1、,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,交通运输企业会计,背景知识,分别于,1980,年,12,月、,1986,年,12,月和,1989,年,12,月修订颁发的,国营交通运输企业会计制度,,对规范交通运输企业的会计行为发挥了重要的作用。,1993,年,7,月,1,日,运输企业财务制度,、,运输(交通)企业会计制度,、,运输(民用航空)企业会计制度,和,运输(铁路)企业会计制度,开始实施。,2003,年,6,月,19,日,财政部以财会,200318,号印发了,民航企业会计核算办法,,成为我国交通运输业第一个与,企业会计制度,接轨的会计核算办法。,
2、2008,年,新准则的实施范围将扩大到中央国有企业;,2009,年,进一步扩大新准则实施范围,目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。,需要思考的问题,交通运输行业在国民经济中占有举足轻重的作用。其行业特点是什么?,交通运输行业会计核算有何特点?,如何理解交通运输企业的会计信息?,本章主要内容,运输企业会计核算的特点,公路运输企业会计,铁路运输企业会计,民航运输企业会计,第一节 概述,一、运输企业,二、运输企业的经济业务特点,三、运输企业会计核算的特点,一、运输企业的性质及其种类,运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。,运输企业按其运输方式的不同
3、可以分为五种,:,铁路运输企业,公路运输企业,水上运输企业,民用航空运输企业,管道运输企业,从广义上讲,邮政企业也属于运输企业范畴。(根据,2008,年,3,月,11,日披露的国务院机构改革方案国家邮政局改由交通运输部管理 ),思考:,物流企业是否属于交通运输业?,运输业务范围和工作流程,运输劳动对象既可以是物,也可以是人,且劳动对象不必为运输业所有。,特定的设备,工具,不创造实物产品,提供运输劳务,空间位移,流动性,分散性,同一性,替代性,较强,起,点,终,点,运输特点,运输功能,产品转移,产品储存,运输的主要功能就是产品在价值链中的来回移动。既然运输利用的是时间资源、财务资源和环境资源,那
4、么,只有当它确实提高产品价值时,该产品的移动才是重要的。,在仓库空间有限的情况下,将产品装到运输车辆上去,然后采用迂回线路或间接线路运往其目的地。对于迂回线路来说,转移时间将大于比较直接的线路。在本质上,这种运输车辆被用作一种临时储存设施,但它是移动的,而不是处干闲置状态。,知识与技能,过程与方法,情感态度与价值观,运输业务范围和工作流程,项目一 运输业务范围和工作流程,范围,特点,优点,缺点,适用性,铁路,运输,能够远距离运输大量货物,运行速度快,货物运输能力大,运输连续性强,受自然条件限制较少;,投资多,建设周期长,对包装的要求较高,是在干线运输中起主力运输作用,公路,运输,具有规模巨大,
5、分布极广的道路基础设施体系和机动灵活、适应性强的车辆装备系统,原始投资少,资金周转快,投资回收期短,机动灵活,快捷可控,包装成本低,货物损失小,能实现,“,门到门,”,运输,”,运输能力较小,能耗和单位运输成本较高,公路拥挤与污染,环境成本高,主要承担近距离、小批量的货运和水运、铁路运输难以到达的货运,水路,运输,在世界外贸运输中始终保持主导地位,在经济合作和交流中起着纽带作用,运输能力大,建设投资少,节省能源,在一定条件下,水路运输费用也较低,受自然条件影响较大,水路运输速度较慢,安全性和准确性难以得到保障。,主要承担大数量、长距离的运输,是在干线运输中起主力作用的运输形式。,项目一 运输业
6、务范围和工作流程,范围,特点,优点,缺点,适用性,航空,运输,只有在运输高价值的和对时效性要求高于对成本要求的产品时,航空运输才有其合理性,运行速度快,灵活、机动性能好,航空运输服务质量高、安全可靠,飞机造价高、能耗大、运输能力小、成本高、技术复杂,受天气影响较大,一类是价值高、运费承担能力很强的货物,另一类是紧急需要的物资,如救灾抢险物资等,管道,运输,是一种专门输送石油、煤和化学产品的运输方式,是运输网中特殊组成部分,不受地面气候影响并可连续作业;运输的货物不需包装,货损货差率低;占地少,安全性较好;耗能低,运费低廉,承运的货物比较单一;货源减少时不能改变线路,运输量较小,运输量大,适合于
