中级财务会计金融资产下PPT课件.ppt

第二章金融资产（下）1.本章本章讲解的金融解的金融资产1 1 1以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产包括交易性金融包括交易性金融资产和直接指定和直接指定为以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产3 3 3可供出售金融可供出售金融资产，是指初始确是指初始确认时即被指定即被指定为可可供出售的非衍生金融供出售的非衍生金融资产，以及除上述各，以及除上述各类资产以以外的金融外的金融资产。2 2 2持有至到期投持有至到期投资，是指到期日固定、回收金是指到期日固定、回收金额固定固定或可确定，且企或可确定，且企业有明确意有明确意图和能力持有至到期的和能力持有至到期的非衍生金融非衍生金融资产。2.上述分类一经确定，不应随意变更。以公允价以公允价值计值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损损益的金融益的金融资产资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的3.4第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融交易性金融资产指定以公允价指定以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产一、分一、分类4.取得交易性投取得交易性投资的目的，的目的，为近期出售或短期近期出售或短期获利利以公允价以公允价值计量，且其量，且其变动计入当期入当期损益益概念概念特点特点（一）交易性金融资产满足足3个条件之一，即划分个条件之一，即划分为交易性金融交易性金融资产：（1）目的：短期出售）目的：短期出售（2）可辨）可辨认（3）属于衍生金融工具）属于衍生金融工具5.企业基于风险管理、战略投资等需要而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。满足条件之一：（1）p53 （2）p53（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产6.金融工具金融工具 现现金金金金应应收款收款收款收款项项应应付款付款付款付款项项债债券投券投券投券投资资股股股股权权投投投投资资等等等等金融期金融期金融期金融期货货金融期金融期金融期金融期权权金融互金融互金融互金融互换换金融金融金融金融远远期期期期净额结净额结算的算的算的算的商品期商品期商品期商品期货货等等等等价价值衍生衍生/净投投资很少或零很少或零/未来交割未来交割基本金融工具基本金融工具基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具衍生金融工具衍生金融工具7.二、二、账户设置及置及账务处理理“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账8.交易交易性金性金融融资产的的会会计处理理初始初始计量量按公允价按公允价值计量量相关交易相关交易费用用计入当期入当期损益（投益（投资收益）收益）已宣告但尚未已宣告但尚未发放的放的现金股利或已到付息期金股利或已到付息期但尚未但尚未领取的利息，取的利息，应当确当确认为应收收项目目 后后续计量量资产负债表日按公允价表日按公允价值计量，公允价量，公允价值变动计入当期入当期损益（益（公允价公允价值变动损益益）处置置处置置时,售价与售价与账面价面价值的差的差额计入入投投资收益收益 将持有交易性金融将持有交易性金融资产期期间公允价公允价值变动损益益转入入投投资收益收益 9.10（一）取得（一）取得时：确认金融资产的成本：公允价值借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（等）10.11（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益 11.12（三）（三）资产负债表日公允价表日公允价值变动1.公允价公允价值上升（投上升（投资收益）收益）借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价公允价值下降（投下降（投资损失）失）借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动12.13（四）出售交易性金融（四）出售交易性金融资产1、借：银行存款等贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）2、借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 13.14例n2012年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2012年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2013年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。