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第三章消费税一、消费税的特点一、消费税的特点1 1、以特定消费品为课税对象、以特定消费品为课税对象高档消费品或奢侈品不可再生资源类消费品危害人类健康和社会生态环境的消费品2 2、价内税、价内税3 3、实行单一环节征税、实行单一环节征税纳税环节：单一环节征收的商品劳务税纳税环节：单一环节征收的商品劳务税课税环节课税环节一般选择在生产经营起始环节（生产、委托加工、进口环节一般选择在生产经营起始环节（生产、委托加工、进口环节或者选择最终消费或使用环节（如金银首饰、钻石及钻石饰品或者选择最终消费或使用环节（如金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节）在零售环节）例：某化妆品试点较可能缴纳的税种有（）例：某化妆品试点较可能缴纳的税种有（）A A 消费税消费税 B B 增值税增值税 C C 资源税资源税 D D 企业所得税企业所得税答案答案：BDBDu二、消费税的纳税义务人境内单位和个人自产自销业务自产自用业务委托加工业务：委托方和受托方关系进口业务零售业务4 4、从价和从量征税并存、从价和从量征税并存5 5、实行差别税率：、实行差别税率：3 345456 6、属于中央税、属于中央税例：下列项目应承担消费税纳税义务的是（）例：下列项目应承担消费税纳税义务的是（）A A 在中国境内零售化妆品在中国境内零售化妆品 B B 在中国境内委托加工化妆品在中国境内委托加工化妆品 C C 出口国内出口国内生产的化妆品生产的化妆品 D D 将委托加工收回的化妆品在国内销售将委托加工收回的化妆品在国内销售答案答案 ：B B三、征税范围和税率u1.烟（以烟叶为原料）卷烟：从量定额、从价定率复合计税，A.从量部分：每标准箱（50000支，计250条）150元B.从价部分：每标准条调拔价50元的，45%；50元的，30%C.进口、白包卷烟、手工卷烟、自产自用的、委托加工的没有同牌号及调拨价的卷烟，未经国家批准纳入计划的卷烟，从价部分一律适用45%雪茄烟：从价25%烟丝：从价30%例：某烟丝厂下列各项业务应承担消费税纳税义务的有（）例：某烟丝厂下列各项业务应承担消费税纳税义务的有（）A A 在中国境内受托加工烟丝在中国境内受托加工烟丝 B B 将自产的烟丝发给职工将自产的烟丝发给职工 C C 用进口烟丝用进口烟丝捐赠给烟厂捐赠给烟厂 D D 接受烟厂捐赠的卷烟接受烟厂捐赠的卷烟答案答案 ：B Bu2、酒及酒精粮食白酒：25%0.5元/斤薯类白酒：15%0.5元/斤黄酒：240元/吨啤酒（含果啤）：A.每吨出厂价（含包装物及押金）3000元，250元/吨B.每吨出厂价3000元，220元/吨C.对饮食业、娱乐业自制啤酒，250元/吨其它酒：10%酒精：5%u*关于白酒的征收范围的确定：A.以单一酒基为原料生产的白酒，按其酒基属于粮食类或薯类分别确定B.以混合酒基为原料生产的白酒，从高适用税率C.以不同种类的白酒勾兑的白酒，从高适用税率3.化妆品：30%4.护肤护发品（香皂、痱子粉、爽身粉、香皂免征消费税）：8%5.贵重首饰及珠宝玉石：一律5%出口人员免税商店销售的金银首饰要征收消费税6.鞭炮、焰火：15%（体育上用的发令纸、鞭炮药引线不适用）7.汽油：含铅汽油0.28元/升，无铅汽油0.20元/升，溶剂油不在征税范围。8.柴油：0.10元/升9.汽车轮胎：10%不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。（直接为农业服务的，免税）。子午线轮胎免征、翻新轮胎停止征收。10.摩托车：10%最大设计时速50KM/H，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车免征例：下列各项不符合消费税规定的是（）例：下列各项不符合消费税规定的是（）A A 又能够薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按薯类白酒的又能够薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按薯类白酒的税率征税税率征税 B B 外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率税率 C C 以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照酒精白酒的税率征以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照酒精白酒的税率征税税 D D 将外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，一律按粮食将外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，一律按粮食白酒的税率征税白酒的税率征税答案答案 ：D D11.小汽车小轿车A.气缸容量2200毫升：8%B.气缸容量1000毫升，2200毫升：5%C.气缸容量1000毫升：3%四轮驱动越野车A.气缸容量2400毫升：5%B.气缸容量2400毫升：3%22座以下小客车A.气缸容量2000毫升：5%B.气缸容量2000毫升：3%用应税车辆底盘组装、改装、改制的货车、专用车不在征收范围。