7、大且连续不断运送的物资,水路,运输,在世界外贸运输中始终保持主导地位,在经济合作和交流中起着纽带作用,运输能力大,建设投资少,节省能源,在一定条件下,水路运输费用也较低,受自然条件影响较大,水路运输速度较慢,安全性和准确性难以得到保障。,主要承担大数量、长距离的运输,是在干线运输中起主力作用的运输形式。,特快,专递,企业派专人以最快的速度在发件人、货运中转站、收件人之间递送急件,运送速度快,安全可靠,服务质量高,特快专递运输方式可以是航空、铁路、公路、水路运输。,个别公司到达地区少,收费普遍较高,高效率的运输方式应是两种或两种以上运输方式有机结合,知识与技能,情感态度与价值观,接单录入传递,提
8、货发运,在途跟踪,交接签收,费用结算,接收到客户指令后即时把指令信息录入信息系统订单管理模块,以便调度员能及时查询,按时到达客户提货仓库,办理提货手续;合理安排装车、装货秩序,办好出厂手续,客服跟踪员必须对发出货物在途情况进行跟踪,按时准确到达指定卸货地点进行货物交接,要求收货方在回单上注明实际收货情况并签收,依照财务费用结算流程和承运商进行结算,并将有关信息录入信息系统。,运输业务范围和工作流程,二、运输企业的经济业务特点,同工业企业相比,运输企业经济业务特点如下:,1,、,生产过程,不同。具有流动性、分散性。,2,、提供的,产品不同,。是没有实物形态的产品,劳务。,3,、对,劳动对象,的影
9、响不同。不改变劳动对象的属性和形态,只改变劳动对象的空间位置。,4,、,资产构成比例,不同。在流动资产中,原材料比重较小,燃料、备品配件比重较大。从整个企业来看,固定资产比重大,流动资产比重小。,三、运输企业会计核算的特点,1,、收入结算的复杂性,运输企业通过提供各种运输服务而获得营运收入。由于公路、海域、水系、航道的区域性,货物流向要求运输的连续性,从而产生了,各种运输方式,,如直达运输、江海河联运、水陆联运等等。此外,运输货物的种类较多,比较复杂,运量大小不等,运输距离有长途、短途,还有省内、省外、国内与国外之分。而运输收入通常却一次性有运地或目的地核收,由此而,产生在参与运输的各部门、各
10、企业、各地区,以至各个国家之间进行结算与清算的大量工作,。在运输企业的内部,各部门和单位之间因进行相互协作提供服务,也会产生,各种内部结算工作,,这些运输企业内、外的结算工作量大,发生频繁,涉及环节多,内容也复杂,这就形成了运输业务会计的一大特殊性。,另外,收入确认的依据和时间,即是以收到货款或者票款的时间作为收入实现的时间、还是以客货发运或者客货到达的时间作为收入实现的时间?长途货物运输收入如何分别在不同的结算期内确认?还有企业内部资金拨付、基层营业站点客货票款上缴等所涉及的问题。,2,、基本业务核算的特殊性,运输营运过程是,生产过程和销售过程的相统一,的过程,即运输生产的完成也就是销售的实
11、现。故交通运输企业与制造业的不同之处在于没有与生产过程相分离的产品销售过程。企业进行运输生产过程,经过核收费用和装卸费等的结算过程,(,统称为,“,营运过程,”,),,即可获得更多的货币资金。因而,交通运输企业会计在基本业务中不需要组织产成品和销售的核算。,3,、成本费用构成的特殊性,运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出,形成营运成本。在,运输企业营运成本的构成,中,没有像工业产品成本那样具有构成产品实体并占相当高的比重的原材料和主要材料,而多,是与运输工具使用有关的费用,如燃料、修理、折旧等支出,。所以,在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。而根据现行会计制度,这些
12、成本在运输企业的,“,主营业务成本,”,科目中核算。,4,、计量单位的特殊性,运输生产计量单位是,货物与旅客的周转量,。货物与旅客周转量的计量取决于两个因素:一是数量,即货物的重量和旅客的人次;二是距离,即位移的公里、海里等。因此,运输生产的计量单位为人公里,(,海里,),、吨公里,(,海里,),和换算吨公里,(,海里,),等。,第二节 公路运输企业会计核算,公路运输企业营业站所的设置一般有两种:,1,、企业在其负责营运的区域、线路上设置车站、营业所、代办站等机构,直接售票、结算运费和解缴进款;,2,、在大城市由交通主管机关集中设置营业所或货运站,统一组织受理货物托运业务并收取运费,运输企业承
13、运货物后与这些所、站结算营业收入。,故公路运输企业会计核算的特点主要在于运输收入的分摊以及清算;成本核算方面重点在于燃料和轮胎等。,第二节 公路运输企业会计核算,一、存货的种类,二、燃料的核算,三、轮胎的核算,四、营业收入的核算,五、营运成本的核算,一、存货的种类,运输,(,交通,),企业存货,可以分为以下几类:,1,、燃料,2,、轮胎,3,、材料,4,、低值易耗品,材料、低值易耗品的核算方法与工业企业类似。,燃料和轮胎在运输企业中所占的比重较大,一般应单独设置,“,燃料,”,和,“,轮胎,”,账户进行核算。这里只介绍燃料和轮胎的核算。,二、燃料的核算,(,一,),燃料管理制度,(,二,),燃
