会计资格试题.doc

前　言

　　　　一、考试题型
　　2011年度会计从业资格考试各科目的试题题型为：单项选择题、多项选择题、判断题。
各科目答题时间均为1.5小时。　　
　　二、教材
　　2011年度陕西省会计从业资格考试使用财政部新修订的《会计从业资格考试大纲（修订）》（财办会〔2009〕10号），财政部于2009年10月全面修订了会计从业资格考试大纲，从2010年1月1日起施行，目前使用的教材是完全按最新大纲来组织编写的。

　　三、申办证书办法
　　参加考试并且全部科目合格，可取得会计从业资格考试成绩合格单。成绩合格单自考试成绩公布之日起1年内有效，在有效期内申请人持成绩合格单及证书申请表等资料到相关会计从业资格管理部门申领会计从业资格证书，逾期成绩合格单自行作废。

　　四、教材基本结构
　　教材共10章内容，是会计核算方法的具体讲解。会计核算方法包括七个方面：
　　（1）设置账户（第二章 会计要素与会计科目）
　　（2）复式记账（第三章 会计等式和复式记账）
　　（3）填制和审核会计凭证（第四章 会计凭证）
　　（4）登记账簿（第五章 会计账簿）
　　（5）成本计算（第十章涉及一小部分内容）
　　（6）财产清查（第七章 财产清查）
　　（7）编制会计报表（第八章 财务会计报告）
　　教材共十章，除上面章节外，还有四章：
　　总论（会计的形成及理论基础）
　　第六章 账务处理程序（基本的会计核算形式）
　　第九章 会计档案（会计资料的归档与保管）
　　第十章 主要经济业务事项账务处理（第二至第八章的具体运用）

　　五、学习方法（“四要三不”原则）
　　1.四要
　　要定立目标。制定一个好的学习目标，能使你集中精力有计划、有针对性地学习。
　　要系统学习。对没有系统学过会计专业知识者来说，听课辅导是必不可少的，但在听课之前，自己应当首先自学一遍，做到带着问题听课，课后再花时间消化理解，其效果就会大不一样。
　　要随时评测。平时学习过程中要配合相关的练习，特别是对非专业的考生来讲，练习是相当重要的，这一点必须重视。
　　要勤做总结。有计划地、定期地、分阶段地总结评价所学的知识，是提高考试成绩的又一重要环节。总结可以在学完一章或几个相似知识点后进行，对于一些需要记忆的，容易混淆的要多总结，多写，重在写的过程。
　　2.三不
　　不厌烦。新入门课程肯定会涉及到记忆的内容，一定要耐心去多记。
　　不轻视。虽然是入门课程，不能太轻视它。
　　不懒惰。多听课，多做题。
第一章　总　论

　　本章内容属于会计基础理论知识，主要涉及的内容是会计的概念、会计的基本职能、会计的基本假设与会计基础等，本章是学习本门课程的基础，要重点掌握各个知识点在各类题型中的应用。
　　本章的主要内容包括：
　　一是会计的基本职能
　　二是会计基本假设
　　三是会计基础

第一节　会计概述

　　一、会计的概念及特征
　　（一）会计的概念
　　会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
　　（二）会计的基本特征
　　1.会计以货币作为主要计量单位
　　2.会计拥有一系列专门方法
　　会计在对经济活动进行核算、监督和分析时，形成了一整套有别于其他工作的独特方法。例如设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等会计核算方法。会计最基础性的工作就是运用这些方法，并结合其他技术和方法的运用实现会计工作的目的。
　　【例题·单选题】会计日常核算工作的起点是（　）。
　　A.填制会计凭证
　　B.财产清查
　　C.设置会计科目和账户
　　D.登记会计账簿
　　　『正确答案』A
『答案解析』设置账户是会计的首要任务，而非它的起始环节，会计“日常”工作的起点是填制和审核会计凭证，讲通俗点，会计科目和账户法律上都已设好，规定好，在“日常”工作开始前他就已经存在，会计人员只需根据每一笔经济业务填制会计凭证。
　　【例题·多选题】下列各项中属于企业会计核算方法的有（　）。
　　A.复式记账
　　B.填制会计凭证
　　C.登记账簿
　　D.编制会计报表
　　『正确答案』ABCD
　　3.会计具有核算和监督的基本职能（最基本职能—会计核算和监督）
　　会计一方面要按照会计法规制度的要求，对经济活动进行确认、计量和报告，另一方面要对业务活动的合法性、合理性进行审查，因此，会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作最基本的职能，也是会计管理活动的重要表现形式。
　　4.会计的本质就是管理活动
　　从职能属性看，核算和监督本身是一种管理活动；从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。
　　【例题·判断题】会计是以货币为主要计量单位，反映和核算一个单位经济活动的一种经济管理工作。（　）
　　　『正确答案』×
『答案解析』会计是以货币为主要计量单位，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

