第12章--财务会计报告3.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,*,企业财务会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,*,第十二章 财务会计报告,学习目标：,第十二章,了解现金流量表的基本结构和编制方法,了解财务报表附注的基本内容和作用,理解资产负债表、利润表的作用和结构,掌握财务会计报告的构成内容及编制要求,掌握资产负债表,、利润表,的编制方法,第十二章 财务会计报告,本章重点：,第十二章,财务会计报告的构成内容；资产负债表和利润表的结构和编制方法。,难点提示：,课时分配：,12课时,资产负债表、利润表、现金流量表的作用；资产负债表的结构和编制方法；现金流量表的内容和结构。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念和作用,第十二章,（一）财务会计报告的概念,财务会计报告,特征：对外提供,反映内容,特定日期财务状况,某一会计期间经营成果、现金流量,的文件,有规定格式和要求,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念和作用,第十二章,（二）财务会计报告的的作用,向会计信息使用者,政府有关部门等,提供会计信息,经营管理者,投资人,、,债权人,财务会计报告的作用可以概括为：,3有助于国家经济管理部门进行宏观调控和管理,1为投资者和债权人进行合理投资决策提供依据,2为企业加强和改善经营管理提供信息资料,4便于企业职工、社会公众了解企业财务状况、经营业绩和企业经营管理水平,第一节 财务会计报告概述,二、财务会计报告的构成内容,第十二章,财务会计报告（三大部分）,其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料,定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，是以表格形式向企业及企业外部传递会计信息,财务报表附注,财务报表,地位：是财务会计报告的核心,分类,按编报时间分,按反映内容分,中期财务报表：月报、季报、半年报,年度财务报表（年报）,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益变动表,年报、动态表,月报、静态表,月报、动态表,第一节 财务会计报告概述,三、财务会计报告编制的业务流程,第十二章,清查核实,结账、对账,制表填制,稽核审批,财产物资、往来款项、资金,、,借款、投资等,总账、,明细账,对内对外,试算,平衡表,报告送出,财务主管、分管领导、单位负责人,各种报表及附注,财务会计报告编制的业务流程如下图：,余额、发生额,核对相符,制表人,核对,签章,按时,盖章,第一节 财务会计报告概述,四、财务会计报告的编制要求,第十二章,内容完整,数字真实,种类、项目、补充资料、报表附注均要齐全,装订要求,签章要求：四类人员、签名并盖章,是财务会计报告发挥作用的前提,根据核对无误的账簿记录编制，认真核对、防止差错,以记账、结账、对账的规范为基础和保证,计算准确,编报及时,各项目数字,报表项目之间、报表之间存在对应关系的数据,报表内的小计、合计、总计,报表本期与上期的数据,时效性要求、发挥作用基本要求,必须在规定的期限内送各类财务会计报告，报关时间：见2,68,页提示,第二节 资产负债表及其附表,一、资产负债表的概念和作用,第十二章,资产负债表,是反映企业在某一,特定日期,财务状况的财务报表。,某一特定日期,理论依据：资产-负债=所有者权益,财务状况,（一）资产负债表的概念,资产、负债、所有者权益的数额及其构成,时点报表,静态报表,是企业的主体报表,第二节 资产负债表及其附表,一、资产负债表的概念和作用,第十二章,（二）资产负债表的作用,为进行财务分析提供基本资料，可以据以分析企业的变现能力、偿债能力和资金周转状况。,反映企业拥有和控制资源及其分布情况，为分析企业生产经营能力提供资料；,反映所有者拥有的权益情况及其结构，表明企业资本的保值和增值情况；,反映企业负债总额及其结构，表明企业所承担的现时义务的状况；,第二节 资产负债表及其附表,二、资产负债表的结构,第十二章,表首：报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、计量单位等,补充资料：对正表有关项目的解释或说明,正表：主体部分。