14、料领用、发出的核算,(,一,),燃料管理制度,燃料管理制度分为两方面:,车存燃料管理,车耗燃料管理,1,车存燃料的管理,车存燃料是营运车辆投产后,接受任务出车运行前储存于车辆油箱内的燃料。在实际作中,车存燃料的管理方法有两种:,一是满油箱制,它要求投入运营的车,(,船,),,在每次加油时必须充满油箱,月末根据领油凭证计算出车,(,船,),耗油的数额,从而考核车,(,船,),的耗油情况。,二是盘存制,它要求每一投入运营的车,(,船,),根据实际需要领料加油,月末,经过盘存油箱的实存数后,计算出当月实际耗油数量。,2,车耗燃料的管理,在实际工作中,车耗燃料管理可采用路单领油记录和行车燃料颁发记录表
15、、路单套写领油收据、路单贴附燃料领用凭证、定额油票等方法。,(,二,),燃料领用、发出的核算,燃料领用、发出的核算包括车存燃料的核算和车耗燃料核算。使用,“,燃料,”,账户进行核算。,1,、实行满油箱的企业,可以不设置明细账户。,2,、实行盘存制的企业,应在,“,燃料,”,账户下分别设置,“,库存,”,和,“,车存,”,明细账户核算。,月末,各油库将燃料收发结存月报等有关凭证报送企业财务部门,财务部门根据实际上车的数量,:,借,:,“,燃料,车存,”,贷,:,“,燃料,库存,”,车耗燃料的核算,1,、实行满油箱制的企业,燃料发出后,会计部门应作如下分录:,借:主营业务成本,65 000,管理费
16、用,1 500,其他业务支出,3 500,贷:燃料,70000,车耗燃料的核算,2,、实行盘存制的企业,领用燃料时,会计部门应作如下会计分录:,借:燃料,车存,管理费用,其他业务支出,贷:燃料,库存,月末,根据盘存数编制燃料耗用计算表。会计部门应作如下会计分录:,借:主营业务成本,贷:燃料,车存,三、轮胎的核算,轮胎是汽车运输企业的重要部件。应设置,“,轮胎,”,账户,专门核算轮胎的收发和结存情况。,轮胎的购入核算与工业企业材料购入的核算相似,这里只介绍轮胎发出的核算方法。,领用、发出轮胎时,可以采用一次摊销法或分期摊销法,一次摊销法,借:主营业务成本,贷:轮胎,分期摊销法,假如一次性领用轮胎
17、的数量很大,可以先将轮胎成本计人,“,待摊费用,”,账户,然后再分期摊人运输成本中。,借:待摊费用,贷:轮胎,借:主营业务成本,贷:待摊费用,四、营业收入的核算,以汽车运输公司为例,汽车运输公司的营业收入包括运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入等。,以上各项营业收入,应分别设置,“,运输收入,”,、,“,其他业务收入,”,等账户来核算,并按每项收入的具体类别或场所设置明细分类账户核算。,营运票证是旅客和货物运输的业务凭证,也企业向旅客和货主收款的依据和核算营运收入的主要凭证。按其内容可分为客运票证、货运票证和其他票证。,汽车营运票证,会计核算,为了总括反映运输业务的各项营运收入的取得情况
18、,企业应在“主营业务收入”科目下设置“运输收入、装卸收入”等明细科目。,【,例,3-1】,大海物流企业为,A,企业完成一项公路运输作业,运输收入为,50 000,元,款项尚未收到。,1,、产生运输收入时,借:应收账款,A,企业,50 000,贷:主营业务收入,50 000,2,、,收到运输作业款时,借:银行存款,50 000,贷:应收账款,A,企业,50 000,1,公司营业收入的核算,运输公司收到各基层站、所上月欠交的营业收入,会计部门应作如下会计分录:,借:银行存款,贷:应收内部单位款,第一中心站,第二中心站,运输公司,根据本月营业收入汇总表,会计部门应作如下会计分录:,借:应收内部单位款
19、,第一中心站,第二中心站,贷:运输收入,客运收入,货运收入,代理业务收入,2,企业之间营业收入相互结算的核算,(1),货运收入的相互结算,某运输公司为,B,企业车辆代办货运业务,按本月货运收入一定比例扣除手续费,余款汇给,B,企业。会计部门应作如下会计分录:,借:应付账款,B,企业,贷:银行存款,代理业务收入,(2),客运收入的相互结算,红星汽车运输公司与,B,运输公司在所在市之间,80,公里线上对开客运班车。,根据本月行车路单汇总计算,,B,公司售票额中红星汽车运输公司车辆在该区间运费收入为,15 000,元;红星公司的销售额中,B,公司车辆在该区间运费收入为,10 000,元。红星汽车运输
