二会计核算基础PPT课件.ppt

第一章小结1、什么是会计？2、会计的主要作用？3、会计信息质量要求？4、传递会计信息的手段5、会计报告的要素6、会计要素之间的关系。1.第二章第二章 会会计核算基核算基础学学习目目标会会计核算的基本前提核算的基本前提会会计要素确要素确认、计量的原量的原则复式复式记账的基本原理的基本原理借借贷记账法法运用借运用借贷记账法法处理理经济业务的方法的方法 基本基本理理论基本方法基本方法及其及其应用用2.第一第一节 会会计核算的基本前提核算的基本前提 会会计核算的基本前提是核算的基本前提是对会会计核核算所算所处的的时间、空、空间范范围等所作的合等所作的合理理设定。也称定。也称为会会计假假设。会会计核算核算前提前提条件条件空空间范范围时间范范围记账时间计量手段量手段3.一、会一、会计主体主体1.定定义 会会计所服所服务的特定企的特定企业或或单位。位。企企业应当当对其本身其本身发生的交易或者事生的交易或者事项进行会行会计确确认、计量和量和报告。告。A 会会 计主主 体体C会会 计主主 体体B会会 计主主 体体D会会 计主主 体体会会计主体主体很多，会很多，会计首先要首先要明确是明确是为哪个主体哪个主体服服务的！的！4.2.设定意定意义 明确了会明确了会计核算核算空空间范范围，解决了核算，解决了核算谁的的经济业务、为谁记账和算和算账的的问题。将本主体与其它主体及其。将本主体与其它主体及其经营者个人的交易与事者个人的交易与事项相区相区别。5.A会会计主体主体C会会计主体主体B会会计主体主体D会会计主体主体交易或事交易或事项交易或事交易或事项交易或事交易或事项交易或事交易或事项与其他企与其他企业的交易或事的交易或事项严格区格区别企企业经营者者交易或事交易或事项与企与企业经营者个人的交者个人的交易或事易或事项严格格 区区 别会会计确确认会会计计量量会会计记录会会计报告告6.应注意注意问题：会会计主体与法律主体主体与法律主体会计主体不一定是法人主体，法人主体一般是会计主体。如：家庭、独资企业、合伙企业，不是法人主体，但可以是会计主体。又如：子公司是法人主体，但会计核算编制合并报表时，以母公司作为会计主体,而公司集团不是企业法人。7.一般而言，法律主体必然是一个会一般而言，法律主体必然是一个会计主主体；但有些会体；但有些会计主体不一定是法律主体。例主体不一定是法律主体。例如某些企如某些企业集集团即如此。即如此。A母公司母公司A1子公司子公司A1子公司子公司A1子公司子公司B1子公司子公司B1子公司子公司B1子公司子公司企企业集集团B母公司母公司只是会只是会计主体不是法律主体。主体不是法律主体。它是指以它是指以资本本为主要主要联结纽带的母子公司的母子公司为主体，以集主体，以集团公司章程公司章程为共同行共同行为规范的范的母公司、子公司、参股公司及其他成母公司、子公司、参股公司及其他成员企企业或机构共同或机构共同组成的具有一定成的具有一定规模的企模的企业法人法人联合体。合体。既是法律主体既是法律主体也是会也是会计主体主体既是法律主体既是法律主体也是会也是会计主体主体8.（二）持（二）持续经营1.1.定定义 企企业在可在可预见的将来，按照既定的的将来，按照既定的经营方方针和目和目标继续经营下去，不会停下去，不会停业、削减、削减业务和破和破产，企，企业会会计确确认、计量和量和报告告应当以当以持持续经营为前提前提。趋势1趋势29.2.2.设定意定意义 明确了会明确了会计核算核算时间范范围，解决了，解决了财产计价价和收益确和收益确认等等问题。如，有些如，有些费用需要在多个会用需要在多个会计年度年度摊销，只，只有在持有在持续经营的前提下才有可能。的前提下才有可能。能能够保持会保持会计信息信息处理的一致性和理的一致性和稳定性。定性。10.全球百年以上的著名企业还有：跨越世纪的成功一书指出，世界上最长寿的公司是一家日本建筑公司，成立于578年（1427岁）成立之初的业务是在大阪建筑神庙，而现在则经营民用建筑。另据法国的老企业俱乐部统计，世界上现存的最古老的企业是成立于公元718年（1287岁）的一个日本小旅馆，现在由创始人的第46代孙在打理。欧洲最长寿的公司是法国的古拉尼公司，创建于公元1000年（1005岁）经营葡萄园，现在拥有博物馆和蝴蝶农场。美国最长寿公司建立于1623年（378岁），经营的业务是制作和销售打击乐器，产品包括铙钹和鼓槌。北京同仁堂创建于公元1669年（336岁）11.法国最古老的古拉尼（庄园）公司12.北京同仁堂股份有限公司13.