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医院会医院会计制度制度新旧衔接共同温习1：会计政策变更及其处理方法v会计政策变更是指会计核算单位对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策错误，而是单位变更会计政策能够更好地反映核算单位的财务状况、管理层履约情况和现金流量。单位不应也不能随意变更会计政策，只有在法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更，或者会计政策的变更能够提供核算单位的财务状况、管理层履约情况和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。v会计政策变更的会计处理方法一般有追溯调整法和未来适用法。追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。未来适用法是指变更后的会计政策应用于变更日以后发生的交易或者事项，不计算会计政策变更的累积影响数，只在变更日后采用新的会计政策。共同温习2：会计制度的解释和修订会计法第八条国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。新医院会计制度第十四条：本制度由财政部负责解释。共同温共同温习习3 3：注册会：注册会计师审计计师审计v注册会计师审计，是指注册会计师依法接受委托，对委托人包括企业、事业单位以及其他经济组织编制的会计报表或特定的事项进行审计鉴证，并发表审计意见。法定审计业务包括会计报表审计，验资，企事业单位合并、分立、清算事宜中的审计等业务。注册会计师审计不同于政府审计、不同于内部审计。v新医院会计制度第一部分总说明 六：医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。v新医院财务制度第七十条 医院应当按月度、季度、年度向主管部门（或举办单位）和财政部门报送财务报告。医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计，具体办法另行规定。共同温共同温习4：财务管理模型分管理模型分类v从财务人员参与管理功能程度划分：报账型、核算型、管理型和决策型。报账型，也就是单位报账员负责单位部分收和支的简单经手，不负责规范性核算的初级出纳工作类型；核算型，就是会计部门专业操作人员事后对财务原始凭证按专业要求填制记账凭证，输出会计帐表的类型；管理型是指为保证单位一定期间财务目标的较优实现，会计部门按照预算、计划或领导层授权，参与事中管理和控制的类型；决策型是指会计部门的主要职责上升为负责制定本单位的财务发展目标和财务计划，为提高单位决策有效性，综合运用单位内外各种数据，从财务的专业角度，参与管理层事前预测和决策的管理模型。芜湖市第三医疗集团设立总会计师就是这种管理模型。v当然这四种财务管理模型之间的划分、过度不是绝对的，界限应该是模糊的。不能说报账型就不具有核算型的功能，核算型就不能有管理型的功能，模型的划分主要体现一个单位或部门的财务管理的主要功能。共同温习5：修订医院会计制度的背景和基本思路v关于深化医关于深化医药卫生体制改革的意生体制改革的意见医医药卫生体制改生体制改革近期重点革近期重点实施方案（施方案（2009201120092011年）年）胡胡锦涛涛 :“:“保基保基本、本、强基基层、建机制、建机制”v为群众提供安全、有效、方便、群众提供安全、有效、方便、价廉价廉的医的医疗卫生服生服务v基本思路：基本思路：围绕医改医改总体目体目标 突出成本管理突出成本管理 规范核算程范核算程序序 控制控制财务风险 促促进医院医院财务管理水平不断提高管理水平不断提高v站在全国看安徽站在全国看安徽 站在安徽看蚌埠站在安徽看蚌埠 共同温共同温习6:20106:2010年度我市医年度我市医疗机构决算存在的机构决算存在的问题v层层重视不够，财务管理弱化，报表数字没有权威。我局在编制2010年卫生财务报表中遇到各级单位领导不重视；会计人员缺乏，特别是部分基层单位甚至只有报账员而没有专业会计；部分会计专业素质不高，责任心不强，比如有的单位事业基金出现负数，该填的项目如卫技人员数，临时工人数，退休人员工资，房屋面积等漏填，固定资产和固定基金不能正常匹配，年初数和去年年末数不能衔接，表与表之间勾稽关系搞不清楚，上级标识代码不能正确填写等等。v会计一生v三国实力 管理的重要性 v 三个有利于提提纲 一、新制度一、新制度实施施过程中程中应注意的事注意的事项二、新形二、新形势下主要下主要绩效考核指效考核指标一、关于一、关于资产负债清清查：1 1、制度、制度规定：定：对资产负债进行全面清行全面清查盘点核点核实，对盘盈盈盘亏的的资产、三年以上不能收回的、三年以上不能收回的应收款收款类以及以及应确确认未确未确认的的资产和和负债，报经批准后按原制度批准后按原制度处理完理完毕。