14.152012年5月购入时 借：交易性金融资产成本480投资收益 10贷：银行存款4902012年6月30日借：公允价值变动损益30 （480-607.5）贷：交易性金融资产公允价值变动302012年8月10日宣告分派时 借：应收股利12（0.2060）贷：投资收益122012年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利1215.162012年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动60 （608.5-450）贷：公允价值变动损益602013年1月3日处置借：银行存款515公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产成本 480交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益1012+35=37（万元）16.到期日固定、回收金到期日固定、回收金额固定或可确定，且企固定或可确定，且企业有明确意有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融和能力持有至到期的非衍生金融资产。按照取得按照取得时的公允价的公允价值和相关和相关费用之和作用之和作为初始确初始确认金金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，取的利息，应单独独确确认为应收收项目。目。第二节 持有至到期的投资概念概念初始初始计量量一、概述一、概述特点：特点：（1）到期日固定、回收金）到期日固定、回收金额固定或可确定固定或可确定（2）有明确意）有明确意图持有至到期持有至到期 （3）有能力持有至到期）有能力持有至到期 17.1、持有至到期投、持有至到期投资2、应收利息收利息二、二、账户设置置“持有至到期投资”“成本”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账18.三、三、账务处理理1 1、初始、初始计量量初始成本初始成本=公允价公允价值+交易交易费用用不包括不包括已到期但尚未已到期但尚未领取的利息取的利息初始初始计量量时，计算其算其实际利率利率预期未来期未来现金流折金流折现为当前当前账面价面价值所使用的利率所使用的利率应应收利息收利息收利息收利息19.借：持有至到期投借：持有至到期投资-成本成本 （面（面值）持有至到期投持有至到期投资-利息利息调整整（倒（倒挤的差的差额）应收利息收利息（垫付的利息）付的利息）贷：银行存款行存款 （实际付款）付款）例例 2008年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以528000元的价格元的价格购入乙公司当日入乙公司当日发行行的的债券，面券，面值为50000元，元，债券期限券期限5年，票面利率年，票面利率6%，准，准备持持有到期。有到期。该债券每年券每年12月月31日付息。日付息。借：持有至到期投借：持有至到期投资-成本成本 50 000 -利息利息调整整 28 000 贷：银行存款行存款 528 00020.例例 2008年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1059000元（含交易元（含交易费用）用）购入入2006年年1月月1日日发行的行的债券，期限券，期限3年，面年，面值1250 000元、票面利率元、票面利率4.72%，每年年末付息一次，准，每年年末付息一次，准备长期持有。其中，包括已到付息期但尚未期持有。其中，包括已到付息期但尚未领取的取的债券利息券利息59 000元。元。借：持有至到期投借：持有至到期投资成本成本 1250 000 应收利息收利息 59 000 贷：银行存款行存款 1059 000 持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整 250 00021.票面利率票面利率=6%=6%实际利率利率=r r面面值=50=50万万5050P P3 33 33 33 32 23 34 44 4票面利息票面利息=50*6%=3=50*6%=3万万3122.43210到期到期时间（年）（年）521635528000544504债券价券价值（元）（元）i=4%i=5%i=4.72%23.24.25 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差（差额，也可能在借方）也可能在借方）25.利息利息计算表算表（承上（承上题）26.期末期末计息并息并摊销溢价溢价:借：借：应收利息收利息 30 000 贷：投：投资收益收益 24 922 持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整 5 078 以下各年类推27.3、持有至到期、持有至到期资产的减的减值单项金金额重大重大单项金金额非重大非重大单独独测试组合合测试（1）计提减提减值准准备借：借：资产减减值损失失 贷：持有至到期投：持有至到期投资资产减减值准准备（2）冲减减）冲减减值准准备借：持有至到期投借：持有至到期投资资产减减值准准备 贷：资产减减值损失失预计预计未来未来未来未来现现金流量金流量金流量金流量现值现值 账账面价面价面价面价值值账账面价面价面价面价值值得以恢复得以恢复得以恢复得以恢复28.4、持有至到期投、持有至到期投资提前提前处置与到期收回置与到期收回（1）提前）提前处置置借：借：银行存款等行存款等（实际收到的款收到的款项）持有至到期投持有至到期投资减减值准准备 贷：持有至到期投：持有至到期投资（账面价面价值，包括成本、，包括成本、利息利息调整、整、应计利息）利息）投投资收益收益（也可能在借方）（也可能在借方）（2）到期收回）到期收回 借：借：银行存款行存款 贷：持有至到期投：持有至到期投资成本成本 应计利息利息29.30【例】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。