瑞典的斯多拉（Stora）公司，创建于1288年，至今己717岁；杜邦公司（1802年）花旗银行(1812年)宝洁(1837年)西门子（1853年）柯达公司（1880年）奔驰（1883年）可口可乐(1886年)强生公司(1886年)通用电器（GE1887年）通用汽车（1892年）3M公司(1902年)福特汽车（1903）IBM公司(1911年)惠普公司(1938年)可见，持续经营的概率大于停业清理企业14.（三）会（三）会计分期分期1.定定义 企企业应当划分会当划分会计期期间，分期，分期结算算账目目和和编制制财务会会计报告。告。人人为的把持的把持续经营过程划分程划分为若干期若干期间。会计期间分为年度和中期。15.2.2.设定意定意义 解决了会解决了会计核算的基本程序，明确了核算的基本程序，明确了何何时记账、算、算账和和报账。16.设定意定意义界定了会界定了会计期期间的当期、前期和后期等的当期、前期和后期等概念，使概念，使权责发生制生制（确（确认收入、收入、费用的用的基基础）的）的应用成用成为可能，可能，进而而产生生应收、收、应付等会付等会计处理方法，也便于理方法，也便于进行各期会行各期会计信息的信息的对比。比。17.各国的会计分期公公历制制（即每年1月1日起至本年12月31日止），如中国、德国、匈牙利、波兰、瑞士、朝鲜等国；四月制四月制（即每年4月1日起至次年3月31日止），如英国、加拿大、印度、日本、新加坡等国；七月制七月制（即每年7月1日起至次年6月30日止），如瑞典、澳大利亚等国；十月制十月制（即每年10月1日起至次年9月30日止），如美国、缅甸、泰国、斯里兰卡等国。18.（四）（四）货币计量量1.1.定定义 企企业会会计应当以当以货币计量。量。以以货币为主要主要计量量单位位记录和和报告告企企业的的经营情况。（可情况。（可辅之以之以实物量、物量、劳动工工时等等计量量单位）位）采用采用币值稳定的定的货币为前提。前提。19.2.2.设定意定意义 解决了会解决了会计核算的核算的计量方法量方法。货币是商品的一般等价物，能用以是商品的一般等价物，能用以计量所有量所有会会计要素，也便于要素，也便于综合。合。20.记账本位本位币企企业会会计核算核算时采用的主要采用的主要记账货币。一般采用人民一般采用人民币，但是如果企但是如果企业主要主要业务都采用某种外都采用某种外币结算，也可以用某种外算，也可以用某种外币作作为记账本位本位币。但是期末。但是期末财务报告一定要采告一定要采用人民用人民币。国外的中国企国外的中国企业也要采取人民也要采取人民币的形的形式式报送会送会计报告。告。21.会会计假假设内容及其意内容及其意义小小结会会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持持续经营会会计分期分期货币计量量空空间范范围时间范范围基本程序基本程序计量方法量方法交易交易或或事事项会会计确确认会会计计量量会会计记录会会计报告告会会计信息信息 会会计假假设是企是企业进行会行会计确确认、计量量和和报告的必要前提条件。告的必要前提条件。22.第二第二节 财务报告要素告要素 确确认、计量的原量的原则 财务报告要素确告要素确认、计量的含量的含义确确认（定性）（定性）把企把企业发生的交易或事生的交易或事项与一定的会与一定的会计要要素素联系起来加以系起来加以认定定的的过程。程。例例企企业销售商品收到售商品收到货款款5 000元。一方面会元。一方面会使使收入收入要素增加；另一方面会使要素增加；另一方面会使资产要素增加。要素增加。财务报告要素确告要素确认：交易或事：交易或事项的的发生影响了哪些会生影响了哪些会计要素？要素？30.财务报告要素告要素计量量财务报告要素告要素计量（定量）量（定量）指采用一定的尺度确定会指采用一定的尺度确定会计要素的要素的增减增减变量。量。例例企企业销售商品收到售商品收到货款款5 000元。一方元。一方面会使收入增加面会使收入增加5 000元；另一方面会使元；另一方面会使资产增增加加5 000元。元。财务报告要素告要素计量量：所影响要素的增减：所影响要素的增减变量是多少？量是多少？31.确确认：影响了什么要素？：影响了什么要素？计量量：要素增减的数量？：要素增减的数量？影响金影响金额有多少？有多少？5 000元元5 000元元32.财务报告要素确告要素确认 与与计量的原量的原则 l历史成本史成本l配比原配比原则l划分收益性支出与划分收益性支出与资本性支出本性支出l谨慎性慎性l重要性重要性l实质重于形式重于形式33.一、一、历史成本原史成本原则 企企业在在对会会计要素要素进行行计量量时，一般，一般应当采用当采用历史成本。史成本。