20、公司与,B,公司客运收人差额为,5 000,元。,B,公司扣除代理业务手续费,(,按,2,计算,),后汇给本公司,4900,元。,红星汽车运输公司根据在该区间的运费收人,扣除代理业务手续费,300,元后,会计部门应作如下会计分录:,借:应收账款,B,公司,14 700,贷:运输收入,客运收入,14 700,红星汽车运输公司根据,B,公司在该区间的运费收入,扣除代理业务手续费,200,元后,会计部门应作如下会计分录:,借:银行存款,10000,贷:应付账款,B,企业,9 800,代理业务收入,200,红星汽车运输公司根据,B,公司汇付客运收入补差额,4 900,元,会计部门应作如下会计录:,借:
21、银行存款,4900,应付账款,B,公司,9 800,贷:应收账款,B,公司,14 700,附:关于货运发票的抵扣问题,准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用;装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费,对未分别注明,而合并注明为运杂费的不予抵扣。,五、营运成本的核算,在交通运输企业中,广义的费用可以分为营运成本和期间费用。,交通运输企业的营运成本包括:,运输成本,装卸成本,堆存成本,交通运输企业的期间费用包括两项:,管理费用,财务费用,其核算方法与工业企业相似,这里不再重复。
22、,(,一,),营运成本核算应设置的会计科目,1,“,运输支出,”,科目,2,“,装卸支出,”,科目,3,“,堆存支出,”,科目,4,“,代理业务支出,”,科目,5,“,营运间接费用,”,科目,6,“,辅助营运费用,”,科目,7,,,“,其他业务支出,”,科目,1,“,运输支出,”,科目,该科目核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项费用支出。,本科目一般按运输工具类型或单车、单船设置明细账进行明细核算。,“,运输支出,”,科目,登记期末转入,“,本年利润,”,科目的数额,登记经营运输业务所发生的各项费用,结转后,本科目一般无余额,2,“,装卸支出,”,科目,该科
23、目核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。,该科目一般按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账。,“,装卸支出,”,科目,登记期末转入,“,本年利润,”,科目的数额,登记装卸支出的全部发生额,结转后,本科目一般无余额,3,“,堆存支出,”,科目,该科目核算企业经营仓库和堆场业务所发生的费用支出。,该科目一般按装卸作业区、仓库、堆场设有种类明细账,进行明细分类核算。,“,堆存支出,”,科目,登记期末转入,“,本年利润,”,科目的数额,登记堆存及堆存支出全部发生额,结转后,本科目一般无余额,4,“,代理业务支出,”,科目,该科目核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用
24、。,该科目按代理业务种类和规定的成本项目设置明细账,进行明细分类核算。,“,代理业务支出,”,科目,登记期末转入,“,本年利润,”,科目的数额,登记各项代理业务发生的各项费用支出,结转后,本科目一般无余额,5,“,营运间接费用,”,科目,该科目核算企业在营运过程中所发生的,不能直接计人成本核算对象的各种间接费用,,(,但不包括企业管理费用,),,包括人事费用和营运费用两部分。,“,营运间接费用,”,科目,登记月终按一定分配标准分配转入,“,运输支出,”,、,“,装卸支出,”,、,“,堆存支出,”,、,“,代理业务支出,”,、,“,其他业务支出,”,、,“,辅助营运费用,”,等科目的数额,登记实
25、际发生的营运间接费用,分配后,本科目一般无余额,6,“,辅助营运费用,”,科目,该科目核算运输港口企业发生的,辅助船舶费用,和企业,辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用,,包括工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳动保护费、事故损失及其他等。,应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账,进行明细核算。,“,辅助营运费用,”,科目,登记月终按一定的分配标准分配记入,“,运输支出,”,、,“,装卸支出,”,、,“,堆存支出,”,、,“,代理业务支出,”,、,“,其他业务支出,”,等科目的数额。,登记辅助营运费用的发生数,分配后,本科目一般无余额,7,、,“,其他业务支出,”,科
