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论,【学习目标】,通过本项目的学习，应当了解会计产生与发展的历史，掌握会计的定义、会计对象、会计方法，会计核算的基本假设，提供会计信息的质量要求。,小明、小李刚参加完2018年高考，准备填报高考志愿。小明不知道选什么专业，向其舅舅咨询。其舅舅建议她填报会计专业，并说会计好找工作，每个行业都需要会计。小李的叔叔也建议小李报考会计专业，也说会计人才的需求量大。,思考与讨论：,什么是会计？会计是干什么的？,任务引入,任务一 会计的产生与发展,一、会计的产生,会计的产生始于人类社会的早期生产活动，它最初是作为生产职能的附带部分，在生产时间之外附带地把收入、支出等记载下来。当社会生产力发展到一定阶段，会计才逐渐地从生产职能中分离出来，形成特殊的专门的独立职能，成为专职人员从事的经济管理工作。根据目前的史料，世界上一些文明古国如古巴比伦、埃及都有类似于会计的记录或会计活动的记载。中国是四大文明古国之一，最早关于会计活动的记载是周礼，进行会计活动也同样有着悠久的历史，为会计的发展作出过一定的贡献。,二、会计的发展,会计的发展史表明：生产的发展决定了会计的发展，会计是随生产的发展而发展的。会计的发展经历了一个由低级到高级、由简单到复杂、从不完善到完善的发展过程。,（一）我国会计的发展史,我国远在原始社会末期就有了,“,结绳记数,”,。在我国的西周王朝，也就是奴隶社会的鼎盛时期，西周王朝设立了专门管理钱粮赋税的官员，总管王朝财权的官员称,“,大宰,”,，掌握王朝计政的官员称,“,司会,”,。于是出现了,“,会计,”,一词。孟子正义一书曾加以解释，,“,零星算之为计，总合算之为会,”,。周礼,天官篇中指出,“,会计，以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成,”,。,“,日成,”,相当于旬报；,“,月要,”,相当于月报；,“,岁会,”,相当于年报。由此可见，我国在西周时代，会计方法已有相当成就。,（二）外国会计的发展史,根据目前的史料，世界上一些文明古国如古巴比伦、埃及都有类似于会计的记录或会计活动的记载。,近代会计是从运用复式簿记开始的。公元十二三世纪，意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等沿地中海城市，由于各国之间的贸易集中该地，商品货币经济比较发达，促使封建主义发生瓦解，资本主义开始萌芽。1211年意大利佛罗伦萨银行开始采用借贷记账法记账，当时人们把这种记账法称为,“,威尼斯簿记法,”,。1494年意大利数学家修道士卢卡,巴其阿勒在其所著的算术、几何及比例概要一书中，结合数学原理，将复式簿记从理论上加以系统论述和概括，这是借贷复式记账法形成的重要标志，也是近代会计发展史上具有划时代意义的第一个里程碑。,从上述会计的产生和发展的过程，我们可以得出以下启示：,1.会计对任何社会的经济活动都是必要的，经济愈发展，会计愈重要。会计的发展史表明，它的产生与发展同人们管理经济、讲求经济效益紧密地联系在一起，随着生产力水平的不断发展、管理水平的提高以及人类对经济效益的追求，相应地会对会计也提出新的要求，这是会计发展的原动力。会计的发展已经走过了一条从简单到复杂、从低级到高级、从不完善到完善的道路，但只要生产和管理在发展，会计的水平也将会有新的发展，不可能永远停留在现有的水平上，这是可以预见到的。,2.会计是对生产过程的控制与观念的总结，许多方法总是依存于生产的技术和组织，受到生产技术组织的制约的，因而，会计具有很大的技术性。同时还应该看到，生产总是在一定的社会经济环境下进行的，社会环境的变化，将会对会计产生不同程度的影响，会计同社会经济环境之间相互依存、相互制约、相辅相成，从这一方面看，会计又具有一定的社会属性。,任务二 会计的含义和特点,一、会计的含义,目前，会计学术界对会计的定义尚未统一。从不同的角度对会计进行考察，可表述为不同的认识。,（一）从会计本质的角度来认识会计,会计可以表述为：,1.会计是一个经济信息系统。,2.会计是一项经济管理工作。,（二）从语言的角度来认识会计,会计可以表述为：一项经济工作或一门学科。,就是说，认为会计就是会计工作。既有会计工作的实践，就势必有实践经验的总结和概括，就有会计的理论。因此，会计又可以是解释和指导会计实践的知识体系，是一门学科。也就是说，会计既包括会计理论，也包括会计实践。