历史成本也称原始成本、史成本也称原始成本、实际成本。成本。企企业的各的各项财产物物资应当按取得（当按取得（购建）建）时发生的生的实际成本成本计价。价。当当财产物物资的市价的市价变动时，除国家另，除国家另有有规定外，企定外，企业一律不得一律不得调整其整其账面价面价值。34.例例企企业在在20062006年年3 3月月购买M M设备1 1台。台。买价价98 00098 000元，支付运元，支付运费2 0002 000元，元，实际成本成本为100 000100 000元（元（历史成本）。史成本）。20072007年年3 3月，月，该设备的市的市场价格价格为95 00095 000元。元。2006年3月2007年3月 对于登于登记入入账的的资产价价值，企，企业不得随意不得随意变更更（国家另有（国家另有规定者除外）。定者除外）。对于于资产减减值可能造成的可能造成的损失可通失可通过计提提资产减减值准准备方法方法进行行调整。整。35.二、配比原二、配比原则 企企业同一会同一会计期期间内的各内的各项收入和与收入和与其其相关相关的成本、的成本、费用，用，应当在当在该会会计期期间内确内确认；收入与其相关的成本、；收入与其相关的成本、费用用应当当相互配比。相互配比。已付款、未付款已付款、未付款均均应确确认的的费用用已收款、未收款已收款、未收款均均应确确认的收入的收入其他其他业务成本成本主主营业务成本成本36.配比关系因果配比商场销售电视机10台，每台收入8000元，该电视机进价每台6000元，则：收入：80000 因果成本：60000 配比时间配比商场当月发生水电费、员工工资、办公费等共计10000元，则这些费用也要与收入80000相配比，属于时间配比。配比结果：当月商场净收入=80000-60000-1000037.三三.划分收益性支出与划分收益性支出与资本性支出原本性支出原则凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。38.企企业的会的会计核算核算应当合理划分收益性支出当合理划分收益性支出与与资本性支出的界限。本性支出的界限。凡支出的效益凡支出的效益仅及于本年度（或一个及于本年度（或一个营业周期）的，周期）的，应当作当作为收益性支出收益性支出；凡支出的效益及于几个会凡支出的效益及于几个会计年度（或几个年度（或几个营业周期）的，周期）的，应当作当作为资本性支出本性支出。”全部全部计入入发挥效益的效益的某一会某一会计期期间的的费用用计入入发挥效益效益的的多个多个会会计期期间的的费用用39.企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的：收益性支出：收益性支出：应当当计算算为发生年度生年度（某一个年度）的（某一个年度）的费用；用；资本性支出：本性支出：应当当计算算为支出受益支出受益期期间所有年度（多个年度）的所有年度（多个年度）的费用。用。40.收益性支出与收益性支出与资本性支出划分意本性支出划分意义收益性支出收益性支出：“费用”，一次性一次性从当期收入中扣减，计算出当期利润。资本性支出本性支出：“资产”，采取摊销的方法，分分期期计入各受益期费用。意义：使利润核算更加合理和准确。举例：3月份，企业购入房屋做厂房，价款1000万元。可使用50年，则1000万元记入企业资产账户非费用账户。各月或各年采用摊销的方法，将1000万元分期记入各个受益期（50年）费用中。如果3月份企业花费2000元差旅费去推销产品，则2000元直接记入管理费用。41.在会在会计上，上，对收益性支出不能按收益性支出不能按资本性支出本性支出处理，反之也一理，反之也一样。特特别提示提示 2008年 2009年 2010年收收益益性性支支出出资本本性性支支出出支支出出 例例 购入入设备 支支 出出 150 150 000000元元，用用于于产品生品生产会会在在多多个个年年度度的的经营过程程中中发挥效效益益，应确确认为各受益年度的各受益年度的费用用 例例 用用银行行存存款款12 12 000000元元支支付付全全年年财产保保险费只只在在本本年年度度的的经营过程程中中发挥效效益益，应全全部部确确认为本年的本年的费用用若按若按资本性本性支出支出处理，会理，会虚减当期虚减当期费用，用，虚增当期利虚增当期利润和和资产(待待摊费用等用等)若按收益性若按收益性支出支出处理，会理，会虚增当期虚增当期费用，用，虚减当期利虚减当期利润和和资产(固定固定资产等等)42.四四.谨慎性原慎性原则 又称又称稳健性原健性原则或保守性原或保守性原则。