(1)(1)关于关于资产盘盈盈盘亏处理：通理：通过“待待处理理财产损益益”处理，理，查明原明原因，因，报经批准后，按原制度批准后，按原制度处理理.一、一、一、一、衔衔接接接接过过程中程中程中程中应应注意的事注意的事注意的事注意的事项项一一、衔衔接接接接过过程中程中程中程中应应注意的事注意的事注意的事注意的事项项（2 2）对三年以上不能收回的医三年以上不能收回的医疗应收款、其他收款、其他应收款收款应分分别处理：理：对于金于金额较小的小的单位内部位内部应收款收款项，由所在科室履行程序，由所在科室履行程序，报院院办公会批准后，公会批准后，财务予以冲予以冲账。对于金于金额比比较大的医保大的医保亏损、病人欠、病人欠费等，先等，先调入入“待待处理理财产损益益”报主管部主管部门批准后，制度批准后，制度规定在定在“坏坏账损失失”里冲里冲销。实际上，上，光医保光医保亏损这一一项有的有的单位就有几千万，是不位就有几千万，是不够冲冲销的，可以在的，可以在“事事业基金基金”里列支。里列支。一、一、一、一、衔衔接接接接过过程中程中程中程中应应注意的事注意的事注意的事注意的事项项例如：例如：例如：例如：2011201120112011年年年年6 6 6 6月月月月3 3 3 30 0 0 0日，某医院日，某医院日，某医院日，某医院盘查盘查出院病人欠出院病人欠出院病人欠出院病人欠费费和医保欠和医保欠和医保欠和医保欠费费期末余期末余期末余期末余额额，发现发现已超已超已超已超过过三年以上的出院病人欠三年以上的出院病人欠三年以上的出院病人欠三年以上的出院病人欠费费1,000,0001,000,0001,000,0001,000,000元，医保欠元，医保欠元，医保欠元，医保欠费费3,000,0003,000,0003,000,0003,000,000元，元，元，元，报报同同同同级财级财政部政部政部政部门门批准后，批准后，批准后，批准后，应应当当当当进进行的会行的会行的会行的会计处计处理如下：理如下：理如下：理如下：借：借：借：借：事事事事业业基金基金基金基金 4,000,000 4,000,000 4,000,000 4,000,000 贷贷：应应收医收医收医收医疗疗款款款款出院病人欠出院病人欠出院病人欠出院病人欠费费 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000 应应收医收医收医收医疗疗款款款款医保欠医保欠医保欠医保欠费费 3,000,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000 一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项（3 3）关于）关于“应付付账款款”、“其他其他应付款付款”中多年中多年应付未付的部分付未付的部分处理：理：很多供很多供应单位已位已经改制或破改制或破产，债务已成呆已成呆账，由科室履行程序，由科室履行程序，报院院办公会批准后，公会批准后，转入入“其他收入其他收入”。（4 4）因）因为单位价位价值提高，部分固定提高，部分固定资产转入入“低低值易耗品易耗品”：这部分工作部分工作现在就开始，后面入在就开始，后面入库的固定的固定资产可以按新的可以按新的标准准执行行 v500-500-10001000,800-,800-15001500一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项二、关于二、关于“固定固定资产”定定义里批量里批量的理解与的理解与执行：行：1 1、卫计【20112011】3636号号2 2、哪些算是批量、哪些算是批量进入固定入固定资产：如：木制家具、彩如：木制家具、彩电、冰箱、打印机、冰箱、打印机、传真机、微波炉、手推真机、微波炉、手推车等，木制家具等，木制家具300300元，元，其他其他500500元元 3 3、哪些算是低耗、哪些算是低耗调出固定出固定资产：如：普通如：普通电视机、机、电脑桌椅、桌椅、电话机、机、话筒、磅秤等筒、磅秤等一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项三、关于追溯待冲基金和三、关于追溯待冲基金和固定固定资产、无形、无形资产折旧折旧年限核年限核查在在在在执执行新制度前，医院行新制度前，医院行新制度前，医院行新制度前，医院应对应对房屋建筑物、一般房屋建筑物、一般房屋建筑物、一般房屋建筑物、一般设备设备、专专用用用用设备设备、其他固定其他固定其他固定其他固定资产资产以及以及以及以及无形无形无形无形资产资产（传传院院院院0.60.60.60.6万元外）万元外）万元外）万元外）形成的形成的形成的形成的资资金来源、金来源、金来源、金来源、已使用年限、尚可使用年限等已使用年限、尚可使用年限等已使用年限、尚可使用年限等已使用年限、尚可使用年限等进进行核行核行核行核查查。