,现代会计的含义,：,会计是以货币为主要量度，以凭证为依据，运用各种专门方法，对一定单位的经济业务连续地、系统地、全面地进行计量、记录、分析和检查，提供管理所需要的经济信息，作出预测，参与决策，实行监督，旨在提高经济效益的一种管理活动。,二、会计的特点,(一)会计的本质是一种经济管理工作,经济管理包括对人、财、物三大要素的管理。对人的管理是人力资源管理，主要是调动人的积极性，实行劳动最优组合。对物的管理是物资管理，主要是保护财产物资的安全完整，提高财产物资的利用效率。对财的管理是财务会计管理，主要是利用资金手段，对一个单位的经济活动进行价值管理，反映和监督经济活动。人力资源管理和物资管理往往要通过财务会计管理的手段来付诸实施。所以会计工作也称为会计管理工作，是一种经济管理工作，主要表现为反映和监督经济活动。,（二）以货币为主要计量单位,会计在核算和监督经济活动的过程中采用了统一的计量形式,货币量度。必要时配合以实物量度和劳动量度，但必须以货币量度为主。只有这样，才便于会计资料的汇总、比较和分析，取得经营活动过程中的各种综合资料。,（三）管理活动具有连续性、系统性、全面性和综合性,会计采用专门的核算方法，连续、系统、全面、综合地核算和监督经济活动过程。其连续性表现在对各项经济活动按其发生的时间顺序不间断地进行核算和监督；系统性表现在对各项经济活动既要相互联系地核算和监督，又要采用科学的方法进行分类，以便对比；全面性表现在对发生所有的经济活动一一进行反映和监督，使管理资料建立在完整客观的基础之上；综合性表现在用货币量度总括反映各项经济活动，提供各种总括的指标。,任务三 会计的职能与方法,一、会计的职能,（一）会计职能的划分,会计的职能是指会计在经济管理中所固有的功能。马克思在资本论中关于会计的基本职能是对再生产“过程的控制和观念的总结”。我国会计界通常把“控制”理解为监督，把“观念的总结”理解为核算。会计的职能随社会经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展。传统的会计主要是记账、算账、报账。随着商品经济的发展，随着现代数学、现代管理学，特别是计算机技术引进会计领域，会计的职能有了新的发展，具有了新的特点。,1、会计的核算职能,会计的核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映企业、行政、事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。,核算的职能是会计最基本的职能，现代会计核算职能的特点是：,（1）会计主要是利用货币计价，综合反映经济活动情况，为经营管理提供可靠的经济信息。,（2）会计不仅是记录和陈述过去，如实反映已发生的经济业务，还包括预测未来，为企业的经营决策提供依据。,（3）会计的核算具有连续性、系统性、全面性和综合性的特点。,（4）随着计算机引入会计领域，从手工会计信息系统逐步发展为电算化会计信息系统，从而使会计变得更为完善，更加及时、更加灵活更加准确、更加满足多方面、多层次的需求。,2、会计的监督职能,监督的内涵是监察、督促，会计的监督职能是指会计按一定的目标和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。其特点是：,会计监督主要是通过各种价值指标进行的货币监督。核算是主要利用价值指标进行的，所以会计监督也就主要依据这些指标进行。,会计监督是在会计核算的同时进行，包括事前、事中和事后监督。,3、会计两大基本职能关系的评价,没有核算提供的完整的会计信息，监督就没有客观的依据，无法进行会计监督；而监督是保证会计核算真实性的保证，是监督会计发挥其管理职能。会计的核算和监督紧密结合，密不可分，相辅相成，和辩证的统一。,4、会计基本职能的外延,目前在国内会计学界比较流行的是,“,六职能,”,论。分别是,“,反映经济情况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策。,（二）会计职能的关系,会计的核算与监督职能是不可分割的，是辩证统一的。核算是监督的基础，没有会计核算，会计监督就失去了基础。会计监督是会计核算的保证，没有会计监督，会计核算就失去了存在的意义。因此，既要核算又要监督，二者相辅相成，辩证统一。,二、会计的方法,（一）会计方法概述,会计方法是用来反映和监督会计的对象，完成会计目标的手段。它主要包括五个方面的内容：会计核算、会计分析、会计监督、会计预测及会计决策。