企企业对交易或者事交易或者事项进行会行会计确确认、计量和量和报告告应当保持当保持应有的有的谨慎，不慎，不应高高估估资产或者收益、低估或者收益、低估负债或者或者费用。如用。如加速折旧法、坏加速折旧法、坏账准准备的的计提、提、资产减减值损失失计算等算等43.44.五五.重要性原重要性原则 企企业提供的会提供的会计信息信息应当反映与当反映与企企业财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量金流量有关的所有重要交易或者事有关的所有重要交易或者事项。45.六六.实质重于形式原重于形式原则 企企业应当当按按照照交交易易或或者者事事项的的经济实质进行行会会计确确认、计量量和和报告告，不不应仅以以交易或者事交易或者事项的的法律形式作的的法律形式作为依据。依据。用自有资金购入设备融资租入设备46.融融资租租赁承租承租方方出租出租方方租入租入设备(租期两年租期两年)分期支付租金分期支付租金(设备款款)租租赁期期满，不再，不再归还设备,其所有其所有权属于承租方属于承租方10万元万元,两年付清两年付清 但如果租但如果租赁期未期未满，设备款尚未付清款尚未付清,该设备的所的所有有权(法律形式法律形式)属于属于谁?能否将其确能否将其确认为承租方的承租方的资产(经济实质),按其自有按其自有资产进行核算行核算(原原值、折旧、折旧)?按照按照实质重于形式原重于形式原则，承租方可按自有，承租方可按自有资产进行核算行核算所有所有权使用使用权所有所有权经营租租赁承租承租方方出租出租方方租入租入设备(租期两个月租期两个月)一次或分次支付租金一次或分次支付租金租租赁期期满，归还设备所有所有权使用使用权所有所有权(法律形式法律形式)不属于承租方，也不能按不属于承租方，也不能按其自有其自有资产进行核算行核算(原原值、折旧、折旧)47.第三第三节 复式复式记账与借与借贷记账法法 一、一、账户及其及其结构构 复式复式记账以以账户为载体，利用体，利用账户登登记所所发生的生的业务活活动。因而，先研究。因而，先研究账户问题。（一）（一）账户的定的定义 所所谓账户，是根据，是根据会会计科目科目的名称的名称设立，具有一定立，具有一定结构，用来分构，用来分类、连续地地记录经济业务，反映会，反映会计要素增减要素增减变动及其及其结果的一种工具。果的一种工具。48.会会计科目科目含义：会计科目是对会计要素具体分类的项目，是会计要素的具体化。作用：是复式记账的基础是编制记账凭证的依据是成本计算及财产清查的前提为编制报表提供了方便49.会会计科目一般由国家科目一般由国家财政部政部门通通过制定制定会会计制度、准制度、准则等等统一一规定。定。会会计科目按照会科目按照会计要素的内容可分要素的内容可分为以下六以下六类。销售售费用用50.按照按照财政部公布的会政部公布的会计科目表科目表将会将会计科目分成五科目分成五类：资产、负债、所有者、所有者权益、益、成本、成本、损益益类51.接接续下下页52.续 表表设立会立会计科科目的目的目的目的是是为会会计账户的的设置提置提供依供依据据53.注意注意：企：企业会会计制度的会制度的会计科目表中与会科目表中与会计学会学会计要素的不同分要素的不同分类方法，它方法，它们之之间的的对应关关系：系：利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。会会计学教材学教材对会会计要素的分要素的分类方法方法59.（二）（二）账户的的结构与内容构与内容 账户利用其利用其结构反映构反映经济业务的的发生及生及变动 1.1.账户的的结构：由名称和一定格式构：由名称和一定格式组成成 2.2.账户的的组成内容成内容（见下下图）20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000借45 000总 账会会计科目：原材料科目：原材料账户名称名称(设置依据置依据为会会计科目科目)业务内容内容简要要说明明业务发生生时间记录依据依据余余额：变动结果果增减增减变动金金额余余额方向方向专门格格式式之之一一资产类账户账户：用以：用以记录交易或交易或事事项的的载体体60.（三）（三）账户的基本的基本结构及其构及其简化形式化形式1.账户的基本的基本结构构 账户中用来登中用来登记有关增减有关增减变动数据数据的那的部分。的那的部分。结构上分构上分为左右两方。一左右两方。一方登方登记增加数，另一方登增加数，另一方登记减少数。减少数。账户基本基本结构构61.2.账户的基本的基本结构构简化形式化形式T T形形账户左方 账户名称 右方 其中一方用来登其中一方用来登记增加增加额，相，相对的另的另一方用来登一方用来登记减少减少额。