　　二、会计的基本职能
　　会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能包括会计核算和会计监督。
　　（一）会计的核算职能
　　会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。
　　（二）会计的监督职能
　　会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。
　　（三）会计核算与监督职能的关系
　　会计核算与会计监督两大基本职能关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础。
　　【例题·单选题】会计的基本职能包括（　）。
　　A.核算与监督
　　B.参与经济决策
　　C.预测经济前景
　　D.评价经营业绩
　　『正确答案』A

　　三、会计对象和会计核算的具体内容
　　（一）会计对象
　　会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。
　　常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。可概括如下：

　　资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，
　　第一层次——会计对象
　　第二层次——会计要素（是会计对象的具体化）
　　第三层次——会计科目（根据会计要素进行划分）
　　将在后面章节加以介绍。
　　【举例、判断】企业应缴纳的税金有多种，如果企业缴纳的税金应计入产品成本（比如不允许抵扣的增值税等），此缴纳的税金就不会退出企业，会随同产品销售出去又将形成现金的回流，成为企业的资金循环与周转的一个组成部分。如果企业缴纳的税金是彻底流出企业（比如缴纳的所得税），它不会再为企业带来任何的资金流入，就是退出企业。
　　【例题·判断题】某一特定主体的资金运动，主要包括资金的投入和折算、循环与收回、支付与赔偿。（　）
　　　『正确答案』×
　　【例题·单选题】下列不属于企业的资金运动表现的是（　）。
　　A.资金投入
　　B.资金运用
　　C.资金转移
　　D.资金退出
　　『正确答案』C
　　（二）会计核算的具体内容（会计对象的具体划分）
　　各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。

第二节　会计基本假设

　　会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

　　一、会计主体
　　会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
　　会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。一般来说法律主体可以作为会计主体，例如一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。

　　二、持续经营
　　持续经营是指会计主体在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。依据《企业会计准则——基本准则》，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下。

　　三、会计分期
　　会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，据以结算账目、编制会计报表、反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况，及时向有关方面提供会计信息。
　　根据《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。这里的会计年度采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。所谓中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成月度、季度、半年度。
　　【例题·判断题】在我国，会计年度一般采用日历年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。（　）
　　　『正确答案』√
　　　　四、货币计量
　　货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的财务状况和经营成果。
　　《企业会计准则》中规定：我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。考虑到外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业，根据会计核算的实际需要，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供报表时，应该折合成人民币，来提供以人民币表示的财务报表。在境外设定的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
　　上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。
第三节　会计基础

　　一、会计基础的概念和种类
　　会计基础是指企业会计的确认、计量和报告的基础。包括权责发生制和收付实现制。《企业会计准则——基本准则》第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。

　　二、权责发生制
　　权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。
　　权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系的实际发生的期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，最大的优点是：更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。
　　【例】在权责发生制下，2009年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，也应当作为10月份的收入。
　　　【例】在权责发生制下，2009年10月份，某企业预收了一笔货款，这时，尽管货款已经收到，但货物还没有发走，就不能作为2009年10月份的收入，而应作为货物发出月份的收入。
　　　三、收付实现制
　　与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
　　目前，我国的行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。
　　【例】在收付实现制下，2009年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，也应当作为12月份的收入。
　　【例】在收付实现制下，2009年10月份，某企业预收了一笔货款，这时货款已经收到，虽然货物还没有发走，也作为2009年10月份的收入。
　　【思考】分别从权责发生制和收付实现制的角度来分析。
　　1.某企业1月份支付了全年的报刊费120元。1月份应负担的费用是多少？
　　2.某企业有出租房屋业务，1月份一次收讫上半年的租金600元，1月份应确认收入是多少？
　　『正确答案』
　　权责发生制下，1月份负担的费用是10元（120元/12个月）；确认的收入是100元（600元/6个月）；
　　收付实现制下，1月份负担的费用是120元（实际付出金额）；确认的收入是600元（实际收到金额）；
第二章　会计要素与会计科目
　　【回顾】第一章主要内容：
　　一是会计的基本职能（2个）与会计对象（资金运动）
　　二是会计基本假设（4个）
　　三是会计基础（2个）
　　本章主要是针对会计要素与会计科目内容进行详细讲解，是学习日常会计处理方法的一个重点，同时也是一个难点，学习时要在理解的基础上加以必要的记忆，善于总结规律，辅以足够的练习才能达到最佳的学习效果。
　　本章的主要内容包括：
　　一是会计要素。6大会计要素。
　　二是会计科目的分类。会计科目是复式记账的基础，是编制记账凭证的基础。会计科目的基本分类涉及2种分类。
　　三是会计科目的设置原则。会计科目的设置应当遵循3原则。
　　四是常用会计科目列举。常用会计科目应有必要的了解。
第一节　会计要素（重要）