其中，会计核算方法是最基本、最主要的方法。,1.会计核算,会计作为经济管理的重要组成部分，需要有一整套科学的方法体系。客观经济业务纷繁复杂，在生产、交换、分配、消费的过程中发生的经济信息不可胜数，要将经济信息转换成为会计信息，就必须依照会计准则的规定法则进行确认、计量、记录、分类、汇总、加工处理，成为有效的会计信息。这个信息转换的过程就是会计核算。会计核算是会计的主要方法，是其他各种方法的基础。,2.会计分析,会计分析是依照会计核算提供的各项资料及经济业务发生的过程，运用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定性或定量的分析。会计分析的资料将成为会计预测、会计监督、会计决策的前奏。,3.会计监督,会计监督是通过会计核算及会计分析所提供的资料与原定目标之比较，来考核、检查企业的生产经营过程或单位的经济业务是否合理、合法，与原定目标有多大偏差，考核会计实体的经营业绩，监督经济运行的全过程，控制经济运行按预定的轨道进行。,4.会计预测,会计预测是通过会计核算及会计分析所提供的资料与市场环境诸因素的相关性，运用各种预测方法，对会计实体的财会指标未来发展趋势作出测算、预计和估价，为会计决策提供可选择方案。,5.会计决策,会计决策是企业经营决策的重要组成部分。由于会计信息使用货币量度，所以它具有综合性的特点。会计信息能够综合反映企业生产经营活动的优缺点。会计参与经营决策，选择经济效益较高的方案，是会计发展的趋势。,（二）会计核算方法,会计核算的方法是对会计对象及具体内容进行连续、系统、全面、综合地记录、计算、反映和控制所应用的专门方法。会计核算的方法包括七种：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。,1.设置账户,设置账户是对会计核算对象即会计要素的具体项目进行分类反映和监督的一种专门方法。会计对象包含的内容纷繁复杂，设置会计科目及账户就是根据会计对象具体内容的不同特点和经济管理的不同要求，选择一定的标准进行分类，每类予以明确的经济内容，赋予其简明扼要的名称，这就是会计科目。账户是为了系统地登记各类经济业务的增减变动及其余额而按照会计科目设置的系统记载的簿籍，它是获得系统会计核算资料的必要条件。,2.复式记账,复式记账是对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相关账户中进行的记录方法。复式记账可以了解和掌握经济业务的内容，检查会计记录的正确性，全面系统地反映各项经济业务之间的联系，反映经济活动的全貌。,3.填制和审核凭证,填制和审核凭证是为会计记录提供完整的、真实的原始资料，保证账簿记录正确、完整的方法。会计凭证是记录经济业务和明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。任何经济业务都有必须要取得原始凭证，并且要经有关人员进行审核，确定无误的原始凭证方能据以编制记账凭证。审核原始凭证的过程是保证会计信息质量的关键环节，填制凭证是会计循环的首先阶段。,4.登记账簿,登记账簿是根据填制和审核无误的记账凭证在账簿中进行全面、连续、系统记录的方法。账簿，是用来记录经济业务发生的簿籍。登记账簿应该以记账凭证为依据，按照规定的会计科目开设账户，并将记账凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户，并定期进行对账、调账、结账。做到账簿记录准确，为编制报表提供资料。,5.成本计算,成本计算是指按照一定的成本计算对象收集和分配应计入产品成本的各项费用，借以计算总成本和单位产品成本的一种方法。计算成本的主要目的是确定其价值的补偿额度，反映企业成本水平的高低，促进企业通过降低成本、节约耗费以达到提高经济效益的目的。,6.财产清查,财产清查是通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金实有数额的方法。在财产清查中发现的财产、资金账面数额与实存数额不符的情况，应该及时调整账簿记录，使账存数与实存数保持一致，并查明账实不符的原因，明确责任。对于清查中发现的积压或残损物资以及往来账款中呆账、坏账，要积极清理，加强财产管理。因此，财产清查是保证会计核算资料的真实性、正确性的一种手段。,7.