工修理修配劳务，不包括本单位员工为本单位提供的加工修理修配劳务。思考：汽思考：汽车车4S4S店那些活店那些活动动可以按可以按“提供提供劳务劳务指是指加工、修理修配指是指加工、修理修配劳务劳务”征收增征收增值值税？税？一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识1、增值税增值税征税范围：征税范围：一般一般规定规定 在境内销售货物、提供应税劳务、发生应税行为以及进口货物在境内销售货物、提供应税劳务、发生应税行为以及进口货物。（3）、发生应税行为：销售应税服务、销售无形资产、销售不动产。a.销售应税服务：包括：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现现代服代服务务、生活服生活服务务。注注意意：修修缮缮服服务务指指对对建建筑筑物物、构构筑筑物物进进行行修修补补、加加固固、养养护护、改改善善，使使之之回回复复原原来来使使用用价价值值或或延延长长其其使使用用期期限限的的工工程程作作业业。属于建筑服。属于建筑服务务。修。修缮缮修理修配。修理修配。现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，包括研发和技术服务，信息技术服务、文化创意服务、物料辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。思考思考：汽：汽车车4S4S店那些活店那些活动动可以按可以按“销销售售应应税服税服务务”征收增征收增值值税？税？提醒：出差期提醒：出差期间间的住宿的住宿费费，如果所入住酒店是增，如果所入住酒店是增值值税一般税一般纳纳税人，要求酒店开具增税人，要求酒店开具增值值税税专专用用发发票。票。一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识1、增值税增值税征税范围：征税范围：一般一般规定规定 在境内销售货物、提供应税劳务、发生应税行为以及进口货物在境内销售货物、提供应税劳务、发生应税行为以及进口货物。（3）、发生应税行为：销售应税服务、销售无形资产、销售不动产。b.销售无形资产：是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产指不具有实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。c.销售不动产：销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形态改变的财产，包括建筑物、构筑物。一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识1、增值税增值税征税范围征税范围：特殊规定特殊规定 视同销售货物或视同发生应税行为、混合销售视同销售货物或视同发生应税行为、混合销售。（1）、视同销售货物或视同发生应税行为。a.将货物交付其他单位或者个人代销。b.销售代销货物。c.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构已送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一个县（市）的除外。d.d.将自将自产产、委托加工的、委托加工的货货物用于非物用于非应应税税项项目。目。e.e.将将自自产产、委托加工的委托加工的货货物用于集体福利或者个人消物用于集体福利或者个人消费费。f.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。g.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者。h.h.将自将自产产、委托加工或者、委托加工或者购进购进的的货货物无物无偿赠偿赠送送给给其他其他单单位或者个人。位或者个人。i.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无常销售应税服务、无常转入无形资产或者不动产，但用于公益事业或者社会公众为对象的除外。一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识思考：汽车思考：汽车4S4S店在经营过程中会涉店在经营过程中会涉及哪些视同销售，该怎么规避？及哪些视同销售，该怎么规避？1、增值税增值税征税范围征税范围：特殊规定特殊规定 视同销售货物或视同发生应税行为、混合销售视同销售货物或视同发生应税行为、混合销售。（2）、混合销售行为;一项销售行为既涉及货物有涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，安好销售服务缴纳增值税。一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识2 2、增值税一般纳税人与小规模纳税人、增值税一般纳税人与小规模纳税人 增值税实行凭专用发票抵税款的制度，客观上要求纳税人具备健全的会计核算制度和能力。但在实际经济生活中我国的增值税纳税人众多，会计核算水平参差不齐，大量的小企业和个人还不具备自行开具增值税专用发票以及抵扣税款的能力。为了既简化增值税的计算和征收，也有利于减少税收征管漏掉，增值税税法将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人。（1）、增值税小规模纳税人：年应税销售额在500万以下的，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料 增值税纳税人。（2）、增值税一般纳税人：核算健全、年应税销售额超过小规模标准的。二者区别：增增值值税一般税一般纳纳税人税人进项进项税税额额可抵扣，相可抵扣，相对对税税负负率率较较低；一般低；一般纳纳税人税人进项进项税税额额不能抵扣，税不能抵扣，税负负率率较较高高。增增值值税一般税一般纳纳税人开开具增税人开开具增值值税税专专用用发发票；小票；小规规模模纳纳税人如果要开具增税人如果要开具增值值税税专专用用发发票需要税局代开。