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第三章第三章 复式复式记账法法天津科技大学 应用文理学院杨 倩复式记账法的概念、特点借贷记账法的概念、基本原理总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的平行登记及核对知识概要第三章复式记账法3/12/20242掌握复式记账法及其特点理解和掌握借贷记账法的基本原理运用借贷记账法熟练地处理经济业务掌握平行登记的概念规则、方法及其对登记结果的核对学习目的3/12/20243复式记账法概述借贷记账法1总分类账户和明细分类账户23第三章 复式记账法3/12/20244第一第一节 复式复式记账法法一、复式一、复式记账法的概念法的概念 记账方法是指在方法是指在账簿中登簿中登记经济业务的方法，即利用一定的方法，即利用一定的形式和技的形式和技术，借助会，借助会计科目和科目和账户在会在会计账簿中簿中记录经济业务的方法。的方法。单式记账法：是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行记录，记录的内容着重记录现金的收付和人欠、欠人等债权和债务情况。复式记账法：是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的方法。3/12/20245用银行存款购买一批原材料，只记录银行存款的减少，不记录原材料的增加。赊购一批原材料只记录应付账款的增加，不记录原材料的增加。3/12/20246用银行存款购买一批原材料，记录银行存款的减少，记录原材料的增加。赊购一批原材料，记录应付账款的增加，记录原材料的增加。结论：复式记账法具有无可比拟的优越性。3/12/20247（一）能全面地反映每一（一）能全面地反映每一项经济业务的来的来龙去脉去脉（二）能全面地反映会（二）能全面地反映会计主体的全部主体的全部经济活活动过程和程和结果果（三）便于（三）便于检查账户记录的正确性的正确性二、复式二、复式记账法的特点法的特点 迄今迄今为止止，国，国际通用的复式通用的复式记账方法方法为借借贷记账法。在我国，所有企法。在我国，所有企业、事、事业单位也位也统一使用借一使用借贷记账法。法。3/12/20248第第二二节 借借贷记账法法一一、借、借贷记账法的法的概念概念借借贷记账法是以法是以“借”、“贷”为其其记账符号，符号，对每一每一项经济业务以借以借贷相等的金相等的金额在相互在相互联系的两个或系的两个或两个以上两个以上账户中中进行行记录的的一种复式记账法。佛罗伦萨式簿记法热那亚式簿记法威尼斯式簿记法借贷记账法意大利人卢卡帕乔利出版著作算术、几何、比与比例概要。3/12/20249（一）记账符号一一、借、借贷记账法的基本原理法的基本原理以以“借借”和和“贷”为其其记账符号符号“借借”、“贷”记账符号运用表符号运用表账户类别借贷资产类增加减少成本类增加减少损益类（费用支出）增加减少负债类减少增加所有者权益类减少增加损益类（收入收益）减少增加3/12/202410（二）（二）账户结构构所有的所有的账户结构都分构都分为左、右两方，其中，左方左、右两方，其中，左方为借方、借方、右方右方为贷方，以一方登方，以一方登记增加增加额，一方登，一方登记减少减少额，这取决取决于于账户所反映的所反映的经济内容或内容或账户的性的性质。账户的名称的名称借方借方贷方方3/12/2024111.资产类、成本、成本类账户结构构在借在借贷记账法下法下，资产类、成本、成本类账户的借方登的借方登记增增加加额，贷方登方登记减少减少额，期末一般，期末一般为借方余借方余额，有些，有些账户期末可能无余期末可能无余额，如生，如生产成本、制造成本、制造费用用账户。资产类、成本、成本类账户借方借方贷方方期初余额本期增加额本期减少额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末借方余期末借方余额=期初借方余期初借方余额+本期借方本期借方发生生额-本期本期贷方方发生生额3/12/2024122.负债类、所有者、所有者权益益类账户结构构在借在借贷记账法下，法下，负债类、所有者、所有者权益益类账户的的贷方登方登记增加增加额，借方登，借方登记减少减少额，期末一般，期末一般为贷方余方余额，有，有些些账户期末可能无余期末可能无余额，如短期借款。，如短期借款。负债类、所有者、所有者权益益类账户借方借方贷方方期初余额本期减少额本期增加额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末期末贷方余方余额=期初期初贷方余方余额+本期本期贷方方发生生额-本期借方本期借方发生生额3/12/2024133（1）损益益类中中费用支出用支出账户结构构 在借在借贷记账法下法下，损益益类中中费用支出用支出账户的借方登的借方登记增增加加额，贷方登方登记减少和减少和结转额，结转后一般无余后一般无余额。