中财六固定资产、月修订PPT课件.ppt

中中级财务级财务会会计计l西南西南财经财经大学会大学会计计学院学院l主主讲讲：于于晓谦晓谦lY1.教材结构第一章第一章 总论总论第二章第二章 货币资货币资金金第三章第三章 应应收款收款项项第四章第四章 存存货货第五章第五章 投投资资第六章第六章 固定固定资产资产第七章第七章 投投资资性房地性房地产产第八章第八章 无形无形资产资产第九章第九章 流流动负债动负债第十章第十章 长长期期负债负债第十一章第十一章 所有者所有者权权益益第十二章第十二章 收入、收入、费费用和利用和利润润第十三章第十三章 财务报财务报告告第十四章第十四章 财务报财务报表分析表分析2.前前 言言l教学目的与要求：教学目的与要求：l通通过过本章的学本章的学习习，掌握固定，掌握固定资产资产的概念、的概念、特点、初始特点、初始计计量、后量、后续计续计量、核算方法等。量、核算方法等。3.前前 言言本章本章应应关注的主要内容：关注的主要内容：固定固定资产资产成本构成、初始成本构成、初始计计量和后量和后续计续计量原量原则则及方法、及方法、固定固定资产资产取得及折旧等的取得及折旧等的账务处账务处理、固定理、固定资产资产后后续续支支出的出的计计量原量原则则及及账务处账务处理等。理等。本章重点、本章重点、难难点：点：本章重点内容：本章重点内容：固定固定资产资产的确的确认认，初始，初始计计量和后量和后续计续计量，固定量，固定资产资产的后的后续续支出和支出和处处置。置。本章本章难难点内容：点内容：固定固定资产资产的后的后续计续计量及后量及后续续支出和支出和处处置。置。4.前前 言言本章主要参考本章主要参考资资料：料：企企业业会会计计准准则则基本准基本准则则、企、企业业会会计计准准则则4号号固定固定资产资产、国、国际际会会计计准准则则：IAS16不不动产动产、厂房和、厂房和设备设备，IFRS5准准备备出出售的非流售的非流动资产动资产和和终终止止经营经营2011年中年中级级会会计实务计实务全国会全国会计专业计专业技技术资术资格格辅辅导导教材教材2011年初年初级级会会计实务计实务全国会全国会计专业计专业技技术资术资格格辅辅导导教材教材2010年会年会计计财财政部指定政部指定CPA考考试辅导试辅导教材教材5.第七章第七章 固定固定资产资产本章基本内容框架本章基本内容框架l固定固定资产资产的概述的概述l本本不同方式固定不同方式固定资产资产取得的核算取得的核算;l章章固定固定资产资产折旧方法以及折旧方法以及帐务处帐务处理理;l主主l要要固定固定资产资产的后的后续续支出支出;l内内固定固定资产资产的的处处置置;l容容固定固定资产资产的清的清查查和期末和期末计计价价;l6.第一第一节节 固定固定资产资产的概述的概述一、固定一、固定资产资产的确的确认认二、固定二、固定资产资产的分的分类类三、固定三、固定资产资产的的计计量量7.l一、固定一、固定资产资产的确的确认认ll企企业业将一将一项资产项资产确确认为认为固定固定资产资产需要需要满满足两足两项标项标准，准，一是符合定一是符合定义义，二是符合确二是符合确认认条件。条件。l1、定、定义义：固定：固定资产资产定定义为应义为应同同时时具有以下具有以下l特征的有形特征的有形资产资产：l（1）为为生生产产商品、提供商品、提供劳务劳务、出租或、出租或经营经营l管理而持有的；管理而持有的；l（2）使用寿命超）使用寿命超过过一个会一个会计计年度的。年度的。l8.2、确、确认认条件条件l l 固定固定资产资产除了符合有关定除了符合有关定义义外，外，还应还应当当同同时时具具备备以下两个条件，才能加以确以下两个条件，才能加以确认认：（1）与）与该该固定固定资产资产有关的有关的经济经济利益很可能流利益很可能流入企入企业业；lll9.l(2)该资产该资产的成本能的成本能够够可靠的可靠的计计量。量。l 固定固定资产资产的成本能的成本能够够可靠可靠计计量量,要求支要求支撑撑计计量依据的量依据的证证据据应应当充分、确当充分、确凿凿、可靠。、可靠。有有时时依据所能依据所能获获得的得的资资料，料，对对某某项项固定固定资资产产的成本加以合理的估的成本加以合理的估计计，如已达到，如已达到预预定定可使用状可使用状态态的固定的固定资产资产，尚未，尚未办办理竣工决理竣工决算前，可以根据工程算前，可以根据工程预预算等相关算等相关资资料合理料合理的估的估计计入入帐帐，待，待办办理竣工决算后再作理竣工决算后再作调调整，整，也也应应当当认为认为其成本能其成本能够够可靠的可靠的计计量量。