26、目,该科目核算除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出,包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。,该科目应按其他业务的种类和规定的成本项目设置的明细账进行明细核算。,“,其他业务支出,”,科目,登记期末转入,“,本年利润,”,科目的数额,登记全部发生额,结转后,本科目一般无余额,思考:,道路旅客运输经营权是否应该入账?如果应该,作为哪种资产入账?为什么?,知识与技能,情感态度与价值观,司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金,以及职工福利费,燃料,轮胎,保养修理费,折旧费,养路费,其他费用,指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的,应由
27、各类成本负担的管理费用和营业费用。,运输业务成本核算特点,成本计算对象的多样性。应按被运输对象的不同分别计算成本。,成本计算单位的复合性。采用运送数量与距离相结合的人公里、吨公里作为运输成本计算单位。,营运成本与应计入本期营运成本的费用一致。运输消耗过程就是运输产品成本形成的过程,。,成本费用构成的特殊性,.,营运成本大多是与运输工具使用有关的费用,如燃料、修理、折旧等支出。,业务一 公路运输业务成本核算,运输支出,辅助营运费用,营运间接费用,会计核算账户,核算公路运输过程中发生的直接营运费用;,核算辅助生产部门为制造工具、备件、修理车辆、供应水、电等发生的辅助生产费用;,核算营运过程中发生的
28、不能直接计入成本核算对象的各种间接费用。,【,例,3-3】,白云物流公司经营运输业务,并设有一个车辆修理车间。货车营运数为,150,辆,本月货车营运总量为,1751,千吨公里。本月发生的各项营运费用如下:,工资和福利费分配见表,3-1,。,表,3-1,工资和福利费分配表,2008,年,9,月,30,日 单位:元,项 目,工 资,福利费,合 计,运输支出,货车,1,货车,2,120000,80000,16800,11200,136800,91200,营运间接费用,辅助营运费用,管理费用,20000,15000,7500,2800,2100,1050,22800,17100,8550,合计,242
29、500,33950,276450,工资和福利费用的归集和分配,根据表,3-1,,编制如下会计分录:,借:主营业务成本,运输支出,货车,1,(工资、福利费),136800,运输支出,货车,2,(工资、福利费),91200,劳务成本,辅助营运费用,17100,营运间接费用,22800,管理费用,6050,贷:应付职工薪酬,工资,242500,福利费,33950,汽车运输企业消耗的燃料,应根据实际耗用量计入各运输业务的成本。,表,3-2,燃料、材料费用分配表,2008,年,9,月,30,日 单位:元,项 目,燃 料,材料,合 计,消耗材料,内胎垫带,运输支出,货车,1,货车,2,30000,2000
30、0,1000,1000,5000,3000,36000,24000,营运间接费用,辅助营运费用,10000,5000,12500,6500,22500,11500,合计,65000,21000,8000,94000,燃料费用的归集和分配,根据表,3-2,,编制如下会计分录:,借:主营业务成本,运输支出,货车,1,材料,36000,运输支出,货车,2,材料,24000,劳务成本,辅助营运费用,11500,营运间接费用,22500,贷:原材料,燃料,65000,材料,29000,折旧费用的归集和分配。汽车运输的车辆一般按工作量法计提折旧,即按实际行驶千车公里计算折旧额,车辆折旧一般采用不同车型分别
31、计算。,表,3-3,折旧费分配表,2008,年,9,月,30,日 单位:元,应借账户,本月计提折旧,合计,货车,非营运车,机器,房屋,运输支出,货车,1,125000,125000,货车,2,104000,104000,营运间接费用,1000,25000,26000,辅助营运费用,500,5000,10000,15500,管理费用,2000,10000,12000,合计,229000,3500,5000,45000,282500,3.,其他直接费用的归集和分配,根据表,3-3,,编制如下会计分录:,借:主营业务成本,运输支出,货车,1 125000,运输支出,货车,2 104000,劳务成本,
