第六章--借贷记账法的应用PPT课件.ppt

第六章 借贷记账法的应用主讲教师：路月玲学习目标：本章以制造业企业经营活动为例，介绍如何运用借贷记账法处理制造业的基本经济业务，掌握企业供、产、销中的费用归集和分配，公司各阶段成本的计算和结转、营业收入的确认、利润确定和分配的会计处理。2第一节 制造业企业及其经营循环第二节 筹资业务核算第三节 材料采购业务核算第四节 产品生产业务核算第五节 销售业务核算第六节 利润形成及分配核算第七节 资金退出企业的核算本章内容：3筹资采购生产销售利润形成与分配第一节 制造业企业经营循环4 第二节 资金筹集的核算 一、投入资本的核算 设“实收资本”账户，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有者权益账户。按投资者设置明细账。5 借方 实收资本 贷方 投资者收回投资 所有者投入的资本 所有者投资的 实有数 例1：1995年2月，比亚迪公司成立，注册资本250万元人民币。借：银行存款 2500 000 贷：实收资本 2500 0006例2：2008年1月，天虹公司成立，收到投资者投入：货币资金200 000元，存入银行；设备两台，每台价值50 000元；专利权一项，价值80 000元。借：银行存款 200 000 固定资产 100 000 无形资产 80 000 贷：实收资本 380 0007 借：银行存款（收到存款）固定资产（收到设备等）无形资产（专利权、商标权等）贷：实收资本8 二、借入资本的核算 设“短期借款”、“长期借款”账户、核算借款及借款的归还情况。属于负债账户。按借款种类设置明细账。9 1、短期借款：指企业因经营周转需要，向银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年或超过一年的营业周期内的款项。借 短期借款 贷 到期偿还的借款 取得的借款 尚未偿还的借款 10 2、长期借款：指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。借 长期借款 贷 到期偿还的 取得的借款及 本金和利息 应付而未付的利息 尚未偿还的本金及利息11 例3：天虹公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100 000元，款项存入银行。借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 例4：天虹公司向银行借入期限为5年的长期借款 200万元，用于购买新设备。款项已存入银行。借：银行存款 2000 000 贷：长期借款 2000 00012借入借款：借：银行存款 贷：短期（长期）借款 偿还借款：借：短期（长期）借款 贷：银行存款13 3、“财务费用”账户 （1）核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括借款利息、借款手续费、债券发行成本等。按照费用项目进行明细核算。14 例5：天虹公司以银行存款支付本月短期借款利息800元。借：财务费用利息费用 800 贷：银行存款 80015（2）企业发生的财务费用，借：财务费用利息费用 贷：银行存款16 发生的应冲减财务费用的利息收入，借：银行存款 贷：财务费用利息收入（3）期末，余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。17 就到这里吧！就到这里吧！谢谢大家！谢谢大家！18 第三节 材料采购业务核算 供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算材料采购成本。19 一、供应过程核算需要设置的主要账户 （一）物资采购 核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本，属于资产类账户，按材料的名称、规格等设明细账。20 借 物资采购 贷 购入材料的买价 结转入库材料 和采购费用 的实际成本 在途材料的实际成本 21（二）原材料 核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类账户，按材料的名称、规格等设明细账。借 原材料 贷 结转入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 结存材料的实际成本 22（三）应付账款 核算应付给供货单位款项的发生及归还情况。属于负债类账户。按供货单位名称设明细账。借 应付账款 贷 偿还供货单位账款 应付未付的账款 尚未偿还的账款 23（四）应付票据：核算企业对外发生债务时开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借 应付票据 贷 已偿还的到期汇票 开出或以承兑汇票抵付 货款的金额 未偿还的金额24（五）预付账款 核算预付给供货单位的货款及结算情况，属于资产类账户。按供货单位名称设明细账。借 预付账款 贷 预付供货单位账款 购货金额及退回多付货款 已预付未收货的金额 25（六）应交税金 核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按税种等设明细账。借 应交税金 贷 上缴各种税金 应交未交的税金 尚未缴纳的税金 26 应交增值税 1、增值税的基本要素:（1）纳税主体。