资源描述
第四章 主要经济业务事项账务处理
本章考情分析及要求
本章主要根据会计法规定的会计核算内容，讲述了主要经济业务事项的账务处理。
通过这章的学习要求掌握款项和有价证券的收付核算；财产物资的收发、增减和使用的核算；债权、债务的发生和结算；资本的增减核算；收入、成本和费用的核算；财务成果的计算等。
本章的难点是各类经济业务的账务处理。
第一节 款项和有价证券的收付
一、款项和有价证券核算的主要内容
款项主要是指库存现金、银行存款和其他货币资金，其中其他货币资金又包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款以及外埠存款等。货币资金是企业日常开展经济业务的主要支付手段，各类经济业务都会涉及款项的收付。
有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等，企业可以通过买卖有价证券获得投资收益。
二、应设置的主要账户
1.库存现金
2.银行存款
3.其他货币资金
4.交易性金融资产
5.投资收益
6.公允价值变动损益
三、账务处理
1.提现的账务处理
借：库存现金
贷：银行存款
2.存现的账务处理
借：银行存款
贷：库存现金
其他有关库存现金、银行存款增减业务在以后相关经济业务核算中再讲授。
3.交易性金融资产的账务处理
交易性金融资产应按公允价值计量，在取得时发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。具体账务处理为：按其公允价值，借记“交易性金融资产—成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
资产负债表日，将交易性金融资产公允价值的变动计入当期损益，借或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷或借记“公允价值变动损益”科目。
处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。具体账务处理为：借记“银行存款”等科目，贷记“交易性金融资产”科目，按借贷方差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例题1】2009年5月13日，甲公司支付价款1060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司其他相关资料如下：
（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；
（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；
（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
[答疑编号2750040101：针对该题提问]
（1）5月13日，购入乙公司股票：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收股利 60 000
投资收益 1 000
贷：银行存款 1 061 000
（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款 60 000
贷：应收股利 60 000
（3）6月30日，确认股票价格变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益 300 000
（4）8月15日，乙公司股票全部售出：
借：银行存款 1 500 000
公允价值变动损益 300 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 300 000
投资收益 500 000
【例题2】2009年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。
ABC企业的其他资料如下：
（1）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息20 000元；
（2）2009年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；
（3）2009年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）2009年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；
（5）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息；
（6）2010年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。
假定不考虑其他因素，则ABC企业的帐务处理如下：
[答疑编号2750040102：针对该题提问]
（1）2009年1月1日，购入债券：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 20 000
投资收益 20 000
贷：银行存款 1 040 000
（2）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息：
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（3）2009年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
（4）2009年7月5日，收到该债券半年利息：
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（5）2009年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：