30.31（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本1000 应收利息 40（10004%）贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息4031.32（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64（万元）“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64（万元）。借：应收利息40持有至到期投资利息调整8.64贷：投资收益48.64（4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息收利息40 32.33（5）2008年12月31日期初摊余成本=972.77+48.64-40=981.41（万元）应确认的投资收益=981.415%=49.07（万元）“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07（万元）。借：应收利息40持有至到期投资利息调整 9.07贷：投资收益 49.07（6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息4033.34（7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元）投资收益=40+9.52=49.52（万元）。借：应收利息40持有至到期投资利息调整 9.52贷：投资收益49.52（8）2010年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资成本 1000应收利息 40 34.355、将持有至到期投、将持有至到期投资重分重分类为可供出售金融可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）35.持有至到期投持有至到期投资的会的会计处理（理（总结）初始初始计量量 按按公允价公允价值和交易和交易费用之和用之和计量（其中，量（其中，交易交易费用在用在“持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整”科目核算）科目核算）实际支付款支付款项中包含的利息，中包含的利息，应当确当确认为应收收项目目后后续计量量 采用采用实际利率法利率法，按，按摊余成本余成本计量量 转换为可供出可供出售金融售金融资产 可供出售金融可供出售金融资产按公允价按公允价值计量，公允量，公允价价值与与账面价面价值的差的差额计入入资本公本公积处置置 处置置时，售价售价与与账面价面价值的差的差额计入投入投资收益收益36.明细账可供出售金融可供出售金融资产可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账第三节可供出售金融资产一、一、账户设置置37.38二、可供出售金融二、可供出售金融资产的会的会计处理理（一）企（一）企业取得可供出售的金融取得可供出售的金融资产1.股票投股票投资 借借:可供出售金融可供出售金融资产成本成本（公允价（公允价值与交易与交易费用之和）用之和）应收股利收股利（已宣告但尚未（已宣告但尚未发放的放的现金股利）金股利）贷：银行存款等行存款等 2.债券投券投资借：可供出售金融借：可供出售金融资产成本成本（面（面值）应收利息收利息（已到付息期但尚未（已到付息期但尚未领取的利息）取的利息）可供出售金融可供出售金融资产利息利息调整整（差（差额,也可能在也可能在贷方）方）贷：银行存款等行存款等38.39（二）持有期（二）持有期间的股利或利息的股利或利息1、资产负债表日表日计算利息算利息 借：借：应收利息收利息（分期付息（分期付息债券按票面利率券按票面利率计算的利息）算的利息）可供出售金融可供出售金融资产应计利息利息（到期（到期时一次一次还本付息本付息债券按票面利率券按票面利率计算的利息）算的利息）贷：投：投资收益收益（可供出售可供出售债券的券的摊余成本和余成本和实际利率利率计算算确定的利息收入）确定的利息收入）可供出售金融可供出售金融资产利息利息调整整（差（差额，也可能，也可能在借方）在借方）2、对方宣告方宣告发放放现金股利金股利 借：借：应收股利收股利 贷：投：投资收益收益39.40（三）（三）资产负债表日公允价表日公允价值变动1.1.公允价公允价值上升上升借：可供出售金融借：可供出售金融资产公允价公允价值变动贷：资本公本公积其他其他资本公本公积2.2.公允价公允价值下降下降借：借：资本公本公积其他其他资本公本公积 贷：可供出售金融：可供出售金融资产公允价公允价值变动 40.【例例】乙公司于乙公司于2006年年7月月13日从二日从二级市市场购入股票入股票1 000 000股，每股市股，每股市价价15元，手元，手续费30 000元；初始确元；初始确认时，该股票划分股票划分为可供出售金融可供出售金融资产。乙公司至乙公司至2006年年12月月31日仍持有日仍持有该股票，股票，该股票当股票当时的市价的市价为16元。元。