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预算会计,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,预算会计,第一篇,预算会计总论,第一章,预算会计概,述,预算会计,第一章,预算会计概述,第一节,预算会计内涵及特,点,第二节,预算会计,基本前提及信息质量要求,第三节,预算会计,要素及等式,2,第,四,节,预算会计,体系,预算会计,第一节,预算会计内涵及特点,一、预算会计的定义,是以价值为手段、以货币为计量单位，连续、,全面、系统、完整地记录、核算、反映、监督,各级政府及预算单位资金活动过程和结果以及,财务状况的专业会计的总称。其目的是向会计,信息使用者提供政府预算执行情况、财务状况,等会计信息，反映政府公共受托责任的履行情,况。,预算会计,二、与政府与非组织会计概念比较,我国现行的,“预算会计”在概念上相当于西方的“政府会,计与非营利组织会计”。因为，在我国，预算会计无论在,理论上还是在实务上，核算范围都已经远远超过了西方国,家预算会计的范围。,在国际上，预算会计和政府会计的概念是有区别的。预算,会计一般是指记录预算资金及其执行情况的会计。政府会,计是把所有政府单位及政府构成实体作为核算范围,全面反,映政府各种受托责任的会计，特指与企业会计相对应的、,专门用以记录、计量和报告公共部门财务交易或事项的会,计系统，有时也称为公共部门会计。,4,预算会计,三、与企业会计比较,主体,领域,产品,目的,资金价,资金流,值构成,程,C+V+,G-W-,企业会,企业,生产、,私人产,利润最,计,大化,M,G,（市场,流通,品,主体）,G-W,预算会,政府与,分配、,公共产,社会效,主要是,行政事,社会福,品,业单位,利、精,神产品,益最大,M,化,计,四、预算会计的特点,（一）公共性,这是由预算会计主体的性质决定的。表现在四个方面：,1,、经济活动的目的：不是为了获取利润或利润等价物，,而是为了弥补市场缺陷，提供市场不能或不能有效提供,的商品和劳务。,2,、资金性质：是公共资金，而非私人资金,3,、追求的目标：社会效益最大化，非利润最大化。,4,、收费的目的：提高公共商品的使用效率，解决“搭,便车”问题。,5,、衡量业绩的标准：绩效，非利润率。,预算会计,预算会计的公共性特点使其会计核算与企,业会计不同：,1.,会计核算的任务不同,2.,会计核算的方式不同,3.,会计核算的过程不同,4.,会计核算成果的使用不同,预算会计,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第一节,财政总预算会计资产概述,第二节,货币资产的核算,第三节,暂付及应收款的核算,第四节,其他资产的核算,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第一节,财政总预算会计资产概述,一、财政总预算会计资产的概念,在财政总预算会计中，资产是指政府财政占有或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政存款、有价证券、应收股利、借出款项、暂付及应收款项、预拨经费、应收转贷款和股权投资等。,预算会计,第一节,财政总预算会计资产概述,财政总预算会计核算的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。,流动资产是指预计在,1,年内（含,1,年）变现的资产。包括财政存款（国库存款、国库现金管理存款、其他财政存款）、有价证券、在途款、预拨经费、借出款项、应收股利、应收利息、与下级往来和其他应收款等。,非流动资产是指流动资产以外的资产。包括应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和待发国债等。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第一节,财政总预算会计资产概述,二、财政总预算会计资产的会计科目表,教材,P11,页 表,2.1,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（一）财政存款的概念,财政存款，是指政府财政部门代表政府管理的国库存款、国库现金管理存款以及其他财政存款等。财政存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一在国库或选定的银行开立存款账户，统一收付，不得透支，不得提取现金。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,为核算财政存款业务，财政总预算会计设置,“,国库存款,”,、,“,国库现金管理存款,”,和,“,其他财政存款,”,三个总账科目。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,1,、国库存款的概念与核算,国库存款，是指政府财政存放在国库单一账户的款项。,为核算国库存款业务，财政总预算会计通过设置“国库存款”科目来核算各级总预算会计在国库单一账户的预算资金存款。该科目的借方登记国库存款的增加；贷方登记国库存款的减少；期末余额在借方，反映国库存款的结存数。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,1,、国库存款的概念与核算,政府财政预算收入存入国库存款时，根据人民银行国库报来的预算收入日报表等相关凭证，借记“国库存款”科目，贷记“一般公共预算本级收入”、“政府性基金预算本级收入”、“国有资本经营预算本级收入”、“补助收入”、“上解收入”、“地区间援助收入”、“调入收入”、“债务收入”、“债务转贷收入”等科目。