以下以。以下以。以下以。以下以专专用用用用设备为设备为例，例，例，例，医院医院医院医院应设应设置置置置专专用用用用设备设备核核核核查查表。表。表。表。一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项三、三、固定固定资产、无形无形资产折旧年限核折旧年限核查及追溯待冲基金及追溯待冲基金设备编码设备名名称称启启用用日日期期资产价价值折旧年限折旧年限财政政资金金形形成成部部分分比比例例科科教教项目目资金金形形成成部部分分比比例例折旧折旧额 备注注合合计财政政资金金形形成成部部分分科科教教项目目资金金形形成成部部分分其其他他资金金形形成成部部分分合合计已已使使用用年年限限未未使使用用年年限限合合计财政政资金金形形成成部部分分科科教教项目目资金金形形成成部部分分其其他他资金金形形成成部部分分合合计 XX A XX B XX 一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项2011年11月30日固定资产补提折旧额统计表 金额：元总资产财政资金形成部分科教项目形成部分其他资金形成部分104 870 136.818 371 280.00100 000.0096 398 858.61其中：图书60 096.61元，不补提折旧，无财政、科教资金形成部分补提折旧额财政资金形成部分科教项目形成部分其他资金形成部分21 386 734.212 872 270.004 000.0018 510 464.21一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项 追溯待冲基金分追溯待冲基金分录：借：事借：事业基金基金 8 471 280 贷：待冲基金：待冲基金-待冲待冲财政基金政基金 8 371 280 贷：待冲基金：待冲基金-待冲科教待冲科教项目基金目基金 100 000 补提折旧分提折旧分录：借：事借：事业基金基金 18 510 464.21 待冲基金待冲基金-待冲待冲财政基金政基金 2 872 270 待冲基金待冲基金-待冲科教基金待冲科教基金 4 000 贷：累：累计折旧折旧 21 386 734.21 一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项四、关于与医保四、关于与医保四、关于与医保四、关于与医保结结算差算差算差算差额额的的的的处处理：理：理：理：同医同医同医同医疗疗保保保保险险机构机构机构机构结结算算算算应应收医收医收医收医疗疗款款款款时时，按照，按照，按照，按照实际实际收到的金收到的金收到的金收到的金额额，借，借，借，借记记“银银行存款行存款行存款行存款”科目，按照医院因科目，按照医院因科目，按照医院因科目，按照医院因违规违规治治治治疗疗等管理不善原因被医等管理不善原因被医等管理不善原因被医等管理不善原因被医疗疗保保保保险险机构拒付的金机构拒付的金机构拒付的金机构拒付的金额额，借，借，借，借记记“坏坏坏坏账账准准准准备备”科目，按照科目，按照科目，按照科目，按照应应收医收医收医收医疗疗保保保保险险机构的金机构的金机构的金机构的金额额，贷记贷记“应应收医收医收医收医疗疗款款款款”科目，按照借科目，按照借科目，按照借科目，按照借贷贷方之方之方之方之间间的的的的差差差差额额，借，借，借，借记记或或或或贷记贷记“医医医医疗疗收入收入收入收入”（门诊门诊收入、住院收入收入、住院收入收入、住院收入收入、住院收入结结算差算差算差算差额额）。）。）。）。一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项【例】201X年2月28日，某医院同医疗保险机构结算住院病人医疗款时，按照医疗项目确认收入1 000 000元，医疗保险机构拨付医院900 000，其中由于病例书写不规范医保拒付20 000。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：201X年2月28日借：银行存款 900 000 医疗收入住院收入 结算差额 80 000 坏账准备 20 000 贷：应收医疗款 1 000 000一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项五、关于食堂收支怎么并入大五、关于食堂收支怎么并入大帐：新制度新制度规定：食堂收入和支出分定：食堂收入和支出分别通通过大大帐里里“其他收入其他收入”、“其他支出其他支出”核算核算 但食堂支出的但食堂支出的单据很多都是白条且据很多都是白条且琐碎，因此建碎，因此建议像基建像基建账一一样的的处理方式，在食堂做好收支理方式，在食堂做好收支账目后，并入大目后，并入大帐。