32、辅助营运费用,15500,营运间接费用,26000,管理费用,12000,贷:累计折旧,282 500,运输企业发生的其他费用则根据有关的原始凭证直接计入各分类营运业务的成本。,(,1,)保修费用的归集和分配。汽车需经常保养和小修,而保养和小修作业,一般由企业负责或由企业直属保养场负责。,(,2,)养路费的归集和分配。汽车运输企业的养路费是按照货运收入的一定比例计算的,因此,企业发生的养路费一般直接计入各分类营运业务的成本。,4.,其他费用的归集和分配,表,3-4,养路费、运输管理费及其他费用分配表,2008,年,9,月,30,日 单位:元,项 目,养路费,运输管理费,其他费用,合 计,运输支
33、出,货车,1,货车,2,6000,12000,2000,2500,4000,7000,12000,21500,营运间接费用,辅助营运费用,22500,4000,22500,4000,合计,18000,4500,37500,60000,根据表,3-4,,编制如下会计分录:,借:主营业务成本,运输支出,货车,1 12000,运输支出,货车,2 21500,劳务成本,辅助营运费用,4000,营运间接费用,22500,贷:其他应付款,应付养路费,18000,应付运输管理费,4500,银行存款,37500,将该企业辅助车间本月发生的辅助营运费用合计数按照营运业务修理小时进行分配,其分配结果见表,3-5,
34、。,表,3-5,辅助营运费用分配表,2008,年,9,月,30,日,项目,分配标准(小时),分配率,分配金额,运输支出,货车,1,货车,2,装卸业务支出,其他业务支出,10000,15000,40000,35000,4810,7215,19240,16835,合计,100000,0,481,48100,5.,辅助营运费用归集和分配,根据表,3-5,,编制如下会计分录:,借:主营业务成本,运输支出,货车,1 4810,运输支出,货车,2 7215,装卸业务支,19240,其他业务支出,16835,贷:主营业务成本,辅助营运费用,48100,将本月归集的营运间接费用总额按货车工资的比例分配计入其营
35、运成本,计算结果见表,3-6,。,表,3-6,营运间接费用分配表,2008,年,9,月,30,日,项 目,分配标准(元),分配率,分配金额,运输支出,货车,1,货车,2,120000,80000,56280,37520,合计,200000,0,469,93800,6.,营运间接费用归集和分配,根据表,3-6,,编制如下会计分录:,借:主营业务成本,运输支出,货车,1 56280,运输支出,货车,2 37520,贷:劳务成本,营运间接费用,93800,汽车运输总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客、货车综合运输总成本进行计算。并根据计算的各类营运业务的总成本和运输周转量分别计算其单位成本。
36、,计算公式如下:,运输单位成本(元千吨公里),=,运输总体成本,运输周转量(千吨公里),7.,汽车运输总成本和单位成本的计算,试一试,根据下列业务编制会计分录,1,、白云物流企业分配,5,月份工资总额,其中一队,20000,元,二队,10000,元,运输部门修理车间,5000,元,运输部门管理人员,7000,元,行政管理部门,9000,元,当月一队运输货物,20,万吨,二队运输货物,45,万吨。,2.,白云物流企业按规定缴纳车辆养路费,其中一队,30000,元,二队,10000,元,公务车,4000,元。,3.,白云物流企业分配,5,月份折旧费用,其中一队,10000,元,二队,20000,元
37、,运输部门修理车间,15000,元,运输部门管理人员,5000,元,行政管理部门,9000,元,,4.,白云物流企业分配,5,月份材料和燃料费用,其中一队,30000,元,二队,20000,元,运输部门修理车间,5000,元,运输部门管理人员,9000,元,行政管理部门,8000,元。,六、代开票纳税人的核算,1,、从事货物运输的承包人、承租人、挂靠人和个体运输户不得认定为自开票纳税人。,2,、按代开票纳税人管理的所有单位和个人(包括外商投资企业、特区企业和其他单位、个人),凡按规定应当征收营业税,在代开货物运输业发票时一律,按开票金额,3%,征收营业税,,,按营业税税款,7%,预征城建税,按