编制财务报表,编制财务报表是根据账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，概括地、综合地反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。编制财务报表是对日常核算的总结，是在账簿记录基础上进行会计分析、会计检查的重要依据。,任务四 会计的对象,一、会计的一般对象,会计的一般对象是指会计作为一项管理活动所要核算（反映）和反映）和监督（控制）的内容。具体来说，会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金的运动，它构成会计的一般对象。所以说，会计的一般对象是：社会再生产过程中客观存在的资金运动。,什么是资金？对资金的认识有三种观点：,（一）资金就是“钱”,资金就是“钱”。这一定义作为资金的通俗理解无可厚非，但是把资金理解为“钱”，那么就和货币混淆起来了。因为“钱”就是货币，作为资金的货币和作为货币的货币其职能是不同的，货币如果不垫支于生产经营等，则不能产生增值。而且除“钱”以外，企业的固定资产等也是企业的资金，所以资金不一定是钱，甚至钱也不一定是资金。,（二）资金是财产物资（价值）的货币表现,这一定义是我国会计界长期使用的关于资金的定义，一些人认为，资金是财产物资的货币表现，还有些人认为资金是财产物资价值的货币表现。但价值的货币表现是价格，那么财产物资的价格就是资金这将价格和资金又混淆起来了。我们还认为，不是所有能用货币表现的财产物资都是资金。比如，对于国家来说，地下的各种矿藏是国家的财产物资，可以用货币表现，但是在没有开采出来之前则不能成为资金。对于企业来说，例如，船舶制造企业的水面等自然资源是造船企业船舶下水不可少的财产物资，但这些自然资源属于国家所有，不属于企业所有，不是他的资金。但是对外商投资企业来说，不能无偿使用。,（三）资金是社会再生产过程中垫支的价值，周转的价值,资金是社会再生产过程中垫支的价值，周转的价值，它会不停的运动，并在运动中保存和增加自己的价值。这一关于资金的定义，恰如其分的表述了资金的特征（也是确定资金与否的判断标准）。,资金垫支回收的过程实质上是资金的循环过程，资金不断的循环称为资金的周转。资金的投入，资金周转、资金退出企业的过程称为资金的运动。资产是资金的实物形态，资金是资产价值形态的运用，资本是资产价值的来源。,二、工业企业会计的对象,工业企业的会计对象是工业企业的资金运动，包括资金的投入，资金的周转和资金的退出。工业企业的主要任务是生产和销售工业产品并提供积累，以便扩大再生产。为了完成这个任务，企业必须拥有一定的经济资源，如厂房、机器设备、材料物资和资金。这些经济资源有的是国家投入，有的是从银行等金融机构和其他单位借入，有的通过发行股票等进行筹集。筹资活动是经常发生的，贯穿企业再生产活动的始终。企业利用这些财产物资和资金组织生产经营活动。工业企业的生产经营活动大体可以划分三个阶段，即供应过程、生产过程、销售过程。,在供应过程中，主要经济业务有：企业用银行存款或现金购买各种材料、物资，材料入库，支付采购费，进行非现金形式结算业务等。,在生产过程中，企业生产领用材料，工人利用劳动手段加工劳动对象，使材料变成产品入库。在这个过程中就发生材料消耗、工资的支付、固定资产的磨损、水电动力费的支付等业务。因为设定了会计期间、配比原则和权责发生责任制，所以必须按期进行费用结转，计算成本等经济业务。,在销售过程中，企业将生产的产品通过市场按等价交换的原则销售出去，收回货币资金。货币资金中即包含了以销产品的成本，也包含了一部分新创造的价值。于是就发生了费用的结转、货款的结算、负债的偿还、税金的缴纳、利润的分配等经济业务。,供应过程、生产过程和销售过程构成工业企业生产经营过程的一个链条。企业的资金形态随着经济业务的发生不断变化着，以货币资金形态购进材料物资，然后投入生产变化为在产品，在加工为产品，将产品销售出去，收回货币资金，再购买材料投入生产，周而复始的运动，这就使千变万化的经济业务也呈规律性的变化。,如图1-1为工业企业的资金运动图。,图1-1 工业企业资金运动图,三、流通企业的会计对象,商品流通企业会计的对象是商品流通企业的资金运动。商业企业担负着社会商品交换的任务，处于商品流通领域，按照等价交换的原则生产企业购进商品，然后按照市场价格销售出去。企业购进商品，资金由货币形态变化为商品资金形态，商品销售收回货款，又使商品资金形态变化为货币资金形态。在商品流通企业发生的经济业务主要有购入商品支付采购费和销售商品收回货款业务。商品售价与进价的差额就是毛利，同样还会发生成本计算、税金交纳、利润分配等业务。