借：公允价值变动损益 50 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
（6）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息：
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
（7）2010年3月31日，将该债券予以出售：
借：应收利息 10 000
贷：投资收益 10 000
借：银行存款 1 180 000
公允价值变动损益 100 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 170 000
应收利息 10 000
第二节 财产物资的收发、增减和使用
一、核算的主要内容
1.固定资产购入的核算
（1）固定资产的概念
前面在会计要素中已经讲过固定资产的定义。固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。
（2）固定资产的确认
固定资产除了要符合定义，还要同时满足下列条件，才能予以确认：
①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
②该固定资产的成本能够可靠地计量。
（3）固定资产的计量
固定资产应当按照成本进行初始计量，不同来源的固定资产初始成本构成不一样。外购的固定资产初始成本包括：买价、相关税费、以及使得该固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员服务费等。
2.材料采购的核算：
采购材料的成本包括：买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库挑选整理费用及不允许抵扣的税金。
3.增值税进项税的核算
增值税，是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种价外税。就制造企业而言，其增值额为产品销售收入扣除为生产产品而外购的原材料等金额后的余额。从理论上讲，增值税可直接用增值额乘以规定税率计算求得。但在实务中，由于增值额难以准确确定，因而是采用间接方法计算，即根据产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税（销项税额），然后再从中扣除为生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环节已交纳的增值税（进项税额），抵减后的余额即为企业实际应交纳的增值税。其计算公式为：
应交纳的增值税额 = 当期销项税额 － 当期准予抵扣的进项税额
其中：销项税额＝销售额×增值税税率（17%）
进项税额＝材料购买价×增值税税率（17%）
由于增值税属于价外税，当企业购进材料时，其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价、税分流处理，其分流的依据是“增值税专用发票”上注明的价款和税额。对于购货方，属于价款部分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；对于销货方，属于价款部分计入销售收入，属于税额部分计入销项税额。价款加税额称为价税合计，它与价款和税额之间的关系是：
价款＝价税合计/（1＋17%）
增值税＝〔价税合计/（1＋17%）〕×17%
需注意的是：小规模纳税人的征收率是3%，不实行增值税抵扣制度，因此，不能使用增值税专用发票。
4.原材料验收入库的核算
5.存货（材料）发出成本的计算
日常工作中，企业发出存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在采用实际成本核算的方式下，企业可以采用的发出存货成本计价方法包括个别计价法、先进先出发、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
（1）个别计价法
个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
（2）先进先出法
先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。
其特点是：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低或升高，利润虚增或虚减,违反了稳健性原则。
【例题3】2008年5月A材料购入、领用、结存资料如图表10.1所示：
表10.1 存货类别：主要材料
存货名称及规格：A材料 计量单位：公斤
2008年
凭证号
摘 要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初余额
400
8.00
3200
10
购入
100
8.20
820
500
11
发出
410
90
18
购入
100
9.00
900
190
20
发出
80
110
23
购入
150
9.20
1380
260
31
本月合计
350
3100
490
206
根据以上A材料收、发、存资料，采用先进先出法计算5月份A材料发出成本，期末结存的成本如下：
[答疑编号2750040201：针对该题提问]
存货明细账
表10.2
存货类别：主要材料 计量单位：公斤
存货编号： 最高存量： 存货名称及规格：A材料 最低存量：
2008年
凭证号
摘 要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初余额
400
8.00
3200
10
购入
100
8.20
820
400
100
8.00
8.20
3200
820
11
发出
400
10
8.00
8.20
3200
82
90
8.20
736
18
购入
100
9.00
900
90
100
8.20
9.00
736
900
20
发出
80
8.20
656
10
100
8.20
9.00
82
900
23
购入
150
9.20
1380
10
