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对会计本质的认识

本质：指事物本身所固有的、决定事物性质、面貌和发展的根本属性。
1．会计是一个人造系统
会计不是在自然界中天然形成的，会计首先是社会环境的产物,其次还得益于人们认识的不断深化。
作为一个人造系统，它是为了实现人的目的而设计并由人所发明。因此，它在受制于客观环境的同时，更受人的意识的主观能动性影响。
人们在勾画设计这一系统以及运用这一系统为自己服务时，将自己的主观意志注入其中，可以创造性地改造客观世界。
对会计本质的不同认识，是决定一个人或一个组织利用会计系统的何种职能、达到何种目的、发挥何种作用的前提。换句话说，人们有什么样的会计意识，就会有什么样的会计工作，会计就会履行什么样的职责，最后导致不同的会计结果。
2．会计是一个变化的概念
（1）社会经济环境变化的推动
基本环境：农业资本主义→ 商业资本主义→工业资本主义→知识资本主义
主要对象：剩余产品、财产→资金、交易→生产、销售→多元化、知识化资源
会计变化：结绳记事、单式簿记 → 复式簿记 → 会计 → 信息整合
著名会计大师: ( 美）D.S.乔伊在其所著的《国际会计》写道：
“会计和会计职业的历史，展现了持续不断的变化，看来，会计经历了一个相当连贯的过程。在一段时期内，会计不过是银行业或税收方案中的记录系统；随后，以复式记账法满足了商业企业的需要；工业化和劳动分工使成本性态分析和管理会计的发展成为可能；现代股份有限公司的出现促进了定期财务报告和审计；最近，会计已以人力资源会计与计量、报告和审查不同组织的社会责任等方式，展示了它在对公共利益做出反应方面的能力；目前，会计又在人们的行为、政府部门以及国际范围等等方面发挥其作用；会计正在为国内和国际的公开交易证券的市场提供进行决策的信息；它甚至扩展到管理咨询的领域。显然，会计的发展与其环境是息息相关的。”
（2）人们认识水平的不断深化，会计研究的推进
每个人都应在借鉴前人、别人认识的基础上，独立思考，形成自己的主流会计思维，以研究探索的状态对待工作：“天天有创新，时时在超越！”
会计的历史，就是一部不断改良、完善、发展的历史。从过去到现在是如此，从现在到将来更是如此。
3.会计与会计学不是一个东西
会计是一种专业性社会活动；会计学是对会计实践经验进行系统总结的知识体系和研究会计运作规律的科学。
4．美国会计界对会计本质的认识
代表性的有4种观点：
（1）会计是一种反映技术
1941年美国注册公共会计师协会对会计的定义是：“会计是以货币形式记录、分类和汇总具有财务特征的经济业务和会计事项，并反映其经营成果的一种技术。”（陈今池：《现代会计理论》，立信会计出版社，1998年版，P3）（强调其程序性、方法性乃为技术）
（2）会计是一项提供用于决策信息的服务
1970年美国注册会计师协会所属的会计原则委员会第四号公报对会计的定义是：“会计是一项服务活动，它的职能是提供有关一个经济单位的数量信息（主要是财务性质的信息），借以制定经济决策。” （陈今池书，P4）
（3）会计是管理组织的资源和解除受托责任的活动
1966年美国会计学会在《基本会计理论说明书》中提出会计的四项目标：（葛家澍、林志军《现代西方会计理论》p99）
a.对有限资源的利用做出决策；
b.有效地管理和控制一个组织的人力资源和物质资源；
c.记录（保存）与报告资源的经管责任；
d.促进会计主体的社会职能并控制此种职能。
可见，美国会计学会的认识是站在广义会计立场上的，已经具有明显的会计管理的思想。
（4）会计是一个信息系统
1978年美国会计准则委员会的定义是：“会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财务信息的信息系统，报表使用者可据以做出合理的经济决策。” （陈今池书，P4）
l 我国此时实行对外开放政策，厦大葛家澍先生自80年代开始极力推崇这一观点。