10.3、固定、固定资产资产确确认认的其他的其他问题问题l（1）如果一）如果一项综项综合性固定合性固定资产资产的各的各组组成部分具有成部分具有不同特点，或不同使用寿命，或以不同方式不同特点，或不同使用寿命，或以不同方式为为企企业业提供提供经济经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应应当分当分别别将各将各组组成部分确成部分确认为单项认为单项固定固定资产资产，而，而不不应应作作为为一一项项固定固定资产资产确确认认。l（2）与固定）与固定资产资产有关的后有关的后续续支出，符合固定支出，符合固定资产资产确确认认的条件，的条件，应应当当计计入固定入固定资产资产成本；不符和固成本；不符和固定定资产资产确确认认条件的，条件的，应应当在当在发发生生时计时计入当期入当期损损益。益。11.二、固定二、固定资产资产的分的分类类l1按按经济经济用途分用途分生生产经营产经营用用l非生非生产经营产经营用用l目的：了解固定目的：了解固定资产结资产结构的合理性构的合理性lll使用中：使用中：l2按使用情况分按使用情况分不需用不需用l未使用：未使用：l目的：了解利用情况目的：了解利用情况12.l 自有的自有的l3.按所有按所有权权分分类类经营经营性租入性租入l租入的租入的融融资资性租入性租入l目的目的:明确明确产权产权关系关系l生生产经营产经营用的用的l非生非生产经营产经营用的用的l4.经济经济用途和使用用途和使用租出的租出的(经营经营性性)l情况情况综综合分合分类类不需用的不需用的l未使用的未使用的l土地土地l融融资资租入的租入的13.三、固定三、固定资产资产的的计计量量l1固定固定资产资产的的计计价基价基础础l2固定固定资产资产的初始的初始计计量量14.1固定固定资产资产的的计计价基价基础础l（1）原始价）原始价值计值计价价l原始价原始价值值又称原始成本或又称原始成本或历历史成本，是指企史成本，是指企业为业为取得某取得某项项固定固定资产资产和使固定和使固定资产资产达到可供使用状达到可供使用状态态下下的一切合理、必要的支出。的一切合理、必要的支出。这这种种计计价基价基础础既是取得固既是取得固定定资产时资产时采用的采用的计计价价标标准，又是准，又是计计提折旧的依据。提折旧的依据。l（2）净值计净值计价价l固定固定资产净值资产净值又称折余价又称折余价值值，是指固定，是指固定资产资产原始原始价价值值减去已提折旧后的余减去已提折旧后的余额额。这这种种计计价反映固定价反映固定资产资产的新旧程度，主要在的新旧程度，主要在计计算固定算固定资产盘资产盘盈、盈、盘盘亏亏以及以及毁毁损时损时的盈余和的盈余和损损失失时时采用采用15.l（3）重置价）重置价值值l指企指企业业在当前的条件下，重新在当前的条件下，重新购购置同置同样样地固定地固定资产资产所需的全部耗所需的全部耗费费的的货币货币表表现现。l这这种种计计价基价基础础主要用于主要用于对对于于盘盘盈固定盈固定l资产资产的价的价值值的确定。的确定。l（4）现值现值l指固定指固定资产资产在使用期在使用期间间以及以及处处置置时产时产生生的未来的未来净现净现金流量的折金流量的折现值现值。l 16.2、固定、固定资产资产初始初始计计量量l固定固定资产应资产应当按照成本当按照成本进进行初始行初始计计量。量。由于固定由于固定资产资产取得方式不同，其成本构成取得方式不同，其成本构成也不同。也不同。l（1 1）外外购购固定固定资产资产的成本的成本，包括，包括购买购买价款、价款、相关税相关税费费(增增值值税除外税除外）、使固定）、使固定资产资产达到达到预预定可使用状定可使用状态态前前所所发发生的可生的可归归属于属于该项该项资产资产的运的运输费输费、装卸、装卸费费、安装、安装费费和和专业专业人人员员服服务费务费等。等。但但值值得注意的是得注意的是：17.例例51l某企某企业购业购入一套入一套设备设备，由，由A、B、C3台台机器机器组组成，成，总总价款价款为为60000元，增元，增值值税税为为10200元，无安装元，无安装费费，运，运杂费为杂费为600元。假元。假定定A、B、C各自的公允价各自的公允价值为值为11000元、元、22000元、元、33000元，款元，款项项已用存款付清。已用存款付清。以一笔款以一笔款项购项购入多入多项项没有没有单单独独标标价的固定价的固定资产资产，应应当按照各当按照各项项固定固定资产资产公允价公允价值值比例比例对总对总成本成本进进行分配，分行分配，分别别确定各确定各项项固定固定资产资产的成本。