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,1,、国库存款的概念与核算,收到缴入国库的来源不清的款项时，借记“国库存款”科目，贷记“其他应付款”等科目；,收到国库存款利息收入时，借记“国库存款”科目，贷记“一般公共预算本级收入”科目。,需要说明的是，当日收入数为负数时，以红字记入；采用计算机记账的，用负数反映。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,1,、国库存款的概念与核算,政府财政办理库款支付时，根据财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，经与中国人民银行报来的财政直接支付申请划款凭证、财政授权支付申请划款凭证及其他有关凭证核对无误后，借记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”、“补助支出”、“上解支出”、“地区间援助支出”、“债务还本支出”、“债务转贷支出”等科目，贷记“国库存款”科目。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,1,、国库存款的概念与核算（教材,P13,）,例,21,某市财政部门收到中国人民银行国库报来的预算收入日报表等凭证，当日共收到财政预算收入,301 800,元。其中：一般公共预算本级收入,205 000,元，政府性基金预算本级收入,74 500,元，国有资本经营预算本级收入,22 300,元。,财政总预算会计应编制如下会计分录：,借：国库存款,301 800,贷：一般公共预算本级收入,205 000,政府性基金预算本级收入,74 500,国有资本经营预算本级收入,22 300,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一,、财政存款,（二）财政存款的核算,1,、国库存款的概念与核算（教材,P13,）,例,22,某市财政收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户支付有关预算单位的属于一般公共预算本级支出的款项共计,155 000,元，属于政府性基金预算本级支出的款项共计,65 000,元，属于国有资本经营预算本级支出的款项共计,20 500,元；,有关预算单位通过财政授权支付方式从预算单位零余额账户中支付属于一般公共预算本级支出的款项共计,32 000,元。,财政总预算会计经与中国人民银行报来的财政直接支付申请划款凭证、财政授权支付申请划款凭证及其他有关凭证核对无误。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,1,、国库存款的概念与核算,例,22,财政总预算会计应编制如下会计分录：,借：一般公共预算本级支出,187 000,政府性基金预算本级支出,65 000,国有资本经营预算本级支出,20 500,贷：国库存款,272 500,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,1,、国库存款的概念与核算,为避免不同口径的预算资金相互流用，“国库存款”应按政府预算收支，分设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细科目，进行明细分类核算。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,1,、国库存款的概念与核算（教材,P14,）,例,23,某市财政总预算会计收到本市国库报来预算收入日报表及缴款书等原始凭证，列明当日一般公共预算本级收入为,1 035 000,元。,根据相关凭证，编制如下会计分录：,借：国库存款,一般预算存款,1 035 000,贷：一般公共预算本级收入,1 035 000,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,1,、国库存款的概念与核算（教材,P14,）,例,24,某市财政总预算会计根据财政有关职能部门的批准拨款数，拨付林业局经费,185 000,元，收到国库预算拨款凭证回单。,根据相关凭证，编制如下会计分录：,借：一般公共预算本级支出,185 000,贷：国库存款,一般预算存款,185 000,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,2,、国库现金管理存款的概念与核算,国库现金管理存款，是指政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。国库现金管理，是在确保国库资金安全完整和财政支出需要的前提下，对国库现金进行有效的运作管理，实现国库闲置现金余额最小化、投资收益最大化的一系列财政资金管理活动。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,2,、国库现金管理存款的概念与核算,财政总预算会计通过设置“国库现金管理存款”科目来核算政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。该科目借方登记国库现金管理存款的增加数，贷方登记国库现金管理存款的减少数，期末余额在借方，反映国库现金管理存款的实际结存数。