票需要税局代开。一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识3 3、增值税税率与征收率、增值税税率与征收率一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识3 3、增值税税率与征收率、增值税税率与征收率（1）、增值税税率：a.增值税一般纳税人销售或进口货物（除下列10%货物外），提供加工、修理修配劳务，有形动产租赁服务税率为16%16%；b.增值税一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、销售土地使用权；销售粮食、食用植物油、销售自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、销售图书、报纸、杂志，销售饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品，销售国务院规定的其他货物，税率为10%10%；c.财政部和国家税务总局规定的应税行为，税率为零零。d.除此之外，纳税人提供其他应税行为适用6%6%的税率。一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识3 3、增值税税率与征收率、增值税税率与征收率（2）、增值税征收率：是指对特定的货物或特定的纳税人销售货物、提供应收劳务、发生应税行为在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。增值税增收率适用两种情况，一是小规模纳税人；二是一般纳税人销售货物、提供应收劳务、发生应税行为按规定可以选择简易计税方法计税的。一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识4 4、增值税计税方法、增值税计税方法（1）、一般计税方法：一般纳税人销售货物、提供应收劳务、发生应税行为适用一般计税方法计税。其计算公式为：当期当期应纳应纳增增值值税税税税额额 =当期当期销项销项税税额额 -当期当期进项进项税税额额（2）、简易计税方法：小规模纳税人销售货物、提供应收劳务、发生应税行为适用简易计税方法计税。其计算公式为：当期当期应纳应纳增增值值税税税税额额=当期当期销项销项税税额额（不含增（不含增值值税）税）*征收率征收率 一般纳税人销售或者提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，也可以也可以选择选择用简易计税方法计税，但不得抵扣但不得抵扣进项进项税税额额。注意：一般注意：一般纳纳税人出租税人出租20162016年年4 4月月3030日前取得的不日前取得的不动产动产。一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识5 5、应纳税额的计算、应纳税额的计算一般计税方法其计算公式为：当期当期应纳应纳增增值值税税税税额额 =当期当期销项销项税税额额 -当期当期进项进项税税额额 =当期销售额*使用税率-当期进项税额简易计税方法其计算公式为：应应纳纳税税额额 =销销售售额额*征收率征收率 销售额=含税销售额/（1+征收率）一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识5 5、应纳税额的计算示例、应纳税额的计算示例基本示例（如果本公司就采购并销售一台车）XX4SXX4S店店（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）8 8月月份份从从厂厂家家购购买买一一台台车车支支付付货货款款116000116000元元（其其中中价价款款1010万万元元，增增值值税税进进项项税税额额1.61.6万万元元）取取得得增增值值税税专专用用发发票票。销销售售该该车车辆辆含含税税销销售售额额为为127600127600元元（其其中中销销售售额额未未1111万元，万元，销项销项税税额额1.761.76万元）。万元）。进项进项税税额额=116000/=116000/（1+16%1+16%）16%=1600016%=16000元元 销项销项税税额额=127600/=127600/（1+16%1+16%）16%=1760016%=17600元元 应纳应纳税税额额=销项销项税税额额-进项进项税税额额=17600-16000=1600=17600-16000=1600元元 =增增值额值额*税率税率=（110000-100000110000-100000）*1616%=1600 =1600一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识5 5、应纳税额的计算示例、应纳税额的计算示例基本示例（小规模纳税人）A A公司公司4 4月份月份销销售甲售甲产产品含税品含税销销售售额为额为127600127600元元。应应纳纳税税额额=含税含税销销售售额额/(1+/(1+征收率征收率)*征收率征收率 =127600 =127600/（1+3%1+3%）3 3%=37173717一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识6 6、日常业务中应注意的事项、日常业务中应注意的事项签订合同时，要明确合同金额为含税金额还是不含税金额；开具的发票类型是专用发票还是普通发票；发票开具的时间等。业务人员要向供应商说明本公司是一般纳税人，需要增值税专用发票，并提供财务部门统一的开票资料。供应商的选择：如果一般纳税人和小规模纳税人的含税报价一样，那肯定选择一般纳税人，如果不一样，需要通过测算成本来确定，可以请财务部门协助选择；如果选择的是小规模纳税人，要求对方去税务局代开专用发票。取得发票后，要对发票的内容做初步的审核，包括：公司名称、税号、商品名称、数量、单价、金额等。发现发票有误的，要第一时间和供应商联系作废发票重新开具，如果跨月了，按照上述规定办理。