新企业所得税政策解读与纳税筹划实务PPT课件.ppt

新企新企业业所得税政策解所得税政策解读读与与纳纳税筹划税筹划实务实务1十届全国人大五次会议3月16日表决通过中中华华人民共和国企人民共和国企业业所得税法所得税法自自20082008年年1 1月月1 1日起施行，共日起施行，共8 8章章6060条条65006500字字2o外外资资企企业发业发展展现现状状及税收状况及税收状况3o1980年起创办5个个经济经济特区o1984年开放1414个个沿海港口城市o经济开放区开放区，共有4个：o长江三角洲，珠江三角洲，o闽南三角地区，环渤海经济圈4o至至20062006年，我国国家年，我国国家级级开开发发区区总总数达数达147147个个o经济经济技技术术开开发发区区5454个个o高新技高新技术术开开发发区区5353个个o边边境境经济经济合作区合作区1414个个o旅游度假区旅游度假区1111个个o保税区保税区1515个个5o截至截至20062006年底，全国累年底，全国累计计批准批准设设立外商投立外商投资资企企业业有有5959万多家，万多家，实实际际使用外使用外资资金金额额68546854亿亿美元美元6o北京市北京市统计统计局局o平均每个外平均每个外资资企企业业o研究生以上学研究生以上学历历的人的人员员4 4人人o大学本科学大学本科学历历的的2020人人o高高级级技技术术人人员员2 2人人o均均为为内内资资企企业业的的2 2至至4 4倍倍7o每个外每个外资资企企业业平均平均获获利利润润750750万元，是内万元，是内资资的的8 8倍倍o平均平均实现销实现销售收入售收入70327032万万元，是内元，是内资资企企业业的的5 5倍倍 8o外外资资企企业销业销售收入达售收入达8 8 万万亿亿元占元占全国全国销销售收入售收入总总量的量的37.5%37.5%o缴纳缴纳各各类类税款税款6400 6400 亿亿元，占全元，占全国税收国税收总总量的量的20.7 20.7 9配比减税（避税）测算o2006年我国税收收入3.76万亿o37.5%-20.7%=17%o17%3.76=6400亿o6400亿59万=110万10减税（避税）与增利分析o110 750=15%11o内内资资企企业业平均平均实际实际税税负负为为24.53%24.53%o外外资资企企业业平均平均实际实际税税负负为为14.89%14.89%12内外内外资资企企业业所得税主要差异所得税主要差异13一、执法依据不同14o二、征管体制的差异二、征管体制的差异15o深圳与上海的特殊性16o三、年三、年终汇终汇算清算清缴缴的的时时限不同限不同17四、税率的差异四、税率的差异18五、税前扣除五、税前扣除项项目的差异目的差异19o1）借款利息支出的列支差异o2）工资、薪金支出的列支差异o3 3）工会经费、福利费、教育经费列支的差异o4）公益、救济性捐赠的列支差异 20o5 5）业务业务招待招待费费的列支差异的列支差异o6 6）广告）广告费费和和业务业务宣宣传费传费的差异的差异o7 7）支付）支付总总机构管理机构管理费费的差异的差异o8 8）固定）固定资资折旧折旧费费用的列支差异用的列支差异o9 9）坏）坏账账准准备计备计提的差异提的差异21六、收入确认时间不同22o视视同同销销售收入确售收入确认认不同不同o房地房地产产行行业业政策不同政策不同23七、税收优惠政策的差异24o1 1、新、新办办企企业业的的优优惠差异惠差异o2 2、高新企、高新企业业的的优优惠差异惠差异o3 3）再投）再投资资退税退税优优惠差异惠差异o4 4）其他）其他优优惠差异惠差异 25两税合并博弈两税合并博弈历历程程 26o20042004年年1212月月7 7日，日，财财政部部政部部长长金金人人庆庆宣布，合并内外宣布，合并内外资资企企业业所得所得税将是税将是20052005年的税制改革年的税制改革4 4大工大工作重点之一作重点之一27o财政部、税务总局积极倡导的原因o税收增幅太快o2006年税收3.76万亿o每年递增20%oGDP10%2829o1、2006国内生产总值20万亿元，按可比价格计算，比上年增长9.8%o2、目前我国企业税后净利润仅占产值的3%左右，而平均税负已达产值的18%o3、纳税痛苦指数之高列世界第2位30o国家信息中心预测，2007年我国税收收入将达到45160亿元，比2006年增长20%左右，占GDP的比重上升到19.0%左右3105年7月刊福布斯福布斯杂杂志志税税负负痛苦指数的由来痛苦指数的由来o法国税负痛苦指数绝对值为174.8，为全球第一o中国税负痛苦指数绝对值为160，排名第二32谢谢局局长详长详解税收增解税收增长长远远超超GDP增增长长原因原因33o第一，两者的统计口径不同o第二，GDP的结构与税收结构之间的差异o第三，外贸进出口对经济增长的作用，与对税收增税收增长长的的作用影响是不一样o第四，征管因素的影响 