但食堂的固定。但食堂的固定资产、低、低值易耗品等由医院易耗品等由医院统一核算、一核算、统一管理。一管理。一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项六、关于初始六、关于初始设置：置：1、编制科目余制科目余额结转表表 资产类科目平行科目平行结转情况表情况表 单位：元位：元旧制度科目旧制度科目20201 1年期末余年期末余额新制度科目新制度科目20202 2年期初余年期初余额现金金 31 00031 000库存存现金金 31 000 31 000银行存款行存款 62 803 320 62 803 320银行存款行存款 62 803 320 62 803 320零余零余额账户用用款款额度度 0 0零余零余额账户用用款款额度度 0 0其他其他货币资金金 9 500 9 500其他其他货币资金金 9 500 9 500财政政应返返还额度度 11 600 000 11 600 000财政政应返返额度度 11 600 000 11 600 000一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项资产类科目平行科目平行结转情况表情况表 单位：元位：元旧制度科目旧制度科目20201 1年期末余年期末余额新制度科目新制度科目20202 2年期初余年期初余额应收在院病人收在院病人医医药费 11 815 000 11 815 000应收在院病人收在院病人医医疗款款 11 815 000 11 815 000应收医收医疗款款 14 025 200 14 025 200应收医收医疗款款 14 025 200 14 025 200坏坏账准准备 729 186 729 186坏坏账准准备 729 186 729 186在加工材料在加工材料 5 000 5 000在加工物在加工物资 5 000 5 000在建工程在建工程 321 000 321 000在建工程在建工程 321 000 321 000待待摊费用用 0 0待待摊费用用 0 0一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项“对外投外投资”科目余科目余额结转表表 单元：元元：元旧制度科目旧制度科目201年期末余年期末余额新制度科目新制度科目202年期初余年期初余额对外投外投资500 000短期投短期投资 0长期投期投资 500 000一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项“其他其他应收款收款”科目余科目余额结转表表 单位：元位：元旧制度科旧制度科目目201年期末余年期末余额新制度科目新制度科目 202年期初余年期初余额其他其他应收收款款13 480 000其他其他应收收款款12 100 000预付付账款款1 380 000一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项 “药品品”、“药品品进销差价差价”及及“库存物存物资”科目余科目余额结转表表 单位：元位：元旧制度科目旧制度科目 201年期末年期末余余额新制度科目新制度科目202年期初年期初余余额药品品9 917 253库存物存物资药品品8 474 623 药品品进销差差价价1 442 630库存物存物资3 600 377 库存物存物资3 600 377一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项“固定固定资产”科目余科目余额结转表表 单位：元位：元旧制度科目旧制度科目201年期末余年期末余额新制度科目新制度科目202年期初余年期初余额固定固定资产535 344 000固定固定资产529 439 000库存物存物资5 860 000固定固定资产清理清理 45 000一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项“无形无形资产”科目余科目余额结转表表 单位：元位：元旧制度科目旧制度科目201年期末余年期末余额新制度科目新制度科目202年期初余年期初余额无形无形资产552 000无形无形资产 690 000累累计摊销 138 000一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项负债类科目平行科目平行结转情况表情况表 