100
150
8.20
9.00
9.20
82
900
1380
31
本月发生额
及月末余额
350
3100
490
3938
10
100
150
8.20
9.00
9.20
82
900
1380
5月11日发出 A材料的实际成本：8.00×400＋ 8.20×10=3 282（元）
5月20日发出 A材料的实际成本：8.20×80=656（元）
全月发出 A材料的实际成本：3 282＋656=3 938（元）
月末结存 A材料的实际成本：3 200＋3 100－3 938=2 362（元）
（3）全月一次加权平均法
全月一次加权平均法是以本月期初结存存货成本和本月全部收入存货成本之和除以本月期初结存存货数量和本月全部收入存货数量之和，计算出存货的加权平均单价，从而确定存货发出成本和库存成本的一种方法。
具体计算方法如下：
本期发出存货成本=加权平均单价×本期发出存货数量
期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量
如果计算出的加权平均单价不是整数，就要将小数点后数字四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，可以采用倒挤成本法计算期末结存存货的成本，即：
期末结存存货成本= 期初结存存货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本
全月一次加权平均法的特点是：将价格波动对成本的影响平均化。
【例题4】仍以【例题3】A材料收、发、存资料为例，采用加权平均法计算5月份A材料发出成本，期末结存的成本成本如下：
[答疑编号2750040202：针对该题提问]
存货明细账
表10.3
存货类别：主要材料 计量单位：公斤
存货编号： 最高存量： 存货名称及规格：A材料 最低存量：
2003年
凭证
号
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
3
1
期初
余额
400
8.00
3200
10
购入
100
8.20
820
500
11
发出
410
90
18
购入
100
9.00
900
190
20
发出
80
110
23
购入
150
9.20
1380
260
31
本月发生额及月末余额
350
3100
490
8.40
4116
260
8.40
2184
本月发出A材料的成本= 8.40×490=4 116（元）
月末库存A材料的成本= 8.40×260=2 184（元）
（4）移动加权平均法
移动加权平均法 是用本次收入存货成本加原有库存存货成本，除以本次收入存货数量加原有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。
具体计算方法如下：
【例题5】仍以上述【例题3】A材料收、发、存资料为例，采用移动加权平均法计算5月份A材料发出成本，期末结存的成本如下：
[答疑编号2750040203：针对该题提问]
存货明细账
表10.4
存货类别：主要材料 计量单位：公斤
存货编号： 最高存量： 存货名称及规格：A材料 最低存量：
2008年
凭证
编号
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初
余额
400
8.00
3200
10
购入
100
8.20
820
500
8.04
4020
11
发出
410
8.04
3296.40
90
8.04
723.60
18
购入
100
9.00
900
190
8.55
1624.50
20
发出
80
8.55
684
110
8.55
940.50
23
购入
150
9.20
1380
260
8.93
2321.80
31
本月发生额
及月末余额
350
3100
490
3980.40
260
8.93
2321.80
5月11日发出A材料的实际成本= 8.04×410=3 296.40（元）
5月11日A材 结存实际成本= 8.04×90=723.60（元）
5月20日发出A材料的实际成本= 8.55×80=684 （元）
5月20日A材料结存的实际成本= 8.55×110=940.50（元）
5月份发出A材料的实际成本=3 296.40 + 684=3 980.40元
5月份A材料结存实际成本=260×8.93=2 321.80元
或=3 200+3 100–3 980.40=2 319.6元
6.产品完工入库核算
工业企业从材料投入生产起，到产品完工入库为止的过程，称为生产过程，生产过程中将发生各种耗费，生产过程核算就是要计算所生产的产品成本。具体产品成本的计算将在收入、成本费用核算一节中讲授。
二、应设置的主要账户
1.固定资产
2.在途物资
3.原材料
4.应交税费── 应交增值税
5.应付账款
6.应付票据
7.预付账款
8.生产成本
9.制造费用
10.库存商品
11.管理费用
12.固定资产清理
13.营业外支出
14.营业外收入
15.周转材料
三、账务处理
（一）固定资产核算
1.购入固定资产时
借：固定资产
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2.固定资产处置的核算
（1）将固定资产转入清理时
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
（2）支付清理费用时
借：固定资产清理
贷：银行存款
（3）取得变价收入时
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费――应交增值税（销项税额）
（4）结转清理净损益时
借：固定资产清理
贷：营业外收入
或：
借：营业外支出
贷：固定资产清理
【例题6】XY公司购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款200 000元，增值税34 000元，价税合计234 000元；另发生运杂费3 000元；全部款项通过银行支付。