以会计等式为基础，采用账户式结构,资产负债表的结构,第二节 资产负债表及其附表,二、资产负债表的结构,（见教材2,73-274,页表1,2-3,）,第十二章,左方,右方,资产,负债表,正表,流动资产,非流动资产,负债,所有者权益,货币资金,可供出售金融资产,流动负债,非流动负债,实收资本(或股本),短期借款,长期借款,其他非流动负债,按照流动性顺序列示,按照偿还顺序列示,按永续性递减列示,反映偿债能力等,第二节 资产负债表及其附表,三、资产负债表的编制方法,第十二章,（一）基本依据,各账户期末余额,（二）,“,年初数,”,上年末资产负债表的,“,期末数,”,过入,（三）,“,期末数,”,各项目的编制方法可以分类填列：,1根据总分类账户期末余额直接填列：,（1）资产方：,“,交易性金融资产,”,、,“,应收票据,”,、,“,应收股利,”,、,“,应收利息,”,、,“,固定资产清理,”,、,“,工程物资,”,、,“,研发支出,”,、,“,商誉,”,、,“,递延所得税资产,”,等项目。,第二节 资产负债表及其附表,三、资产负债表的编制方法,第十二章,（2）负债及所有者权益方：,“,短期借款,”,、,“,交易性金融负债,”,、,“,应付票据,”,、,“,应付职工薪酬,”,、,“,应付股利,”,、,“,应付利息,”,、,“,应交税费,”,（借方余额用,“,一,”,填列）、,“,其他应付款,”,、,“,预计负债,”,、,“,专项应付款,”,、,“,递延所得税负债,”,、,“,实收资本（或股本）,”,、,“,资本公积,”,、,“,盈余公积,”,、,“,库存股,”,等项目。,第二节 资产负债表及其附表,三、资产负债表的编制方法,第十二章,2根据几个总分类账户期末余额计算填列的：,（1）,“,货币资金,”,项目=,“,库存现金,”,账户余额+,“,银行存款,”,账户余额+,“,其他货币资金,”,账户期末余额,（2）,“,未分配利润,”,项目,12月末，年终结转后：根据,“,利润分配,未分配利润,”,账户期末余额直接填列,1-11月末,(,平时,),：,“,本年利润,”,账户和,“,利润分配,”,账户的期末余额计算填列,第二节 资产负债表及其附表,三、资产负债表的编制方法,第十二章,3根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列：,（1）,“,持有至到期投资,”,项目,根据,“,持有至到期投资,”,账户的期末借方余额减去所属明细账户一年内到期的部分填列（已计提减值的还应减去,“,持有至到期投资减值准备,”,账户期末贷方余额）。,（2）,“,长期待摊费用,”,项目,根据,“,长期待摊费用,”,账户的期末余额减去所属明细账户一年内应摊销的部分填列。,（3）,“,长期应收款,”,项目,根据,“,长期应收款,”,账户期末借方余额，减去,“,未实现融资收益,”,账户期末贷方余额，再减去所属明细账户一年内到期的部分以及已计提坏账准备后余额填列。,第二节 资产负债表及其附表,三、资产负债表的编制方法,第十二章,（4）,“,长期应付款,”,项目,根据,“,长期应付款,”,账户期末贷方余额，减去,“,未确认融资费用,”,账户期末借方余额，再减去所属明细账户一年内到期的部分填列。,（5）,“,长期借款,”,、,“,应付债券,”,根据其账户期末余额，减去所属明细账户一年内到期的部分填列。,资产方：,“,所属明细账户一年内到期的部分,”,的合计数,填入,“,一年内到期的非流动资产,”,项目（流动资产部分,负债方：,“,所属明细账户一年内到期的部分,”,的合计数,填入,“,一年内到期的非流动负债,”,项目（流动负债部分,第二节 资产负债表及其附表,三、资产负债表的编制方法,第十二章,4根据有关明细账户的期末余额计算填列：,（1）,“,应收账款,”,项目=根据,“,应收账款,”,、,“,预收账款,”,账户所属明细账户期末借方余额合计数填列，再减去应收账款已提的坏账准备；,（2）,“,预付账款,”,项目=根据,“,预付账款,”,、,“,应付账款,”,账户所属明细账户期末借方余额分计数填列；,（3）,“,应付账款,”,项目,根据,“,应付账款,”,、,“,预付账款,”,账户所属明细账户期末贷方余额合计数填列；,（4）,“,预收账款,”,项目,根据,“,预收账款,”,、,“,应收账款,”,账户所属明细账户期末贷方余额合计数填列。