例：下列消费品不征消费税的是（）例：下列消费品不征消费税的是（）A A 出国人员免税商店销售的金银首饰出国人员免税商店销售的金银首饰 B B 白包卷烟白包卷烟 C C 手扶拖拉机的专手扶拖拉机的专用轮胎用轮胎 D D 轻便摩托车轻便摩托车答案答案 ：C C消费税税率总结比例税率：价格差异大，计量单位难以规范的应税消费品定额税率；供求基本平衡且价格差异较小，计量单位比较容易规范的应税消费品。如黄酒、啤酒、汽油和柴油4种液体产品复合税率：卷烟、粮食白酒和薯类白酒3种。消费税税率特殊规定生产不同税率应税消费品但未分别核算销售额和销售数量的从高适用税率将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的从高适用税率四、应纳税额的计算从价定率计税：应纳税额=销售额比率税率从量定额计税：应纳税额=销售数量单位税率复合计税：应纳税额销售数量定额税率销售额比例税率*计量单位的换算：黄酒-啤酒-水-柴油-汽油1吨962升988升1000升1176升1388升五、销售额的确定（与增值税基本相同）1、注意：税基与VAT相同，但说法不同代垫运费的处理包装物押金（销售酒类产品生产企业收取的包装物押金一律并入销售额，计算消费税，why？）*对照：增值税中，啤酒和黄酒收取的包装物押金，不并入销售额；其他酒类的包装物押金一律计入销售额。以外汇结算销售额的应税消费品，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的国家外汇牌价例：珠宝厂生产销售的珠宝所用包装物在下列情况下取得的收入应纳消例：珠宝厂生产销售的珠宝所用包装物在下列情况下取得的收入应纳消费税的是（）费税的是（）A A 包装物销售收入包装物销售收入 B B 包装物租金收入包装物租金收入 C C 包装物逾期押金收入包装物逾期押金收入 D D包装包装物作价抵押收入物作价抵押收入答案答案：ABCDABCD2、销售数量的确定1.自产自销应税消费品的，为销售数量。2.自产自用应税消费品的，为移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为收回数量。4.进口的应税消费品，为海关核定（而不是进口商申报）进口征税数量。3、自产自销业务消费税额计算的特殊规定纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。*非上述方面的（如：用于职工福利），按平均价例：某轿车常下列经济业务应按最高售价计算消费税的有（）例：某轿车常下列经济业务应按最高售价计算消费税的有（）A A 将自产轿车对外投资将自产轿车对外投资 B B 将自产轿车用于办公将自产轿车用于办公 C C 将自产轿车交换钢材将自产轿车交换钢材 D D将进口汽车配件对外偿债将进口汽车配件对外偿债答案答案：ACAC4、自产自用业务消费税计算的特殊规定组成计税价格的计算先按同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类的按组价计算。组成计税价格生产成本（1成本利润率）（1消费税税率）复合计税下不考虑从量征收部分。自产自用的情形VAT消费税用于连续生产其他应税消费品不征不征用于连续生产非应税消费品不征征收用于其他方面征收征收例：某汽车厂为一般纳税人，本月销售小客车例：某汽车厂为一般纳税人，本月销售小客车576576辆，每辆不含税出厂价为辆，每辆不含税出厂价为6.86.8万元，另将本厂生产的万元，另将本厂生产的1010辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车，辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车，则该企业上述业务应纳消费税多少？小客车消费税率为则该企业上述业务应纳消费税多少？小客车消费税率为5%5%答案答案（576+10576+10）6.85%=199.246.85%=199.245、委托加工消费税计算的特殊规定委托加工的情形VAT消费税用于连续生产其他应税消费品不征按生产零用量抵扣已有受托方代收代缴的消费税用于连续生产非应税消费品不征不征用于对外出售或其他方面征收不征例：甲企业为一般纳税人，例：甲企业为一般纳税人，4 4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为烟叶的成本为3500035000，代垫辅助材料，代垫辅助材料20002000元，发生加工支出元，发生加工支出40004000元，甲企业元，甲企业当月允许抵扣的进项税额为当月允许抵扣的进项税额为340340元，已知烟丝利润率为元，已知烟丝利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。答案答案 ：组价：组价=（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+5%1+5%）/（1-30%1-30%）=61500=61500元；元；甲企业应纳消费税甲企业应纳消费税=61500 30%=18450=61500 30%=18450元元甲企业应纳甲企业应纳VATVAT=61500 17%-340=10115=61500 17%-340=10115元元六、外购外购应税消费品用于再生产已纳税款扣除1.扣税范围：在11个税目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车外，其余七个税目都有扣税规定扣税只对同一税目。