的成本。18.例例51分析分析l实际总实际总成本成本=60000+600=60600（元）（元）l公允价公允价值总额值总额=11000+22000+33000l=66000（元）（元）lA成本成本=(11000/66000)60600=10100(元元)lB成本成本=(22000/66000)60600=20200(元元)lC成本成本=60600-10100-20200=30300(元元)19.2、固定、固定资产资产初始初始计计量量l（2 2）自行建造自行建造固定固定资产资产的成本，由建造的成本，由建造该该项资产项资产达到达到预预定可使用状定可使用状态态前前所所发发生的必生的必要支出构成，符合要支出构成，符合资资本化原本化原则则的借款的借款费费用用应计应计入固定入固定资产资产成本。成本。l（3 3）投投资资者投入者投入固定固定资产资产的成本，的成本，应应当按当按照投照投资资合同或合同或协议约协议约定的价定的价值值确定，但合确定，但合同或同或协议约协议约定价定价值值不公允的除外不公允的除外。l（4 4）非）非货币货币性性资产资产交交换换、债务债务重重组组、企、企业业合并和融合并和融资资租租赁赁取得的固定取得的固定资产资产的成本，的成本，应应当分当分别别按照有关准按照有关准则执则执行。行。20.2、固定、固定资产资产初始初始计计量量l（5）弃置）弃置费费用用l针对针对某些特定行某些特定行业业的特定固定的特定固定资产资产，比如：，比如：石油天然气企石油天然气企业业油气水井及相关油气水井及相关设设施的弃置，核施的弃置，核电电站核站核废废料的料的处处置等，弃置置等，弃置费费用用较较高，要将其弃高，要将其弃置置费费用折用折现现构成固定构成固定资产资产初始成本。初始成本。即固定即固定资产资产初始价初始价值值确确认时认时，就把未来，就把未来处处置置时时的弃置的弃置费费用用计计入入资产资产价价值值，同，同时时确确认为认为一一项预计负债项预计负债。l借借:固定固定资产资产预计预计弃置弃置费费用用l贷贷：预计负债预计负债预计预计固定固定资产资产弃置支出弃置支出21.第二第二节节 固定固定资产资产取得的核算取得的核算l一、固定一、固定资产资产的价的价值值构成及构成及账户设账户设置置l二、外二、外购购固定固定资产资产的核算的核算l三、三、自行建造固定自行建造固定资产资产的核算的核算l四、投四、投资资者投入固定者投入固定资产资产的核算的核算22.一、固定一、固定资产资产的价的价值值构成及构成及账户设账户设置置l1、价、价值值构成构成总总原原则则:l企企业为购业为购建某建某项项固定固定资产资产达到可使用状达到可使用状态态前前所所发发生的一切合理的、必要的支出生的一切合理的、必要的支出.l价款价款(不含增不含增值值税税)l直接支出直接支出运运杂费杂费支出的具体构成支出的具体构成包装包装费费l安装成本等安装成本等l间间接支出接支出借款利息借款利息l其他其他间间接接费费用等用等23.l 我国企我国企业业会会计计准准则则具体具体规规定了可以从以下几定了可以从以下几个方面来判断个方面来判断购购建的固定建的固定资产资产是否达到是否达到预预定可使定可使用状用状态态：l第一，第一，固定固定资产资产的的实实体建造（包括安装）工体建造（包括安装）工作已全部完成或作已全部完成或实质实质上已完成，即可上已完成，即可认为该资产认为该资产购购建工作已建工作已经经完成；完成；l第二，第二，所所购购建的固定建的固定资产资产与与设计设计要求或合同要求或合同要求相符合或基本相符合，即使有极个要求相符合或基本相符合，即使有极个别别与与设计设计合同要求不相符合的地方，也不影响正常使用；合同要求不相符合的地方，也不影响正常使用；l相关相关资资料介料介绍绍24.l第三，第三，继续发继续发生所生所购购建固定建固定资产资产上的支出上的支出金金额额很少或几乎不再很少或几乎不再发发生。生。l 如果固定如果固定资产购资产购建完成后建完成后还还需要需要试试生生产产或或试试运行，运行，试试生生产结产结果表明果表明资产资产能能够够正常正常生生产产出合格品、或出合格品、或试试运行运行结结果表明能果表明能够够正正常运常运转转或或营业时营业时，应应当当认为该资产认为该资产已已经经达达到可使用状到可使用状态态。25.l2、账户设置：l 固定固定资产资产构成固定构成固定资产资产成本的成本的实际实际支支出出处处置固定置固定资产资产时时的注的注销销数数余余额额原始价原始价值值(历历史成本史成本)原始价原始价值值(历历史成本史成本)原始价原始价值值(历历史成本史成本)26.