,第二节 资产负债表及其附表,三、资产负债表的编制方法,第十二章,5根据有关总分类账户期末余额与其备抵账户抵销后的净额填列：,在库：,“,原材料,”,、,“,周转材料,”,、,“,库存商品,”,等账户期末借方余额,在途：,“,在途物资,”,、,“,材料采购,”,、,“,发出商品,”,等账户期末借方余额,加工中的：,“,生产成本,”,、,“,委托加工物资,”,等账户期末借方余额,（1）,“,存货,”,项目,差异：,“,材料成本差异,”,、,“,商品进销差价,”,账户期末余额（借余为加，贷余为减）,备抵账户（减值）：,“,存货跌价准备,”,账户期末贷方余额（减项）,第二节 资产负债表及其附表,三、资产负债表的编制方法,第十二章,“,固定资产,”,账户期末借方余额,减：,“,固定资产减值准备,”,账户期末贷方余额,减：,“,累计折旧,”,账户期末贷方余额,（2）,“,固定资产,”,项目,“,无形资产,”,账户期末借方余额,减：,“,累计摊销,”,账户期末贷方余额,减：,“,无形资产减值准备,”,账户期末贷方余额,（3）,“,无形资产,”,项目,（4）,“,持有至到期投资,”,、,“,长期股权投资,”,、,“,其他应收款,”,、,“,在建工程等项目，均应按其账户期末余额，减去相应已计提的减值准备（备抵账户余额）后的数额填列。,举例见教材2,72,至,274,页例1,2-1,第二节 资产负债表及其附表,四、资产负债表的主要附表,第十二章,资产减值准备明细表（执行企业会计制度的企业存在）,应交增值税明细表（执行企业会计制度的企业有）,注：按企业会计准则的规定，不存在上述附表，上述附表的相关内容并入,“,财务报表附注,”,。,财务报表附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，是对主表资料的补充或细化。,第三节 利润表及其附表,一、利润表的概念和作用,第十二章,是反映企业在一定时期经营成果的财务报表,（一）利润表的概念,理论依据,一定时期,经营成果,是月报,时期报表,收入、成本费用及利润,收入-费用=利润,反映企业一定时期的经营业绩,动态报表,第三节 利润表及其附表,一、利润表的概念和作用,第十二章,（二）利润表的作用,据以分析预测企业未来的现金流量,据以评价和考核企业经营业绩,据以分析和评价企业的获利能力,为企业管理者、投资人、债权人进行经营决策提供必要资料,第三节 利润表及其附表,二、利润表的结构,第十二章,补充资料：对正表有关项目的解释或说明,表首：同资产负债表表首,正表：主体部分，采用多步式,利润表的结构,减：营业成本,按多步式反映利润的形成项目和计算过程,一、营业收入,利润表正表,三、利润总额,二、营业利润,四、净利润,五、每股收益,教材2,77,页表1,2-5,第三节 利润表及其附表,三、利润表的编制方法,第十二章,（一）基本依据,各损益类账户的本期发生额,（二）收入、收益类项目,有关对应账户的本期贷方发生额（有本期借方发生额的应先抵减）,（三）成本、费用、损失类项目,有关对应账户的本期借方发生额（有本期贷方发生额的应先抵减）,第三节 利润表及其附表,三、利润表的编制方法,第十二章,注意：,1时间填写：,“,年、月,”,，不能出现,“,日,”,。,2,“,营业收入,”,是,“,主营业务收入,”,和,“,其他业务收入,”,之和,“,营业成本,”,是,“,主营业务成本,”,和,“,其他业务成本,”,之和,3,“,财务费用,”,账户本期为贷方发生额（包括抵减后）的应以,“,一,”,号填列,4,.,“,所得税费用,”“,当期应交所得税+递延所得税费用,”,之和,5,“,上期金额,”,上年该期本表,“,本期金额,”,数字填列。,注意：年度报表,“,本期金额,”,为全年累计数；月度报表为当年1月1日起至该期末的,“,本年累计数,”,。,举例见教材2,76,至2,77,页例1,2-2,和表1,2-4,、表1,2-5,。