但。但哪一方登哪一方登记增加增加额，哪一方登，哪一方登记减少减少额，在各，在各类账户中是中是有所区有所区别的！的！下面会予以介下面会予以介绍。T形形账户是教学中常用的是教学中常用的账户形式。形式。其登其登记方法参方法参见下面下面图示。示。62.借方 库存存现金金 贷方 期初余期初余额 1 000 （四）（四）账户能能够提供的信息指提供的信息指标 借方 库存存现金金 贷方期初余期初余额 1 500 （2）支出现金 800 （1）收入现金 300 （4）支出现金 200 （3）收入现金 200 本期增加本期增加发生生额 500 本期减少本期减少发生生额 1 000 期末余期末余额 1 000 上期上期结转来的余来的余额本期增加本期增加金金额合合计本期减少本期减少金金额合合计会会计期末期末结余金余金额期末余期末余额期初余期初余额本期增加本期增加发生生额合合计本期减少本期减少发生生额合合计账户的期末余的期末余额结转下期即下期即为下期的期初余下期的期初余额账户如有期初余如有期初余额，一般，一般应登登记在在账户中中记录增加增加额的那一方的那一方8月月9月月资产类账户特特别提示提示63.二、复式二、复式记账法法（一）复式（一）复式记账法的定法的定义 复式复式记账法是法是对每一每一项经济业务发生生时所所引起的会引起的会计要素数量的增减要素数量的增减变化，以化，以相等相等的金的金额同同时在在两个或两个两个或两个以上以上联系的系的账户中中进行全行全面登面登记的一种的一种记账方法。方法。64.例例某企某企业用其用其银行存款行存款1 000元元购买原材料。原材料。采用复式采用复式记账法法应做如下登做如下登记。65.（二）复式（二）复式记账的的优点点 1.可以全面、系可以全面、系统地反映企地反映企业的的经济业务；(全面登全面登记)2.可以更好地反映可以更好地反映经济业务的来的来龙去去脉脉;(增减分明增减分明)3.可以将可以将账户之之间的内在的内在联系有机地系有机地联结起来。起来。(账户对应)4.便于便于检查核核对：检查账户记录的正的正确性。确性。68.三、借三、借贷记账法法（一）借（一）借贷记账法的法的记账符号符号 1、借借贷记账法是以借法是以借贷为记账符号符号记录经济业务的一种复式的一种复式记账方法。方法。2、借、借贷记账法特点：法特点：复式复式记账方法的一种方法的一种 以以“借借”、“贷”作作为其其记账符号符号 作作为记账方法，都有其特定的方法，都有其特定的记账符号，符号，用来表示用来表示“增加增加”或或“减少减少”。69.注意：注意：u 借借贷记账法的法的记账符号符号“借借”与与“贷”应与借款、与借款、贷款款严格区格区别！（借、（借、贷已已经失失去原来的含去原来的含义，只是，只是记账符号而已）符号而已）主要作用主要作用表示表示“增加增加”或或“减少减少”；表；表示示账户中的登中的登记方向。方向。借方（左方）借方（左方）贷方（右方）方（右方）70.符号含符号含义的双重性：的双重性：每个符号既可以表示每个符号既可以表示“增加增加”，又可以，又可以表示表示“减少减少”。具体要看具体要看账户属于哪属于哪类会会计要素要素。71.对资产类、费用用类账户的含的含义借 库存存现金金 贷 增加数 减少数借 管理管理费用用 贷 增加数 减少数例例72.对负债类、所有者、所有者权益益类、收入、收入类和利和利润类账户的含的含义借 应付付账款款 贷 减少数 增加数例例借 实收收资本本贷 减少数 增加数借 主主营业务收入收入 贷 减少数 增加数借 本年利本年利润 贷 减少数 增加数73.（2 2）借）借贷记账法的法的账户结构：构：账户结构是指：构是指：增加增加额、减少、减少额和余和余额在在账户中的登中的登记方法。具体分方法。具体分为两两类：资产、费用用类账户结构构 重要重要说明明：费用用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方借方登登记增加增加额贷方方登登记减少减少额期初余期初余额期末余期末余额74.负债、所有者、所有者权益、收入和利益、收入和利润类账户结构构 重要重要说明明：收入收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方借方贷方方登登记增加增加额登登记减少减少额期初余期初余额期末余期末余额75.（二）借（二）借贷记账法的法的记账规则（1 1）基本内容）基本内容:根据根据复式复式记账原理原理 有借必有有借必有贷 账户登登记方向。方向。借借贷必相等必相等 账户登登记金金额。