,商品购销业务是经常的大量的进行的。同时也会发生资金的筹集、借欠、还贷等经济业务。其资金运动过程如图,1-2,所示。,图1-2 商品流通企业资金运动图,四、行政、事业单位会计的对象,行政单位的会计对象就是预算资金运动。它不同于企业的资金运动。因为行政单位的主要活动不是经济活动。是为了执行国家赋予的任务，同样需要一定数量的资金作为完成国家所赋予任务的物质条件，也要消耗一定的人力、物力和财力。事业单位在改革中有以下三种情况：,1、部分事业单位和行政单位相同，实行全额拨款管理。,2、部分事业单位实行差额拨款管理。,3、部分事业单位实行企业化管理。,任务五 会计核算的基本前提,一、会计核算的基本前提,会计核算的基本前提（或叫会计基本假设），它是据以进行会计核算的基础性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。由于会计核算面对的社会经济环境变化不定，因而会计人员有必要对其做出判断。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都以会计核算的基本前提为依据。根据现代会计理论，会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。,(一)会计主体,会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。我国企业会计制度第五条对会计主体作出了规定：会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。会计主体前提要求我们以企业作为会计核算的主体，并要区分企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动；把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来。会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记录和反映本企业自身的各项生产经营活动。,值得注意的是，会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。,(二)持续经营,持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来将延续下去。,会计核算上所使用的一系列会计处理方法都是建立在持续经营前提的基础上。例如，在持续经营的前提下，才能运用历史成本原则计量企业的资产，并按照原来的偿还条件偿还它所承担的债务。如果是在清算的情况下，则不能运用历史成本原则，资产的价值必须按照实际变现的价值来计算，负债则必须按照资产变现后的实际负担能力来清偿。因此，在持续经营的前提下，企业在会计信息的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定，企业的会计记录和会计报表才能真实可靠。如果没有持续经营的基本前提，一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础，同时也无法采用，企业也就不能按照正常的会计原则、正常的会计处理方法进行会计核算，不能采用通常的方式提供会计信息。所以，企业会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。,(三)会计分期,会计分期是指将企业持续不断的经济活动分割为一定的期间。其目的是据以结算账目，编制会计报表，及时向有关方面提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。我国企业会计制度中规定，会计年度是基本的会计期间，我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年的公历1月1日至12月31日作为一个会计期间。除了基本的会计期间以外，企业会计制度还规定了一些会计中期，即短于一年的会计期间，包括半年度、季度和月度，会计中期的起讫时间也一律以公历的起讫日期为准，例如一年分为两个半年度，1月1日至6月30日为一个半年度，7月1日至12月31日为一个半年度。企业会计制度中所称会计期间的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。