初步审核无误后，按照公司流程尽早把发票交给财务部门，防止超过360天的抵扣期限，从而产生滞留票。因工作疏忽不小心丢失发票的，要第一时间和供应商以及财务部门沟通，根据前述内容处理是可以弥补损失的。切不可隐瞒事实，防止发票超过360天认证期限而给公司造成损失。一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识7 7、关于增值税税负率的计算、关于增值税税负率的计算增值税税负率：增值税税负率用于衡量企业在一定时期内实际税收负担的大小。从纳税监管角度讲，实际税负过低，则有可能存在偷漏税问题，会引起税务监管部门的注意；从企业来讲，如果实际税负较高，企业也应该查明原因，加强纳税核算管理，避免不必要的纳税损失。一般来讲，各个行业的毛利率是趋于同化，保持在一个波动区间之内的，这也就形成了增值税有一个行业的平均税负率，税务机构习惯把各个行业的税负率做为考核企业经营是否有异常的一个指标。税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入 当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识7 7、关于增值税税负率的计算、关于增值税税负率的计算示例：某4S店整车毛利率5%，月均销售额(不含税)2000万；售后毛利率40%，月均产值（不含税）150万；增值业务月均毛利30万（假定税率6%）。如何推定合理税负率范围？一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识产值毛利率毛利税率税金整车20005%10016%16售后15040%6016%9.6增值30100%306%1.8合计218019027.4税负率 1.26%（产值*对应毛利率*对应税金）/总产值7 7、关于增值税税负率的计算、关于增值税税负率的计算请注意，上述计算是在零库存的假设情况下的计算结果，如果库存过大还会进一步拉低税负率，这也是您被通知自查后能够解释的一个核心理由，但长期看偏差不会很大。另外，因企业能取得来自办公用品、固定资产等其他方面的进项，这也会拉低增值税的税负率，但长期的影响不会偏差太大。一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识7 7、关于增值税税负率的计算、关于增值税税负率的计算答答：增增值值税税是是流流转转税税，是是对对增增值值额额征征收收的的一一种种税税。故故无无论论是是开开增增值值税税专专用用发发票票还还是是开开具具机机动动车车发发票票，均均是是对对增增值值额额征征税税。不不会会因因为为开开具具发发票票种种类类不不同同而而增增加加或或者者减减少少企企业业该该交交的的增增值值税税。只只所所以以会会产产生生多多调调拨拨开开专专票票会会造造成成集集团团多多交交税税的的假假象象，是是因因为为调调拨拨增增加加了了集集团团整整体体税税务务的的营营业业收收入入，按按税税负负率率计计算算缴缴纳纳增增值值税税时时，会会产产生生阶阶段段性性多多交交，但但多多交交部部分分后后期期可可抵抵扣扣，故故长长期期来来讲讲，不存在多交税问题。不存在多交税问题。一、增值税的基础知识一、增值税的基础知识思考思考：4S店间调拨车辆开具增值税专用发票会多交增值税店间调拨车辆开具增值税专用发票会多交增值税吗？吗？一一增值税相关知识二二附加税相关知识三三企业所得税知识四四印花税相关知识五五房产税相关知识六六城镇土地使用税二二、附加税相关知识、附加税相关知识增值税附加税是附加税的一种，按照增值税税额增值税税额的一定比例征收的税，是以增值税的存在和征收为前提和依据的。通常包括城建税、教育费附加、地方教育费附加等。税目税目税率税率城建税1%-5%-7%教育附加3%地方教育附加2%示例：某公司（郑州市区）示例：某公司（郑州市区）2018年年7月计算应缴纳增值月计算应缴纳增值税为税为10万元，请计算其应缴纳的附加税分别是多少？万元，请计算其应缴纳的附加税分别是多少？解答：解答：增值税：增值税：100,000元元城建税城建税=应交增值税额应交增值税额*城建税税率城建税税率=100,000*7%=7,000教育附加教育附加=应交增值税额应交增值税额*教育附加税税率教育附加税税率=100,000*3%=3000地方教育附加地方教育附加=应交增值税额应交增值税额*地方教育附加税税率地方教育附加税税率=100,000*2%=2000城建税：市区7%，县城和镇5%，乡村1%一一增值税相关知识二二附加税相关知识三三企业所得税知识四四印花税相关知识五五房产税相关知识六六城镇土地使用税三、企业所得税相关知识三、企业所得税相关知识三、企业所得税相关知识三、企业所得税相关知识纳税义务人纳税义务人：在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（不包括个人独资企业、合伙企业）。征税对象征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。应应纳所得额的计算纳所得额的计算：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损企业所得税法企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在实际中，计算应纳税所得额是应该注意：第一损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在实际中，计算应纳税所得额是应该注意：第一企业发生的支出分为资本性支出和收益性支出；第二，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财企业发生的支出分为资本性支出和收益性支出；第二，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产不得扣除或者计算对应的折旧、摊销、扣除。产不得扣除或者计算对应的折旧、摊销、扣除。三、企业所得税相关知识三、企业所得税相关知识扣除项目的其他规定1、职工福利费支出：不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。