单位：元位：元旧制度科目旧制度科目201年期末年期末余余额新制度科目新制度科目 202年期初余年期初余额短期借款短期借款 1 000 000短期借款短期借款 1 000 000预收医收医疗款款20 966 200预收医收医疗款款 20 966 200预提提费用用 50 000预提提费用用 50 000长期借款期借款 1 000 000长期借款期借款 1 000 000长期期应付款付款 303 600长期期应付款付款 303 600一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项“应付付账款款”科目余科目余额结转表表 单位：元位：元旧制度科旧制度科目目201年期末年期末余余额新制度科目新制度科目202年期初余年期初余额应付付账款款40 720 000应付票据付票据 0应付付账款款 40 720 000预付付账款款 0一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项旧制度科目旧制度科目201年期年期末余末余额新制度科目新制度科目202年期初余年期初余额应付工付工资（离退休（离退休费）2 200 000应付付职工薪酬工薪酬7 680 000应付地方付地方（部（部门）津）津贴补贴1 480 000应付其他个付其他个人收入人收入4 000 000 “应付工付工资（离退休（离退休费）”、“应付地方（部付地方（部门）津）津贴补贴”、“应付其他个人收入付其他个人收入”科目余科目余额结转表表 单位：元位：元一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项 “其他其他应付款付款”、“应付社会保障付社会保障费”科目余科目余额结转表表 单位：元位：元旧制度科目旧制度科目201年期末年期末余余额新制度科目新制度科目202年期初余年期初余额其他其他应付款付款2 676 600应交税交税费 100 000其他其他应付款付款 1 476 600应付社会保障付社会保障费 1 100 000科教科教项目目结转（余）（余）0应付福利付福利费 0应付社会保障付社会保障费 800 000应付社会保障付社会保障费 800 000一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项“事事业基金基金”科目余科目余额结转表表 单位：元位：元旧制度科目旧制度科目201年期末年期末余余额新制度新制度 科目科目202年期初年期初余余额事事业基金基金一般基金一般基金7 806 034事事业基金基金8 306 034事事业基金基金投投资基金基金 500 000一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项“专用基金用基金”科目余科目余额结转表表 单位：元位：元旧制度科目旧制度科目201年期末余年期末余额新制度科目新制度科目202年期初余年期初余额专用基金用基金职工福利基金工福利基金 20 360 400专用基金用基金职工福利基金工福利基金 20 110 400应付福利付福利费 250 000专用基金用基金修修购基金基金10 225 000事事业基金基金 10 225 000专用基金用基金科科教教项目基金目基金 800 000科教科教项目目结转（余）（余）800 000一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项“收支收支结余余”科目余科目余额结转表表 单位：元位：元旧制度科目旧制度科目201年期末余年期末余额新制度科目新制度科目202年期初余年期初余额固定基金固定基金535 344 000事事业基金基金535 299 000固定固定资产清清理（理（贷方）方）45 000一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项“收支收支结余余”科目余科目余额结转表表 单位：元位：元旧制度科目旧制度科目201年期末余年期末余额新制度科目新制度科目202年期初余年期初余额收支收支结余余财政政专项补助助结余余 11 600 000财政政补助助结转（余）（余）财政政补助助结转（项目支出目支出结转）11 600 000财政政补助助结转（余）（余）财政政补助助结余余 0一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项“结余分配余分配”科目余科目余额结转表表 单位：元位：元旧制度科目旧制度科目201年期末年期末余余额新制度科目新制度科目202年期初年期初余余额结余分配余分配 0结余分配余分配 0一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项2 2、科目、科目设置置:特特别关注子目关注子目变动比比较大的科目大的科目“医医疗业务成本成本”、“管理管理费用用”医医疗业务成本成本：“人人员经费”、“其他其他费用用”明明细科目下科目下应参照（政参照（政府收支分府收支分类科目）中的科目）中的“支出支出经济分分类科目科目”的相关科目的相关科目进行明行明细核核算算 人人员经费：离退休人：离退休人员经费不在本科目核算不在本科目核算.