项目3-实施风险评估程序.ppt

,审计实务,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,审计实务,任课教师：,Email:,2,课程内容,与体例,项目三,实施风险评估程序,项目四,销售与收款,循环审计,项目五,采购与付款,循环审计,项目六,存货与仓储,循环审计,项目七,筹资与投资,循环审计,项目八,货币资金,审计,项目九,完成审计工作与撰写审计报告,项目一,认知审计,项目二,接受业务委托与计划审计工作,3,项目三 实施风险评估程序,认识审计风险和审计重要性,认识审计风险评估程序和信息来源,了解被审计单位及其环境,了解被审计单位的内部控制,评估重大错报风险,1,2,3,4,5,一,、,审计风险,4,任务一,认识审计风险和审计重要性,审计风险是指财务报表存在,重大错报,而注册会计师发表,不恰当,审计意见的可能性。,重大错报风险,检查风险,（,一,）重大错报风险,5,任务一,认识审计风险和审计重要性,财务报表层次重大错报风险,认定层次重大错报风险,固有风险,控制风险,（二）检查风险,检查风险,是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性,。,检查,风险取决于,审计程序设计,的合理性和执行的有效性。,6,任务一,认识审计风险和审计重要性,（三）审计风险模型,在既定的审计风险水平下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系,。,检查,风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下,:,审计,风险,=,重大错报风险,检查风险,7,任务一,认识审计风险和审计重要性,二、审计重要性,（一）含义,重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断,。,如果,一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。,8,任务一,认识审计风险和审计重要性,更清楚地理解重要性需,注意,以下几,点,：,9,任务一,认识审计风险和审计重要性,1,重要性概念中的错报包含漏报,2,重要性包括对数量和性质两个方面的考虑,3,重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的,4,重要性的确定离不开具体环境,5,对重要性的评估需要运用职业判断,二、审计重要性,（二）重要性与审计风险的关系,10,任务一,认识审计风险和审计重要性,重要性水平越高,审计风险越低,重要性水平越低,审计风险越高,二、审计重要性,（三）,计划审计工作时对重要性的评估,11,任务一,认识审计风险和审计重要性,重要性,确定计划的重要性水平时应考虑的因素,从数量方面考虑重要性,从性质方面考虑重要性,二、审计重要性,（三）对计划阶段确定的重要性水平的调整,12,任务一,认识审计风险和审计重要性,执行,评价,修正,二、审计重要性,（五）,评价错报的影响,13,任务一,认识审计风险和审计重要性,评价错报的影响,尚未更正错报的汇总数,已经识别的具体错报,推断误差,评价影响,是否重大,一、风险评估程序,14,任务二,认识审计风险评估程序和信息来源,询问被审计单位管理层和内部其他相关人员,实施分析程序,观察和检查,二,、,其他审计程序和信息来源,15,任务二,认识审计风险评估程序和信息来源,其他审计程序,内部团队职业判断,外部专家咨询,其他信息来源,其他服务获得,新业务初步了解,连续审计往年评价,一、,行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,16,任务三,了解被审计单位及其环境,重点,程度,法律环境,监管环境,其他,行业状况,二、,被审计单位的性质,17,任务三,了解被审计单位及其环境,性质,所有权结构,治理结构,组织结构,经营活动,投资活动,筹资活动,三、,被审计单位对会计政策的选择和运用,18,任务三,了解被审计单位及其环境,重要项目的会计政策和行业惯例,重大和异常交易的会计处理方法,在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域采用重要会计政策产生的影响,会计政策的变更,四,、,被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,19,任务三,了解被审计单位及其环境,被审计单位,目标、战略与经营风险,经营风险对重大错报风险的影响,被审计单位的风险评估过程,对小型被审计单位的考虑,五,、,被审计单位财务业绩的衡量和评价,20,任务三,了解被审计单位及其环境,衡量和评价,了解的主要方面,关注内部财务业绩衡量的结果,考虑财务业绩衡量指标的可靠性,对小型被审计单位的考虑,一、,内部控制的,含义,内部,控制是被审计单位为了,合理保证,财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。