l 以上1、2、4种观点是会计信息使用者的立场，主张者是注册会计师协会或会计准则委员会。第3种立场是会计的立场，主张者是会计学会。

5．马克思和韦伯对会计本质的认识
马克思在《资本论》中对当时还是“簿记”阶段的会计，定义为“观念总结和过程控制”。
19世纪末20世纪初德国伟大的思想家马克斯·韦伯认为，“理性获利过程和行为是靠会计来调节的。”因此，会计的本质就是按理性原则来核算和调节经济活动。（《会计研究》2002.2p41）（强调会计的引导性、控制性职能。）
6．我国会计界对会计本质的认识
代表性的有7种观点：
（1）会计是一种记录（数）行为
会计的萌芽时期以及此后的相当长的历史时期，会计作为生产活动的附带职能，对剩余劳动产品进行简单计量与记录：从2、3万年前的绘图记事、刻痕计数，到4、5千年前的“结绳记事”，再到13、14世纪的复式簿记（包括意大利为代表的借贷记账法、中国元（1206年成吉思汗成立蒙古汗国后，1271年忽必烈定国号为元。）、明时的“三脚账”、“龙门账”等。），经历了漫长的从简单的计量记录行为→单式簿记→复式簿记的演进过程。即使现在，簿记仍然是会计的基础。
（2）会计是一种应用技术（艺术）
人们在实际工作中观察到的会计活动，有文字、数字写得美观与否，算盘打得快慢与否，特别是计算机技术在会计中的应用，从中得出结论：会计的技术性很强。
（3）会计是管理经济的工具或方法（建国后到70年代末）
受前苏联会计模式的影响，看到会计为国家宏观经济服务、为领导决策提供信息的一面，认为会计是管理经济的工具。文革中上纲到“阶级斗争的工具”。（北京商学院的张以宽教授设计增减记账法）
（4）会计是一种管理活动（80年代初到现在）
80年代以强调计划管理为契机，为了提高会计人员的地位并强调会计中管理的重要性，以阎达伍、杨纪琬为代表提出“会计管理”的概念与思想，经广泛争议，形成“北派”。
上海财大的娄尔行教授在1984年的《基础会计》一书赞同了北派的观点。
l 会计的管理体现在：(管理是对一个组织的各种资源进行动态有效整合的活动。不等于领导，也不等于决策。从职能上看，组织、指挥、预测、决策、协调、控制、信息处理、监督、参谋、沟通、交流等，都是管理活动。)
a．把信息处理、报告作为管理活动的一部分。信息论的主要创始人申农认为：“通讯是一个人的思想籍以影响另一个人思想的过程，….事实上包括着人们的一切行为。”在企业系统里，会计属于管理活动的一部分；在会计系统里，又分不同的职能性质：提供信息、设计会计机制与规则、过程监控、决策参谋等等。会计人员既是管理者又是被管理者。
b.会计不是简单地记账、算账、报账，而是加上了管理机制的运用。例如：可以把成本费用与业绩挂起钩来记录和报告，有关人员就胡乱花钱在很大程度上就受到制约。
（与财务管理的区别是什么呢？财务管理主要是利用行政权力和特有的方法进行管理。如通过催收帐款、给与现金折扣、设置收付中心、救治坏账、明确帐款责任与追究责任等进行应收账款的管理；通过财务预算进行预算控制等。）
c．会计记录本身就是一种责任控制。
d．会计履行了界定产权、保护财产安全的管理职能。
e. 会计人员处理会计业务时的会计监督。
f．通过建立不相容职务分离制度、重要业务事项集体决策制度、责任追究制度等，实现内部会计控制。
g. 会计是包括会计人员参谋、会计机制、会计规则、信息提供等在内的完整系统，不能把会计等同于信息提供。如同交通管理活动需要由交通法规、信号灯控制和信号指挥、交警活动等构成一样。
h.会计的运行机制
起点：会计是商海航行的罗盘
过程：会计是管理的基础
终点：心中有数的决策
定位：经理的内／外脑
总之，会计的管理与领导的以决策为中心的管理不同，是一种专业性管理。
（5）会计是一个信息系统（80年代初到现在）
上个世纪80年代我国门户开放，南方的大学恢复与国外的联系，国外会计界的成果传入，以葛先生为代表的会计学者率先开展会计国际化的研究，呼吁恢复使用“借贷记账法”，同时由于当时“三论”（信息论、系统论、控制论）理论的影响，1978年美国的会计是一个信息系统的观点传入中国，以葛先生为代表据此论争，形成“南派”。
★由于阎达伍先生和葛家澍先生两个人会计学术的地位颇高，使这两派成为会计的主流学派。
★我认为，由于人们知识、阅历、立场等的不同，对会计的认识就会不同。不同的人以共同的理解进行社会协调，以各自的理解完成个性化的工作。如：海大徐国君先生研究的三维会计，把人的行为价值与会计融合在一起确认计量出每一种行为创造的经济价值。
（6）会计既是一个信息系统，又是一种管理活动
对于以上两种观点，受中国传统文化的影响，出现了折衷主义的会计学者。以天财的李宝震、于玉林，厦大的吴水彭等为代表，认为看成什么都不全面，应兼而顾之。此后的国家法规中，均采用了这种折衷的观点。
（7）会计是一种完成受托责任的控制系统
以中南财大的杨时展教授为代表，认为会计是一个以认定受托责任为目的，以决策为手段，对一个实体的经济事项进行分类、记录、汇总、传达的控制系统。
我对会计本质的认识
会计在本质上具有双重性，它既是一个经济信息系统，不断地将企业和单位的会计信息提供给信息使用者，同时也是一种经济管理活动，是一项经济管理工作。只是管理活动论从一个侧面出发，强调会计的主要职能是控制和监督，不是信息提供；而信息系统论则出自另一个侧面的考虑，强调会计的主要职能是提供信息，为决策和咨询服务，对管理起支持作用。现代企业制度的代表形式是公司制，公司会计必须及时向投资人、债权人、政府部门及有关各方提供企业财务状况和经营成果等方面的信息，同时会计也是企业管理的一个重要组成部分。在现代企业制度下，会计的这种双重性就会更加显著。