借方借方 (账户名称名称)贷方方 借方借方 (账户名称名称)贷方方 业务1 1 业务2 2 业务2 2 业务1 1 有借必有有借必有贷借借贷必相等必相等 借借贷记账法法对发生的任何生的任何经济业务都要都要采用以上采用以上规则在在账户中加以中加以记录！76.具体做法：具体做法：经济业务发生后，生后，首先：判断首先：判断经济业务属于哪一属于哪一类会会计要素要素其次：其次：经济业务使使账户金金额增加增加还是减少是减少最后：确定增、减金最后：确定增、减金额及及记账方向方向77.关于关于经济业务的的类型型经济业务影响会影响会计等式中各要素的等式中各要素的类型型资产 费用用 负债 所有者所有者权益益 收收入入经济业务经济业务经济业务类型一型一：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同增，如例方同增，如例1类型二型二：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同减，如例方同减，如例2类型三型三：只影响只影响等式左方要素，等式左方要素，有增有减，如例有增有减，如例3类型四型四：只影响只影响等式右方要素，等式右方要素，有增有减，如例有增有减，如例478.（2 2）借）借贷记账法法记账规则应用例示用例示 例例11资产与与权益同益同时增加。增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。(所有者所有者权益益类账户)()(资产类账户)借方借方 实收收资本本 贷方方 借方借方 银行存款行存款 贷方方 (1)50 000 (1)50 000(1)50 000 (1)50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。本例为等式双方要素同时增加。等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。79.资产与与负债同增同增。如企业购入材料货款未付。(负债类账户)()(资产类账户)借方借方 应付付账款款 贷方方 借方借方 原原 材材 料料 贷方方 资产与收入同增与收入同增。如企业销售产品收到货款。(收入收入类账户)()(资产类账户)借方借方 主主营业务收入收入 贷方方 借方借方 银行存款行存款 贷方方 80.例例22资产与与权益同益同时减少。减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。(资产类账户)()(负债类账户)借方借方 银行存款行存款 贷方方 借方借方 短期借款短期借款 贷方方 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 本例中的“权益”是指债权人权益。本例为等式双方要素同时减少。有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。(资产类账户)()(所有者所有者权益益类账户)借方借方 银行存款行存款 贷方方 借方借方 实收收资本本 贷方方 81.例例33资产内部有增有减。内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。(资产类账户)()(资产类账户)借方借方 应收收账款款 贷方方 借方借方 银行存款行存款 贷方方 (3)160 000 (3)160 000(3)160 000 (3)160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。(资产类账户)()(费用用类账户)借方借方 原原 材材 料料 贷方方 借方借方 生生产成本成本 贷方方 82.例例44权益内部有增有减。益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。(负债类账户)()(负债类账户)借方借方 短期借款短期借款 贷方方 借方借方 应付付账款款 贷方方 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 本例为等式右方要素内部增减。该例属于负债要素内部有增有减。权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。83.债权人将其借款人将其借款转为向企向企业投投资。(所有者所有者权益益类账户)()(负债类账户)借方借方 实收收资本本 贷方方 借方借方 长期借款期借款 贷方方 原来企原来企业借入款借入款项84.