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中中财第二次第二次讨论组长：陈家家艳 发言：徐珊言：徐珊pptppt制作：制作：项林雁林雁 李容霜李容霜其他成其他成员：朱：朱莹雯雯 徐佳徐佳 董吟蕾董吟蕾 杨灿灿 陈梦露梦露 李怡李怡纯 钱志志伟1.42.4 4利发百货公司采用售价金额核算法进行库存商品的核算，2013年12月31日库存商品进价成本和总售价分别为1 200 000元和1 500 000元，2014年1月份的业务如下：（1）购进商品的进价成本和总售价分别为3 000 000元和3 500 000元；（2）本月销售商品售价为3 602 000元；（3）确认销售收入前发生销售退回5 000元，确认销售收入后发生销售折让2 000元。3.【要求】（1）根据利发百货公司的相关资料，在1月末计算下列指标：进销差价率；本月份销售净额；本月份己销商品应分摊的进销差价；本月份销售成本；月末库存商品的实际成本。（2）根据利发百货公司以上经济业务进行相关的会计处理。（3）说明利发百货公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。（4）分析售价金额核算法的优缺点和适用范围。4.1.根据利发百货公司的相关资料，在1月末计算下列指标：进销差价率；本月份销售净额；本月份已销售上平应分摊的进销差价；本月份销售成本；月末库存商品的实际成本。进销差价率差价率=（总售价售价-进价成本）价成本）/总售价售价*100%*100%=（1500 000-1200000）+（3500000-3000000）/（1500000+3500000）=16%本月份本月份销售售净额=销售收入售收入-销售确售确认后退回与折后退回与折让 =3602000-2000=3600 000元 进销差价差价=销售售净额*进销差价率差价率 =3600000*16%=576000元 销售成本售成本=净额-进销差价差价 =3600000-576000=3024000元 期末存期末存货实际成本成本=期初存期初存货成本成本+本期本期购进货物成本物成本-销售成本售成本 =1200000+3000000-3024000=1176000元5.2.根据利发百货公司以上经济业务进行相关的会计处理购进商品 借：库存商品 3500000 应交税费-应交增值税（进项税额）3000 000 x17%=510000 贷：银行存款 3510000 商品进销差价 500000销售商品 借：银行存款 4212000 贷：主营业务收入 3600000 应交税费-应交增值税（销项税额）612000结转销售成本 借：主营业务成本 3600000 贷：库存商品 3600000 6.3.说明利发百货公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。1仓库管理报告这类报告包括各类存货主要品种的收、发、存日报、旬报、月报，存货超储、呆滞积压和脱供报告，过保质期存货和存货质量变化报告，存货损耗和短缺损失报告，仓储人员重大责任事故报告，存货安全状况报告，仓储人员工作情况报告等。2存货会计报告这类报告包括存货结构变动情况报告，霉烂、变质、残损、不适销等的不良存货处理报告，计提存货跌价准备报告，存货盘盈、盘亏处理报告，存货总金额和各类存货金额的实存额报告，不实存货报告等。3存货统计报告这类报告包括大类和主要品种的存货采购量统计报告，存货大类和主要品种存量、销售量和价格变动情况报告等。7.根据企业会计准则第1号存货第二十二条 企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：（一）各类存货的期初和期末账面价值。（二）确定发出存货成本所采用的方法。（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。（四）用于担保的存货账面价值。8.4.分析售价金额核算法的优缺点和适用范围。优点点：由于对每种商品按数量和售价金额实行双重控制，有利于加强对库存商品的管理和控制，对商品销售收入的管理与控制也比较严密。缺点：缺点：但逢商品售价变动，就要盘存库存商品，调整商品金额和差价。核算工作量较大。适用范适用范围：售价金额核算法主要适用于零售企业。这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。售价金额核算法适应了这种管理体制的需要，有利于加强商品零售企业的销售毛利控制，因而得到广泛应用。9.510.5.5.永江股份有限公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，2013年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提存货跌价准备。（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。20吨丁材料全部用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10。丁材料未计提存货跌价准备。11.【要求】（1）计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备。（2）根据以上经济业务编制相关会计分录。（3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。12.（1）计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备。