38、营业税税款,3%,征收教育附加费。同时按开票金额,3.3%,预征所得税,预征的所得税年终时进行清算。,但代开票纳税人实行核定征收企业所得税办法的,年终不再进行所得税清算。,仓储业务会计核算,认识物流仓储的功能,熟悉物流仓储的业务范围和业务流程,能分析物流仓储成本的构成,降低仓储成本,明确仓储收入的构成,能进行会计处理,应用仓储成本计算方法,对仓储成本进行会计核算,学习目标,项目一 仓储业务范围和工作流程,仓储物流特征,承上启下,中转蓄势,业务多样,流程复杂,静中有动,动静结合,任务二 领会仓储的业务范围,广义仓储业务范围,订单,处理,作业,采购,作业,进货,入库,作业,库存,管理,作业,补货,
39、及拣货,作业,流通,加工,作业,出货,作业,处理,配送,作业,会计,作业,营运管,理及绩,效管理,作业,任务三 熟悉物流仓储的业务流程,本教材只介绍狭义物流仓储的业务流程。狭义物流仓储的业务流程包括入库作业、在库管理作业、出库作业三个流程。,物流,仓储,中心,业务,运作,基本,流程,流程一入库,流程二在库管理,流程三出库,一 入库前的准备工作;二 接运;,三 验收;四入库,一 严格验收入库商品;二 适当安排场所;,三 苫垫;四 在库保管;五 仓储安全管理;,六 搞好仓库清洁卫生;七 在库检查,一 出库前的准备工作;二 核对出库凭证;三 备货;四 理货;五 全面复核查对;,六 登账;七 交接清点
40、,仓储管理业务流程图,仓储业务流程一 入库作业流程说明,仓管员在收货验证合格后在供应商,送货单,上填写实际入库数量并签收,同时开具,送检入库单,。由仓管员依照定置管理进行归位摆放,并进行标示,并依,送检入库单,及时填写,货物进出台帐,和登记,存货计数帐,。,按照,入库单,、,领料单,、,退料单,出库单,上所填写之产品型号、物料名称、数量在相应的帐、卡上进行登记,做到日清月结,数字准确、完整,便于抽查库存。财务人员予以抽查或监盘,并由仓管员填制,盘点表,,以确保财务帐、存货计数帐、存货吊卡和实物相符合。,仓储业务流程二 在库管理流程说明,不论采用哪种出货的方式,都要填写出库单。出库单也是一式四份
41、,第一联、存根;第二联仓库留存;第三联、财务核算:第四联提单,提货人留存。,出库单,发货单位:,出库日期:,产品品种,产品数量,金额,备注,出库方式选择:,1,、客户自提,2,、委托发货,3,、公司送货,运费结算方式:,1,、公司代垫支费,2,、货到付款,任务,四 仓储成本分析,不同企,业类型,仓储成,本分析,专门的仓储企业,固定资产折旧和,租赁费,设备维修费,工资和福利费,仓储保管费,管理费用,财务费用,营销费用,保险费、税费,生产型和销售型,企业,仓储持有成本,订货或生产准备,成本,缺货成本,在途库存持有成本,仓储,成本,仓储持有成本,变动成本,固定成本,资金占用成本,仓储维护成本,仓储运
42、作成本,仓储风险成本,订货或生产准备成本,订货成本,生产准备成本,缺货成本,保险库存的持有成本,缺货成本,在途库存持有成本,生产型和销售型企业仓储成本构成图,任务六 了解我国仓储发展方向,业务一 明确仓储收入的构成,任务一 仓储业务收入核算,仓,储,业,务,收,入,构,成,货物进出库,的装卸费,货物存储费,货物加工费,与代办费,集装箱辅助,作业费,其他收入,根据货物储存的数量、体积、时间、货物的价值,及保值的要求等因素确定。,对货物进行挑选、整理、包装、贴标签等加工费应,根据不同的规格要求确定其收费。,包括折装箱费、存箱费、洗箱费以及集装箱修理,费等,还包括仓储企业自有集装箱供用户租用所,收取
43、的租金。,指以上收入以外的收入。例如,拥有铁路专用线,企业还可收取用户使用这些设施的使用费,或库,房、技术条件租赁给用户并收取租金等。,根据装卸货物的数量,(,吨数或件数,),、所使用的装卸,设备使用费、及考虑装卸难易程度确定。,1.,仓储收费价格的计量单位,2,、按仓储平均单位成本定价,3.,贵重品和危险品的仓储收费单价,业务三 正确应用仓储服务产品收费定价方法,方法一 按实际仓储成本定价,【,例,4-1】,火车南站附近某独立经营仓库,去年普通货物的仓储单位收费为,16,元,/T,天,根据对第二年储运市场的调研和预测,短途搬运费会上涨,20,,燃料油费有上浮的趋势。经预测计算,计划期的单位仓
44、储成本为,17.1,元,/T,天,仓储业社会平均利润率,17,不变。,计算第二年的收费单价如下:,仓储收费单价,17.1,元,(,1+17,),20,元,/T,天,方法二 按市场价格定价方法,序号,市场行情,定价方法,说 明,1,竞争价格法,仓储企业欲争取到客户时,主动采取部分让利的措施,,将仓储收费价格定的较低,使仓储收费价格具有吸引力,和竞争力。这样随着仓储业务量的增加,仓储企业的效,益就会跟进。,2,追随价格法,追随价格法又被称为被动竞争价格法,指仓储企业完全,按照市场中具有优势的仓储经营企业的价格定价,避免,引起恶性的价格竞争。,3,价格歧视定价法,价格歧视定价法是指对不同的客户采取不