,由于有了会计期间，才产生了本期和其他期间的区别；由于有了本期和其他期间的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准；由于权责发生制的采用，要求对一些收入和费用要按照权责关系在本期和以后的会计期间进行分配，确定其归属的会计期间。,(四)货币计量,货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。我国企业会计制度规定，企业的会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选用某种外币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业，由于开展经营活动和所在国提交财务会计报告和申报纳税的需要，日常会计核算需要采用当地的法定货币作为记账本位币，但是，其向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。,任务六 会计信息的质量要求,一、会计信息的含义,作为从事经营活动的各个经济实体（企业）中的大量的信息都是经济信息。经济信息的表现形式是多种多样的，如企业中的市场信息、生产信息、财务信息、经营信息、人力资源信息、法规制度信息等等。会计信息是企业经济信息的重要组成部分，从会计所揭示经济活动的本质看，包含企业的财务状况、经营成果和现金流量等内容，它们分别通过资产负债表、利润表和现金流量表等财务报告进行揭示。,资产负债表反映企业在某一特定时点的财务状况，包括资产、负债和所有者权益等的分布情况和结构状况。它是指在某一特定时点（月末、季末、年末）企业有那些资产（货币资产、债权资产、存货资产、非流动资产资产）、有多少资产。有多少负债，负债的结构（短期借款、应付账款、应付职工薪金、长期应付款等）。有多少所有者权益，它由哪些构成（实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等）。,利润表反映企业在某一会计期间（某月、某年）的经营成果，它主要说明企业在一个会计期间取得了哪些收入（主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等）和发生的哪些费用（主营业务成本、其他业务支出、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等），这些收入和费用有多少。,现金流量表反映企业在某一会计期间的经营活动、投资活动和筹资活动中产生的现金流入和现金流出及其现金净流入的情况。,会计信息主要反映企业经济活动中可以用货币表示的经济业务，即企业的资金（资本）运动。,二、会计信息的基本特征,会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。,会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是提供信息符合会计目标的要求。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。,三、会计信息的质量要求,1会计信息质量要求的含义,会计信息质量要求是指企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质（或特征），也称,“,会计信息的质量特征,”,。,会计信息质量要求的主要功能体现在以下几个方面：,（1）它是实现会计目标的基础。企业的会计目标有两个：一个是终极目标，即提高经济效益；一个是直接目标，即为会计信息的使用者提供对决策有用的会计信息。会计信息质量高低对决策起着至关重要的作用，会计信息的质量越高、相关性越高对实现会计目标就越重要。,（2）它是会计确认、计量、记录和报告行为的指南。会计信息的质量要求提出了对企业会计信息质量的具体要求，因此，成为会计确认、计量、记录和报告行为的指南。,（3）它是评价会计信息质量的依据或标准。在现代企业里由于,“,两权分离,”,的市场管理机制，作为企业所有者的投资人需要制定一系列的质量标准来约束经营者的管理行为，而作为经营者也需要一套标准来解除承担的财产受托责任，作为一种具有公共属性的特殊产品,会计信息，其特征也就构成社会经济活动评价的一种标准。,2会计信息质量要求内容,我国2006年颁布的企业会计准则,基本准则中提出了对会计信息质量的要求，包括可靠性、相关性、及时性、可比性、可理解性、重要性、谨慎性和实质重于形式。