由于固定由于固定资产资产的取得方式不同，其的取得方式不同，其价价值值构成也不同：构成也不同：二、二、购购入方式取得的核算入方式取得的核算l 入入帐帐价价值值=买买价价+相关税相关税费费（增（增值值税除外）税除外）l1、不需要安装的固定不需要安装的固定资产资产：l 取得取得时时的成本的成本为为企企业实际业实际支付的支付的买买价、包装、运价、包装、运输输、保保险险、专业专业人人员员服服务务和相关税和相关税费费等；等；l借：固定借：固定资产资产（价、税（价、税费费）l应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）l贷贷：银银行存款等行存款等帐户帐户27.核算核算举举例例l例例52见见例例51l借：固定借：固定资产资产A10100lB20200lC30300l应应交税交税费费l应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）10200l贷贷：银银行存款行存款7080028.l2 2、需要安装的固定、需要安装的固定资产资产在上述在上述费费用的基用的基础础上再加上安装上再加上安装调试调试所所发发生的生的费费用。用。n核算核算时时先通先通过过在建工程在建工程帐户帐户，然后再，然后再转转入入“固定固定资产资产”帐户帐户n 在建工程自营 固定资产n 出包n购购入需要安装的入需要安装的 结转结转交付使用交付使用n固定固定资产买资产买价、价、n税税费费及安装及安装费费n余：正在安装余：正在安装原始原始价价值值29.l具体核算步具体核算步骤骤l购购入入时时：l借：在建工程借：在建工程工程工程l应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）l贷贷：银银行存款等行存款等l支付安装支付安装费费用等用等l借；在建工程借；在建工程l贷贷：银银行存款行存款l原材料原材料l生生产产成本成本辅辅助生助生产产成本成本l应应付工付工资资等等30.l交付使用交付使用l借：固定借：固定资产资产l贷贷：在建工程：在建工程31.l三、自行建造的固定三、自行建造的固定资产资产的核算的核算l（1）入）入帐帐价价值值l=达到达到预预定可使用状定可使用状态态前所前所发发生的必要支出即建造生的必要支出即建造过过程中程中发发生的生的实际实际支出入支出入帐帐（料、工、（料、工、费费），），符符合合资资本化原本化原则则的借款的借款费费用用应计应计入固定入固定资产资产成本成本。l自建：自建：应该应该按照建造按照建造该该固定固定资产资产达到达到预预l定可使用状定可使用状态态前所前所发发生的必要支出生的必要支出l作作为为入入帐帐价价值值。l出包：出包：按照支付按照支付给给承建承建单单位的工程款作位的工程款作l为为入入帐帐价价值值。32.l注：注：l无无论论是自是自营还营还是出包方式建造的固定是出包方式建造的固定资产资产，如果，如果该该固定固定资产资产达到达到预预定可使用状定可使用状态态，但尚未，但尚未办办理竣工决算，理竣工决算，应应当自达到当自达到预预定可使用状定可使用状态态之日起，根据工程之日起，根据工程预预算、造算、造价或者工程价或者工程实际实际成本等，按估成本等，按估计计的价的价值转值转入固定入固定资产资产入入帐帐，并按，并按规规定定计计提折旧，待提折旧，待办办理了竣工决算手理了竣工决算手续续后，再按后，再按实际实际成本成本调调整原来的整原来的暂暂估价估价值值，但不需但不需调调整原已整原已计计提提的折旧的折旧额额。33.l（2）基建借款利息）基建借款利息费费用的用的处处理：理：l与与建建造造固固定定资资产产有有关关的的利利息息支支出出，符符合合条条件件时时开开始始资资本本化化,计计入入资资产产的的成成本本,在在资资产产达到达到预预定使用状定使用状态态之后之后应计应计入当期入当期损损益。益。l如果如果购购建建过过程中程中发发生中断生中断时时l正常性中断正常性中断：计计入在建工程；入在建工程；l非正常性中断非正常性中断：不：不计计入在建工程，入在建工程，计计入当入当l（超（超过过3个月）个月）期期损损益。益。34.相关相关资资料介料介绍绍l 借款借款费费用同用同时满时满足下列条件的，才能足下列条件的，才能开始开始资资本化：本化：lA、资产资产支出已支出已经发经发生；生；lB、借款、借款费费用已用已经发经发生；生；lC、为为使使资产资产达到达到预预定可使用或者可定可使用或者可销销售状售状态态所所必要的必要的购购建或者生建或者生产产活活动动已已经经开始。