34o商务部持消极态度的原因35o2005年年1月月6日，日，54家在家在华华跨国公司跨国公司联联合向国合向国务务院法制院法制办办提交了一份提交了一份报报告，要求告，要求“取消取消对对外外资资企企业优业优惠政策惠政策应应有一个有一个5到到10年的年的过过渡期渡期”36o2006年年3月政月政协协提案提案组组将将关于尽快关于尽快统统一内外一内外资资企企业业所所得税的提案列得税的提案列为为本次政本次政协协会会的一号提案的一号提案37两税合并对税收的影响o财政减收约930亿元o内资企业所得税减收约1340亿元o外资企业所得税增收约410亿元 38企业所得税改革的指导思想o1、“简税制、宽税基、低税率、严征管”o2、贯彻公平税负原则o3、参照国际惯例原则 39实现“四个统一”o适用统一的企业所得税法o统一并适当降低企业所得税税率o统一和规范税前扣除办法和标准o统一税收优惠政策40o新法实施后老政策的处理由实施细则解决41美国公司派人在济南组织施工期间的纳税分析42国际通用规则o属人主义原则o属地主义原则43o第一章44什么是企业？o中华字典解释：o从事生产、运输、贸易等经济活动的部门45企业名称分类o个体户o个人独资企业o合伙企业o有限公司o股份有限公司o其他形式46纳税人的两个重大区别o企业所得税：o居民企业和非居民企业o个人所得税：o居民纳税人和非居民纳税人47确定企业居民身份的主要标准o公司公司组组建地建地标标准准o公司所在地公司所在地标标准准o中心管理和控制所在地中心管理和控制所在地标标准准o主要机构或主要机构或总总机构所在地机构所在地标标准准o实际实际管理机构所在地管理机构所在地标标准准48中心管理和控制所在地中心管理和控制所在地标标准准o1.1.公司董事会开会地点公司董事会开会地点o2.2.公布分公布分红红的地点的地点o3.3.公司公司进进行行营业营业活活动动的的场场所所o4.4.公司公司帐帐簿保管存放地点簿保管存放地点o5.5.股股东东大会召开的地点大会召开的地点49主要机构或主要机构或总总机构所在地机构所在地标标准准o注册地注册地o老政策老政策:o我国外我国外资资企企业实业实行行总总机构机构标标准准50实际实际管理机构所在地管理机构所在地标标准准o决定公司决定公司经营经营方式的机构方式的机构所在地所在地o主要决策地点主要决策地点51国际税收范本o1.1.经济经济合作与合作与发发展中国家展中国家对对所得和所得和财产财产避免双重征税避免双重征税协协定范本定范本(OECD(OECD范本范本)o2.2.联联合国关于合国关于发发达国家与达国家与发发展中国家避展中国家避免双重征税免双重征税协协定范本定范本(联联合国范本合国范本)o52我国为什么用实际管理机构所在地标准?o(OECD(OECD范本第四条范本第四条)实际实际管理机构所在地是指管理机构所在地是指实质实质地作地作出管理和商出管理和商务务决策的地点，决策的地点，这这种决种决策策对经营对经营企企业业而言是不可缺少的而言是不可缺少的53o实际实际管理机构所在地一般地管理机构所在地一般地说说可以是最高可以是最高层层人士或其人士或其团团体体（如董事会）（如董事会）进进行决策的地点，行决策的地点，在在这这里决定里决定该该企企业业整体行整体行动动方方案案54o但是在决定但是在决定实际实际管理机构所在地管理机构所在地时时，也可以采用其他原，也可以采用其他原则则，并且，并且要考要考虑虑相关的事相关的事实实和和环环境。一个境。一个企企业业同同时时可以有一个以上的管理可以有一个以上的管理机构所在地，但只能有一个机构所在地，但只能有一个实际实际管理机构所在地管理机构所在地55o居民企业和非居民企业的区别关键-o境外所得的处理不同o境内所得的税率不同56非居民企业纳税辨析o设立机构、场所o1）境内所得o2）境外所得有实际联系o3）境内所得没有实际联系o未设立机构、场所o4）境内的所得57非居民企业的“实际联系”和“没有实际联系”的概念58非居民企业的利润归属原则o1、实际联系原则：营业利润的获得应当与其本身的活动有关。