,预算会计,第二章 财政总预算会计概述,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,2,、国库现金管理存款的概念与核算,政府财政按照国库现金管理有关规定，将库款转存商业银行时，按照存入商业银行的金额，借记“国库现金管理存款”科目，贷记“国库存款”科目。,政府财政国库现金管理存款收回国库时，按照实际收回的金额，借记“国库存款”科目，按照原存入商业银行的存款本金金额，贷记“国库现金管理存款”科目，按照两者的差额，贷记“一般公共预算本级收入”科目。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,2,、国库现金管理存款的概念与核算（教材,P15,）,例,25,某市财政总预算会计将国库存款,500 000,元转存到商业银行。,根据相关凭证，编制如下会计分录：,借：国库现金管理存款,500 000,贷：国库存款,一般预算存款,500 000,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,2,、国库现金管理存款的概念与核算（教材,P15,）,例,26,某市财政总预算会计将商业银行存款收回国库，实际收到金额,506 000,元。,根据相关凭证，编制如下会计分录：,借：国库存款,基金预算存款,506 000,贷：国库现金管理存款,500 000,一般公共预算本级收入,6 000,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,3,、其他财政存款的概念与核算,其他财政存款，是指政府财政未列入“国库存款”、“国库现金管理存款”科目反映的各项存款。,包括财政周转金、未设国库的乡镇财政在商业银行的预算资金存款、部分由财政部指定的存入商业银行的专用基金存款、经批准开设的特设账户存款、未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款等。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,3,、其他财政存款的概念与核算,财政总预算会计通过设置,“,其他财政存款,”,科目来核算其他财政存款的增减变动情况。,该科目的借方登记其他财政存款的增加；贷方登记其他财政存款的减少；期末借方余额反映政府财政持有的其他财政存款。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,3,、其他财政存款的概念与核算,其他财政存款的内容比较复杂，为了便于分类管理，避免资金混淆，一般可先按资金的性质分设,“,财政周转金存款,”,、乡镇财政,“,预算资金存款,”,和,“,专用基金存款,”,等明细账，然后再按交存地点分开户银行进行明细分类核算。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,3,、其他财政存款的概念与核算,需要说明的是，以上三项内容不是每一个地方财政都有，如有的地方财政周转金已另设专门机构管理，财政总预算会计当然也不必再设,“,财政周转金存款,”,明细账。,县以上财政及已建立了国库的乡镇财政也不需要设置,“,预算资金存款,”,这个明细账。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,2019-2-18,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,3,、其他财政存款的概念与核算,政府财政专户收到款项时，按照实际收到的金额，借记,“,其他财政存款,”,科目，贷记有关科目。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,3,、其他财政存款的概念与核算,其他财政存款产生的利息收入，除规定作为专户资金收入外，其他利息收入都应缴入国库纳入一般公共预算管理。,取得其他财政存款利息收入时，按照实际获得的利息金额，根据以下情况分别处理：,按规定作为专户资金收入的，借记,“,其他财政存款,”,科目，贷记,“,应付代管资金,”,或有关收入科目。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,3,、其他财政存款的概念与核算,按规定应缴入国库的，借记,“,其他财政存款,”,科目，贷记,“,其他应付款,”,科目。,将其他财政存款利息收入缴入国库时，借记,“,其他应付款,”,科目，贷记,“,其他财政存款,”,科目；同时，借记,“,国库存款,”,科目，贷记,“,一般公共预算本级收入,”,科目。,政府财政其他财政存款减少时，按照实际支付的金额，借记相关科目，贷记,“,其他财政存款,”,科目,。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,3,、其他财政存款的概念与核算（教材,P16,）,例,27,某县财政总预算会计收到上级财政拨入的粮食风险基金,68,万元。,根据银行报来的收款通知入账，编制如下会计分录：,借：其他财政存款,专用基金存款,680 000,贷：专用基金收入,680 000,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,3,、其他财政存款的概念与核算（教材,P16,）,例,28,通过财政专户向有关教育单位拨付教育收费,3 200 000,元。