开始。35.(3)帐务处帐务处理理(自自营营工程工程)l工程物资 在建工程工程 固定资产 购购入入领领用用料料达到达到预预定定增加增加减少减少l工工可使用状可使用状l费费态时态时余余额额余余额额余余额额36.(3)帐务处帐务处理理(出包工程出包工程)l帐户设帐户设置置l在建工程在建工程出包工程出包工程l应应付工程款付工程款竣工竣工结结算算l补补付工程款付工程款l余：余：l工程价款的工程价款的结结算算帐户帐户37.l四、投四、投资资者投入的固定者投入的固定资产资产l入入帐帐价价值值=投投资资各方确各方确认认的价的价值值（不公允的除外）（不公允的除外）l借借:固定固定资产资产l贷贷:实实收收资资本本在投在投资协议资协议不公允的情况下不公允的情况下,按公允价按公允价值值入入账账38.第三节 固定资产的折旧与后续支出l一、固定一、固定资产资产的折旧的折旧l二、固定二、固定资产资产的后的后续续支出支出39.l（一）折旧的性（一）折旧的性质质l1、折折旧旧是是固固定定资资产产在在使使用用过过程程中中，逐逐渐渐损损耗耗而而消消失失的的那那部部分分价价值值，是是指指固固定定资资产产成成本的分本的分摊摊。l 应计应计折旧折旧额额，是指，是指应应当提折旧的固定当提折旧的固定资产资产的原价扣除其的原价扣除其预计净预计净残残值值的金的金额额。已。已计计提减提减值值准准备备的固定的固定资产资产，还应还应当扣除已当扣除已计计提的固定提的固定资产资产减减值值准准备备累累计计金金额额。一、固定一、固定资产资产的折旧的折旧40.2、损损耗的种耗的种类类ll自然力作用自然力作用l有形有形损损耗耗l损损耗耗使用使用l科学技科学技术进术进步步生生产产出更好的出更好的l无形无形损损耗耗产产品使原有品使原有产产品价品价值值降低降低;l社会社会劳动劳动生生产产率提高率提高后使生后使生l产产同同样样的机器的机器设备设备的社会平的社会平l均必要均必要劳动时间劳动时间减少减少,成本成本l低低,售价低。售价低。41.（二）影响折旧的因素（二）影响折旧的因素l1、折旧基数折旧基数固定固定资产资产原价原价l2、估估计净计净残残值值l3、预计预计使用年限使用年限42.（二）影响折旧的因数（二）影响折旧的因数l1、折旧基数。折旧基数。l计计算固定算固定资产资产折旧的基数一般折旧的基数一般为为取得固定取得固定资产资产的原始成本，即固定的原始成本，即固定资产资产的的账账面原价。面原价。l2、使用寿命和、使用寿命和预计净预计净残残值值l企企业应业应当根据固定当根据固定资产资产的性的性质质和使用情况，合和使用情况，合理确定固定理确定固定资产资产的使用寿命和的使用寿命和预计净预计净残残值值。l（1）企）企业业确定固定确定固定资产资产使用寿命使用寿命应应当考当考虑虑下列因素下列因素:la、预计预计生生产产能力或能力或实实物物产产量；量；lb、预计预计有形有形损损耗和无形耗和无形损损耗；耗；lc、法律或者、法律或者类类似似规规定定对资产对资产使用的限制。使用的限制。l43.2、使用寿命和、使用寿命和预计净预计净残残值值l（2）预计净预计净残残值值，是假定固定是假定固定资产预计资产预计使用寿命使用寿命已已满满并并处处于使用寿命于使用寿命终终了了时时的的预预期状期状态态，目前从，目前从该项资产处该项资产处置中置中获获得的扣除得的扣除预计处预计处置置费费用后的金用后的金额额。即固定。即固定资产预计净资产预计净残残值值是是现值现值的概念。的概念。l在企在企业业准准备备出售固定出售固定资产时资产时，应应复核其复核其预计预计净净残残值值，应应使使预计净预计净残残值值等于公允价等于公允价值值减去减去处处置置费费用后的用后的净额净额。l 固定固定资产资产的使用寿命、的使用寿命、预计净预计净残残值值一一经经确定，确定，不得随意不得随意变变更，但是，符合更，但是，符合该该准准则则第十九条第十九条规规定定（复核）的除外。（复核）的除外。44.