如果有关则由来源国征税，否则由居住国征税o2、引力原则：不管所得是否与该机构有关，都征税59o有有实际联实际联系的系的25%o没有没有实际联实际联系的可能是系的可能是20%或或10%6020%或10%为预提所得税仅限以下情况l外国企业没有在中国境内设立机构、场所，取得来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费、担保费和其他所得61o转让在中国境内的房屋建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益，以财产转让收入减除财产原值之后的余额为应纳税所得额 62美国公司派人在天津组织施工期间的纳税分析63o关于外商承包工程作关于外商承包工程作业业和提供和提供劳务劳务征收流征收流转转税有税有关政策关政策衔衔接接问题问题的通知的通知o（国税（国税发发9421494214号）号）64o外商接受中国境内企外商接受中国境内企业业的委托的委托进进行行建筑、工程等建筑、工程等项项目的目的设计设计，除，除设计设计工作开始前派工作开始前派员员来我国来我国进进行行现场现场勘勘查查、收集、收集资资料、了解情况外，料、了解情况外，设计设计方案、方案、计计算算绘图绘图等等业务业务全部是在中全部是在中国境外国境外进进行，行，设计设计完成后，将完成后，将图纸图纸交交给给中国境内企中国境内企业业，对对此种情况，此种情况，可可视为劳务视为劳务在境外提供，在境外提供，对对外商从外商从我国取得的全部我国取得的全部设计业务设计业务收入，不收入，不征收征收营业营业税税65o但设计完成后，又派员来我国解释图纸并对其设计的建筑、工程等项目的施工进行监督管理和技术指导，已构成在中国境内设有机构、场所从事经营活动，对其所得的设计业务收入，必须在合同中载明其发生在中国境外的设计劳务部分所收取的价款，计算征税征税时就境外部分准予扣除。66o中美关于中美关于对对所得避免双重征所得避免双重征税和防止税和防止偷偷漏税的漏税的协协定定67本协定适用于下列税种：o1.1.个人所得税个人所得税o2.2.中外合中外合资经营资经营企企业业所得税所得税o3.3.外国企外国企业业所得税所得税o4.4.地方所得税地方所得税68o常设机构纳税标准69o（一）建筑工地，建筑、装配或（一）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的安装工程，或者与其有关的监监督督管理活管理活动动，仅仅以以连续连续超超过过六个月六个月的的为为限；限；70o（三）企业通过雇员或者其他人员，在该国内为同一个项目或有关项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限71常设机构o常常设设机构是指一个企机构是指一个企业进业进行全部行全部或部分或部分营业营业的固定的固定营业场营业场所所o 包括：管理包括：管理场场所、分支机构、所、分支机构、办办事事处处、工厂、工厂、车间车间、作、作业场业场所、所、和和矿场矿场、油井、采石、油井、采石场场、或其他、或其他任何开采自然任何开采自然资资源的源的场场所所72o关于内地和香港特关于内地和香港特别别行政行政区关于区关于对对所得避免双重征税所得避免双重征税和防止和防止偷偷漏税的安排有关漏税的安排有关条文解条文解释释和和执执行行问题问题的通知的通知 国税函国税函 20072007 403403号号73o“常常设设机构机构”是指企是指企业进业进行全部行全部或部分或部分营业营业的固定的固定营业场营业场所，其中所，其中固定固定营业场营业场所不所不仅仅指一方企指一方企业业在另在另一方从事一方从事经营经营活活动经动经登登记记注册注册设设立立的的办办事事处处、分支机构等固定、分支机构等固定场场所，所，也包括由于也包括由于为为另一方企另一方企业业提供提供长长期期服服务务而使用的而使用的办办公室或其他公室或其他类类似的似的办办公公设设施等施等74o一方企业派其雇员到另一方从事劳务活动在任何12个月中连续或累计超过6个月”的规定中仅提及“月”为计算单位，执行中可不考虑具体天数 75o即香港企业为内地某项目提供服务（包括咨询服务），以该企业派其雇员为实施服务项目第一次抵达内地的月份起直到完成服务项目雇员最后离开内地的月份作为计算期间，在此期间如连续30天没有雇员在境内从事服务活动，可扣除一个月，按此计算超过6个月的，即为在内地构成常设机构76o常设机构不是居民企业o常设机构是非居民企业的一种o常设机构是用时间或场所来判断77o关于外商承包工程作业和提供劳务征税征税有关问题问题o（国税发1995197号）78o外国企业与我国企业签订机器设备销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，如销售合同中未列明劳务费金额，以不低于合同总价款的5%为原则，确定其取得的劳务收入并计算征收营业税和企业所得税 79o我国税率为什么设25%？