2、工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。3、职工教育经费支出：不超过工资薪金总额2.5%4、业务招待费支出：按发生额的、业务招待费支出：按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的扣除，但最高不得超过当年销售收入的0.5%5、广宣费支出：不超过当年销售收入15%的部分准予扣除，超过部分结转以后纳税年度扣除。6、公益捐赠支出：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。7、有关资产的费用：比如固定资产折旧，无形资产摊销，应按税法规定的折旧年限摊销。8、资产损失（盘亏、毁损的净损失）：需税务机关认可。三、企业所得税相关知识三、企业所得税相关知识不得扣除的项目：1、向投资者支付的估计、公里的权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。3、税收滞纳金，是指纳税人违法税收法规，被税务机关除以的滞纳金。4、罚金、罚款和被没收财物的损失，指纳税人违反国家有关法律法规被有关部门罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。5、超过规定标准的捐赠支出。6、赞助支出，指企业发生的与生产经营无关的非广告性质的支出。7、未经核定的准备金支出。8、与取得收入无关的其他支出。、与取得收入无关的其他支出。一一增值税相关知识二二附加税相关知识三三企业所得税知识四四印花税相关知识五五房产税相关知识六六城镇土地使用税四四、印花税相关知识、印花税相关知识 印花税：印花税：是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为未征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。印花税纳税义务人：印花税纳税义务人：是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。注意：对应税凭证，凡由两房或者两发以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税人。四四、印花税相关知识、印花税相关知识思考：汽车思考：汽车思考：汽车思考：汽车4S4S店哪些业务应店哪些业务应店哪些业务应店哪些业务应缴纳印花税？缴纳印花税？缴纳印花税？缴纳印花税？印花税属于小税种，金额小但违规印花税属于小税种，金额小但违规处罚力度大。处罚范围在处罚力度大。处罚范围在50%5倍倍关于9营业账簿：自2018年5月1日起，减半征收。按件贴花五元的其他账簿免征印花税。一一增值税相关知识二二附加税相关知识三三企业所得税知识四四印花税相关知识五五房产税相关知识六六城镇土地使用税五五、房产税相关知识、房产税相关知识 房产房产税：税：是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或者租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。房产税以在征税范围内地 房屋产权所有人为纳税人。注意：产权所有人不在房屋所在地的，或者与租赁人发生各种争议，特别是权利和义务的争议悬而未决的，规定由代管人和使用人为纳税人，主要目的在于加强征收管理，保证房产税及时入库。税率：比例税率 1、从价计征：按照房产原值一次减除10%-30%后的余值计征的，税率为1.2%2、从租计征：按照房产出租的租金收入计征的，税率12%；个人出租住房的按照4%税率征收房产税五、房产税相关知识五、房产税相关知识例例1：从价计征：从价计征 某企业的经营用房原值为某企业的经营用房原值为5000万，按照当地规定允许减除万，按照当地规定允许减除30%后按余值计税，使用税率后按余值计税，使用税率1.2%。请计。请计算应纳房产税税额。算应纳房产税税额。应纳税额应纳税额=5000*（1-30%）*1.2%=42 万元万元例例2：从租计征：从租计征 某公司出租房屋某公司出租房屋10间，年租金收入为间，年租金收入为30万元，使用税率为万元，使用税率为12%，请计算器应纳房产税税额。，请计算器应纳房产税税额。应纳税额应纳税额=30*12%=3.6 万元万元思考：公司经营过程中有哪些涉及房产税的问题。思考：公司经营过程中有哪些涉及房产税的问题。一一增值税相关知识二二附加税相关知识三三企业所得税知识四四印花税相关知识五五房产税相关知识六六城镇土地使用税六六、城镇土地使用税、城镇土地使用税 城镇土地使用税：城镇土地使用税：是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。注意：拥有土地使用权的单位或个人不在土地所在地的，土地使用权未确定或权属存在纠纷未解决的，规定由代管人和实际使用人为纳税人。征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。税率：按土地级别规定不同的税率。计税依据：以那人生实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。全年应纳税额全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）实际占用应税土地面积（平方米）*使用税额使用税额六六、城镇土地使用税、城镇土地使用税示例：示例：设在某城市的议价企业使用土地面积未设在某城市的议价企业使用土地面积未10 000平方米，经税务机关核定，该土地未应税土地，每平平方米，经税务机关核定，该土地未应税土地，每平方米的税额未方米的税额未4元。请计算器去年应纳的土地使用税税额。元。请计算器去年应纳的土地使用税税额。全年应纳税额全年应纳税额=10 000*4=40 000 元元 实际实务中，应按季度申报。实际实务中，应按季度申报。结束语THANK YOU!THANK YOU!