（三）（三）计计提折旧的范提折旧的范围围l除以下情况外，企除以下情况外，企业应对业应对所有固定所有固定资产计资产计提折旧：提折旧：l1、巳提足折旧仍、巳提足折旧仍继续继续使用的固定使用的固定资产资产；l2、单单独独计计价入价入账账的土地；的土地；l3、处处于修理、更新改造于修理、更新改造过过程而停止使用的程而停止使用的l固定固定资产资产（指改造（指改造过过后符合后符合资产资产确确认认的的l条件的，条件的，应应当当转转入入“在建工程在建工程”）停止折旧；）停止折旧；l4、已全、已全额计额计提减提减值值准准备备的固定的固定资产资产.45.l注意注意:l1、企、企业应业应当当按月按月计计提提折旧，并且以折旧，并且以月初月初固定固定资产资产原原l价作价作为计为计提折旧的基提折旧的基础础.l2、融、融资资租租赁赁租入和租入和经营经营性租出的固定性租出的固定资产资产，要，要计计提提l折旧。折旧。l3、固定、固定资产资产（包括融（包括融资资租租赁赁）的装修）的装修费费，符合，符合资产资产l确确认认的条件的（指的条件的（指经济经济利益的流入，成本的利益的流入，成本的计计量）量）l应应当在两次装修期当在两次装修期间间、剩余租、剩余租赁赁期、固定期、固定资产资产剩余剩余l使用寿命三者中使用寿命三者中较较短短的期的期间间内内计计提折旧。提折旧。46.l（四）固定（四）固定资产资产复核（复核（变变更更时时不需要追溯）不需要追溯）l 企企业业至少至少应应当于每年每度当于每年每度终终了，了，对对固定固定资产资产的使用寿命、的使用寿命、预计净预计净残残值值和折旧方法和折旧方法进进行复核。行复核。l1 1、使用寿命的复核、使用寿命的复核l 使用寿命使用寿命预计预计数与原先估数与原先估计计数有差异的，数有差异的，应应当当调调整固定整固定资产资产使用寿命；使用寿命；l2 2、预计净预计净残残值值的复核的复核l 预计净预计净残残值预计值预计数与原先估数与原先估计计数有差异的，数有差异的，应应当当调调整整预计净预计净残残值值；l3 3、与、与该该固定固定资产资产有关的有关的经济经济利益利益预预期期实现实现方式有方式有重大的改重大的改变变的，的，应应当改当改变变固定固定资产资产折旧方法。折旧方法。l 所有所有这这些改些改变应变应当作当作为为会会计计估估计变计变更，不需更，不需要要进进行追溯行追溯调调整。整。l47.例例66l【例】甲公司【例】甲公司20002000年年1212月月3131日日购购入的一台管理用入的一台管理用设备设备，原始价，原始价值值8400084000元，原估元，原估计计使用年限使用年限为为8 8年，年，预计净预计净残残值为值为40004000元，按直元，按直线线法法计计提折旧。由于提折旧。由于技技术术因素以及更新因素以及更新办办公公设设施的原因，已不能施的原因，已不能继续继续按原定使用年限按原定使用年限计计提折旧，于提折旧，于20052005年年1 1月月1 1日将日将该该设备设备的折旧年限改的折旧年限改为为6 6年，年，预计净预计净残残值为值为20002000元，元，甲公司的管理用甲公司的管理用设备设备已已计计提折旧提折旧4 4年，累年，累计计折旧折旧4000040000元，固定元，固定资产净值资产净值4400044000元，元，20052005年年1 1月月1 1日日起，改按新的使用年限起，改按新的使用年限计计提折旧，每年折旧提折旧，每年折旧费费用用=（440004400020002000）（6 64 4）=21000=21000（元），每月（元），每月的折旧的折旧费费用用=2100012=1750=2100012=1750元。元。48.（五）固定（五）固定资产资产折旧的方法折旧的方法 特点特点:按固定按固定资产资产折旧年限折旧年限,工作或工作或产产量量总总量量,平均平均l平均折旧法平均折旧法计计算折旧算折旧额额的方法的方法.l类别类别:平均年限法平均年限法按折旧速度按折旧速度工作量法工作量法特点特点:固定固定资产资产早期多提折早期多提折l加速折旧法加速折旧法旧旧,使用后期少提折旧使用后期少提折旧,l折旧折旧额额逐年呈逐年呈递递减减趋势趋势l类别类别:年限年限总总和法和法l双倍余双倍余额递额递减法减法49.l1.平均年限折旧法平均年限折旧法l(1)计计算公式算公式l年折旧率年折旧率=(1-预计净预计净残残值值率率)/预计预计使用年限使用年限l月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12l月折旧月折旧额额=月初固定月初固定资产资产原始价原始价值值月折旧率月折旧率l(2)依据依据l将固定将固定资产资产的的损损耗程度与耗程度与时间联时间联系系,时间时间愈愈长长,磨磨损损程度愈高程度愈高.l(3)折旧率的种折旧率的种类类l个个别别折旧率折旧率l分分类类折旧率折旧率l综综合折旧率合折旧率50.l2.