80其他国家所得税率o英国英国31%o塔吉克斯坦塔吉克斯坦50%o香港香港16%o日本日本39.5%o美国美国39.3%o新加坡新加坡20%o韩韩国国25%o世界各国平均税率世界各国平均税率28.6%81o第二章o应纳税所得额82视同销售收入详解83o为什么提出视同销售概念？84视同销售收入涉及的税种o1.增增值值税税o2.消消费费税税o3.营业营业税税o4.企企业业所得税所得税85o饭店免费开业是否视同销售？86营业税视同销售o营业税一般没有视同销售概念o国税发1993149号文件o单位以不动产对对外捐外捐赠赠，应视同销售征收营业税87营业营业税税暂暂行条例第一条行条例第一条o在中华人民共和国境内提供本条例规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税88营业营业税税暂暂行条例行条例实实施施细则细则第四条第四条o条例第一条所称提供条例第一条所称提供应应税税劳务劳务、转让转让无形无形资产资产或或销销售不售不动产动产，是指，是指有有偿偿提供提供应应税税劳务劳务、有有偿偿转让转让无形无形资产资产或者或者有有偿偿转让转让不不动产动产所有所有权权的的行行为为89营业营业税税暂暂行条例第九条行条例第九条o营业营业税的税的纳纳税税义务发义务发生生时间时间，为纳为纳税人收税人收讫营业讫营业收入款收入款项项或或者取得索取者取得索取营业营业收入款收入款项项凭据凭据的当天的当天 90增增值值税税视视同同销销售收入的售收入的处处理理o1.1.将将货货物交付他人代物交付他人代销销；o2.2.销销售代售代销货销货物；物；o3.3.设设有两个以上机构并有两个以上机构并实实行行统统一核算的一核算的纳纳税人，将税人，将货货物从一个机构移送至其他物从一个机构移送至其他机构机构用于用于销销售售，但相关机构但相关机构设设在同一在同一县县（市）的除外；（市）的除外；o4.4.将自将自产产、委托加工的、委托加工的货货物用于非物用于非应应税税项项目；目；91o5.将自将自产产、委托加工或、委托加工或购买购买的的货货物作物作为为投投资资，提供提供给给其他其他单单位和个体位和个体经营经营者；者；o6.将自将自产产、委托加工的、委托加工的货货物用于集体福利或物用于集体福利或个人消个人消费费；o7.将自将自产产、委托加工或、委托加工或购买购买的的货货物无物无偿赠偿赠送送他人。他人。o8.将自将自产产、委托加工或、委托加工或购买购买的的货货物分配物分配给给股股东东或投或投资资者。者。92o大连公司在山东设采购点纳税争议事件o焦点:生产和销售的区别93o黑龙江煤矿集团冬煤夏运至山东仓库储存纳税争议o焦点:什么是用于销售?94关于企关于企业业所属机构所属机构间间移送移送货货物征收增物征收增值值税税问题问题的通知的通知国税国税发发1998137号号95o目前，目前，对实对实行行统统一核算的企一核算的企业业所属机构所属机构间间移送移送货货物，接受移物，接受移送送货货物机构物机构(以下以下简简称受称受货货机构机构)的的经营经营活活动动是否属于是否属于销销售售应应在在当地当地纳纳税，各地税，各地执执行不一。行不一。经经研究，研究，现现明确如下明确如下:96o实实施施细则细则第四条第四条视视同同销销售售货货物物行行为为的第的第(三三)项项所称的用于所称的用于销销售，售，是指受是指受货货机构机构发发生以下情形之一的生以下情形之一的经营经营行行为为:一、向一、向购货购货方开具方开具发发票票二、向二、向购货购货方收取方收取货货款款97o受受货货机构的机构的货货物移送行物移送行为为有上述有上述两两项项情形之一的，情形之一的，应应当向所在地当向所在地税税务务机关机关缴纳缴纳增增值值税；未税；未发发生上生上述两述两项项情形的，情形的，则应则应由由总总机构机构统统一一缴纳缴纳增增值值税税98o如果受如果受货货机构只就部分机构只就部分货货物向物向购购买买方开具方开具发发票或收取票或收取货货款，款，则应则应当区当区别别不同情况不同情况计计算并分算并分别别向向总总机构所在地或分支机构所在地机构所在地或分支机构所在地缴缴纳纳税款税款99国税函国税函2002802号号o纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备国税国税发发19981998137137号号文件规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税 100造造纸纸厂自厂自产产白白纸纸用于用于办办公室使公室使用是否用是否视视同同销销售？