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。增值税的纳税主体可分为一般纳税人和小规模纳税人。（2）税率（征收率）。一般纳税人的税率为17%；小规模纳税人的征收率为6%和4%，其中工业企业为6%，商业流通企业为4%。27 2、增值税的计算:（1）一般纳税人应交税额的计算：应交税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额=不含税销售额税率（2）小规模纳税人应交税额的计算：应纳税额=销售额征收率28 3、“应交税金应交增值税”的明细科目如下：（1）进项税额；（2）销项税额；29 4、一般纳税人应交增值税的会计处理:一般纳税企业购货业务发生后，账务处理实行价税分离，即增值税专用发票注明的价款计入购入货物的成本，增值税专用发票上注明的增值税计入进项税额。销售阶段不含税款的价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。30二、供应过程主要经济业务的核算1.采购材料，货款已付 借：物资采购 应交税金应交增值说（进项税）贷：银行存款31 2.采购材料，货款未付 借：物资采购 应交税金应交增值说（进项税）贷：应付账款32 3.支付材料的运输费等采购费用 借：物资采购 贷：银行存款33 4.偿还前欠货款 借：应付账款 贷：银行存款 5.预付货款 借：预付账款 贷：银行存款346.已预付款的材料购回 借：物资采购 应交税金应交增值说（进项税）贷：预付账款357.结转入库材料的实际采购成本 借：原材料 贷：物资采购36三、材料采购业务核算举例假设南江公司2007年1月发生如下经济业务：例1 采购员徐飞向财务处提取2000元现金，以备出差之用。借：其他应收款徐飞 2000 贷：现金 200037例2 向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，共计10000元，价款已由银行支付，材料尚未运到企业。借：物资采购A材料 10 000 应交税金应交增值税（进项税）1 700 贷：银行存款 11 70038例3 上项A材料运达企业，验收入库。同时采购部交来该材料运输费单据500元，当即以现金支付。借：物资采购A材料 500 贷：现金 50039例4 向津京公司购入B材料1000公斤，价款10 000元，价款及对方代垫运输费800元均未支付，材料已验收入库。借：物资采购B材料 10800 应交税金应交增值税（进项税）1700 贷：应付账款津京公司 12 50040例5 以银行存款支付A、B材料运输、装卸费共计1200元，采购员徐飞报销本月采购A、B两批材料的采购费计1600元，冲销前欠款项，交回余额现金400元。分析：运输费、装卸费按材料重量分配：A材料=12002/3=800 B材料=12001/3=400 采购费用按采购材料的发票价格分摊，因为A、B材料价值相等，各分摊800元。41借：物资采购A材料 1600 物资采购B材料 1200 现金 400 贷：银行存款 1200 其他应收款徐飞 200042例6 A、B材料验收入库，结转采购材料的成本。借：原材料A材料 12 100 B材料 12 000 贷：物资采购A材料 12 100 B材料 12 00043练习：会计主体：星辉公司（其为一般纳税人）1、国家投资100万创办星辉公司,款项存入星辉公司的银行存款账户。2、采购员李飞向财务处提取现金3 000元，以备出差之用。3、购入原材料30 000元,货款未付。4、向银行借入3个月的人民币借款20万元，存入银行存款户。5、从银行存款中提取现金1 000元。446、以银行存款购买原材料10 000元。7、开具3个月期的应付票据以抵还应付账款30 000元。8、以银行存款归还银行短期借款100 000元。9、采购员李飞报销采购费用2 000元，冲销前欠款项，交回现金1 000元。4510、购入原材料20 000元,其中9 000元以银行存款支付,另外11 000元暂欠供应单位（不考虑税收影响）。11、以银行存款购买机器设备60 000元及原材料40 000元（不考虑税收影响）。12、公司为客户提供服务获得收入50 000，这项业务属于公司经营的一项主要业务，客户已经将50 000转入公司的银行户。46 1、国家投资100万创办星辉公司,款项存入星辉公司的银行存款账户。借:银行存款 1000 000 贷:实收资本 1000 000 2、采购员李飞向财务处提取现金3 000元，以备出差之用。借：其他应收款李飞 3 000 贷：现金 3 00047 3、购入原材料30 000元,货款未付。借：物资采购 30 000 应交税金应交增值税（进项税）5100 贷：应付账款 35 100 4、向银行借入3个月的人民币借款20万元，存入银行存款户。借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000485、从银行存款中提取现金1 000元。借:现金 1 000 贷:银行存款 1 000 6、以银行存款购买原材料10 000元（税率17%）。借：物资采购 10 000 应交税金应交增值税（进项税）1 700 贷：银行存款 11 700 497、开具3个月期的应付票据以抵还应付账款30 000元。借:应付账款 30 000 贷:应付票据 30 000 8、以银行存款归还短期银行借款100 000元。