工作量折旧法工作量折旧法l(1)计计算公式算公式l单单位工作位工作固定固定资产资产(1-预计净预计净残残值值率率)l量折旧量折旧额额原始价原始价值值预计预计工作工作总总量量l某某项项固定固定资资该该固定固定资产资产单单位工作位工作l产产月折旧月折旧额额当月工作量当月工作量量折旧量折旧额额l(2)依据依据l将折旧将折旧额额与与实际损实际损耗程度相耗程度相联联系系,损损耗耗程度愈高程度愈高,折旧愈多折旧愈多.=51.3.年限年限总总和法和法l(1)计计算公式算公式l年折年折尚可使用年限尚可使用年限l旧率旧率预计预计使用年限之和使用年限之和l月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12l年折年折固定固定资产资产预计净预计净年折年折l旧旧额额原始价原始价值值残残值值旧率旧率l(2)特点特点:l一是折旧基数不一是折旧基数不变变;l二是各年折旧率是二是各年折旧率是变变量量,计计提的折旧提的折旧额额随各年折随各年折旧率的分子旧率的分子递递减而减而递递减减.=(-)52.l4.双倍余双倍余额递额递减法减法l(1)计计算公式（算公式（双倍直双倍直线线）l年折旧率年折旧率（2/使用年限）使用年限）100l年折旧年折旧额额期初固定期初固定资产账资产账面面净值净值双倍直双倍直线线年折旧率年折旧率l(2)特点特点l计计算双倍直算双倍直线线折旧率折旧率时时,暂暂不考不考虑虑固定固定资产净资产净残残值值；l各年固定各年固定资产资产折旧率不折旧率不变变;l固定固定资产资产的折旧基数的折旧基数为为期初固定期初固定资产账资产账面面净值净值,是是l逐年逐年递递减的减的变变量量,致使固定致使固定资产资产年折旧年折旧额额呈呈递递减减趋势趋势.53.l(3)转换转换l双倍余双倍余额递额递减法由于确定折旧率减法由于确定折旧率时时未考未考虑预计净虑预计净残残值值,所以所以,在固定在固定资产资产的使用后期，的使用后期，应应改用直改用直线线法法计计提折旧提折旧.l现现行制度行制度规规定定:在固定在固定资产资产折旧年限到折旧年限到期以前期以前两年内两年内,将固定将固定资产净值资产净值扣减扣减预计预计残残值值后的余后的余额额平均平均摊销摊销.54.（六）固定（六）固定资产资产折旧的折旧的账务处账务处理理l1 1、账户设账户设置：置：l l 累累计计折旧折旧成本成本费费用用类类注注销销折旧数折旧数计计提折旧数提折旧数余余额额：累：累计计折折旧数旧数55.2 2、折旧的、折旧的账务处账务处理理l借：制造借：制造费费用用（生（生产车间产车间使用的固定使用的固定资产资产）l管理管理费费用用（行政管理部（行政管理部门门使用的固定使用的固定资产资产）l销销售售费费用用（专设销专设销售机构使用的固定售机构使用的固定资产资产）l其他其他业务业务成本成本(经营经营租出的固定租出的固定资产资产)l在建工程在建工程(工程中使用的固定工程中使用的固定资产资产)l贷贷：累：累计计折旧折旧56.二、固定二、固定资产资产的的后的的后续续支出支出l（一）后（一）后续续支出概述：支出概述：l费费用化的用化的(该该支出后不符支出后不符l合合资产资产确确认认的的l条件的）条件的）lll后后续续支出支出费费用化用化处处理理资资本化的本化的（该该支出后符支出后符合合资产资产确确认认的条件的）的条件的）资资本化本化处处理理57.l相关相关资资料介料介绍绍：l按照会按照会计计准准则规则规定，与固定定，与固定资产资产有关的后有关的后续续支出通常包括固定支出通常包括固定资产资产在使用在使用过过程中程中发发生的日常生的日常修理修理费费、大修理、大修理费费用、更新改造支出、房屋装修用、更新改造支出、房屋装修费费等，符合本准等，符合本准则则第四条第四条规规定的（定的（资产资产）确）确认认条条件的，件的，应应当当计计入固定入固定资产资产成本，同成本，同时时将被替将被替换换部部分的分的账账面价面价值值扣除；扣除；l不符合本准不符合本准则则第四条第四条规规定的（定的（资产资产）确）确认认条条件的，件的，应应当在当在发发生生时计时计入当期入当期费费用；用；l固定固定资产资产的大修理和日常修理，通常不符合的大修理和日常修理，通常不符合本准本准则则第四条第四条规规定的（定的（资产资产）确）确认认条件，条件，应应当在当在发发生生时计时计入当期入当期费费用，用，不得采用待不得采用待摊摊和和预预提的方提的方式式进进行行处处理。理。58.（二）固定（二）固定资产资产的修理的修理l1.1.