,（1）可靠性原则,“,企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,”,该原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。可靠的会计信息是客观的，存在可靠的凭据记录，可以揭示经济活动的本来面目。可靠的会计信息也是可以验证的，对于同一经济业务，具有专业胜任能力的会计人员会得到相同的会计处理结果。,使用虚假的会计信息进行决策会导致决策失误，最终会损害投资者和债权人的经济利益，如美国的,“,安然事件,”,、,“,世界通讯事件,”,，我国上市公司,“,银广厦,”,、,“,郑百文,”,丑闻等。,（2）相关性原则,“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”会计信息是否具有相关性，有两个基本的判断标准：一是会计信息能否帮助会计信息使用者对过去、现在或将来的经济事项进行评价，并影响信息使用者的相关决策行为；二是证实或纠正会计信息使用者过去已经做出的判断或评价，并影响会计信息使用者的相关决策行为。显然，这是与会计目标相一致的原则。,（3）及时性原则,“,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,”,会计核算工作要讲求实效，及时处理各项经济业务享项，以便于会计信息的及时利用。时过境迁到会计信息对决策者是无用的。,在市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，因而就要求企业要及时收集、加工和传递会计信息。如果会计核算不及时，就很难准确地反映企业在某一时点上的财务状况和一定时期的经营成果及现金流量。如果企业要通过提前或延后确认收入、费用，来人为地调节利润，会造成会计信息失真，这是绝对不允许的。,各国对于财务会计报告的提供周期和报告时间都有规定。,（4）可比性原则,“,企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,”,会计可比性原则要求企业的会计信息应在以下两个方面做到相互可比。,第一，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更多累计影响数，以及影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。这个原则也称,“,一致性原则,”,或,“,一贯性原则,”,。这一原则的目的是使得同一单位的各期会计信息具有可比性，有利于决策，同时防止某些地位或个人利用会计核算方法的变动，人为操纵成本、利润等指标，粉饰企业的财务状况或财务成果。这是一种纵向的历史比较。,第二，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。由于各个企业所处的经济环境的情况是千差万别的，要做到不同企业会计信息的完全可比是不可能的。因此，在利用会计信息分析时，应先确定信息的可比性，然后对不可比的信息通过调整口径，使之可比。这是一种横向的比较。要保证会计核算资料横向可比、可加，就要求各个企业会计核算必须严格按照国家统一的会计制度规定的会计处理方法进行，提供相互可比的会计核算资料。,（5）可理解性原则,“,企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,”,明晰性原则（也称可理解性）是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。也就是会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证和登记账簿做到依法、合理，账户对应关系清楚，文字叙述完整，会计报表的数字勾稽关系清楚、数字准确。明晰性原则要求会计核算提供的信息简明易懂，可读性强，满足不同层次报表使用者的信息需要，使其迅速、准确、完整地了解企业财务状况和经营成果。,随着我国经济的不断发展，会计信息的使用者越来越广泛，这在客观上对会计信息的简明和通俗易俭提出了越来越高的要求。,（6）重要性原则,“,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,”,重要性原则是指会计核算中，应对经济业务的重要程度进行区别而采用不同的核算形式。