损益益类（费用、支出）用、支出）账户借方借方贷方方本期增加额本期减少额期末结转额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计3（2）损益益类中收入、收益中收入、收益账户结构构在借在借贷记账法下法下，损益益类中收入、收益中收入、收益账户的的贷方登方登记增加增加额，借方登，借方登记减少和减少和结转额，结转后一般无余后一般无余额。损益益类（费用、支出）用、支出）账户借方借方贷方方本期减少额本期增加额期末结转额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计3/12/2024144.双重性双重性质的的账户结构构借方登借方登记资产的增加，的增加，负债的减少；的减少；贷方登方登记资产的减的减少，少，负债的增加；期末根据余的增加；期末根据余额的方向判断的方向判断账户的性的性质，若，若为借方余借方余额，则是是资产类账户，若，若为贷方余方余额，则是是负债类账户。如。如应收收账款、款、应付付账款、款、预收收账款、款、预付付账款、其他款、其他应收款和其他收款和其他应付款付款账户。双重性双重性质的的账户借方借方贷方方期初余额期初余额资产增加额负债减少额资产减少额负债增加额本期借方发生额合计期末余额本期贷方发生额合计期末余额3/12/202415（三）（三）记账规则借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”短期借款借方贷方20 00020 000借方贷方银行存款例例3-1 光光华公司从公司从银行取得行取得为期期3个月的借款个月的借款20 000元。元。1.确定经济业务发生所涉及的账户2.判断账户的增减情况3.根据账户性质确定记账方向（借、贷）3/12/202416实收资本借方贷方50 00050 000借方贷方固定资产例例3-2 光光华公司收到乙公司投入的全新公司收到乙公司投入的全新设备一台价一台价值50 000元。元。银行存款借方贷方5 0005 000借方贷方应付账款例例3-3 光光华公司用公司用银行存款行存款偿还前欠前欠购货款款5 000元。元。银行存款借方贷方30 00030 000借方贷方实收资本例例3-4 光光华公司按法定程序退回某家投公司按法定程序退回某家投资单位的投位的投资，用，用银行存款行存款30 000元支付。元支付。银行存款借方贷方2 0002 000借方贷方库存现金例例3-5 光光华公司从公司从银行提取行提取现金金2 000元，以元，以备日常零星开支用。日常零星开支用。实收资本借方贷方100 000100 000借方贷方盈余公积例例3-6 光光华公司用提取的盈余公公司用提取的盈余公积金金转增增资本本100 000元。元。银行存款借方贷方50 00020 000借方贷方短期借款例例3-7 光光华公司用公司用银行存款行存款偿还银行短期借款行短期借款20 000元、前欠某元、前欠某购货单位位货款款30 000元。元。应付账款借方贷方30 000银行存款行存款借方借方贷方方30 00040 000借方借方贷方方生生产成本成本例例3-8 生生产车间生生产产品耗品耗电40 000元，其中用元，其中用银行存款行存款30 000元支付，元支付，其余其余10 000元尚欠。元尚欠。应付付账款款借方借方贷方方10 000应付利润借方贷方4 0004 000借方贷方利润分配补充：充：经企企业股股东会研究决定向投会研究决定向投资者分配利者分配利润 4 000元。元。应付账款借方贷方3 0003 000借方贷方应付票据补充：企充：企业将已到期但无力支付的将已到期但无力支付的应付票据付票据3000元元转入入应付付账款。款。对任何一项经济业务，都必须以相等的金额，以借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户进行记录。记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方记入借方的金入借方的金额合合计数必数必须等于等于记入入贷方的金方的金额合合计数数 3/12/202422 账户对应关系：是指运用复式：是指运用复式记账法法处理理经济业务时，有，有关关账户之之间形成的相互关系，在借形成的相互关系，在借贷记账法下就是法下就是应借借应贷的关的关系。系。发生生对应关系的关系的账户叫做叫做对应账户。账户对应关系是相关系是相对于某于某项具体的具体的经济业务而言，并非指某个而言，并非指某个账户与某个与某个账户是固定的是固定的对应账户。