课件：第三章-会计科目及账户.doc

第三章 会计科目和账户
一、会计科目
1、定义：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
2、意义：
（1）是复式记账的基础
（2）是编制记账凭证的基础
（3）为成本计算和财产清查提供前提条件
（4）为编制会计报表提供方便
3、分类：
（1）按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类
①总分类科目：也称“总账科目”或“一级科目”，它是对会计要素的具体内容进行总分类、提供总括信息的会计科目。
②明细分类科目：也称“明细科目”，它是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。
（2）按照会计科目所属的会计要素分为类
① 资产类科目：是指用于核算资产增减变化,提供资产类项目会计信息的会计科目。包括库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产、坏账准备、累计折旧、预付账款等。
②负债类科目：是指用于核算负债增减变化,提供负债类项目会计信息的会计科目。包括：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、预收账款等。
③共同类科目:是指可能具有资产性质,也可能具有负债性质的科目,其性质取决于科目核算的结果,当其核算结果出现借方余额时,则作为资产科目,而当其核算结果出现贷方余额时,则作为负债科目。
例如：待处理财产损溢
④所有者权益类科目：是用于核算核算所有者权益增减变化,提供所有者权益有关项目会计信息的会计科目。包括：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。
⑤成本类科目：是用于核算成本的发生和归集情况,提供成本相关会计信息的会计科目。包括生产成本、制造费用、劳务成本等
⑥损益类科目：是用于核算收入、费用飞发生或归集，提供一定期间损益相关的会计信息的会计科目。包括收入类科目和费用类科目。如：主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等。
常用的会计科目：见教材P26-27要记住
4、会计科目设置的原则
（1）合法性原则：设置的科目应符合国家统一的会计制度的规定，以保证会计信息规范、统一和可比性。
（2）相关性：是指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的需要。
（3）实用性原则：是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。
二、账户
1、概念：用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
账户与会计科目的区别： 与后面的内容结合
账户是用来记录会计科目所反映经济业务内容的工具，它是根据会计科目设置的。账户以会计科目作为它的名称，同时又具备自己一定的格式，即结构。会计科目是对会计对象的具体内容进行分类，但它只有分类的名称而没有一定的格式，还不能把发生的经济业务连续、系统的记录下来，以取得经营管理所需的信息资料。
2、分类：
（1）按照其提供信息的相信程度分类
①总分类账户：是根据总分类科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。它可以提供概括核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。
②明细分类账户：是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明。
两者的关系：
总账和其所属的明细账的核算内容相同，都是核算和反映同一事物，只不过反映内容的详细程度上有所不同。总账反映总括情况；明细账反映具体情况。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账，是明细账的统驭账户。明细账从属于总账，是总账的从属账户。
（2）按其所反映的经济内容分类
①资产类账户：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、材料采购、原材料、库存商品、周转材料、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等。
②负债类账户：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、其他应付款、预收账款、应交税费、应付股利、应付利息、长期借款、应付债券、长期应付款。
③所有者权益类账户：实收资本（股本）、盈余公积、资本公积、本年利润、利润分配等。
④成本类账户：生产成本、制造费用、劳务成本
⑤损益类账户：
收入类账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等。
费用类账户：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出
(3)根据账户与财务报表的关系，账户可以分为资产负债表账户和利润表账户。资产负债表账户是指为资产负债表的编制提供资料的账户。资产负债表账户包括资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户，分别与资产负债表中这三类项目相对应，如现金账户、固定资产账户、应付账款项目、股本账户等。利润表账户是指为利润表的编制提供资料的账户，包括收入类账户与费用类账户。
3、账户的基本结构
（1）账户是用来记录经济业务的，它有三个作用：一是分门别类的记载各项经济业务；二是提供日常会计核算资料和数据；三是为编制财务报表提供依据。
（2）内容：
①账户的名称，即会计科目；
②日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容
③增加方和减少方的金额及余额
④凭证编号，即说明记载账户记录的依据。

借方 资产类 成本类 费用类 贷方
期初余额
本期增加额 本期减少额
______________________________________________ 本期借方发生额 本期贷方发生额
期末余额
期末余额=期初余额 +本期借方发生额（增加额）
—本期贷方发生额

借方 负债类 所有者权益类 收入类 贷方
期初余额
本期减少额 本期增加额
______________________________________________ 本期借方发生额 本期贷方发生额
期末余额
期末余额=期初余额+本期贷方发生额（增加额）
—本期借方发生额

练习：大明公司2007年4月份部分账户资料如下表（单位：元）
账户名称
期初余额
本期借方
发生额
本期贷方
发生额
期末余额
应收账款

4850
5370
1400
实收资本
35000

3800
32500
应付票据
6700
5900

7540
固定资产
28400

12000
31500
银行存款
16800
2670
8470

原材料
8950
7350

6440
应付账款
13400

9790
9990
短期借款

50000
45000
38000

5．账户与会计科目的关系
（1）联系：
①账户与会计科目所反映的会计对象的具体内容是相同的，两者口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类。
②会计科目是账户的名称，是设置账户的依据。
③账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用。
（2）区别：
①会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式和结构的。
②会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况的工具。
③会计科目的作用主要是为了开设账户，填制凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表所运用。