,根据相关凭证，编制如下会计分录：,借：财政专户管理资金支出,3 200 000,贷：其他财政存款,3 200 000,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,4,、财政国库支付执行机构的有关业务核算,根据财政国库支付执行机构业务活动的特点，会计核算时需要设置,“,财政零余额账户存款,”,和,“,已结报支出,”,两个特殊总账科目。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,4,、财政国库支付执行机构的有关业务核算,“,财政零余额账户存款,”,科目用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。该科目贷方登记财政国库支付执行机构当天发生的财政直接支付资金数；借方登记当天国库单一账户存款划入的冲销数。该科目当天资金结算后，余额为零。,“,已结报支出,”,科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额。当天业务结束后，该科目余额应等于,“,一般公共预算本级支出,”,、,“,政府性基金预算本级支出,”,和,“,国有资本经营预算本级支出,”,等的合计数。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,4,、财政国库支付执行机构的有关业务核算（教材,P16,）,例,29,以财政直接支付的方式，某省国库支付执行机构通过财政零余额账户支付省属预算单位的公共财政预算支出的款项,4 650 000,元。,财政总预算会计应编制如下会计分录：,借：一般公共预算本级支出,4 650 000,贷：财政零余额账户存款,4 650 000,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,4,、财政国库支付执行机构的有关业务核算（教材,P16,）,例,210,某省财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政支出日报表，有关预算单位通过财政授权支付的方式从预算单位零余额账户中支付属于一般公共预算本级支出的款项共计,98 800,元。,财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：,借：一般公共预算本级支出,98 800,贷：已结报支出,财政授权支付,98 800,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,4,、财政国库支付执行机构的有关业务核算）（教材,P17,）,例,211,年终，财政国库支付执行机构有关科目的借方或贷方余额为：“已结报支出,财政直接支付”科目贷方余额,534 000,元，“已结报支出,财政授权支付”科目贷方余额,245 000,元；“一般公共预算本级支出”科目借方余额,661 000,元，“政府性基金预算本级支出”科目贷方余额,85 000,元，“国有资本经营预算本级支出”科目借方余额,33 000,元。,财政国库支付执行机构将有关科目的记录与相关方面核对无误。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,一、财政存款,（二）财政存款的核算,4,、财政国库支付执行机构的有关业务核算（教材,P17,）,财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：,借：已结报支出,财政直接支付,534 000,已结报支出,财政授权支付,245 000,贷：一般公共预算本级支出,661 000,政府性基金预算本级支出,85 000,国有资本经营预算本级支出,33 000,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,二、有价证券,（一）有价证券的概念,有价证券，是指各级财政按照有关规定取得并持有的中央政府财政部以信用方式发行的国债。属于财政总预算会计核算的债权性投资。政府财政可以采用发行政府债券的方式筹集财政资金，还可以采用购买政府债券的方式对财政资金进行管理。,预算会计,第二章 财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,二、有价证券,（二）有价证券的核算,财政总预算会计通过设置,“,有价证券,”,科目来核算按照有关规定取得并持有有价证券的增减变动情况。该科目借方登记购入有价证券的数额；贷方登记转让或到期兑付有价证券的数额；期末借方余额反映政府财政持有的有价证券金额。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,2019-2-18,第二节 货币资产的核算,二、有价证券,（二）有价证券的核算,有价证券按购券的资金来源性质设置“一般预算结余购入”和“基金预算结余购入”两个明细科目，在持有多种有价证券时，还应进一步按有价证券种类进行明细核算。,政府财政购入有价证券时，按照实际支付的金额，借记“有价证券”科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等科目；,转让或到期兑付有价证券时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”、“其他财政存款”等科目，按照有价证券的账面余额，贷记“有价证券”科目，按其差额，贷记“一般公共预算本级收入”等科目。