　　本节讲了两个问题：会计要素的确认、会计要素的计量
　　一、会计要素的确认
　　在第一章中讲到资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，
　　第一层次——会计对象
　　第二层次——会计要素（是会计对象的具体化、会计报表要素）
　　第三层次——会计科目（根据会计要素进行划分）
　　会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。
　　这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为会计报表要素。
　　依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。
　　资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；
　　收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。（第八章财务报告中讲解）
　　资产负债表要素
　　（一）资产
　　1.资产的定义
　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
　　根据定义可知有以下三个特征：
　　第一：过去的交易或事项形成
　　预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。
　　例如：企业6月份与销售方签订了购销合同，计划在10月份购买一批机器设备，则企业不能在6月份将该批设备确认为资产，而应在10月购买之后将这些设备确认为企业的资产，因为相关的交易或事项是在10月份发生，而不是6月份。
　　第二：企业拥有或者控制
　　资产必须由企业拥有或者控制，临时租用其他企业的物品，不能算作本企业的资产；而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，仍作为本企业的资产。
　　第三：预期会给企业带来经济利益
　　资产能够直接或间接地给企业带来经济利益，如商品、机器设备，是企业的资产。
　　如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。
　　资产的确认条件：
　　一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业（大于50%小于等于95%）；
　　二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
　　【例题·判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（　）
　　『正确答案』√
　　2.资产的分类

　　流动资产，如货币资金、应收账款、存货等；
　　非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产等。
　　【例题·多选题】下列事项属于流动资产的是（　）。
　　A.库存商品
　　B.待摊费用
　　C.预付账款
　　D.交易性金融资产
　　　『正确答案』ABCD
　　【例题·单选题】下列项目中，不属于资产要素的是（　）。
　　A.应收账款　
　　B.资本公积
　　C.银行存款　
　　D.应收票据
　　『正确答案』B
　　（二）负债
　　1.负债的定义
　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
　　有两个特征：（一提到特征，就是定义的拆分）
　　第一：过去的交易或者事项形成的
　　未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。例如，6月份，企业拟于3个月后购入设备一台，设备价款10万元，6月份不能将应付的10万元作为企业负债。
　　第二：一种现时义务
　　现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。
　　第三：负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征。
　　负债的确认条件：
　　一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
　　二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
　　2.负债的分类

　　流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；
　　长期负债，如长期借款、应付债券等。
　　【例题·多选题】下列属于流动负债的是（　）。
　　A.长期借款
　　B.应付票据
　　C.应付职工薪酬
　　D.所得税费用
　　『正确答案』BC
　　（三）所有者权益
　　1.所有者权益的定义
　　所有者权益又称为股东权益，所有者权益表明企业归谁所有。
　　在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。
　　所有者权益具有以下特征：
　　第一，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
　　第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；
　　第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。
　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
　　所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用、利润其他会计要素的确认和计量。
　　2.所有者权益的分类
　　所有者权益的形成来源
　　（1）所有者投入的资本
　　（2）直接计入所有者权益的利得和损失
　　（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）
　　所有者权益具体包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目（4个项目）。