商品甲 可变现浄值=400-10=390万 可变现浄值高于账面值，应转回已计提的存货跌价准备30万 借：存货跌价准备-商品甲30 贷：资产减值损失 30商品乙库存材料乙：有合同的可变现净值：230-25*40%=220（万元）成本：500*40%=200（万元）有合同工大于成本 所以不计提无合同可变现净值：290-25*0.6=275（万元）成本：500*60%=300（万元）借：资产减值损失 25 贷：存货跌价准备 2513.丙材料 可变现净值=110-5=105万 应计提的存货跌价准备=120-105=15万 借：资产减值损失 15 贷：存货跌价准备 15 库存材料丁，因为是为生产产品而持有的，所以应先计算所生产的产品是否减值 有合同的A产品可变现净值=4 500(1-10%)8=32 400(元)有合同的A产品成本=201 6008/10+2 0008=41 600(元)无合同的A产品可变现净值=5 000(1-10%)2=9 000(元)无合同的A产品成本=201 6002/10+2 0002=10 400(元)由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末均应考虑计提存货跌价准备，且应区分有合同部分和无合同部分计提。14.有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值 =4 500(1-10%)8-2 0008=16 400(元)有合同的A产品耗用的丁材料的成本 =20 16008/10=25 600(元)有合同部分的丁材料需计提存货跌价准备=25 600-16 400=9 200(元)无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000(1-10%)2-2 0002=5 000(元)无合同部分的丁材料成本=201 6002/10=6 400(元)无合同部分的丁材料需计提存货跌价准备=6 400-5 000=1 400(元)故丁材料需计提存货跌价准备共计10 600(9 200+1 400)元。借：资产减值损失10 600 贷：存货跌价准备丁材料10 60015.（3）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“存货”项目以及在表外如何披露该项目。1仓库管理报告 这类报告包括各类存货主要品种的收，发，存日报，旬报，月报，存货超储，呆滞积压和脱供报告 2存货会计报告 这类报告包括存货结构变动情况报告，霉烂，变质，残损等不良存货处理报告，计提存货跌价准备报告，存货盘盈，盘亏报告等 企业应当在附录中披露与存货有关的下列信息：1各类存货期初和期末的账面价值，2确定发出存货成本所采用的方法，3存货可变现净值确定的依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和回转的情况4用于担保的存货账面价值16.617.6东升股份有限公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%，所得税税率为25%。材料的核算采用实际成本计价，2013年12月份发生下列经济业务：（1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税1700元，材料已验收入库，货款尚未支付。（2）接收某投资者投入的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税8500元，材料已验收入库，双方确认的投入资本为58500元。（3）盘盈原材料一批，同类市场价为75000元，月末经批准后转入损益。（4）委托加工原材料一批（属于应税消费品），发出原材料成本150000元，支付加工费10000元，增值税1700元，消费税税率为10%，委托加工的原材料已收回，将用于连续生产应税消费品，加工费和税金已用银行存款支付。（18.5）月末结转本月随同产品出售单独计价的包装物成本4000元。东升股份有限公司从2011年开始计提存货跌价准备，2011年12月31日存货的账面价值为15000元，可变现净值为12000元。2012年12月31日，存货的市场价格继续下跌，账面价值为20000元，可变现净值为14000元。2013年12月31日，存货市场价格的上升导致其账面价值为24000元，可变现净值为31000元。【要求】（1）根据东升股份有限公司12月份的情况编制有关的会计分录。（2）根据上述资料，计提东升股份有限公司2011年、2012年和2013年的存货跌价准备。19.（1）购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税1700元，材料已验收入库，货款尚未支付。借：原材料 10000 应交税费-应交增值税（进项税）1700 贷:应付账款 11700（2）接收某投资者投入的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税8500元，材料已验收入库，双方确认的投入资本为58500元。借：原材料 50000 应交税费-应交增值税（进项税）8500 贷：实收资本 58500（3）盘盈原材料一批，同类市场价为75000元，月末经批准后转入损益。借：原材料 75000 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益 75000 月末转入损益 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 75000 贷：管理费用 75000（1）根据东升股份有限公司6月份的情况编制有关的会计分录。