固定固定资产资产修理的种修理的种类类l大修理大修理：恢复固定恢复固定资产丧资产丧失的功能；失的功能；l特点是特点是:修理范修理范围围大、大、间间隔隔时间长时间长、修理、修理l次数少、支出次数少、支出费费用大。用大。l日常修理日常修理：日常：日常维护维护和保养；和保养；l特点是特点是:修理范修理范围围小、小、间间隔隔时间时间短、修理短、修理l次数多、支出次数多、支出费费用少。用少。固定固定资产资产的修理只是确保固定的修理只是确保固定资产资产的正常工作状的正常工作状态态，一般不，一般不产产生未来的生未来的经济经济利益，因此通常不符合固利益，因此通常不符合固定定资产资产确确认认的条件，在的条件，在发发生生时应时应直接直接记记入当期入当期损损益益59.2.2.固定固定资产资产修理的核算修理的核算l将修理将修理费费用直接用直接计计入当期入当期损损益益l借：管理借：管理费费用（生用（生产车间产车间、管理部、管理部门门）l销销售售费费用（用（销销售部售部门门）l贷贷：银银行存款行存款l生生产产成本成本辅辅助生助生产产成本等成本等账户账户60.（三）固定（三）固定资产资产的改良的改良l固定固定资产资产的改良支出，符合本准的改良支出，符合本准则则第四第四条条规规定的（定的（资产资产）确）确认认条件的，条件的，应应当当计计入入固定固定资产资产成本，同成本，同时时将被替将被替换换部分的部分的账账面面价价值值扣除；扣除；l核算核算时应时应将其将其转转入在建工程入在建工程61.第四第四节节 固定固定资产资产期末期末计计价与清价与清查查l一、固定一、固定资产资产期末期末计计价的核算价的核算l l二、固定二、固定资产资产清清查查的核算的核算62.一、固定一、固定资产资产的期末的期末计计价价l(一一)方法含方法含义义l 在在资资产产负负债债表表日日固固定定资资产产的的可可收收回回金金额额低低于于其其账账面面价价值值，企企业业应应当当按按可可收收回回金金额额低低于于账账面面价价值值的的差差额额计计提提固固定定资资产产减减值值准准备备，并并计计入入当当期期损损益益l 可可收收回回金金额额：根根据据企企业业会会计计准准则则的的规规定定，可可收收回回金金额额是是指指资资产产的的公公允允价价值值减减去去处处置置费费用用后后的的净净额额与与资资产产预预计计未未来来现现金金流流量量的的现现值值两两者者之之间间较较高高者者。其其中中，处处置置费费用用包包括括与与资资产产处处置置有有关关的的法法律律费费用用、相相关关税税费费、搬搬运运费费以以及及为为使使资资产产达达到到可可销销售状售状态态所所发发生的直接生的直接费费用等。用等。63.（二）（二）计计提减提减值值准准备备的的帐务处帐务处理理l计计提固定提固定资产资产减减值值准准备备l借借:资产资产减减值损值损失失l 贷贷:固定固定资产资产减减值值准准备备l 固定固定资产资产减减值视值视作永久性减作永久性减值值，不，不会随着价会随着价值值回升而回升而转转回。回。64.（三）（三）计计提减提减值值准准备备后的固定后的固定资产资产的折旧的折旧处处理理1 1、由于一般年末、由于一般年末计计提减提减值值准准备备，当年的固定，当年的固定资产资产折折 旧不需旧不需进进行行调调整，仍按原折旧方法整，仍按原折旧方法进进行行处处理；理；2 2、已、已计计提减提减值值准准备备的固定的固定资产资产，应应当按照当按照该该固定固定资资 产产的的账账面价面价值值以及尚可使用寿命重新以及尚可使用寿命重新计计算确定折算确定折 旧率和折旧旧率和折旧额额；3 3、因固定、因固定资产资产减减值值准准备备而而调调整固定整固定资产资产折旧折旧额时额时，对对此前已此前已计计提的累提的累计计折旧不作折旧不作调调整。整。65.（三）（三）计计提减提减值值准准备备后的固定后的固定资产资产的折旧的折旧处处理理4 4、已全已全额计额计提减提减值值准准备备的固定的固定资产资产，不再，不再 计计提折旧。提折旧。5 5、计计提减提减值值后，如果固定后，如果固定资产资产使用寿命的使用寿命的l 预预期数与原估期数与原估计计数有重大差异，或包含数有重大差异，或包含l 的的经济经济利益的利益的预预期期实现实现方式有重大改方式有重大改l 变变，相，相应调应调整固定整固定资产资产折旧年限、折旧年限、净净残残l 值值，或改，或改变变固定固定资产资产折旧方法，并按照折旧方法，并按照l 企企业业会会计变计变更准更准则规则规定定处处理；理；66.案例分析案例分析l甲企甲企业业9999年年1212月月购购入一台入一台设备设备，原，原值为值为100100万元