售？101o5.5.将自将自产产、委托加工或、委托加工或购买购买的的货货物作物作为为投投资资，提供提供给给其他其他单单位和个体位和个体经营经营者；者；o6.6.将自将自产产、委托加工的、委托加工的货货物用于集体福利或物用于集体福利或个人消个人消费费；o7.7.将自将自产产、委托加工或、委托加工或购买购买的的货货物无物无偿赠偿赠送送他人。他人。o8.8.将自将自产产、委托加工或、委托加工或购买购买的的货货物分配物分配给给股股东东或投或投资资者。者。102增增值值税税视视同同销销售收入的售收入的处处理理o1.1.将将货货物交付他人代物交付他人代销销；o2.2.销销售代售代销货销货物；物；o3.3.设设有两个以上机构并有两个以上机构并实实行行统统一核算的一核算的纳纳税人，将税人，将货货物从一个机构移送至其他物从一个机构移送至其他机构机构用于用于销销售售，但相关机构，但相关机构设设在同一在同一县县（市）的除外；（市）的除外；o4.4.将自将自产产、委托加工的、委托加工的货货物用于非物用于非应应税税项项目；目；103增值税暂行条例实施细则财法199338号o第二十条条例第十条所称非第二十条条例第十条所称非应应税税项项目，是指提供非目，是指提供非应应税税劳务劳务、转让转让无形无形资产资产、销销售不售不动产动产和固定和固定资产资产在建工程等在建工程等104o非非应应税税劳务劳务，是指属于，是指属于应缴营应缴营业业税的交通运税的交通运输业输业、建筑、建筑业业、金融保金融保险业险业、邮电邮电通信通信业业、文、文化体育化体育业业、娱乐业娱乐业、服、服务业务业税税目征收范目征收范围围的的劳务劳务105是否是增值税进项转出？o106o1 1）用于固定）用于固定资产资产的的购进货购进货物或物或应应税税劳务劳务2 2）用于非）用于非应应税税项项目的目的购进货购进货物或物或应应税税劳务劳务3 3）用于免税）用于免税项项目的目的购进货购进货物或物或应应税税劳务劳务 4 4）用于集体福利或个人消）用于集体福利或个人消费费的的购进货购进货物或者物或者应应税税劳务劳务；107o5 5）非正常）非正常损损失的失的购进货购进货物；物；6 6）非正常）非正常损损失的在失的在产产品、品、产产成品成品所耗用的所耗用的购进货购进货物或者物或者应应税税劳务劳务7 7）企）企业业出口出口货货物物实实行免抵退税行免抵退税办办法的，其不得免征和抵扣税法的，其不得免征和抵扣税额额部分部分应该转应该转出出 108消费税视同销售处理o纳纳税人自税人自产产自用的自用的应应税消税消费费品，品，除用于除用于连续连续生生产应产应税消税消费费品外，品外，凡用于其他方面的凡用于其他方面的,于移送使用于移送使用时纳时纳税税109o1.1.在建工程在建工程 2.2.管理部管理部门门 o3.3.非生非生产产性机构性机构 4.4.捐捐赠赠 o5.5.赞赞助助 6.6.集集资资 o7.7.广告广告 8.8.样样品品 o9.9.职职工福利工福利奖奖励励 10.10.对对外投外投资资 o11.11.清清偿债务偿债务 12.12.非非货币货币性交性交换换110内内资资企企业业所得税所得税视视同同销销售售财财税字税字199679号号国税国税发发2000118号号国税国税发发 2006 56号号111企业将自己生产的产品用于:o1.在建工程在建工程2.管理部管理部门门3.非生非生产产性机构性机构o4.捐捐赠赠5.赞赞助助6.集集资资o7.广告广告8.样样品品9.职职工福利工福利奖奖励励o10.对对外投外投资资11.清清偿债务偿债务o12.对对外捐外捐赠赠13.非非货币货币性交性交换换o14.房地房地产产行行业业将开将开发产发产品品转转作固定作固定资产资产等等112外企的内部外企的内部处处置置资产资产所得税所得税规规定定国税函2005970号文件113外外资资企企业业内部内部处处置置资产资产不征所得税不征所得税114o外外资资企企业业将将资产资产（包括各（包括各项项自制和自制和外外购资产购资产）移送他人，如：）移送他人，如：o1.1.用于市用于市场场推广或推推广或推销销o2.2.用于交用于交际应际应酬酬o3.3.用于用于职职工工奖奖励或福利励或福利o4.4.用于股息分配用于股息分配o5.5.