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,二、有价证券,（二）有价证券的核算（教材,P17,）,例,212,某市财政局根据指示，用一般预算结余购买政府债券,500,万元。,根据相关凭证，编制如下会计分录：,借：有价证券,一般预算结余购入,5 000 000,贷：国库存款,5 000 000,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,二、有价证券,（二）有价证券的核算（教材,P17,）,例,213,某市财政局转让用一般预算结余购买的政府债券，收到款项合计,5 200 000,元。,根据相关凭证，编制如下会计分录：,借：国库存款,5 200 000,贷：有价证券,一般预算结余购入,5 000 000,一般公共预算本级收入,200 000,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,三、在途款,（一）在途款的概念,在途款，是指决算清理期和库款报解整理期内发生的需要过渡处理的属于上年度收入、支出等业务的资金数。,由于库款的报解需要一定的传递时间，年终就会存在国库经收处或各级国库已在年前收纳，但尚未划转到支库或尚未报解到上级国库的各项收入。,为了保证国库经收处当年收到的预算及时反映到当年的决算中去，就需要对资金活动发生在下一年度，但会计事项却属于上一年度的这些上下年度间的交接资金进行过渡处理。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,三、在途款,（二）在途款的核算,财政总预算会计通过设置,“,在途款,”,科目来核算需要过渡处理的属于上年度收入、支出等业务的增减变动情况。该科目的借方登记在途款的增加；贷方登记在途款的减少；期末借方余额反映政府财政持有的在途款。,政府财政在决算清理期和库款报解整理期内收到属于上年度收入时，在上年度账务中，借记,“,在途款,”,科目，贷记有关收入科目。,收回属于上年度拨款或支出时，在上年度账务中，借记,“,在途款,”,科目，贷记,“,预拨经费,”,或有关支出科目。,政府财政冲转在途款时，在本年度账务中，借记,“,国库存款,”,科目，贷记,“,在途款,”,科目。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第二节 货币资产的核算,三、在途款,（二）在途款的核算（教材,P18,）,例,214,某县财政局在决算清理期内收到国库报来预算收入日报表，所属上年度的一般预算收入,53 000,元。,1,、在上年度账上，反映上年度预算收入。编制如下会计分录：,借：在途款,53 000,贷：一般公共预算本级收入,53 000,2,、在本年度新账上，冲转在途款。编制如下会计分录：,借：国库存款,53 000,贷：在途款,53 000,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,一、借出款项,（一）借出款项的概念,借出款项，是指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的，并需按期收回的款项。各地区经济发展需求与其财务不足的矛盾形成了财政出借资金行为。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,一、借出款项,（二）借出款项的核算,财政总预算会计通过设置,“,借出款项,”,科目来核算按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的，并需按期收回的款项。,该科目借方登记借出的款项；贷方登记收回的借款；期末借方余额反映政府财政借给预算单位尚未收回的款项。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,一、借出款项,（二）借出款项的核算,政府财政将款项借出时，按照实际支付的金额，借记,“,借出款项,”,科目，贷记,“,国库存款,”,等科目。,政府财政收回借款时，按照实际收到的金额，借记,“,国库存款,”,等科目，贷记,“,借出款项,”,科目。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,一、借出款项,（二）借出款项的核算（教材,P19,）,例,215,某市教育局因抢修危险教学楼，向市财政紧急借款,105,万元。,根据相关凭证，编制如下会计分录：,借：借出款项,市教育局,1 050 000,贷：国库存款,1 050 000,例,216,市教育局修理教学楼款项经核准已落实预算，转作一般预算支出。,根据相关凭证，编制如下会计分录：,借：一般公共预算本级支出,1 050 000,贷：借出款项,市教育局,1 050 000,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,二、与下级往来,（一）与下级往来的概念,与下级往来，是指本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项。,政府财政上下级之间，由于财政资金周转调度的需要，以及补助、上解结算等事项而形成的应补未补、应解未解等待结算的资金称为上下级往来。,这种往来结算既可能是上级财政欠下级财政的款，也可能是下级财政欠上级财政的款，所以不论是与上级往来还是与下级往来，都有可能形成债权，也都有可能形成债务。但在一般情况下，多数表现为下级财政对上级财政的欠款，因此在财政总预算会计核算中，通常将与下级往来作为债权列在资产类，而将与上级往来作为债务列在负债类。