,第三节 利润表及其附表,四、利润表的主要附表（略）,第十二章,利润分配表,分部报表,地区分部,业务分部,四项内容,四、未分配利润,三、可供投资者分配利润,二、可供分配利润,一、净利润,(,年报,),第四节 现金流量表和财务报表附注,一、现金流量表,第十二章,（一）现金流量表的概念,含义：反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的财务报表,时间：一定会计期间,内容：现金及现金等价物,年度报表,(,小企业为月报,),流入,流出,净流量,动态报表,第四节 现金流量表和财务报表附注,一、现金流量表,第十二章,（二）现金流量表的作用,按权责发生制确认收入和费用，无法反映现金实际流入和流出情况,有助于分析评价企业财务状况及变动的原因,有助于预测企业未来现金流量,有助于分析评价企业支付能力、偿债能力和资金周转状况,需要编制,现金流量表,为发全面了解企业财务状况变动的原因,有且于分析企业净利润与经营活动产生净现金流量之间的差异及其原因,第四节 现金流量表和财务报表附注,一、现金流量表,第十二章,（三）现金流量表的编制基础,定义：企业可以随时支付的货币资金及现金等价物,库存现金,银行存款,其他货币资金,现金为基础,即：现金收付实现制为基础,现金,等价物,与,“,库存现金,”,账户核算内容一致,是企业存放在金融机构随时可以支付的存款,存放在金融机构具有特定用途的资金,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的交易性金融资产,。,注意：期限短一般是为三个月为限；权益性投资变现金额通常不确定，所以不属于现金等价物。,包括,现金（广义现金）,第四节 现金流量表和财务报表附注,一、现金流量表,第十二章,（四）现金流量的分类,现金流量指标包括,现金净流量=现金流入量-现金流出量,现金流入量,现金流出量,现金流量来源,筹资活动产生的现金流量,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,是导致企业资本及债务规模和构成发生变动的活动,投资和筹资活动以外的,长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动,第四节 现金流量表和财务报表附注,一、现金流量表,第十二章,（五）现金流量表的结构,结果一致,正表,附表,直接法,间接法,以营业收入为起算点,以净利润为起算点,具体见教材2,80,至2,82,页表1,2-7,。,（六）现金流量表编制的基本方法,第四节 现金流量表和财务报表附注,一、现金流量表,第十二章,1.,根据企业会计记录直接填列,通过设置多栏式现金流量账簿来完成,2.,根据资产负债表、利润表和有关资料，进行数据换算，转换计算出现金流量,如,工作底稿法,丁形账户法,具体运用略,综合分析法等,现金流量表“本期金额”各主要项目填列的资来源和方法见教材,283,页表,12-8,第四节 现金流量表和财务报表附注,二、财务报表附注,第十二章,（一）财务报表附注概念和作用,财务报表附注,是对财务报表的补充说明，属财务会计报告的组成部分,目的：便于使用者理解财务报表内容,内容：对财务报表的解释和说明,编制基础,编制依据,编制原则,主要项目、重点数据等,作用,增进财务报表的可比性,提高财务报表内容的可理解性,便于进行对比分析,便于财务报表使用者理解信息,第四节 现金流量表和财务报表附注,二、财务报表附注,第十二章,（二）财务报表附注的主要内容,3遵循企业会计准则、企业会计制度的声明,1企业基本情况,2财务报表编制基础,4重要会计政策和会计估计,6报表重要项目的说明（有关内容见教材2,84,页表1,2-9,、表1,2-10,5会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明,第四节 现金流量表和财务报表附注,关于财务情况说明书,第十二章,含义：是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配情况的综合说明，是财务会计报告的组成部分（会计法规定）,特点：总结汇报情况、分析说明经营业绩和存在的问题与不足，并提出改进工作的意见和建议,第十二章 财务会计报告,本章小结：,第十二章,本章着重讲述了财务会计报告的作用、构成内容和编制要求；资产负债表的作用、结构和编制方法；利润表的作用、结构和编制方法；现金流量表的编制基础和结构；财务报表附注的作用和主要内容等。资产负债表和利润表是企业重要的财务报表，其结构和编制方法是重点也是难点,。,教学中需要运用讲解、练习、说明注意事项等多种方法。,第十二章 财务会计报告,本章内容可归纳如下,:,一、一项基础和内容,:,现金流量表的编制基础,(,收付实现制,),和内容,二、两个定义,:,财务会计报告、财务报表的定义,(,内容各有三项,),三、三张主要财务报表的结构和内容,四、财务会计报告编制的四项要求,五、资产负债表编制的五种方法,六、财务报表附注的六项内容,第十二章,