用于用于对对外捐外捐赠赠等其他改等其他改变资产变资产所所有有权权属的用途的情形属的用途的情形115水泥厂自水泥厂自产产水泥用于自己水泥用于自己办办公楼公楼内外内外资资企企业纳业纳税税处处理不同理不同o增增值值税一税一样样o内内资纳资纳所得税所得税o外外资资不不纳纳所得税所得税116视视同同销销售的盲区售的盲区o房地产开发产品自用o成本100万 市场价150万o调增50万还是50-8.25=41.75o实际销售营业税=1505.5%=8.25117中中国国第第一一慈慈善善家家李李春春平平老婆大我38118李春平财产统计o三三辆顶级劳辆顶级劳斯莱斯房斯莱斯房车车o价价值值八千万元八千万元1 1千平米豪宅千平米豪宅o四个保四个保镖镖、五个、五个护护士、六个秘士、六个秘书书、八个司机、八个司机119n“也也许许你会憎恨我，也你会憎恨我，也许许你会怜你会怜悯悯我，但我，但请请你你千万不要羡慕我千万不要羡慕我”120我国捐赠概况o美国的捐捐赠赠款每年都在2000亿到3000亿美元之间，个别年份高的达到6000亿美元o2005年民政部部门接受共约60多亿。每年的捐捐赠赠款只相当于美国的1/400121捐捐赠赠税税务处务处理政策理政策o国税发200345号o财税(2001)9号122o（一）企（一）企业业将自将自产产、委托加工和外、委托加工和外购购的原材料、固定的原材料、固定资产资产、无形、无形资产资产和有价和有价证证券用于捐券用于捐赠赠，应应分解分解为为按按公允价公允价值视值视同同对外销售和捐赠两项业务进进行所得税行所得税处处理理 123o企企业对业对外捐外捐赠赠，除符合税收法，除符合税收法律法律法规规规规定的公益救定的公益救济济性捐性捐赠赠外，一律不得在税前扣除外，一律不得在税前扣除124o（二）企（二）企业业接受捐接受捐赠赠的的货币货币性性资产资产，须须并入当期的并入当期的应纳应纳税所得，依法税所得，依法计计算算缴纳缴纳企企业业所得税所得税125o企企业业接受捐接受捐赠赠的存的存货货、固定、固定资产资产无形无形资产资产和投和投资资等，在等，在经营经营中使中使用或将来用或将来销销售售处处置置时时，可按税法，可按税法规规定定结转结转存存货销货销售成本、投售成本、投资转资转让让成本或扣除固定成本或扣除固定资产资产折旧、无折旧、无形形资产摊销额资产摊销额126企企业业捐捐赠赠的会的会计计与与纳纳税税处处理理127o制制药药厂向困厂向困难难山区捐山区捐赠赠一批成本价一批成本价值值6 6万万,公允价公允价值值1010万万o 借借:营业营业外支出外支出 7.7 7.7o 贷贷:库库存商品存商品 6 6 o 应应交税金交税金 1.7 1.7 o 10-6=4 10-6=4为销为销售所得直接售所得直接调调增增o 7.7 7.7支出支出视视情况情况调调整整128n老申报表捐赠额度=16行=纳税调整后所得n新制度捐赠额度=年度会计利润129应应纳纳税税所所得得额额的的计计算算1313纳纳税税调调整前所得（整前所得（6 61212）1414加：加：纳纳税税调调整增加整增加额额 （=附表附表4 4第第4141行）行）1515减：减：纳纳税税调调整减少整减少额额 （=附表附表5 5第第2121行）行）1616纳纳税税调调整后所得（整后所得（13+1413+1415)15)1717减：弥减：弥补补以前年度以前年度亏亏损损 （=附表附表6 6第第1010列第列第6 6行行,且且17161716）1818减：免税所得减：免税所得 （=附表附表7 7第第1 1行行,且且181618161717）1919加：加：应补应补税投税投资资收益已收益已缴缴所得税所得税额额2020减：允减：允许许扣除的公益救扣除的公益救济济性捐性捐赠额赠额 （=附表附表8 8第第5 5列第列第1 1行）行）2121减：加减：加计计扣除扣除额额 (=(=且且2116-17-2116-17-18+19-20)18+19-20)2222应纳应纳税所得税所得额额（1616171718+1918+1920202121）130o制制药药厂接受捐厂接受捐赠赠的的处处理理o借借:库库存商品存商品1010o 应应交税金交税金 1.7 1.7o贷贷:待待转资产转资产价价值值11.711.7131o借借:待待转资产转资产价价值值o贷贷：应应交税金交税金o 资资本公本公积积132财财政政补贴补贴到底到底纳纳不不纳纳税税?133免征企业所得税举例o软件企业的超税负返还款o禽流感财政专项补贴o社会保险补贴和岗位补贴收入o对中国储备粮/储备棉/对华商储备商品管理中心取得的财政补贴收入o铸锻、模具和数控机床企业增值税返还收入134关于外关于外资资企企业业取得政府取得政府补补助有助有关所得税关所得税处处理理问题问题的批复的批复国税函国税函 