,21,任务四,了解被审计单位的内部控制,目标是合理保证,财务报告的可靠性,经营的效率和效果,遵守法律法规的要求,设计和实施内部控制的责任主体,治理层,管理层,组织中的每一个人,实现内部控制目标的手段,设计控制政策和程序,执行控制政策和程序,二、,内部控制的,局限性,22,任务四,了解被审计单位的内部控制,内部控制的固有局限性,在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效,可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避,对小型被审计单位的考虑,员工通常较少,，,限制了其职责分离的程度,管理人员凌驾于内部控制之上的可能性较大,应当考虑一些关键领域是否存在有效的内部控制,三、,内部控制的要素,23,任务四,了解被审计单位的内部控制,控制环境,风险评估过程,信息系统与沟通,控制活动,对控制的监督,三、,内部控制的要素,24,任务四,了解被审计单位的内部控制,（一）控制环境,对诚信和道德价值观念的沟通与落实,对胜任能力的重视,治理层的参与程度,管理层的理念和经营风格,组织结构及职权与责任的分配,人力资源政策与实务,三、,内部控制的要素,25,任务四,了解被审计单位的内部控制,（二）,风险评估过程,监管及经营环境的变化,新员工的加入,新信息系统的使用或对原系统进行升级,业务快速发展,新技术,新生产型号、产品和业务活动,企业重组,发展海外经营,新的会计准则,三、,内部控制的要素,26,任务四,了解被审计单位的内部控制,（四）,控制活动,授权,业绩评价,信息处理,实物控制,职责分离,不相容职务,四、在整体层面对内部控制了解和评估的总结,对于,连续审计,注册会计师可以重点关注整体层面的内部控制的变化情况,包括由于被审计单位及其环境的变化而导致内部控制发生的变化以及采取的对策。,27,任务四,了解被审计单位的内部控制,五、,在业务流程层面了解和评价内部控制,(,一,),确定重要业务流程和重要交易,类别,(,二,),了解重要交易流程,并做好记录,(,三,),确定可能发生错报的环节,(,四,),识别和了解相关控制,(,五,),执行穿行测试,证实对交易流程和相关控制的了解,(,六,),初步评价和风险评估,(,七,),对财务报告流程的,了解,28,任务四,了解被审计单位的内部控制,五、,在业务流程层面了解和评价内部控制,29,任务四,了解被审计单位的内部控制,控制目标,解释,1.,完整性,:,所有的有效交易都已记录。,必须有程序确保没有漏记实际发生的交易。,2.,存在和发生,:,每项已记录的交易均真实。,必须有程序确保会计记录中没有虚构的或重复入账的项目。,3.,适当计量交易。,必须有程序确保交易以适当的金额入账。,4.,恰当确定交易生成的会计期间,(,截止性,),。,必须有程序确保交易在适当的会计期间内入账,(,例如,:,月、季度、年等,),。,5.,恰当分类。,必须有程序确保将交易记入正确的总分类账,必要时,记入相应的明细账内。,6.,正确汇总和过账。,必须有程序确保所有作为账簿记录中的借贷方余额都正确地归集,(,加总,),确保加总后的金额正确过入总账,必要时,过入明细分类账。,表,36,控制目标表,一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险,30,任务,五评估重大错报风险,1,识别和评估重大错报风险的审计程序,2,识别两个层次的重大错报风险,3,控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响,4,控制对评估认定层次重大错报风险的影响,5,考虑财务报表的可审计性,二,、,需要特别考虑的重大错报风险,31,任务,五评估重大错报风险,非常规交易和判断事项导致的特别风险,考虑与特别风险相关的控制,确定特别风险时应考虑的事项,三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报,风险,注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制,并确定其执行情况,。,四、对风险评估的,修正,注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础,并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。,32,任务,五评估重大错报风险,33,子曰：“弟子入则孝，出则弟，谨而信，泛爱众，而亲仁，行有余力，则以学文。”,论语,谢谢！,项目三 实施风险评估程序,