即购入该税目的已税商品仍用于生产该税目的商品，可以抵扣。如购入后用于生产另一税目的商品，则不能扣税。2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。区别：增值税：购进扣税法；消费税：领用扣税法；资源税：耗用扣税法公式一：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率公式二：当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价3.扣税环节：对于零售环节缴纳消费税的已纳消费税不得扣除。4.允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。例：某烟厂例：某烟厂4 4月外购烟丝，取得月外购烟丝，取得VATVAT专用发票注明税款专用发票注明税款8.58.5万元，万元，本月生产领用本月生产领用80%80%，期初尚有库存外购烟丝，期初尚有库存外购烟丝2 2万元，期末库存万元，期末库存烟丝烟丝1212万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？烟丝消费税率为少？烟丝消费税率为30%30%答案答案 ：8.517%80%30%=128.517%80%30%=12万元万元或（或（8.517%+2-128.517%+2-12）30%=1230%=12万元万元七、委托加工应税消费品1.范围确定：确实属于委托加工，否则按销售自制消费品缴税。2.代收代缴税款由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但是，受托方如果是个体经营者，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。如受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能免除委托方补缴税款的责任，此时，委托方应补交税款（对受托方处以50%-3倍的罚款），补税的计税依据为：A.已直接销售的：按销售额计税B.未销售或不能直接销售的：按自产自用的组价计税。问：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，征收消费税吗？3.组成计税价格的计算先按同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类的按组价计算。组成计税价格（委托方的材料成本加工费含辅助材料不含增值税）（1消费税税率）4.收回委托加工应税消费品已纳税款的扣除：与外购完全相同。八、税额优惠1、进口环节应纳消费税，除另有规定外，一律不得给予减税、免税；2、生产性企业出口应税消费品，免征消费税；3、低污染排放值的小轿车越野车和小客车减征30%消费税。九、进口应税消费品应纳税额计算（参照九、进口应税消费品应纳税额计算（参照VATVAT）从价定率计税：消费税或VAT的组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）从量定额计税：适用于啤酒/黄酒/汽油/柴油复合计税：适用于粮食白酒/薯类白酒：应纳税额应税数量单位税额（关税完税价格关税）（1消费税税率）适用税率适用于进口卷烟：应纳税额应税数量单位税额（关税完税价格关税+消费税定额税）（1消费税税率）适用税率例：某化妆品生产企业为一般纳税人，某月销售化妆品取得不含增值税例：某化妆品生产企业为一般纳税人，某月销售化妆品取得不含增值税销售额销售额3030万，同时还销售另一批化妆品，取得普通发票著名销售额万，同时还销售另一批化妆品，取得普通发票著名销售额4.684.68万，万，问该化妆品企业应缴纳消费税多少？化妆品消费税率为问该化妆品企业应缴纳消费税多少？化妆品消费税率为30%30%30+4.681.1730+4.681.173030=3430=343010.210.2万元万元例：某啤酒厂例：某啤酒厂4 4月份销售啤酒月份销售啤酒400400吨，每吨出厂价吨，每吨出厂价28002800元，则应纳消费税元，则应纳消费税是多少？啤酒每吨售价在是多少？啤酒每吨售价在30003000元以下适用单位税额元以下适用单位税额220220，在，在30003000元以上适元以上适用单位税额用单位税额250250元元答案答案 ：应纳消费税额：应纳消费税额2204002204008800088000元元十、消费税出口退税1.与增值税的重要区别：按应税消费品适用的税率退（全退），而不是按退税率计算。2.应退税的计算：从价定率的，按外贸企业从工厂购进时征收消费税的价格计算退税从量定额的，依报关数量计算退税两类企业税务处理生产企业出口VAT：免税并退税，实行免抵退政策消费税：免税不退税外贸企业出口VAT：免税并退税，先征后退消费税：免税并退税下列企业出口应税消费品可办理消费税退税的有()。