2007年年2月月1日，乙公司将日，乙公司将该股票售出，售价股票售出，售价为每股每股13元，另支付交易元，另支付交易费用用30 000元。假定不考元。假定不考虑其他因素，乙公司的其他因素，乙公司的账务处理如下：理如下：（1）2006年年7月月13日，日，购入股票：入股票：借：可供出售金融借：可供出售金融资产成本成本 15 030 000 贷：银行存款行存款 15 030 000（2）2006年年12月月31日，确日，确认股票价格股票价格变动：借：可供出售金融借：可供出售金融资产公允价公允价值变动 970 000 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积 970 000（3）2007年年2月月1日，出售股票：日，出售股票：借：借：银行存款行存款 12 970 000 资本公本公积其他其他资本公本公积 970 000 投投资收益收益 2 060 000 贷：可供出售金融：可供出售金融资产成本成本 15 030 000 公允价公允价值变动 970 00041.【例例】2007年年1月月1日甲保日甲保险公司支付价款公司支付价款1 028.24元元购入某公司入某公司发行的行的3年期公司年期公司债券，券，该公司公司债券的票面券的票面总金金额为1 000元，票面利率元，票面利率4，实际利率利率为3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将公司将该公公司司债券划分券划分为可供出售金融可供出售金融资产。2007年年12月月31日，日，该债券的市券的市场价价格格为1 00009元。假定无交易元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保用和其他因素的影响，甲保险公司的公司的账务处理如下：理如下：（1）2007年年1月月1日，日，购入入债券：券：借：可供出售金融借：可供出售金融资产成本成本 1 000 利息利息调整整 28.24 贷：银行存款行存款 1 028.24（2）2007年年12月月31日，收到日，收到债券利息、确券利息、确认公允价公允价值变动：实际利息利息=1 028.243=30.847230.85（元）（元）年末年末摊余成本余成本=1 028.24+30.85-40=1 019.09（元）（元）借：借：应收利息收利息 40 贷：投：投资收益收益 30.85 可供出售金融可供出售金融资产利息利息调整整 9.15 借：借：银行存款行存款 40 贷：应收利息收利息 40 借：借：资本公本公积其他其他资本公本公积 19 贷：可供出售金融：可供出售金融资产公允价公允价值变动 1942.43（四）将持有至到期投（四）将持有至到期投资重分重分类为可供出售金融可供出售金融资产借：借：可供出售金融可供出售金融资产（重分（重分类日按其公允日按其公允价价值）贷：持有至到期投：持有至到期投资资本公本公积其他其他资本公本公积（差差额，也可能在借方）也可能在借方）43.【例例】2007年年3月，由于月，由于贷款基准利率的款基准利率的变动和其他市和其他市场因素的影响，因素的影响，乙公司持有的、原划分乙公司持有的、原划分为持有至到期投持有至到期投资的某公司的某公司债券价格持券价格持续下下跌。跌。为此，乙公司于此，乙公司于4月月1日日对外出售外出售该持有至到期持有至到期债券投券投资10%收收取价款取价款1 200000元（即所出售元（即所出售债券的公允价券的公允价值）。）。假定假定4月月1日日该债券出售前的券出售前的账面余面余额（成本）（成本）为10 000 000元，不考元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关的乙公司相关的账务处理如下：理如下：借：借：银行存款行存款 1 200 000 贷：持有至到期投：持有至到期投资成本成本 1 000 000 投投资收益收益 200 000借：可供出售金融借：可供出售金融资产成本成本 10 800 000 贷：持有至到期投：持有至到期投资成本成本 9 000 000 资本公本公积其他其他资本公本公积 1 800 00044.假定假定4月月23日，乙公司将日，乙公司将该债券全部出售，收取价款券全部出售，收取价款11 800 000元，元，则乙公司相关乙公司相关账务处理如下：理如下：借：借：银行存款行存款 11 800 00 贷：可供出售金融：可供出售金融资产成本成本 10 800 000 投投资收益收益 1 000 000借：借：资本公本公积其他其他资本公本公积 1 800 000 贷：投：投资收益收益 1 800 00045.46（五）出售可供出售的金融（五）出售可供出售的金融资产借：借：银行存款等行存款等贷：可供出售金融：可供出售金融资产资本公本公积其他其他资本公本公积（从所（从所有者有者权益中益中转出的公允价出的公允价值累累计变动额，也可能在借，也可能在借方）方）投投资收益收益（差（差额，也可能在借方），也可能在借方）46.47类别初始初始计量量后后续计量量以公允价以公允价值计量且量且其其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产 公允价公允价值,交易交易费用用计入当期入当期损益益 公允价公允价值,变动计入入当期当期损益益 持有至到期投持有至到期投资 公允价公允价值，交易，交易费用用计入初始入入初始入账金金额，构成成本，构成成本组成成部分部分 摊余成本余成本 贷款和款和应收款收款项 摊余成本余成本 可供出售金融可供出售金融资产 公允价公允价值,变动计入入权益益47.