　　【例题·多选题】所有者权益包括（　）。
　　A.实收资本
　　B.未分配利润
　　C.资本公积
　　D.盈余公积
　　『正确答案』ABCD
　　【例题·单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（　）。
　　A.存在形态　
　　B.动态表现
　　C.静态表现　
　　D.来源渠道
　　『正确答案』C
　　利润表要素
　　（四）收入
　　1.收入的定义
　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
　　日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
　　例如，商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等，均属于企业的日常活动。
　　收入具有以下特征：
　　（1）收入是企业在日常活动中形成的。
　　日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
　　（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。
　　（3）收入会导致所有者权益的增加。
　　（4）收入只包括本企业经济利益的流入。
　　企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。
　　收入确认条件：
　　一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
　　二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；
　　三是经济利益的流入额能够可靠计量。
　　明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。
　　企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入；
　　企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。
　　2.收入的分类
　　收入按性质不同。可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。
　　（五）费用
　　1.费用的定义
　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（与收入定义结合起来学习）
　　将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。
　　费用具有以下特征：
　　（1）费用是企业在日常活动中发生的。
　　企业在非日常活动中所发生的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。
　　（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
　　（3）费用会导致所有者权益的减少。
　　费用确认条件：
　　一是与其相关的经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加；
　　二是经济利益的流出额能够可靠计量。
　　2.费用的分类
　　费用按照与收入的配比关系不同，可分为营业成本和期间费用。
　　营业成本包括主营业务成本、其他业务成本
　　期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用
　　【例题·多选题】计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据是（　）。
　　A.收入
　　B.支出
　　C.费用
　　D.成本
　　『正确答案』ABCD
　　（六）利润
　　1.利润的定义
　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（利润表反映的具体内容就是一期期间的经营成果）
　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
　　通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑。
　　2.利润的分类
　　利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。

　　二、会计要素的计量
　　会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：
　　历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
　　（一）历史成本（基本计量属性）
　　历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。
　　在历史成本计量下：
　　资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
　　负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　（二）重置成本（常用于盘盈资产）
　　重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
　　重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。
　　（三）可变现净值
　　可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

　　（四）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）
　　现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。
　　在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。
　　（五）公允价值（常用于金融资产）
　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
　　【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（　）。
　　A.现值　　　
　　B.重置成本
　　C.历史成本　
　　D.公允价值
　　『正确答案』C
　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；当采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。
第二节　会计科目

　　一、会计科目的概念
　　会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要，我们必须对会计要素作进一步分类，是对资金运动第三层次的划分。

　　二、会计科目的分类（重要）
　　（一）按其归属的会计要素分类
　　企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

　　1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。
　　2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。
　　3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。
　　4.成本类科目：按成本的不同内容和性质可分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。
　　5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。
　　（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
　　会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。
　　总分类科目与各级明细分类科目之间的关系，如表2—1所示。
　　表2—1　　　总分类科目与各级明细科目之间的关系
总分类科目
（一级科目）
明细分类科目
二级明细科目
三级明细科目
原材料
原材料及主要材料
甲材料
乙材料
辅助材料
润滑油
油漆
燃料
焦炭
汽油
　　总分类科目和明细分类科目的关系是：
　　总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。
　　【例题·单选题】会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为（　）和明细分类科目。
　　A.二级明细科目
　　B.总分类科目
　　C.三级明细科目
　　D.特殊明细科目
　　　　『正确答案』B
　　【例题·判断题】明细分类科目就是二级科目。（　）
　　『正确答案』×
　　【例题·判断题】对于明细科目较多的会计科目，可在总分类科目下设置二级或多级明细科目。 （　）
　　　『正确答案』√
　　【例题·判断题】为了满足管理的需要，企业账户设置越细越好。 （　）
　　　『正确答案』×

　　三、会计科目的设置
　　（一）会计科目的设置原则
　　会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用。因此，会计科目在设置过程中应遵循下列原则。
　　1.合法性原则
　　在我国，总分类科目原则上由财政部统一制定，主要是为了保证会计信息可比性。企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。
　　2.相关性原则
　　3.实用性原则
　　实用性原则指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。
　　【例题·多选题】下列原则中，属于会计科目设置原则的有（　）。
　　A.合法性原则
　　B.实用性原则
　　C.权责发生制原则
　　D.谨慎原则
　　　『正确答案』AB
　　【例题·单选题】企业在不违背会计科目使用原则的基础上，根据企业实际情况，设置本企业特有的会计科目。这种做法符合会计科目设置的（　）。
　　A.合法性原则　
　　B.相关性原则
　　C.实用性原则　
　　D.可靠性原则
　　　『正确答案』C
　　【例题·判断题】目前企业的总分类账户一般根据国家所制定的有关会计制度设置。（　）
　　　『正确答案』√
　　【补充】账户与会计科目的关系：账户有结构而会计科目无结构，会计科目是账户的名称。
　　【例题·单选题】会计科目和账户之间的区别在于（　）。
　　A.记录资产和权益的增减变动情况不同
　　B.记录资产和负债的结果不同
　　C.反映的经济内容不同
　　D.账户有结构而会计科目无结构
　　『正确答案』D
　　（二）常用会计科目
　　教材P26中的表2—2，一共是五大类，是按企业会计科目按其所归属的会计要素不同进行的分类，我们将在第十章做具体运用的讲解。
　　【例题·单选题】下列账户属于成本类账户的有（　）。
　　A.主营业务成本
　　B.生产成本
　　C.其他业务成本
　　D.管理费用
　　『正确答案』B
第三章　会计等式与复式记账