2007 408号号135o一、外商投资企业以及外国企业在中国境内设立的机构、场所（以下称企业）以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产（以下称政府补助），应分别以下情况进行税务处理：136o（一）按照法律、行政法（一）按照法律、行政法规规和国和国务务院院规规定，企定，企业业取得的政府取得的政府补补助免予征收助免予征收企企业业所得税的，企所得税的，企业对业对取得的取得的该项该项政政府府补补助助按接受投按接受投资处资处理理，即接受的政，即接受的政府府补补助助资产资产按有关接受投按有关接受投资资产资资产的税的税务处务处理理规规定定计计价并可以价并可以计计算折旧或算折旧或摊摊销销；该项该项政府政府补补助助资产资产的价的价值值不不计计入入企企业业的的应纳应纳税所得税所得额额137o（二）除本条第(一)项规定情形外，企业取得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销138o1.政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产o2.企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入139o什么是非流什么是非流动资产动资产？非流动资产是长期资产长期资产包括固定资产、长期债券投资、长期股权投资、无形资产140o(三)企业取得的政府补助不属于本条第(一)项和第(二)项规定情形的，该政府补助额应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税o二、按本批复规定进行税务处理，涉及补税或者退税的，按中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定办理。141o交通部行政事交通部行政事业业性收性收费费及政府性基金收及政府性基金收费项费项目目142o船舶港务费、船舶登记费o港务监督管理收费o船舶吨税，船舶检验费o长江干线航道养护费o学校学杂费，航海专业培养费港口建设费和水运客货运附加费 143o什么是有关合理的支出？144中国移动送手机问题145关于加关于加强强企企业对业对外捐外捐赠赠财务财务管理的通知管理的通知财财企企 2003 95号号146一、一、对对外捐外捐赠赠的定的定义义和途径和途径o对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为147第四条第五款o企企业为业为宣宣传传企企业业形象、推介企形象、推介企业产业产品品发发生的生的赞赞助性支出，助性支出，应应当按照广当按照广告告费费用用进进行管理行管理148商家返券行商家返券行为为，是否会引，是否会引发偷发偷税行税行为为?中国税中国税务报务报2007-02-02o税税务务部部门门有关有关权权威人士威人士认为认为，购购物后的返券行物后的返券行为为与无与无偿赠偿赠送送虽虽然都是然都是赠赠送行送行为为，但二者之但二者之间间存在本存在本质质区区别别。一，法律意。一，法律意义义上的无上的无偿赠偿赠送是指出于感情送是指出于感情或其他原因而作出的无私慷慨行或其他原因而作出的无私慷慨行为为。而。而销销售售货货物后物后赠赠送送购购物代金券的行物代金券的行为为是有是有偿购偿购物在先、物在先、赠赠券于后券于后的有的有偿赠偿赠送行送行为为，赠赠券是券是购购物的延物的延续续，是商，是商场为场为了了刺激消刺激消费费而采取的促而采取的促销销手段手段149o二，二，对对于于赠赠送送财产财产的的质质量，根据量，根据合同法的合同法的规规定，定，无无偿赠偿赠送的送的财财产产有瑕疵，有瑕疵，赠赠送人不承担送人不承担责责任任。而。