业务分析：购入不需要安装固定资产，使企业固定资产增加了203 000元（按取得固定资产的成本入账,包括买价、运输和保险等相关费用）；从今年开始购进固定资产的增值税允许抵扣，记入应交税费的借方；同时因通过银行支付了全部款项，使企业银行存款减少了23 7000元。这项业务涉及到“固定资产”、“应交税费――应交增值税”和“银行存款”三个账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；增值税进项税以后可以抵扣，记入应交税费的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040301：针对该题提问]
『正确答案』
借：固定资产 203 000
应交税费――应交增值税（进项税） 34 000
贷：银行存款 237 000
【例题7】某企业将一台闲置设备出售，该设备原价120 000元，已提折旧35 000元，双方协商作价117 000元，已通过银行收回价款，清理过程中用银行存款支付拆卸费2 000元。该项固定资产在购入时已经按17%抵扣了增值税。编制会计分录如下：
[答疑编号2750040302：针对该题提问]
『正确答案』
① 注销固定资产账面价值：
借：固定资产清理 85 000
累计折旧 35 000
贷：固定资产 120 000
② 支付清理费用：
借：固定资产清理 2 000
贷：银行存款 2 000
③ 收回出售固定资产价款：
借：银行存款 117 000
贷：固定资产清理 100 000
应交税费――应交增值税（销项税） 17 000
④ 结转清理损益：
借：固定资产清理 13 000
贷：营业外收入——非流动资产处置利得 13 000
（二）材料采购的核算
由于购进原材料时结算方式不同，原材料的入库时间和款项的支付时间可能不一致，也可能一致，在会计处理上也有所不同。
1.货款已支付，材料同时验收入库
这种情况是货款已以银行存款 、商业汇票、银行本票、银行汇票等支付方式，材料同时验收入库，发生此类业务时，应根据增值税发票、运费清单等原始凭证计算材料的采购成本，借记“原材料”、“应交税费”科目，根据实际支付货款数额及结算方式，贷记“银行存款”、“应付票据”、“其他货币资金”、“库存现金”等科目。如果所支付的运费符合抵扣条件，因按规定比例扣除记入进项税的部分，差额记入材料的采购成本。
【例题8】某公司 2008年5 月10日购入钢材一批并验收入库，货款20 000元，增值税3 400元，发票等结算凭证同时到达，款项银行汇票支付。另以现金支付运费500元（符合抵扣条件，按7%扣除），杂费100元。
[答疑编号2750040401：针对该题提问]
『正确答案』
材料入库成本=20 000+（500-500×7%）+100= 20 565（元）
可抵扣的进项税额=3 400+500×7%=3 435元
借：原材料—主要材料（钢材） 20 565
应交税费一应交增值税（进项税额） 3 435
贷：其他货币资金 23 400
库存现金 600
2.货款已支付，材料尚未验收入库
这种情况是在以银行存款 、商业汇票等支付方式支付材料款时，材料尚未入库。此类业务发生时应根据增值税发票等原始凭证，借记“在途物资”、“应交税费”科目，贷记 “银行存款”、“应付票据”、“库存现金”等科目。材料验收入库后，根据“材料入库单”等原始凭证借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。
【例题9】某公司2009 年5月14日，采购原材料一批，价款10 000元，增值税专用发票上中注明的进项税额为1 700元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，但材料尚未达到。账务处理如下：
[答疑编号2750040402：针对该题提问]
『正确答案』
借：在途物资 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 11 700
【例题10】接【例题9】，该公司5月15日以现金支付材料运费200元（符合运费抵扣条件，按7%扣除），保险费等杂费150元 ，材料到达并验收入库。账务处理如下：
[答疑编号2750040403：针对该题提问]
『正确答案』
借：在途物资 336
应交税费—应交增值税（进项税额） 14
贷：库存现金 350
借：原材料—主要材料 10 336
贷：在途物资 10 336
3.材料已验收入库，货款尚未支付
此类业务发生时应根据增值税发票、运费清单、入库单等原始凭证，借记“原材料”、“应交税费”科目，贷记“应付账款”等科目。
【例题11】6月20日某公司购入主要材料一批，材料已验收入库，结算凭证已到，价款50 000元，增值税8 500元，由于企业资金不足货款暂未支付。
[答疑编号2750040404：针对该题提问]
『正确答案』
借：原材料—主要材料 50 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付账款 58 500
【例题12】6月26日某公司签发支票支付材料款及税款58 500元。
[答疑编号2750040405：针对该题提问]
『正确答案』
借：应付账款 58 500
贷：银行存款 58 500
4.预付账款购进材料
企业在购进材料时可按合同规定预付一部分货款，待材料收到后，在进行结算，多退少补。
【例题13】XY公司按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款800 000元。
业务分析：企业按照合同规定向供应单位预付购料款，尚不能说明已购入材料，暂时只能说明企业对供应单位的结算债权的增加，即企业的预付账款增加了800 000元；同时因通过银行支付了款项，企业的银行存款减少了800 000元。这项业务涉及到“预付账款”和“银行存款”两个账户，预付账款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。因此，该项经济业务应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040406：针对该题提问]