一是通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容；二是通过账户的对应关系，可以发现对经济业务的处理是否符合有关经济法规和财务会计制度。作用作用例如：用银行存款上交所得税50000元“应交税费”和“银行存款”形成应借应贷关系“应交税费”和“银行存款”构成对应账户3/12/202423会计分录：是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会会计分分录的的书写格式通常是写格式通常是“借借”在上，在上，“贷”在下，每一会在下，每一会计科目占一行，科目占一行，“借借”、“贷”前后前后错位表示。位表示。应包括如下内容：包括如下内容：（1）一组对应的记账符号：借方和贷方（2）涉及两个或两个以上的账户名称（3）借贷双方的相等金额3/12/202424编制会计分录的步骤：（1）分析）分析经济业务事事项涉及的是涉及的是资产（费用、成本）用、成本）还是是权益（收入）；益（收入）；（2）确定涉及到哪些）确定涉及到哪些账户，是增加，是增加还是减少；是减少；（3）确定）确定计入哪个（或哪些）入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）的借方、哪个（或哪些）账户的的贷方；方；（4）确定）确定应借借应贷账户是否正确，是否正确，借借贷方金方金额是否相等。是否相等。3/12/202425（1）借：银行存款 20 000 贷：短期借款20 000（2）借：固定资产 50 000 贷：实收资本 50 000（3）借：应付账款5 000 贷：银行存款 5 000（4）借：实收资本30 000 贷：银行存款 30 000接上述例题例例3-1 光光华公司从公司从银行取得行取得为期期3个月的借款个月的借款20 000元。元。例例3-2 光光华公司收到乙公司投入的全新公司收到乙公司投入的全新设备一台价一台价值50 000元。元。例例3-3 光光华公司用公司用银行存款行存款偿还前欠前欠购货款款5 000元。元。例例3-4 光光华公司按法定程序退回某家投公司按法定程序退回某家投资单位的投位的投资，用，用银行存款行存款30 000元支付。元支付。3/12/202426例例3-5 光光华公司从公司从银行提取行提取现金金2 000元，以元，以备日常零星开支用。日常零星开支用。例例3-8 生生产车间生生产产品耗品耗电40 000元，其中用元，其中用银行行存款存款30 000元支付，其余元支付，其余10 000元尚欠。元尚欠。例例3-7 光光华公司用公司用银行存款行存款偿还银行短期借款行短期借款20 000元、前欠某元、前欠某购货单位位货款款30 000元。元。（5）借：库存现金2 000 贷：银行存款2 000（6）借：盈余公积100 000 贷：实收资本100 000（7）借：短期借款 20 000 应付账款30 000 贷：银行存款50 000（8）借：生产成本40 000 贷：银行存款30 000 应付账款 10 000简单会计分录一借一贷多借一贷一借多贷注意：注意：只有只有对一些一些较复复杂的的经济业务，客客观上又不能分解上又不能分解为若干个若干个简单会会计分分录时，才可，才可编制多借多制多借多贷的会的会计分分录。一般情况下，一般情况下，应避免避免编制多借多制多借多贷的会的会计分分录，更不能把不同，更不能把不同类型的型的经济业务合并合并编制多借多制多借多贷的会的会计分分录，避免混，避免混淆淆账户之之间的的对应关系。关系。例例3-6 光光华公司用提取的盈余公公司用提取的盈余公积金金转增增资本本100 000元。元。复合会计分录3/12/202427小练习例1：企业收到投资人30000元投资，存入银行。例2：企业向银行借款 60000元，偿还期限为3年，款项已存人企业银行存款账户。例3：企业用银行存款8000元偿还短期借款。例4：企业以银行存款5000元购买材料。例5：企业将已到期但无力支付的应付票据3000元转入应付账款。例6：经企业股东会研究决定向投资者分配利润 4000元。3/12/202428小练习例1：企业收到投资人30000元投资，存入银行。1.借：银行存款 30 000 贷：实收资本 30 000例2：企业向银行借款 60 000元，偿还期限为3年，款项已存人企业银行存款账户。2.借：银行存款 60 000 贷：长期借款 60 000例3：企业用银行存款8000元偿还短期借款。3.借：短期借款 8 000贷：银行存款 8 0003/12/202429例4：企业以银行存款5 000元购买材料。4.借：原材料 5 000 贷：银行存款5 000例5：企业将已到期但无力支付的应付票据3000元转入应付账款。