借:短期借款 100 000 贷:银行存款 100 000509、采购员李飞报销采购费用2 000元，冲销前欠款项，交回现金1 000元。借：物资采购 2 000 现金 1 000 贷：其他应收款李飞 3 00010、购入原材料20 000元,其中9 000元以银行存款支付,另外11 000元暂欠供应单位（不考虑税收影响）。借:原材料 20 000 贷:银行存款9 000 应付账款11 000 5111、以银行存款购买机器设备60 000元及原材料40 000元（不考虑税收影响）。借:原材料 40 000 固定资产 60 000 贷:银行存款 100 00012、公司为客户提供服务获得收入50 000，这项业务属于公司经营的一项主要业务，客户已经将50 000转入公司的银行户。借:银行存款 50 000 贷:主营业务收入 50 00052第四节 产品生产业务核算 生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料；生产工人的工资及职工福利费；固定资产的折旧；组织和管理生产发生的各项费用；产品成本的计算。53（一）生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于成本类账户。按产品品种或类别设明细账。一、生产过程核算需要设置的主要账户54 借 生产成本 贷月初在产品成本直接材料直接人工制造费用归集本月费用月末分配转出完工产品成本月末在产品成本55（二）制造费用 用来归集和分配在车间范围内生产产品发生的各项间接费用。包括：车间管理人员工资及福利费；厂房、机器设备等生产用固定资产折旧费及修理费；水电费等。属于成本类账户。按不同车间和费用项目设明细账。期末一般无余额。56借 制造费用 贷本月发生的各项共同性生产费用经分配结转入“生产成本”账户月初在产品成本本月发生 直接材料 直接人工 制造费用借 生产成本 贷57（三）待摊费用和预提费用 1、待摊费用 核算本期已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的费用。属于资产类账户。按待摊费用项目设明细账。先支付，后摊销。58 借 待摊费用 贷 已发生的待摊费用 分期摊销待摊费用 尚未摊销的 待摊费用 59 2、预提费用 核算企业预提的应由本期负担，但现金在以后各期支付的费用，属于负债类账户。按费用类别设明细账，如应计借款利息。先预提，后支付。60 借 预提费用 贷实际支付的预提费用 本期预提金额 已预提尚未支付的 预提费用 61（四）应付工资 核算企业应付给职工的工资总额，属于负债类账户。借 应付工资 贷 发放工资 应付未付的工资 尚未支付的工资 62（五）应付福利费 核算职工福利费的提取和使用情况，属于负债类账户。借 应付福利费 贷 使用福利费 提取福利费 已提取尚未使用 的福利费63（六）固定资产和累计折旧 1、固定资产：核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类账户。按类别设明细账。固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。借 固定资产 贷 固定资产原值的增加 固定资产原值的减少 结存的固定资产原值64 2、累计折旧：核算计提固定资产的折旧情况。在资产负债表中，该账户是固定资产的备抵账户。借 累计折旧 贷 冲销折旧额 计提折旧额 累计折旧额 固定资产原值累计折旧额=固定资产净值65（七）库存商品 核算企业生产完工验收入库可供销售的产成品的收入、发出、结存情况。属于资产类账户。按品种、规格或类别设明细账。借 库存商品 贷结转完工产品的 发出商品的实际成本 实际成本结存商品的实际成本66二、生产过程主要经济业务核算举例1.南江公司本月仓库发料汇总表如下（单位：元）：项目 A材料 B材料 合计 数量 单价 金额 数量 单价 金额 甲产品耗用 1000 6.05 6050 600 12 7200 13250车间一般耗用 200 6.05 1210 100 12 1200 2410管理部门领用 300 6.05 1815 200 12 2400 4215 合计 1500 9075 900 10800 1987567应编制分录：借：生产成本甲产品 13 250 制造费用 2 410 管理费用 4 215 贷：原材料A材料 9 075 B材料 10 800682.结算本月应付职工的工资15 000元。其中生产甲产品人员工资9 000元，车间管理人员工资3 000元，厂部管理人员工资3 000元。应编制会计分录：借：生产成本甲产品 9 000 制造费用 3 000 管理费用 3 000 贷：应付工资 15 00069 3.按工资总额的14计提职工福利费。应计提金额如下：按生产工人工资计提数：9 000 141 260 按车间管理人员工资计提数：3 000 14 420 按厂部管理人员工资计提数：3 000 14 42070其会计处理为：借：生产成本甲产品 1 260 制造费用 420 管理费用 420 贷：应付福利费 2 100714.从银行存款中提取现金15 000元，并发放职工工资。会计处理应当是：借：现金 15 000贷：银行存款 15 000借：应付工资 15 000贷：现金 15 000725.以银行存款90 000元预付二、三两个季度的厂房租金（每月15 000元）。分析：这是一笔支付在先、受益在后的经济业务，支付期是现在，而受益期却是二、三季度。