即对重要的经济业务应分项反映，单独核算；对于相对次要的经济业务，则在不影响会计信息真实性的前提下，适当简化核算，以简单明了方法处理。采用重要性原则，有助于简化会计处理手续，节约核算费用，提高会计信息质量。这里就涉及到一个重要事项的问题。重要的会计事项是被错误或漏报后能够导致决策者做出错误判断的会计事项。,会计事项是否重要应该怎么确定呢？通常可以采取定量或定性两种方法。定量方法一般以某个金额或企业的资产总额或利润总额的某个百分比确定。定性的方法应该根据会计信息对信息使用者进行决策时的影响程度来确定，进而确定该核算项目的精确程度。,（7）谨慎性原则,“,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,”,也就是企业在面对经济环境的不确定性因素，在使用专业判断、计量和披露会计信息时应当持谨慎（或稳健）的态度，必须选择避免高估资产和收益的会计处理。稳健性原则也称,“,谨慎性原则,”,或,“,审慎性原则,”,。,市场经济总是与风险相伴。,谨慎性原则的总体要求是：预计可能的费用和损失，不预计可能的收入。目前我国对对应收账款计提坏账准备、对固定资产采用加速折旧法等，都是谨慎性原则的体现。,谨慎性原则的目的在于避免虚夸资产和收益，抑制由此给企业带来的风险。谨慎性原则并不能与蓄意隐瞒利润、逃避纳税划上等号，因此，稳健性会计方法的运用应当受到相应的限制。,（8）实质重于形式原则,“,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,”,也就是企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。其目的在于确保会计信息真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况。,遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观事实相符。,四、会计信息的使用者及其对会计信息的需求,会计目标是为会计信息的使用者提供对决策有用的会计信息。谁需要会计信息，他们需要什么样的会计信息，这历来是会计所面临的最基本也是最主要的问题。在我国对会计信息的需求主要有政府、银行、投资者和企业管理当局，他们对会计信息的需求是有差别的。,（一）政府及有关部门,我国政府既是国民经济宏观调控者，这需要企业提供符合国民经济核算要求的信息，也是企业的投资者。如我国政府还是国有银行的所有者、会计信息的监管者、国有企业最主要的会计信息使用者（国资委）。政府具有“双重身份”。,（二）债权人,一般来说，债权人主要关注企业偿还债务资金的能力，企业是否有条件和能力支付利息，债权人提供的资金有无重大风险等等。债权人按偿还期限可以分为短期债权人和长期债权人。短期债权人主要关注企业的短期偿债能力和资产流动性，关注企业有多少资产作为偿付债务的保证，特别是有多少可以立即变现的资产作为偿付债务的保证；对长期债权人来说，他们关心的是企业连续支付利息和到期（若干年后）归还债务的能力，除了观察企业的偿债能力外，还关心企业的获利能力。因此，长期债权人既关心资产负债表，又关心利润表。,（三）投资者,一般而言，投资者最关心的是权益的风险，投资是否能够增值，投资报酬多少，能够有多大的投资收益，这些决定了投资者的投资决策。此外，企业投资者在企业委托代理关系中又是委托者，还需要根据会计信息对经营管理者进行分析评价。也就是说，投资者为了解决信息不对称问题，有两类基本的会计信息需求，即有关公司未来业绩和风险的信息和与经理努力程度高度相关的业绩衡量信息。,（四）企业管理当局,企业管理当局是会计信息的内部使用者。他们需要会计信息了解企业的经营管理情况，以便进行恰当的预测、决策、计划与控制，最终达到改善企业经营管理需要的目的。,（五）企业内部员工,企业内部员工也是企业利益相关者，他们为企业提供劳务服务，从企业领取薪金和享受福利待遇，他们需要从企业财务报表中了解到企业的财务状况和经营成果，了解企业的现金流量，关心企业，关心自己的切身利益。,四、会计信息的披露,企业对会计信息使用者提供会计信息主要是通过财务报告来进行的。会计信息披露是联系投资者和企业及其管理层的重要纽带。投资者根据企业披露的会计信息进行投资决策，企业管理层则通过披露会计信息传递企业的经营业绩、资源配置和财务风险等信息。可见，会计信息的披露的重要性。财务报告包括财务报表和其他财务报告，是会计信息披露的主要手段，它主要揭示企业的财务状况、经营业绩和现金流量等内容。具体地说包括以下几