　　【回顾】第二章主要内容：
　　一是会计要素（6个）
　　二是计量属性（5个）
　　三是会计科目设置原则（3个）
　　本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。
　　本章的主要内容包括：
　　一是会计等式。（2等式）
　　1.“资产=负债+所有者权益”。资产负债表要素组成的。
　　2.“收入－费用=利润”。利润表要素组成的。
　　二是复式记账法。是会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础。
　　三是借贷记账法。（1方法）
　　四是借贷记账法的记账规则。有借必有贷，借贷必相等。（一句话）
　　五是借贷记账法的试算平衡。（2种）
　　六是会计分录。
　　七是总分类账户与明细分类账户的平行登记。（4要求）

第一节　会计等式

　　会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。
　　一、资产=负债+所有者权益
　　（一）会计恒等式
　　企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。
　　从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：
　　资产＝权益
　　企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：
　　 资产=负债+所有者权益
　　以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。
　　由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。
　　【例题·多选题】会计等式是（　）。
　　A.资产=负债+所有者权益
　　B.收入－费用=利润
　　C.资产=负债+所有者权益+利润
　　D.资产=负债+所有者权益+（收入－费用）
　　『正确答案』AB
『答案解析』2010年教材P29
　　（二）经济业务对会计恒等式的影响
　　资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
　　 1.对“资产=权益”等式的影响
　　经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：
　　（1）资产与权益同时等额增加。
　　【例3—1】甲企业于20××年1月2日获得所有者A追加投人资本100 000元存入开户银行。
　　『正确答案』这笔经济业务的发生引起资产方的银行存款增加了l00 000元，权益方的实收资本也增加了l00 000元，由于资产和权益分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额增加，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额，因此并没有改变等式的平衡关系。
　　（2）资产方等额有增有减，权益不变。
　　【例3—2】甲企业于20××年1月12日从银行提取现金5 000元。
　　『正确答案』这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少了5 000元，库存现金增加了5 000元。由于资产方一个项目减少而另一个项目增加，且增减金额相等，因此，资产总额不变，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。
　　（3）资产与权益同时等额减少。
　　【例3—3】甲企业于20××年1月15日开出支票动用银行存款18000元来偿还前欠货款。
　　『正确答案』这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少l8 000元，权益方的应付账款也减少18 000元。由于资产和负债分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额减少，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。
　　（4）权益方等额有增有减，资产不变。
　　【例3—4】甲企业申请，银行于20××年1月18日同意将甲企业短期借款30 000元展期两年，变更为长期借款。
　　　『正确答案』这笔经济业务使权益方的短期借款减少了30 000元，而长期借款则增加了30 000元，实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部分旧债。负债方一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，因此，资产总额仍然等于负债及所有者权益总额。

　　2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响
　　如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：
　　下面通过分析甲公司20××年1月份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产＝负债+所有者权益”等式的影响。
　　（1）资产和负债要素同时等额增加
　　【举例1】甲公司从银行取得借款1000万元。
　　『正确答案』这项经济业务使企业的银行存款即资产增加1000万元，同时因为借入款项所以负债增加1000万元，等式两边同时增加1000万元，并没有改变等式的平衡关系。
　　（2）资产和负债要素同时等额减少
　　【举例2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款2万元。
　　　『正确答案』这项经济业务使企业的银行存款即资产减少2万元，同时应付账款即负债也减少2万元，等式两边同时减少2万元，并没有改变等式的平衡关系。
　　（3）资产和所有者权益要素同时等额增加
　　【举例3】甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。
　　『正确答案』这项经济业务使银行存款增加50万元，即等式左边的资产增加50万元，同时等式右边的所有者权益也增加50万元，并没有改变等式的平衡关系。
　　（4）资产和所有者权益要素同时等额减少
　　【举例4】某某投资公司撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款支付。
　　『正确答案』这项经济业务使银行存款减少50万元，即等式左边的资产减少50万元，同时等式右边的所有者权益也减少50万元，并没有改变等式的平衡关系。
　　（5）资产要素内