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,二、与下级往来,（二）与下级往来的核算,财政总预算会计通过设置,“,与下级往来,”,科目来核算本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项的增减变动情况。,该科目的借方登记借给下级政府财政款项、体制结算中应当由下级政府财政上交的收入数、发生补助多补应当退回数；贷方登记借款收回、转作补助支出或体制结算应当补助下级政府财政的支出、发生上解多交应当退回数；期末借方余额反映下级政府财政欠本级政府财政的款项；期末贷方余额反映本级政府财政欠下级政府财政的款项。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,二、与下级往来,（二）与下级往来的核算,政府财政借给下级政府财政款项时，借记,“,与下级往来,”,科目，贷记,“,国库存款,”,科目；属于体制结算中应当由下级政府财政上交的收入数，借记,“,与下级往来,”,科目，贷记,“,上解收入,”,科目。,政府财政借款收回、转作补助支出或体制结算应当补助下级政府财政的支出，借记,“,国库存款,”,、,“,补助支出,”,等有关科目，贷记,“,与下级往来,”,科目。,政府财政发生上解多交应当退回的，按照应当退回的金额，借记,“,上解收入,”,科目，贷记,“,与下级往来,”,科目。,政府财政发生补助多补应当退回的，按照应当退回的金额，借记,“,与下级往来,”,科目，贷记,“,补助支出,”,科目。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,二、与下级往来,（二）与下级往来的核算（教材,P20,）,例,217,某市财政发生与下级往来的经济业务，编制相关的会计分录。,（,1,）借给所属某区财政临时周转金,600 000,元。,借：与下级往来,某区财政补助支出,600 000,贷：国库存款,600 000,（,2,）收到业务（,1,）归还的周转金,400 000,元，余款经批准转为对该区的补助款。,借：国库存款,400 000,补助支出,200 000,贷：与下级往来,某区财政补助支出,600 000,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,二、与下级往来,（二）与下级往来的核算,（教材,P20,）,例,217,（,3,）该市财政部门发现，上个月下级某县财政部门上解的一笔专项上解款多付了,150 000,元，通知县财政部门后，商定先转作往来款项，待年终结算处理。,借：上解收入,150 000,贷：与下级往来,应退回某县上解款,150 000,（,4,）根据财政体制结算的规定，该市财政总预算会计年终计算出下级某县财政应上解市财政的一般预算款,450 000,元。,借：与下级往来,某县财政,450 000,贷：上解收入,450 000,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,三、应收股利,（一）应收股利的概念,应收股利，是指政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。,政府持有股权投资的单位可以是国有独资企业，也可以是国有控股企业或者是政府参股企业等单位。,相关被投资主体宣告发放现金股利或利润时，对于政府财政应分得的部分，财政总预算会计采用权责发生制进行处理，以如实反映政府财政拥有的相应应收股利或利润债权。但应收的现金股利或利润暂时还不能用来安排财政支出，因此，财政总预算会计暂时不确认财政收入。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,三、应收股利,财政总预算会计需要等到实际收到相应现金股利或利润时，才确认一般公共预算本级收入等财政收入。,也就是说，财政总预算会计对于因持有股权投资而形成的现金股利或利润，采用权责发生制确认应收股利债权，但采用收付实现制确认财政预算收入。,这样的会计处理方法称为,“,双轨制,”,或,“,双分录,”,会计处理方法。它可以有效地多层次反映政府财政预算信息，满足各方面的信息需求。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,三、应收股利,（二）应收股利的核算,财政总预算会计通过设置,“,应收股利,”,科目来核算政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润的增减变动情况。,该科目借方登记应收股利的增加；贷方登记应收股利的减少；期末借方余额反映政府尚未收回的现金股利或利润。,“,应收股利,”,科目应当按照被投资主体进行明细核算。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,三、应收股利,（二）应收股利的核算（教材,P21,）,例,218,某市政府持有,C,公司的股权。,C,公司宣告发放现金股利,100 000,元，该市政府财政按持股比例应分得其中的,75 000,元。,1,个月后，,C,公司支付宣告的现金股利,100 000,元，市政府财政同时收到相应的股利数额,75 000,元。根据相关规定，该部分现金股利纳入该市政府财政的国有资本经营预算。,财政总预算会计应编制如下会计分录：,（,1,）,C,公司宣告现金股利时。