（3 3）以上）以上业务举例在例在账户中的登中的登记情况情况账户中的期初余中的期初余额为假定假定85.（4 4）经济业务影响影响扩展会展会计等式的等式的类型型归纳(四四类)1）使等式双方要素同）使等式双方要素同时增加、增增加、增加金加金额相等，等式保持平衡。相等，等式保持平衡。例例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产+费用用=负债+所有者所有者权益益+收入收入 +100 000 +100 000+100 000 +100 00086.2）使等式双方要素同）使等式双方要素同时减少、减少、减少金减少金额相等，等式保持平衡。相等，等式保持平衡。例例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产+费用用=负债+所有者所有者权益益+收入收入 -5 000 -5 000-5 000 -5 000 87.3 3）使会）使会计等式左方要素有增有等式左方要素有增有减，增减金减，增减金额相等，等式保持平衡。相等，等式保持平衡。例例：生产产品领用材料4 000元。资产+费用用=负债+所有者所有者权益益+收入收入 -4 000+4 000-4 000+4 00088.4 4）使等式右方要素有增有减，）使等式右方要素有增有减，增减增减金金额相等，等式保持平衡相等，等式保持平衡。例例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产+费用用=负债+所有者所有者权益益+收入收入 -60 000 [phone] +60 00089.（三）借（三）借贷记账法的法的试算平衡算平衡 1 1、基本概念、基本概念 是指根据会是指根据会计等式的平衡原理，按等式的平衡原理，按照照记账规则的要求，通的要求，通过汇总计算和比算和比较，来，来检查账户记录的正确性、完整性的正确性、完整性的方法。的方法。库存存现金金90.2 2、基本方法、基本方法发生生额平衡法平衡法 含含义：即在即在一定会一定会计期期间内所有内所有账户登登记的借方的借方发生生额合合计数必然等于数必然等于贷方方发生生额合合计数。数。平衡公式：平衡公式：库存存现金金91.平衡原理：平衡原理：借借贷记账法的法的记账规则 有借必有有借必有贷，借，借贷必相等。必相等。业务 借方借方发生生额 贷方方发生生额 例例1 1 银行存款行存款 50 000 50 000 实收收资本本 50 00050 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 银行存款行存款 60 00060 000 例例3 3 银行存款行存款160 000 160 000 应收收账款款160 000160 000 例例4 4 应付付账款款 90 000 90 000 短期借款短期借款 90 00090 000发生生额合合计 360 000 360 000 360 000 360 000 注意注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。重要启示重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。92.平衡方法平衡方法 编制制“总分分类账户发生生额试算平衡表算平衡表”举例例中本中本期所期所有有有有发生生额的的账户每个每个账户的借的借贷方方发生生额所有所有账户借方借方发生生额的合的合计所有所有账户贷方方发生生额的合的合计表2193.余余额平衡法平衡法含含义：即在一定会即在一定会计期末内所有期末内所有账户的借方余的借方余额合合计数必然等于数必然等于贷方余方余额合合计数。数。平衡公式：平衡公式：库存存现金金94.平衡原理平衡原理会会计等式的平衡原理等式的平衡原理95.平衡方法平衡方法 编制制“总分分类账户余余额试算平衡表算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390 000390 000期末所有账户贷方余额表2296.在会在会计实务中，中，总账账户发生生额与余与余额的的试算平衡方法算平衡方法总分分类账户发生生额及余及余额试算平衡表算平衡表账户名称名称期初余期初余额本期本期发生生额期末余期末余额借方借方贷方方借方借方贷方方借方借方贷方方银行存款行存款应收收账款款短期借款短期借款应付付账款款实收收资本本200 000200 000 60 000 90 000250 000210 000 60 000 90 000 60 000160 000 90 000 50 000350 000 40 000 90 000 0 300 000合合 计400 000400 000360 000360 000 390 000 390 000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等主要作用：主要作用：检查账户记录的正确性、完整性。