《合并报表中的项目分步骤讲解》.doc

《合并报表中的项目分步骤讲解》
1. A公司于2008年1月1日取得B公司80％的股权
2008年A公司出售100件甲商品给B公司，每件售价（不含增值税）8万元，每件成本6万元。至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有50件未对外出售，其可变现净值为每件7万元。
借：营业收入800
贷：营业成本700
存货100
借：存货-存货跌价准备50
贷：资产减值损失50
（这里的存货跌价准备是怎么计算出来的呢？如果按照咱们正常的思路，50*（8-7）=50万元，但是我们也可以用更简单的方法考虑，站在合并报表抵销的角度，只要我们抵销的内部销售利润大于已计提的存货跌价准备，我们就直接抵销已提的跌价准备即可）
计税基础100
账面价值50（可抵扣余额50*25%=12.5）
借：递延所得税资产12.5
贷：所得税费用12.5
（为什么这样考虑呢，我们在编制合并报表的抵销分录时，思路一定要清晰，这里只涉及到合并报表，要简单化，不要想咱们做个别报表时那些步骤了。你看上面，贷了存货100，又借了存货50，这样就产生可抵扣差异50，所以就计算出递延所得税资产12.5万元）
至2009年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有20件未出售，其可变现净值为每件5万元。
借：未分配利润-年初100
贷：营业成本100
（合并报表时，我们都是先假设上期的已实现销售，所以要把上期冲掉的内部销售利润再转回，然后再计算本期未实现的内部销售利润）
借：存货-存货跌价准备50
贷：未分配利润-年初50
借：递延所得税资产12.5
贷：未分配利润-年初12.5
（上面的这两步为什么这样做呢？最简单的方法就是直接记住：除了内部销售抵销利润外，其余涉及到连续编报时，都是按照上年的重复做一遍，只不过涉及到损益的科目全部换做未分配利润---年初）
借：营业成本20*2=40
贷：存货40
（本年未实现的内部销售利润的抵销）
借：存货-存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
（为什么是20呢？我们要结合年初结转过来的存货跌价准备一起分析，年初结转过来50，本年销售转出30，那么还剩20，本年的应该计提的是20*（7-5）=40，并且这40和本期已抵销的内部销售利润相等，所以本期应该计提的是20）
（拓展一下，如果本题给出本年的存货准备准备余额是48，那么怎么办？我们应该计提的就应该是20，而不是28，为什么呢？因为我们要本着一个原则，冲减的跌价准备永远不能大于抵销的内部销售利润）
借：营业成本30
贷：存货-存货跌价准备50*[30/50]=30
（本年销售的产品，所以要把跌价准备转回来，30件/50件*50万元=30万元）
借：所得税费用12.5
贷：递延所得税资产12.5
（为什么是贷所得税资产12.5万元呢？看一下我们今年做的抵销分录涉及到存货的部分，贷方：40+30=70，借方50+20=70，可抵扣暂时性差异是0，而年初结转过来的递延所得税资产是12.5万元，所以本年要做笔冲转分录。）
2.2009年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。2009年乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2009年乙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。2010年乙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。2010年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
要求：编制2009年和2010年与存货有关的抵销分录。
09年
借：营业收入400
贷：营业成本375
存货25
（应抵销的未实现内部销售利润为：年底结存的50*（2-1.5）=25）
借：存货-存货跌价准备10
贷：资产减值损失10
（存货跌价为50*（2-1.8）=10万元）
计税基础25>账面价值25-10=15
可抵扣扣余额15*25%=3.75
借：递延所得税资产3.75
贷：所得税费用3.75
（在涉及到内部销售时，计算递延所得税资产时只需要看存货的借方贷方金额，本年存货贷方25，借方10，产生差异15，所以15*25%=3.75）
2010年：
借：未分配利润-年初25
贷：营业成本25
（上年的存货先假设全部实现销售了，所以要冲回上年的抵销分录，在所有的合并服表抵销分录时，只有内部销售这笔是这样做）
借：存货-存货跌价准备10
贷：未分配利润-年初10
借：递延所得税资产3.75
贷：未分配利润-年初3.75
借：营业成本40*0.5=20
贷：存货20
(本年结存40件，所以计算出本年应该抵销的未实现内部销售利润为20)
借：营业成本2=（10÷50×10）
贷：存货-存货跌价准备2
（实现销售的存货结转跌价准备，10件/50件*10万元=2万元）
借：存货-存货跌价准备12
贷：资产减值损失12
（本题中给出存货跌价准备的期末余额为24万元，如果按个别报表思路应该是年初结结转过来的10-销售的2=8，用24-8=16，可为什么是12呢，结合上个分录来看，本年抵销掉的未实现销售利润是20，所以冲抵的存货跌价准备不能超过20，因此是20-8=12万元）
借：所得税费用　3.75
　　贷：递延所得税资产　3.75
（还是用存货的借贷方金额计算出来的，10-20-2+12=0，因此要把年初结转来的递延所得税资产这笔分录冲掉）
3.A公司占B公司80%的股权
09年B公司从A公司购进商品200件,购买价格为每件5万元,A公司商品每件成本为3万元,09年B公司以外销售商品150件,每件销售价格为5万元,年未结存商品50件,09年未商品每件可变现净值为3.6万元学会计
借：营业收入1000
贷：营业成本900
存货100
借存货-存货跌价准备70
贷资产减值准备70
［年底结存的50*（5-3.6）=70]
借递延所得税资产7.5
贷所得税费用7.5
［可抵扣差异（100-70）*25%=7.5]
10年B公司对外销售商品30件,每件销售价格为2.9万元,10年未商品每件可变现净值为2.8万元
借未分配利润-年初100
贷营业成本100
借存货-存货跌价准备70
贷未分配利润-年初70
借递延所得税资产7.5
贷未分配利润-年初7.5
借营业成本40
贷存货40
借营业成本70*[30/50]=42
贷存货-存货跌价准备42
借存货-存货跌价准备12
贷资产减值损失12
[存货跌价准备余额年初70，本年销售转出42，年底结存存货应计提为20*（3.6-2.8）=16，所以本年应该冲销：70-42-16=12万元]
借所得税费用7.5
贷递延所得税资产7.5
4.甲公司占乙公司60%股权
09年,甲公司向乙公司销售A产品100台,每台售价5万元,A产品每台成本3万元,未计提存货跌价准备,09年年未,乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期未存货,09年未,剩余存货的可变现净值为280万元,
借：营业收入500
贷：营业成本480