根据权责发生制原则，当前会计期间先计入“待摊费用”账户的借方，等真正受益时，再在受益期进行摊配。借：待摊费用 90 000 贷：银行存款 90 000 73 在受益期的每月，应将所承担的费用从“待摊费用”账户的贷方转出，记入有关的费用账户。假设本例厂房租金应记入“制造费用”账户的借方。可编制分录：借：制造费用 15 000 贷：待摊费用 15 00074 6.预提应由本月产品成本负担但尚未支付的生产设备修理费1 000元。平时在修理计划确定后，就要根据预计的修理金额分期计提，这样，支出发生时，就不会引起修理发生当期的损益产生大的波动：借：制造费用 1 000 贷：预提费用 1 000 75 如果三个月后，实际发生设备修理费3 000元，这一预提费用计提正好使用完毕，其会计处理是（假定费用的支付通过银行进行）：借：预提费用 3 000 贷：银行存款 3 000767.按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧4 000元，其中车间生产用固定资产折旧3 000元，企业管理部门固定资产折旧1 000元。该项业务所增加的折旧费用一方面应借记“制造费用”账户和“管理费用”账户；另一方面应贷记“累计折旧”账户。分录如下：借：制造费用 3 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 4 000778.汇总本月发生的制造费用9 830元，并进行结转。假定南江公司只生产一种甲产品，因此，制造费用不需要经过专门分配，可直接从“制造费用”账户转出，记入“生产成本”账户。借：生产成本甲产品 9 830 贷：制造费用 9 830789.本月投产产品甲全部完工验收入库，共计200件。由于本期只生产一种产品，且所有投产产品全部完工，这样，本期发生的所有生产费用就由这200件甲产品承担。经汇总，全部生产费用为33 340元，其会计处理是：借：库存商品甲产品 33 340 贷：生产成本甲产品 33 34079三、生产过程主要经济业务的核算1、生产领用材料借：生产成本（生产产品用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门用）贷：原材料80 2分配工资费用 借：生产成本（生产产品人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）贷：应付工资813发放工资 借：应付工资 贷：银行存款/现金824计提福利费 借：生产成本（生产产品人员福利费）制造费用（车间管理人员福利费）管理费用（管理部门人员福利费）贷：应付福利费83 5以存款支付制造费用、管理费用 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款6发生待摊费用 借：待摊费用 贷：银行存款84 7摊销待摊费用 借：制造费用或管理费用 贷：待摊费用8预提费用 借：财务费用等 贷：预提费用859支付预提费用 借：预提费用 贷：银行存款10.计提折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧8611分配制造费用 借：生产成本 贷：制造费用12结转完工产品成本 借：库存商品 贷：生产成本87 就到这里吧！就到这里吧！谢谢大家！谢谢大家！88 第五节 销售业务核算 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位或个人，并按销售价格取得销售收入的过程。销售过程核算的主要内容有：销售收入的核算、销售成本的核算、营业税金的核算，销售货款的结算等。89一、销售业务核算需设置的主要账户 1、主营业务收入 核算企业销售产品、提供劳务取得的收入。按销售产品类别设置明细账。借 主营业务收入 贷期末转入本年利润 取得已售产品销售收入90其他业务收入：在产品销售以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、资产出租、无形资产转让等收入。账户结构与主营业务收入账户相似。其他业务支出91 2、主营业务成本 核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务（工业企业提供加工、修理、修配等劳务成本）。按产品类别设置明细账。借 主营业务成本 贷 已售产品的实际 期末转入本年利润 生产成本92 3、营业费用 核算企业销售过程中发生的各项费用。包括：包装费、运输费、广告费、展览费等。按费用项目设置明细账。借 营业费用 贷发生的各项营业费用 期末转入本年利润 93 4、主营业务税金及附加 核算应由销售产品、提供劳务等负担的除增值税以外的各种价内税。包括：消费税、营业税、城市维护建设税等在销售环节缴纳的税金。按产品类别设置明细账。借 主营业务税金及附加 贷 应负担的销售 期末转入本年利润 税金及附加94 5、应收账款 核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的货款。属于资产类账户。按欠款单位设明细账。借 应收账款 贷 应收未收的账款 实际收回的账款 尚未收回的账款95二、销售业务核算举例1.南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12 000元，款项已通过银行收讫。