的正确性、完整性。漏漏记某一某一账户发生生额、某一金、某一金额写多或写少等均可通写多或写少等均可通过编制制该表而得以表而得以发现。97.理解理解“定期定期汇总的全部的全部账户记录必必须平衡平衡”应注意的注意的问题 必必须是是一定会一定会计期期间内内账户的的发生生额和余和余额的的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会，才会存在上述平衡关系。不同会计期期间账户之之间不会存在平衡关系。不会存在平衡关系。98.必必须是一定会是一定会计期期间内内所有所有账户的的发生生额和余和余额的的汇总，才会存在上述平衡关，才会存在上述平衡关系。部分系。部分账户之之间不会存在平衡关系。不会存在平衡关系。99.“平衡平衡”绝非指非指单个个账户借方、借方、贷方方发生生额的相等关系。在某一个的相等关系。在某一个账户中，中，其借方其借方发生生额与与贷方方发生生额之之间一般不一般不会存在平衡关系。否会存在平衡关系。否则不会有余不会有余额。银行存款行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生生额平衡平衡100.“试试算平衡表算平衡表”的局限性的局限性 以上以上试试算表中各自借方数算表中各自借方数额额合合计计数数与其与其贷贷方合方合计计数平衡，只能数平衡，只能说说明明账户记账户记录录基本正确基本正确。对对于于重重记记、漏、漏记记、借、借贷贷方方等等额额多多记记或少或少记记、方向、方向记记反和科目写反和科目写错错等等记账错误难记账错误难以以发现发现。这这些些错误应错误应运用运用其他方法其他方法检查检查核核对对方能奏效。方能奏效。101.（四）借（四）借贷记账法下法下编制会制会计分分录举例例（1 1）会）会计分分录的含的含义 简称分称分录。经济业务在登在登记账户前前预先确先确定的定的应记账户名称、方向和金名称、方向和金额的一种的一种记录形形式。式。在在实务中，会中，会计分分录应填写在填写在记账凭凭证上上 经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会会计分分录。102.（2 2）会）会计分分录的的编制方法制方法 【例例2-12-1】企企业从从银行提取行提取现金金10 00010 000元，元，备发工工资。分析分析：提取提取现金使金使现金增加，金增加，应记入入“库存存现金金”账户借方；使借方；使银行存款减少，行存款减少，应记入入“银行存款行存款”账户贷方。方。分分录:借：借：库存存现金金 10 00010 000 贷：银行存款行存款 10 00010 000 (资产类账户)()(资产类账户)借方借方 库存存现金金 贷方方 借方借方 银行存款行存款 贷方方 2-1 10 0002-1 10 000 2-1 10 0002-1 10 000 会会计分分录是是进行会行会计记录的指令的指令账户登登记账户登登记103.【例例2-22-2】收到国家（投收到国家（投资者）投入者）投入资本本200 000200 000元，存入元，存入银行。行。1.1.确确认涉及要素涉及要素资 产所有者所有者权益益 2.2.确定登确定登记账户 银行存款行存款实收收资本本 3.3.分析增减分析增减变化化 增加增加增加增加 4.4.确定确定记账方向方向 借方借方贷方方 5.5.确定确定记录金金额 200 000200 000200 000200 000 6.6.写出完整分写出完整分录 借：借：银行存款行存款 200 000200 000贷：实收收资本本 200 000200 000会会计确确认会会计计量量登登记方向方向登登记账户登登记金金额104.教学中会教学中会计分分录书写要求写要求 会会计分分录组成内容（三成内容（三要素）要素）会会计分分录书写要求写要求登登记方向方向登登记账户登登记金金额借：借：银行存款行存款 100 000 贷：实收收资本本 100 000 实务中，会中，会计分分录填写在填写在记账凭凭证上。上。具体填写方法在下一章具体填写方法在下一章讲述。述。借在上借在上贷在下在下借、借、贷错开一字格开一字格金金额分排两列分排两列金金额后不写