存货120
借：存货-存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
（A产品跌价准备为60*5-280=20）
借：递延所得税资产25
贷：所得税费用25
2010年，甲公司向乙公司销售B产品50台,每台售价8万元,价款已收存银行.B产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备.10年乙公司对外售出A产品30台,B产品40台,其余部分形成期未存货,10年未,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元.
A产品
借：未分配利润-年初120
贷：营业成本120
借：存货-存货跌价准备20
贷：未分配利润-年初20
借：递延所得税资产25
贷：未分配利润-年初25
借：营业成本60
贷：存货60
借：营业成本[30/60])20=10
贷：存货-存货跌价准备10
借：存货-存货跌价准备30
贷：资产减值准备30
（年初结转20，本年销售转出10，年底应提140-100=40，综合计算应提30万元）
借：所得税费用22.5
贷：递延所得税资产22.5
［还是结合存货借贷方金额，借方=20+30=50，贷方=60，(60-50)*25%=2.5,年初结转过来25万元，所以应该冲回22.5万元］
B产品
借：营业收入400
贷：营业成本380

存货20
借：存货-存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
［本年B产品存货跌价为10*8-40=40，但是本年未实现内部销售利润为20万元，所以只能计提存货跌价准备20万元]
借：购入商品,接受劳务支付的现金500
贷：销售商品,提供劳务收到的现金500