A外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口的B生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品C有出口经营权的生产企业自营出口自产应税消费品D外贸企业委托其他外贸企业代理出口应税消费品某外贸企业出口和内销业务分账核算，3月发生下列业务：（1）进口高尔夫球具一批，货值折合人民币40万元、包装费3万元、进口海运费和保险费2万元，支付境内报关及送达企业运杂费2万元；（关税税率15%）（2）从境内高尔夫球具厂收购高尔夫球具一批，取得增值税专用发票，注明价款30万元，增值税5.1万元，将其出口南亚，对外报价折合人民币36万元；高尔夫球具消费税率10%，增值税出口退税率13%，要求计算：（1）该企业进口环节关税合计；（2）该企业进口环节海关代征税；（3）该企业当期应退消费税；答案：（1）该企业进口环节关税合计进口高尔夫球具关税完税价格=40+3+2=45（万元）应纳关税=4515%=6.75（万元）（2）该企业进口环节海关代征税代征高尔夫球具消费税=（45+6.75）（1-10%）10%=5.75（万元）代征高尔夫球具增值税=（45+6.75）（1-10%）17%=9.78（万元）（3）该企业当期应退消费税=3010%=3（万元）当期应退增值税=3013%=3.9（万元）十一、纳税义务发生时间、纳税期限，申报地点同增值税。纳税义务发生时间一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：1.赊销和分期收款结算方式：销售合同规定的收款日期的当天2.预收货款结算方式：发出应税消费品的当天3.托收承付和委托银行收款方式：发出应税消费品并办妥托收手续的当天4.其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。根据消费税暂行条例实施细则的规定，下列消费税纳税义务发生时间不正确的是（）。A纳税人采用分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天B纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天C纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当天D.纳税人采取托收承付方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天正确答案：C知识点：消费税的征收管理答案解析：ABD均为税法规定的消费税纳税义务发生时间；而纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。纳税地点：1纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。3进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。1.某汽车生产企业总部设在上海，生产基地设在河北，则下列关于消费税纳税地点的说法正确的有（）。A在上海纳税B在河北纳税C经国家税务总局批准在上海纳税D经由上海、河北国税局协商决定在哪里纳税【答案】BC正确答案：B,C知识点：消费税的征收管理答案解析：应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税；需要由总机构汇总纳税的，由于上海、河北跨越不同省市，则必须经国家税务总局批准。2.下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（）.A纳税人进口应税消费品的在报关地海关申报纳税B纳税人自产自用应税消费品在纳税人核算地缴纳消费税C纳税人的总分支机构不在同一县（市）的，应在总机构所在地缴纳消费税D纳税人到外县销售自产应税消费品应回核算地或所在地缴纳消费税正确答案：A,B,D知识点：消费税的征收管理答案解析：纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。2.下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（）.A纳税人进口应税消费品的在报关地海关申报纳税B纳税人自产自用应税消费品在纳税人核算地缴纳消费税C纳税人的总分支机构不在同一县（市）的，应在总机构所在地缴纳消费税D纳税人到外县销售自产应税消费品应回核算地或所在地缴纳消费税正确答案：A,B,D知识点：消费税的征收管理答案解析：纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。*附：增值税与消费税的主要区别与联系1.征收范围不同增值税对所有的货物（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部分劳务征收；消费税只对11种货物征收。2.两税与价格的关系不同增值税是价外税，消费税是价内税。同一货物计征增值税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。3.计算方法不同消费税额销售额消费税率销售数量固定税额增值税的计算则采用增值税专用发票抵扣进项税，即增值税额当期销售项税当期进项税4.纳税环节不同消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰除外），而且只交一次。增值税则卖一次交一次，是多环节征收。5.纳税人的划分不同增值税区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则无此划分。资料可以编辑修改使用学习愉快！课件仅供参考哦，实际情况要实际分析哈！The 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