基本工基本工资 津津贴补贴 奖金金 社会保障社会保障缴费 伙食伙食补助助 生活生活补助助 住房公住房公积金金 提租提租补贴 购房房补贴 其他人其他人员补贴一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项 耗用的耗用的药品及品及卫生材料生材料费 药品品费 西西药 中成中成药 中草中草药 卫生材料生材料费 血血费 氧气氧气费 化化验材料材料费 放射材料放射材料费 其他其他卫生材料生材料费 一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项 固定固定资产折旧折旧费：折旧方法折旧方法：平均年限法：平均年限法。计提原提原则：当月增加的固定：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定提折旧；当月减少的固定资产，当月仍，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧；提折旧，从下月起不提折旧；已提足折旧仍已提足折旧仍继续使用的固定使用的固定资产，不再，不再计提折旧。提折旧。无形无形资产摊销费：摊销原原则：当月取得，当月：当月取得，当月摊销；合同合同规定了受益年限但法律没定了受益年限但法律没有有规定有效年限的，定有效年限的，摊销期不期不应超超过合同合同规定的受益年限；合同没有定的受益年限；合同没有规定受益年限但法律定受益年限但法律规定了有效年限的，定了有效年限的，摊销期不期不应超超过法律法律规定的定的有效年限；合同有效年限；合同规定了受益年限，法律也定了受益年限，法律也规定了有效年限的，定了有效年限的，摊销期期不不应超超过受益年限和有效年限两者之中受益年限和有效年限两者之中较短者；如果合同没有短者；如果合同没有规定受定受益年限，法律也没有益年限，法律也没有规定有效年限的，定有效年限的，摊销期不期不应超超过1010年。年。一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项 提取医提取医疗风险基金：基金：用于支付医院用于支付医院购买医医疗风险保保险发生的生的支出或支出或实际发生的医生的医疗事故事故赔偿的的资金。我省金。我省规定：医院累定：医院累计提取的医提取的医疗风险基金比例不基金比例不应超超过当年医当年医疗收入的收入的22 其他其他费用：用：医院医院为开展医开展医疗活活动和管理和管理组织医医疗而支付的而支付的办公公费、取暖、取暖费、水、水电费、差旅、差旅费等。等。包括：包括：其他材料其他材料、低、低值易耗品、易耗品、办公公费、印刷、印刷费、咨、咨询费、手、手续费、水、水费、电费、邮电费、取暖、取暖费、物、物业管理管理费、交通、交通费、差旅、差旅费、出、出国国费、维修（修（护）费、租、租赁费、会、会议费、培、培训费、招待、招待费、专用燃料用燃料费劳务费、委托、委托业务费、工会、工会经费、福利、福利费、其他支出、其他支出 一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项 管理管理费用用：“人人员经费”、“其他其他费用用”明明细科目下科目下应参照（政府收参照（政府收支分支分类科目）中的科目）中的“支出支出经济分分类科目科目”的相关科目的相关科目进行明行明细核算核算 人人员经费 固定固定资产折旧折旧费 无形无形资产摊销费 其他其他费用：用：包括：包括：其他材料其他材料、低、低值易耗品、易耗品、办公公费、印刷、印刷费、咨咨询费、手、手续费、利息、印花税、房、利息、印花税、房产税、税、车船税、水船税、水费、电费、邮电费、取暖、取暖费、物、物业管理管理费、交通、交通费、差旅、差旅费、出国、出国费、维修（修（护）费、租、租赁费、会、会议费、培、培训费、招待、招待费、专用燃料用燃料费、劳务费、委托、委托业务费、工会、工会经费、福利、福利费、提取坏、提取坏账准准备、其他、其他、其他、其他对个人和家个人和家庭的庭的补助支出（离休助支出（离休费、退休、退休费、抚恤金、医恤金、医疗费、提租、提租补贴、购房房补贴、其他）、其他）一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项 3 3、科室分、科室分类：卫计【20112011】3636号号 科室科室设置分四置分四类：临床服床服务类、医、医疗技技术类、医、医疗辅助助类行行政后勤行行政后勤类 （1）临床服床服务类：指直接指直接为病人提供医病人提供医疗服服务，并能体，并能体现最最终医医疗成果，成果，完整反映医院医完整反映医院医疗成本的科室。