45、同的定价的方,法。根据每个客户的支付能力进行一级价格歧视方,法;按照不同的仓储量进行二级价格歧视方法;针,对不同的客户群采取不同价格的三级价格歧视方法。,业务四 仓储业务收入的会计处理,仓储业务的营运部门要每日编制,“,堆存日结单,”,,分客户反映每日货物的进仓量、出仓量及堆存量,期末依据,“,堆存日结单,”,汇总,编制,“,堆存月结单,”,。,【,例,4-2】,白云物流有限公司公司于,2008,年,6,月,30,日收到该公司仓储部门报送的,“,月仓储部业务收入明细单,”,,请依据该单据对本月的仓储收入进行会计处理。,仓库名,存货单位,存货数量,收费标准,应收仓储收入,本月实结费用,冷藏库,天
46、,柜,元,/,天,.,柜,大成公司,60,50,3000,3000,正源公司,80,50,4000,4000,小计,7000,7000,变通库,天,吨,元,/,天,吨,美新公司,120,15,1800,1800,安吉公司,150,15,2250,2250,小计,4050,4050,露天库,天,平米,元,/,天,平米,华新塑料,1000,8,8000,华远钢材,1600,8,12800,小计,20800,11050,表,4-1,本月仓储收入明细单,2008,年,6,月,应进行的账务处理如下:,借:库存现金,11050,应收账款,20800,贷:主营业务收入,堆存收入,冷藏库,7000,主营业务收
47、入,堆存收入,变通库,4050,主营业务收入一堆存收入一露天库,20800,业务一 明确仓储成本核算基础,任务二 仓储成本核算,仓储业务的成本,核算对象为各种,类型的仓库。,按月、季、半年、,年计算,从年初至,各月末止累计成本。,重量用堆存吨,天表示。面积,用堆存平方,米天表示。,业务二 正确应用仓储成本计算方法,仓储总成本是指发生在仓储期间整体成本的总体。,仓储总成本,=,固定资产折旧,+,资本费用,+,工资,+,能源水费,+,管理业务费,+,耗损费,+,保险费,+,税费,将仓储总成本分摊到同期的仓储量中,就可以确定每一仓储量的仓储成本。,单位仓储成本,=,仓储总成本,/,库存总量,业务三
48、仓储成本会计核算,仓储业务成本的会计核算一般采用按仓储项目核算仓储成本,为了核算方便,将仓储成本项目分为堆存直接费用和营运间接费用两项。,堆存总成本,=,堆存直接费用,+,营运间接费用,堆存总成本除以货物堆存量即为堆存单位成本,其计算公式如下,单位堆存成本,=,堆存总成本,/,货物堆存量,1,、堆存直接费用的归集,【,例,4-5】,白云物流有限公司是一家物流企业,同时开展一些仓储业务,该公司拥有一座普通货物仓库、一座冷藏库和一个露天货场。,2007,年,6,月该公司产生以下的费用,请进行相应的账务处理。,(,1,)本月份,仓储作业人员工资合计,9600,元,其中普通货物仓库员工,3000,元、
49、冷藏库员工,5000,元、露天货场员工工资,1600,元。,借:主营业务成本,堆存支出,普通仓库,工资,3000,主营业务成本,堆存支出,冷藏仓库,工资,5000,主营业务成本,堆存支出,露天货场,工资,1600,贷:应付职工薪酬,应付工资,9600,(,2,)本月对变通货物仓库的房屋及设备计提固定资产折旧,23000,元,对冷藏库的房屋结构设备计提固定资产折旧,15000,元。,借:主营业务成本,堆存支出,普通仓库,折旧,23000,主营业务成本,堆存支出,冷藏仓库,折旧,15000,贷:累计折旧,38000,(,3,)白云物流有限公司的保安工作是由外聘的保安服务公司完成,,3,个存货点在同
50、一个大院内,共支出保安费用,18000,元,月末按照,3,个存货点进行平均分配。,借:主营业务成本堆存支出普通仓库保安费,6000,主营业务成本,堆存支出,冷藏仓库,保安费,6000,主营业务成本,堆存支出,露天货场,保安费,6000,贷:应付账款,保安公司,18000,2,、营运间接费用的归集与分配,【,例,4-6】,白云物流有限公司按照直接堆存成本对营运间接费用进行分配。,2008,年,6,月,30,日,“,营运间接费用,仓储部,”,明细账户余额为,32000,元,该公司普通仓库、冷藏库、露天货场等,3,个存货仓库发生的直接堆存成本依次为,15000,元、,20000,元和,5000,元。