『正确答案』
借：预付账款── 大明公司 800 000
贷：银行存款 800 000
【例题14】XY公司向大明公司购买的材料到达验收入库，从大明公司取得的购料发票、账单等所列有关资料如表10.5所示：
表10.5
材料名称
数量（千克）
单价（元/千克）
价款（元）
增值税（元）
运杂费（元）
A
580
1200
696 000
118 320
60 000
B
420
1 000
420 000
71 400
合计
1 000
——
1 116 000
189 720
60 000
运杂费按重量比例分配。
业务分析：购买的材料到达验收入库，本来可以记入“原材料”账户的借方，但为了核算和监督材料采购成本的形成，应先记入“在途物资”账户的借方，之后，再从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方（月末汇总结转）。亦即购入材料需通过“在途物资”账户核算。
购料发票、账单等提供的金额指标分为两类，一类属于材料采购成本的构成内容（包括价款和运杂费）；另一类属于增值税进项税额。就本次购料而言，为确定每一种材料的采购成本，应先将本次为采购A、B材料共同发生的运杂费60 000元按题目要求的方法，在A、B材料之间进行分配。
运杂费分配率＝应分配的运杂费÷购进A、B材料总数量＝60 000 ÷1 000＝60
A材料应分摊的运杂费 ＝ 运杂费分配率 × 购进A材料数量 ＝ 60 × 580 ＝ 34 800（元）
B材料应分摊的运杂费 ＝ 运杂费分配率 × 购进B材料数量 ＝ 60 × 420 ＝ 25 200（元）
上述运杂费分配的计算过程及结果亦可通过编制以下运杂费分配表进行：
表10.6 XY公司运杂费分配表
2008年12月8日
材料名称
分配标准（重量）
分配率
分配金额
A
580
34 800
B
420
25 200
合 计
1 000
60
60 000
复核（签章） 制表（签章）
A材料的价款696 000元及应分摊的运杂费34 800元合计730 800元构成A材料的采购成本，B材料的价款420 000元及应分摊的运杂费25 200元合计445 200元构成B材料的采购成本，采购成本的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；本次购进材料发生的增值税进项税额计189 720元，由于可以抵扣应交增值税，应作为应交税费的减少处理，应交税费的减少是负债的减少，应记入“应交税费”账户的借方。另一方面，本次购料全部款项1 365 720元（1 116 000＋189 720＋60 000）有800 000元已预付给供应单位大明公司【例题13】），本次购进材料后，企业对供应单位的结算债权收回了，即企业的预付账款减少了800 000元，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方；尚欠565 720元（1 365 720－800 000）为应付账款，即本次购进材料后，企业对供应单位的结算债务增加了565 720元，按理说应付账款增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。因此，此项经济业务从理解上应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040407：针对该题提问]
借：在途物资 ── A材料 730 800
B材料 445 200
应交税费 ── 应交增值税（进项税额）189 720
贷：预付账款── 大明公司 800 000
应付账款── 大明公司 565 720
但由于XY公司已经对大明公司开设了预付账款账户，而预付账款具有双重性质，可以表示应付账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应付账款账户进行核算，而全部记入“预付账款”账户的贷方：
借：在途物资 ── A材料 730 800
B材料 445 200
应交税费 ── 应交增值税（进项税额） 189 720
贷：预付账款── 大明公司 1 365 720
即按照发票账单列明的全部款项（价款、增值税进项税额、代垫运杂费）贷记“预付账款”账户。根据会计分录登记“预付账款── 大明公司”账户后，该账户有贷方余额565 720元，表明本次购进材料后，结欠供应单位大明公司账款565 720元。显然后一种做法较前一种方法简单且科学，前一种方法可能较易理解一些。
【例题15】XY公司向大明公司补付购买A、B材料的余款。
业务分析：接上例，向大明公司购进A、B材料后，“预付账款── 大明公司”账户有贷方余额565 720元为结欠供应单位大明公司账款额，亦即为应补付大明公司的余款额。应记入“预付账款”账户的借方，与“预付账款”账户贷方余额抵消；另一方面，因用银行存款补付余款，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040408：针对该题提问]
『正确答案』
借：预付账款── 大明公司 565 720
贷：银行存款 565 720
【例题16】XY公司向通达公司购入C材料1 000千克，单价700元，价款700 000元，增值税119 000元，价税款尚未支付。
业务分析：购入材料需通过“在途物资”账户核算。价款700 000元属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税119 000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；价税款尚未支付，说明应付账款增加，应记入“应付账款”账户的贷方。此项经济业务应编制如下会计分录：
[答疑编号2750040409：针对该题提问]
『正确答案』
借：在途物资 ── C材料
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