成本的科室。如如门诊：内科、外科、皮肤科、骨科、内科、外科、皮肤科、骨科、专家家门诊 住院：骨科一、骨科二、外科一、外科二、住院：骨科一、骨科二、外科一、外科二、肿瘤科瘤科.（2）医医疗技技术类：指指为临床服床服务类科室及向病人提供医科室及向病人提供医疗技技术服服务的科的科室。如室。如检验科、科、药房、放射科、房、放射科、CT室、磁共振、手室、磁共振、手术室、麻醉室室、麻醉室.（3）医医疗辅助助类：指服指服务于于临床床类与医与医疗技技术类科室，科室，为其提供其提供动力、力、生生产、加工等、加工等辅助服助服务的科室。如：的科室。如：锅炉房、水炉房、水电班、班、药剂科、制科、制剂中心、中心、供供应室、挂号室、出入院管理科、病案室、室、挂号室、出入院管理科、病案室、药库、中心供氧、市、中心供氧、市场部、院感部、院感办、投、投诉中心中心.（4）行政后勤行政后勤类：指管理和指管理和组织医院医院业务开展的行政管理科室。如开展的行政管理科室。如党党办、财务科、科、审计科、医科、医务科、人事科、科、人事科、团委委.4 4、人、人员分分类：把全院的人把全院的人员全部全部归纳到四到四类科室科室，每笔医，每笔医疗业务成本成本费用和管理用和管理费用都要在四用都要在四类科室之科室之间分分摊 一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项 4、成本核算：、成本核算：一般一般应以科室、以科室、诊次和床日次和床日为核算核算对象象 三三级医院及其他有条件的医院医院及其他有条件的医院还应以医以医疗服服务项目、病目、病种等种等为核算核算对象象进行成本核算行成本核算v直接成本：直接成本：科室科室科室科室为为开展医开展医开展医开展医疗疗服服服服务务活活活活动动而而而而发发生的能生的能生的能生的能够够直接直接直接直接计计入或采入或采入或采入或采用一定方法用一定方法用一定方法用一定方法计计算后直接算后直接算后直接算后直接计计入的各种支出。入的各种支出。入的各种支出。入的各种支出。v间间接成本：接成本：接成本：接成本：为为开展医开展医开展医开展医疗疗服服服服务务活活活活动动而而而而发发生的不能直接生的不能直接生的不能直接生的不能直接计计入、需要按入、需要按入、需要按入、需要按照一定原照一定原照一定原照一定原则则和和和和标标准分配准分配准分配准分配计计入的各入的各入的各入的各项项支出。支出。支出。支出。v直接科室：直接科室：又称又称项目科室，是指直接目科室，是指直接为病人提供服病人提供服务的科室。包的科室。包括各括各临床床门诊和和临床住院科室。床住院科室。v间接科室：接科室：又称又称辅助科室，是助科室，是为直接科室提供服直接科室提供服务的科室，的科室，包括包括行政科室、后勤科室、医行政科室、后勤科室、医疗辅助科室、医助科室、医疗技技术科室、科室、药品品经营科室、科室、药品品辅助科室。助科室。一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项（1 1）直接科室成本的）直接科室成本的归集：直接集：直接计入的成本入的成本+分配分配的公的公摊费用用=科室的直接成本科室的直接成本A A、直接、直接计入的成本：科室的人入的成本：科室的人员经费、领用的用的卫生材料生材料费、药品品费、固定固定资产的折旧的折旧费、已、已经安装水安装水电表的水表的水电费等能等能够直接直接计入的支出入的支出B B、公、公摊费用的分配：没有安装水用的分配：没有安装水电表的水表的水电费、取暖、取暖费、办公公费、招、招待待费、物、物业管理管理费等，按人等，按人员系数、收入系数、面系数、收入系数、面积系数、工作量系数系数、工作量系数等等办法分法分摊，如：，如：办公公费按照人按照人员系数系数进行分配行分配 水水电费（无直接（无直接记录）按照人）按照人员系数或收入系数分配系数或收入系数分配 取暖取暖费按照面按照面积系数分配系数分配一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项（2 2）间接科室成本的分接科室成本的分摊：一：一级分分摊、二、二级分分摊、三、三级分分摊A A、一次分、一次分摊方法：分方法：分摊参数可采用人参数可采用人员比例、内部服比例、内部服务量、工作量等，量、工作量等，如：如：v某科室分某科室分摊到的行政后勤科室成本到的行政后勤科室成本=行政后勤科室成本行政后勤科室成本v各各科科室室的的一一级成成本本=该科科室室的的直直接接成成本本+该科科室室所所分分摊到到的的行行政政后后勤勤科科室成本室成本一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项B