20.（4）委托加工原材料一批（属于应税消费品），发出原材料成本150000元，支付加工费10000元，增值税1700元，消费税税率为10%，委托加工的原材料已收回，将用于连续生产应税消费品，加工费和税金已用银行存款支付。发出待加工的原材料 借：委托加工物资 150000 贷：原材料 150000 支付加工费 借：委托加工物资 10000 贷：银行存款 10000 支付增值税和消费税 消费税组成计税价格=（150000+10000）/(1-10%)=177777.78 应交消费税=177777.78*10%=17777.778 借：应交税费应交增值税（进项税）1700 应交消费税 17777.778 贷：银行存款 19477.778 收回委托加工的原材料 借：原材料 1600000 贷：委托加工物资 1600000 21.（5）月末结转本月随同产品出售单独计价的包装物成本4000元。借：其他业务成本 4000 贷：周转材料 包装物 400022.（2）根据上述资料，计提东升股份有限公司2011年、2012年和2013年的存货跌价准备。2011年12月31日存货的账面价值为15000元，可变现净值为12000元。借：资产减值损失 3000 贷：存货跌价准备 30002012年12月31日，存货的市场价格继续下跌，账面价值为20000元，可变现净值为14000元。可变现净值低于成本的差额=20000-14000=6000本年度应计提存货跌价准备=6000-3000=3000借：资产减值损失 3000 贷：存货跌价准备 30002013年12月31日，存货市场价格的上升导致其账面价值为24000元，可变现净值为31000元。变现净值高于成本账面成本，应将存货的账面价值恢复账面成本 可变现净值低于成本的差额=31000-24000=70006000-7000=-1000借：存货跌价准备 1000 贷：资产减值损失 100023.7瑞成公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2013年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2013年12月31日，甲公司存货中包括：300件甲产品、100件乙产品。300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中，300件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；100件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。瑞成公司期末按单项计提存货跌价准备。2013年12月31日，瑞成公司相关业务的会计处理如下：瑞成公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额48000万元（120*400）超过可变现净值总额46400万元（118-2）*400的差额计提了1600万元的存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。（注：不考虑“递延所得税资产”因素）24.（2）2012年12月31日瑞成公司库存电子设备3000台，单位成本1.4万元。2012年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元，已计提存货跌价准备300万元。瑞成公司于2013年3月6日向丙公司销售电子设备100台，每台1.2万元，货款已收到。2013年3月6日，瑞成公司的会计处理如下：借：银行存款 140.4 贷：主营业务收入 120 应交税费应交增值税（销项税额）20.4 借：主营业务成本 140 贷：库存商品 140因销售应结转的存货跌价准备=（300/4200）*140=10（万元）借：存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10【要求】根据资料（1）和（2），逐项判断瑞成公司会计处理是否正确；如不正确，请说明理由，并编制正确的会计分录。25.7 7（1)会会计处理不正确理不正确,甲甲产品和乙品和乙产品品应分分别进行期末行期末计价价甲甲产品成本品成本总额=300120=36000（万元（万元)甲甲产品品应按合同价格作按合同价格作为估估计售价售价,可可变现净值=300（150-2)=44400（万元（万元)成本小于可成本小于可变现净值，不需，不需计提存提存货跌价准跌价准备乙乙产品成本品成本总额=100120=12000（万元（万元)乙乙产品品应按市按市场价格作价格作为估估计售价售价,可可变现净值=100（118-2）=11600（万元（万元)成本大于可成本大于可变现净值，需要，需要计提存提存货跌价准跌价准备乙乙产品品应计提存提存货跌价准跌价准备=12000-11600=400（万元（万元)因此甲因此甲产品和乙品和乙产品多品多计提了存提了存货跌价准跌价准备1200万元（万元（1600-400=1200）更正会更正会计分分录借：存借：存货跌价准跌价准备1200贷：资产减减值损失失120026.（2）会）会计分分录有不正确，有不正确，销售售产品品结转存存货跌价准跌价准备，不能冲减，不能冲减资产减减值损失，而失，而应冲减主冲减主营业务成本。成本。更正：更正：借：借：资产减减值损失失10贷：主：主营业务成本成本1027.