而顾顾客用返券客用返券购买购买的商品如果出的商品如果出现质现质量量问题问题，商，商场场必必须须承担相承担相应应的的责责任任150o购物后的返券行为不是无偿赠送，不能视同销售计算增值税；购物返券与商业折扣的销售收入均为实际取得的收入，因此购物返券应该比照商业折扣，按实际销售收入计算增值税 151o关于中国移关于中国移动动有限公司内地有限公司内地子公司子公司业务销业务销售附售附带赠带赠送行送行为为征收流征收流转转税税问题问题的通知的通知国税函国税函 2006 1278号号152o中国移动有限公司内地子公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠送用户一定业务使用时长、流量或业务使用费额度、赠送有价卡预存款或有价卡）的过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税153o中国移动有限公司内地子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户SIM卡、手机或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税154o购买大型观赏鱼缸、名画的探讨155o女研究生报复性卖股票案156企业为什么要提准备？157化工宾馆西服抵税案158企业会计制度八项准备o坏坏账账准准备备o存存货货跌价准跌价准备备o短期投短期投资资跌价准跌价准备备o委托委托贷贷款减款减值值准准备备o固定固定资产资产减减值值准准备备o长长期投期投资资减减值值准准备备o无形无形资产资产减减值值准准备备o在建工程减在建工程减值值准准备备159小企业会计制度三项准备o坏账准备o存货跌价准备o短期投资跌价准备160国税发200345号o三、关于企三、关于企业业提取的准提取的准备备金金（一）企（一）企业业所得税前允所得税前允许许扣除的扣除的项项目，原目，原则则上必上必须须遵循真遵循真实发实发生的据生的据实实扣扣除原除原则则，除国家税收，除国家税收规规定外，企定外，企业业根据根据财务财务会会计计制度等制度等规规定提取的任何形式的定提取的任何形式的准准备备金不得在企金不得在企业业所得税前扣除。所得税前扣除。161o（二）企（二）企业业已提取减已提取减值值、跌价或坏、跌价或坏帐帐准准备备的的资产资产，如果申，如果申报纳报纳税税时时已已调调增增应纳应纳税所得，因价税所得，因价值值恢复或恢复或转让处转让处置置有关有关资产资产而冲而冲销销的准的准备应备应允允许许企企业业做做相反的相反的纳纳税税调调整；上述整；上述资产资产中的固定中的固定资产资产、无形、无形资产资产，可按提取准，可按提取准备备前的前的帐帐面价面价值值确定可扣除的折旧或确定可扣除的折旧或摊销摊销金金额额。162o（三）企（三）企业业已提并作已提并作纳纳税税调调整的各整的各项项准准备备，如因确，如因确凿证凿证据据表明属于不恰当地运用了表明属于不恰当地运用了谨谨慎慎原原则则，并已作，并已作为为重大会重大会计计差差错错进进行了更正的，可作相反行了更正的，可作相反纳纳税税调调整。整。163减值准备的纳税调整o企企业业固定固定资产资产100万，万，10年折旧，已提年折旧，已提20万。万。05年底提准年底提准备备30万。万。纳纳税税调调增增30万万o借：借：营业营业外支出外支出30o贷贷：固定：固定资产资产减减值值准准备备30o06年会年会计计折旧折旧额额=100-20-30=508=6.25o06年税法折旧年税法折旧额额=10万万164o假设06年初进行转让。分别为60、50万、40万o(1).借:固定资产清理 50o 累计折旧 20o 固定资产减值准备 30o 贷：固定资产 100o(2).借：银行存款 60o 贷：固定资产清理 50o 营业外收入 10165o(3).借：银行存款 50o 贷：固定资产清理 50（4）借：银行存款 40o 营业外支出 10o 贷：固定资产清理 50o 166o假设06年冲回减值准备30万o借：固定资产减值准备30o贷：营业外支出30o会计利润100万o则应纳税所得额=100o还是100-30=70167n新准则规定o减值准备不准转回168o会会计计准准则则-租租赁赁169o全球租赁总额达到2616亿美元o中国租赁额却只有22亿美元o170o“就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值(原账面价值)；171o就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（原账面价值）90%172o租租赁赁期占租期占租赁资产赁资产使用使用寿命的大部分寿命的大部分75%173o但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用 174o购买价1000万，总付款额1200万o借：应收帐款1200o贷：融资租入固定资产1000o 未实现融资收益200o借：固定资产1000o 未确认融资费用200o贷：长期应付