B、二次分、二次分摊方法：分方法：分摊参数可采用人参数可采用人员比例、内部服比例、内部服务量、量、工作量等，如：工作量等，如：v某科室所分某科室所分摊到的供到的供应室或洗衣房的成本室或洗衣房的成本=供供应室或洗衣房的室或洗衣房的总成本成本(一一级成本成本)v各科室的二各科室的二级成本成本=该科室的一科室的一级成本成本+该科室所分科室所分摊到的医到的医疗辅助助类科科室成本室成本一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项C.C.三次分三次分摊方法：分方法：分摊参数可采用工作量、参数可采用工作量、业务收入、收入、收入、收入、占用占用资产、面、面积等等，（注意没有人，（注意没有人员比例）比例）如：如：v某科室所分某科室所分摊到的到的检验科室的成本科室的成本=检验科室的科室的总成本成本 v该各科室的三各科室的三级成本成本=该科室的二科室的二级成本成本+科室所分科室所分摊到的医到的医疗技技术类科科室的成本室的成本一、一、衔衔接接过过程中程中应应注意的事注意的事项项（3 3）诊次和床日成本核算次和床日成本核算 (一一)诊次成本次成本 某某门诊科室科室诊次成本次成本 (二二)床日成本床日成本 某住院科室床日成本某住院科室床日成本二、新形二、新形势下的下的绩效考核效考核 二、新形二、新形势下的下的绩效效考核考核体系：体系：（一）成立（一）成立绩效考核效考核组织 （二）根据各地的（二）根据各地的实际情况，制定考核指情况，制定考核指标 1、医、医疗考核指考核指标:（1）医德医）医德医风、患者、患者满意度、意度、员工工满意度、社会意度、社会满意度意度 （2）卫生行生行业监管管 （3）可持）可持续发展：展：专业人人员结构、新技构、新技术新新项目开展、医学教育目开展、医学教育和学科建和学科建设、科教、科教经费支出占支出占总支出情况支出情况 （4）医）医药分开和分开和临床床药事管理情况事管理情况 （5）基本医）基本医疗保保险管理管理 2、财务管理指管理指标：（1）物价政策）物价政策执行情况行情况 （2）国有）国有资产管理管理 二、新形二、新形势下的下的绩效考核效考核（3）（政府采）（政府采购法）法）执行情况行情况（4）财务考核指考核指标：1、人人员经费占比：我省占比：我省标准是医院准是医院职工工工工资总额支出占其支出占其业务支支出比率要控制在出比率要控制在30%30%以下。以下。2 2、职工工工工资总额是指是指单位在一定位在一定时期内直接支付期内直接支付给本本单位全部位全部职工的工的劳动报酬酬总额 ，包括工，包括工资、奖金、加班金、加班费、福利、福利费、公、公积金等，金等，不包括独生子女不包括独生子女费、出差、出差补助、助、误餐餐补助、助、调动工作的旅工作的旅费和安家和安家费、有关有关劳动保保险和和职工福利方面的工福利方面的费用等。用等。3、管理、管理费用用占比：我省占比：我省标准是管理准是管理费用支出占其用支出占其业务支出比率要支出比率要控制在控制在18%18%以下。此指以下。此指标反映医院管理效率。反映医院管理效率。管理管理费用包括医院行政及后勤管理部用包括医院行政及后勤管理部门发生的人生的人员经费、耗用的材、耗用的材料成本、料成本、计提的固定提的固定资产折旧、无形折旧、无形资产费用，以及医院用，以及医院统一管理的离退一管理的离退休休经费、坏、坏账损失、印花税、房失、印花税、房产税、税、车船使用税、利息支出和其他公用船使用税、利息支出和其他公用经费，不包括不包括计入科教入科教项目、基本建目、基本建设项目支出的管理目支出的管理费用用二、新形二、新形势下的下的绩效考核效考核4、百元收入百元收入药品、品、卫生材料消耗：百元收入生材料消耗：百元收入药品、品、卫生材料消耗生材料消耗=药品、品、卫生材料消耗生材料消耗/（医（医疗收入收入+其他收入）其他收入）100%100%（没考（没考虑财政政补助收入）助收入）此此项指指标反映医院的反映医院的药品、品、卫生材料消耗程度，以及医院生材料消耗程度，以及医院药品、品、卫 生材料的管理水平。生材料的管理水平。5、药品、品、卫生材料支出率：生材料支出率：药品、品、卫生材料支出率生材料支出率=（药品支出品支出+卫 生材料支出）生材料支出）/(/(医医疗支出支出+管理管理费用用+其他支出其他支出)100%)100%此此项指指标反映医院反映医院药品、品、卫生材料在医生材料在医疗业务活活动中的耗中的耗费。6、药品收入占医品收入占医疗收入比重：收入比重：药品收入占医品收入占医疗收入比重收入比重=药品收入品收入/医医疗收入收入100%100%二、新形二、新形势下的下的绩效考核效考核 7.7.资产负债