应作会计处理如下：借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入甲产品 12 000 应交税金应交增值税（销项税）2 040962.南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53 200元，产品已发出，款项尚未收到。借：应收账款三林公司 62 244 贷：主营业务收入甲产品 53 200 应交税金应交增值税（销项税）9044973.以现金支付销售产品的搬运费300元。借：营业费用 300 贷：现金 300984.计算并结转已售产品应缴纳的消费税3 500元。在这一税款实际缴纳之前，它形成企业对国家的负债，通过“应交税金”反映。分录如下：借：主营业务税金及附加 3 500 贷：应交税金应交消费税 3 500995.汇总并结转本期已售产品生产成本。本期共销售甲产品170件，从前面可知每件产品成本为166.7元，本期所销售产品成本总计为28 339元。按照配比原则，这部分成本应与本月已实现产品销售收入相配比，应编制分录：借：主营业务成本甲产品 28 339 贷：库存商品甲产品 28 339100三、销售业务核算举例1、销售商品收回货款存入银行借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税）1012、销售商品货款暂时未收借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税）1023、收回客户前欠货款借：银行存款 贷：应收账款4、结转商品销售成本借：主营业务成本 贷：库存商品1035、计算主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金6、发生营业费用（销售产品发生的包装费、运输费、广告费等）借：营业费用 贷：银行存款104 就到这里吧！就到这里吧！谢谢大家！谢谢大家！105 第六节 利润形成及其分配的核算 利润是企业一定期间生产经营活动的最终财务成果。收入费用 盈利 收入费用 亏损106 净利润=利润总额所得税 利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入 营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润管理费用财务费用 主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加营业费用 其他业务利润=其他业务收入其他业务支出107一、利润形成及分配核算设置的账户 1、营业外收入 核算企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各项收入。如：因各种原因无法偿还的债务 借 营业外收入 贷 期末转入本年利润 取得的各项营业外收入108 2、营业外支出 核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项支出。如对外捐赠、自然灾害损失等 借 营业外支出 贷发生的各项营业外支出 期末转入本年利润109 3、投资收益 核算对外投资取得的收益或发生的投资损失。属于收入类账户。按投资收益种类设明细账。借 投资收益 贷 发生的投资损失 取得投资收益期末净收益转入本年利润 期末净损失转入本年利润110 4、本年利润 核算企业年度内实现的利润（或亏损）总额及净利润。111 借 本年利润 贷转入：主营业务成本 转入：主营业务收入 主营业务税金及附加 营业费用 其他业务支出 其他业务收入 管理费用 财务费用 投资收益 营业外支出 营业外收入 亏损总额 利润总额 转入：所得税 净亏损 净利润112 5、所得税 所得税是企业为了取得一定的收益而导致的资产流出，是国家依据税法对企业的生产经营所得课征的税收，具有强制性、无偿性等特征。所得税是一项费用，是企业为了取得税后净利润而必须承担的一项费用，而不属于利润分配的范畴。113 借 所得税 贷计算当期应缴税额 期末转入本年利润114例：2007年12月31日，经核算星辉公司利润总额80 000元，按利润的33%结转所得税。借：所得税 26 400 贷：应交税金所得税 26 400借：本年利润 26 400 贷：所得税 26 400115 6、利润分配 核算企业利润分配及亏损弥补情况。属所有者权益账户。按分配项目设明细账。借 利润分配 贷 利润分配数 转入净利润 转入亏损额 亏损的弥补额 未弥补的亏损 未分配利润116 7、盈余公积 核算盈余公积的提取和使用情况。属所有者权益账户 借 盈余公积 贷 使用 提取 盈余公积金结余数1178、应付利润核算企业应付给投资者的利润。属负债类账户。借 应付利润 贷实际支付给投资者利润 应付未付给投资者利润 尚未支付给投资者利润118 利润核算程序图:主营业务成本 本年利润 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 营业费用 期末转 期末转 投资收益 管理费用 入 成本 入收入 营业外收入 财务费用 费用 期末转 取得 其他业务支出 入本年 收入 营业外支出 利润 发生成 期末转入 本费用 本年利润 亏损 利润 所得税 总额 总额 发生所 期末转入 转入 得税 本年利润 所得税 净亏损 净利润119 就到这里吧！就到这里吧！谢谢大家！谢谢大家！120