,借：应收股利,75 000,贷：资产基金,应收股利,75 000,同时，,借：资产基金,股权投资,75 000,贷：股权投资,损益调整,75 000,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,三、应收股利,（二）应收股利的核算（教材,P21,）,例,218,（,2,）市财政收到现金股利时。,借：国库存款,75 000,贷：国有资本经营预算本级收入,75 000,同时，,借：资产基金,应收股利,75 000,贷：应收股利,75 000,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,四、应收转贷款,应收转贷款，是指政府财政将借入的资金转贷给下级政府财政的款项，包括应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款等。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,四、应收转贷款,（一）应收地方政府债券转贷款的概念与核算,应收地方政府债券转贷款，是指本级政府转贷给下级政府财政的地方政府债券资金。,财政总预算会计通过设置,“,应收地方政府债券转贷款,”,科目来核算本级政府财政转贷给下级政府财政的地方债券资金的本金及利息的增减变动情况。,该科目借方登记向下级政府财政转贷地方政府债券的本金和利息；贷方登记收回下级政府财政偿还的转贷款本金和利息；期末借方余额反映政府财政应收未收的地方政府债券转贷款的本金和利息。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,四、应收转贷款,（一）应收地方政府债券转贷款的概念与核算,政府财政向下级政府财政转贷地方政府债券资金时，按照转贷的金额，借记,“,债务转贷支出,”,科目，贷记,“,国库存款,”,科目；,根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应收回的转贷本金金额，借记,“,应收地方政府债券转贷款,”,科目，贷记,“,资产基金,应收地方政府债券转贷款,”,科目；,期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算出的转贷款本期应收未收利息金额，借记,“,应收地方政府债券转贷款,”,科目，贷记,“,资产基金,应收地方政府债券转贷款,”,科目。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,四、应收转贷款,（一）应收地方政府债券转贷款的概念与核算,政府财政收回下级政府财政偿还的转贷款本息时，按照收回的金额，借记,“,国库存款,”,等科目，贷记,“,其他应付款,”,或,“,其他应收款,”,科目；,根据债务管理部门转来的相关资料，按照收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记,“,资产基金,应收地方政府债券转贷款,”,科目，贷记,“,应收地方政府债券转贷款,”,科目。,政府财政扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照扣缴的金额，借记,“,与下级往来,”,科目，贷记,“,其他应付款,”,或,“,其他应收款,”,等科目；,根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记,“,资产基金,应收地方政府债券转贷款,”,科目，贷记,“,应收地方政府债券转贷款,”,科目。,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,四、应收转贷款,（一）应收地方政府债券转贷款的概念与核算（教材,P22,）,例,219 2016,年,1,月，某省财政根据发生的应收地方政府债券转贷款业务，编制相关的会计分录：,（,1,）向下级政府财政转贷给地方政府债券资金,20 000 000,元，期限,2,年，年利率为,4.6%,，以国库存款支付。,借：债务转贷支出,20 000 000,贷：国库存款,20 000 000,同时，,借：应收地方政府债券转贷款,20 000 000,贷：资产基金,应收地方政府债券转贷款,20 000 000,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,四、应收转贷款,（一）应收地方政府债券转贷款的概念与核算（教材,P22,）,例,219,（,2,）,2016,年,12,月,31,日，确认地方政府债券转贷款的应收利息。,本期应收未收利息,=20 000 0004.6%=920 000,（元）,借：应收地方政府债券转贷款,920 000,贷：资产基金,应收地方政府债券转贷款,920 000,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,四、应收转贷款,（一）应收地方政府债券转贷款的概念与核算（教材,P22,）,例,219,（,3,）,2018,年,1,月，收回下级政府财政偿还的转贷款本息。,借：国库存款,20 920 000,贷：其他应付款,20 920 000,同时，,借：资产基金,应收地方政府债券转贷款,20 920 000,贷：应收地方政府债券转贷款,20 920 000,预算会计,第二章,财政总预算会计资产的核算,第三节 暂付及应收款的核算,四、应收转贷款,（一）应收地方政府债券转贷款的概念与核算（教材,P22,）,例,219,（,4,）政府财政扣缴下级政府财政的转贷款本息。,借：与下级往来,20 920 000,贷：其他应付款,20 920 000,同时，,借：资产基