5.借：应付票据 3 000贷：应付账款 3 000例6：经企业股东会研究决定向投资者分配利润 4 000元。6.借：利润分配 4 000贷：应付股利 4 0003/12/202430（四）试算平衡所所谓试算平衡是以会算平衡是以会计恒等式和借恒等式和借贷记账规则为基基础，根据根据资产与与权益之益之间的平衡关系，按照的平衡关系，按照记账规则的要求，通的要求，通过对所有所有账户的的记录进行行汇总和和计算，来算，来检查各各类账户的的记录是否正确的一种方法。是否正确的一种方法。发生额试算平衡所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计余额试算平衡所有账户期末借方余额合计=所有账户期末贷方余额合计注意:（1）必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表。注意:（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。依据：a.恒等式：资产=负债+所有者权益b.记账规则：有借必有贷，借贷必相等注意:（3）即便实现了平衡关系，也不能说明账户记录绝对正确。例如；漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关账户；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡。3/12/202431第三第三节 总分分类账户与明与明细分分类账户一、一、总分分类账户与明与明细分分类账户的意的意义1.总分类账户也称一级账户或总账账户，是对总分类科目的经济内容进行总括的核算，提供总括性指标的账户。2.明细分类账户也称明细账户，是根据明细分类科目开设的账户，对总分类账户的经济内容进行明细分类核算，提供详细具体的核算资料。如：如：库存存现金、金、银行存款、原材料、行存款、原材料、应付付账款、款、实收收资本等本等账户。如：原材料如：原材料甲材料；甲材料；应收收账款款光明公司光明公司3/12/202432二、二、总分分类账户与明与明细分分类账户的关系的关系（一）联系1.二者所反映的经济业务内容相同2.二者登记账户的原始依据相同（二）区别1.二者所反映经济业务的详细程度不同2.二者所起的作用不同总分类账户提供的是总括核算资料，明细账户提供的是某一方面的具体资料。总分类账户对其所属明细账户具有统驭、控制的作用；而明细账户是总分类账户的从属账户、辅助账户，起到补充说明的作用。例如：“应收账款”总分类账户与所属的各购货单位明细分类账户均反映债权结算情况总分类账户与所属明细分类账户所用的原始凭证相同3/12/202433三、三、总分分类账户与明与明细分分类账户的平行登的平行登记（一）平行登记的含义是指对发生的每一项经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行总括的记录；另一方面还要在其所属的有关明细分类账户中进行较详细的记录。（二）平行登记的要点1.依据相同 3.期间相同2.方向相同 4.金额相等都以审核无误的会计凭证作为依据登账的顺序可以有先有后，但必须在同一个会计期间内完成，而并非同一时点。总分类账户计入借方，明细分类账户也计入借方；总分类账户计入贷方，明细分类账户也计入贷方。总分类账户本期发生额=所属明细账户本期发生额之合计总分类账户期末余额=所属明细账户期末余额之合计3/12/202434（三）平行登记的方法(见书上例题）3/12/202435四、四、总分分类账户与明与明细分分类账户的核的核对3.总分分类账户的期末余的期末余额=所属明所属明细分分类账户期末余期末余额之之和和2.总分分类账户的本期借、的本期借、贷方方发生生额=所属明所属明细分分类账户本期借、本期借、贷方方发生生额之和之和1.总分分类账户的期初余的期初余额=所属明所属明细分分类账户期初余期初余额之之和和通常编制总分类账户与明细分类账户本期发生额及余额对照表进行核对。3/12/202436借：原材料一甲材料4 000一乙材料2 400贷：应付账款一万达公司6 400借：应付账款一大华公司2 000一万达公司5 000贷：银行存款7 000借：原材料一甲材料2 000一乙材料1 200贷：应付账款大华公司3 200借：生产成本一A产品6 800贷：原材料一甲材料3 200一乙材料3 600练习一3/12/202437复式记账复式记账概述复式记账的概念复式记账的特点借贷记账法借贷记账法的概念借贷记账法的基本原理总分类账户与明细分类账户知识小结:平行登记及核对总分类账户与明细分类账户的意义及关系3/12/202438谢 谢3/12/202439