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单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/8/13,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,高级审计理论与实务,Theory and Practice of Auditing,#,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,会计职业道德,#,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,会计职业道德,#,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/8/13,#,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/8/13,#,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,8/13/2021,#,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,会计职业道德,#,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/8/13,#,单击此处编辑母版标题样式,编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/8/13,#,第,一,章 会计职业,与,会计伦理,本章学习目标,学习目标：,1.,学习并深刻理解职业会计师的角色及其在经济运行中的关键作用；,2.,学习并掌握会计职业的基本特征、主要职责及基本价值观,3.,了解与区别不同的伦理理论流派，理解会计伦理学的性质及会计伦理的基本功能。,会计职业道德,3,目录,CONTENTS,第一节,会计职业,第二节,会计伦理,本章引例,著名会计学家杨时展教授曾精辟断言：,“,天下未乱计先乱，天下欲治计乃治。,”,他曾总结到：,“,当今世界各国经济发展规律：未有经济发达的国家而二计不发达的；亦未有二计不发达的国家而经济能发达的。,”,可见，在我国推进国家治理体系和治理能力现代化进程中，作为重要制度安排的会计审计工作发挥着越来越重要的作用。,受托责任：天下未乱计先乱,天下欲治计乃治,本章引例,杨时展教授是我国著名的会计思想家和会计教育家。其,受托责任理论,和会计控制系统论为国际会计界所公认，在学术界享有很高的声誉。,他曾痛斥：,“,而今簿记失实，决策多谬，钱可通审，风气凋敝。几乎举国而然，信息时代的信息工作，糟到这个程度，国家凭什么来决策和控制？凭什么来考核干部？凭什么来治理？能无忧虑,”,受托责任：天下未乱计先乱,天下欲治计乃治,杨时展,(1913-1997),本章引例,那么，何为受托责任？会计职业的本质特征是什么？会计伦理与会计的目标有何关系？,“,天下未乱计先乱，天下欲治计乃治,”,是世界历史的共同规律吗？,受托责任：天下未乱计先乱,天下欲治计乃治,第,一,节 会计职业,本节导读,企业与非企业组织均建立在巨大的受托责任网络之上，为此，本节将从受托责任关系的视角出发，对职业,会计师的角色与会计职业的本质特征,进行理论探讨，以期为理解会计伦理学的性质及会计伦理的基本功能提供初步的思想基础。,一、,受托,经济责任计量,受托责任关系可因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗习惯，甚至口头约定而产生，公司对其股东、债权人、雇员、顾客、政府或有关联的组织及其利益相关者承担受托责任。,在,公司内部，部门员工对部门经理负有受托责任，而部门经理则对更高一层的负责人承担受托责任。在此意义上，说,今天的社会是建立在一个巨大的受托责任网络之上,，也毫不过分,。,代理理论,委托代理关系,受托责任,一、,受托,经济责任计量,对参与者在企业契约联结体中的要素贡献与权益进行界定和反映,而这正是现代企业会计的功能所在,契约性,契约不完备性,契约理论,所有权,【案例】,会计计量功能的早期萌芽结绳记事（计数）,远古时代的人类通过“结绳记事”摆脱时空限制以记录事实并进行传播，它发生在语言产生以后、文字出现之前的漫长年代里。在一些部落里，为了把本部落的风俗传统和传说以及重大事件记录下来，流传下去，便用不同粗细的绳子，在上面结成不同距离的结，结又有大有小，每种结法、距离大小以及绳子粗细表示不同的意思，由专人,(,一般是酋长和巫师,),循一定规则记录，并代代相传。,结绳记事（计数）是被原始先民广泛使用的记录方式之一，这便是,会计计量功能的早期萌芽,。,受托责任、财务报告供应链与职业会计师的角色,关,键,概,念,界,定,公司受托责任,:,在财产或生产资料的,所有权和经营管理权相分离的条件下，经营管理者由于接受委托或命令经管和运用财产或生产资料而对所有者应承担的责任,因经营管理者承担受托责任而发生的与所有者之间的关系，称为“受托责任关系”,财务报告供应链（,Supply Chain of Financial Reports,）,:,在财务报告信息的生产、编制、沟通和使用中所及到的各个主体及其各自的职责和相互关系,包括公司会计师、管理层、董事会、独立审计师、信息发布者、财务分析师、投资者和其他利益相关者等,委托代理理论（,Principal-agent Theory,）,:,研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约激励代理人。,财务报告供应链中的职业会计师,职业会计师在财务报告供应链中扮演着关键的角色,构建委托人,代理人之间合理的信息通道,，进行及时有效的信息交流与沟通。这一任务在企业中主要是由,会计信息系统,财务报告供应链,完成，职业会计师作为财务报告供给链上的,关键主,体所提供的,会计信息及其可靠性的鉴证,则是,界定与解除受托责任的媒介物,，其重要性不言而喻。,受托责任的履行情况总是与会计信息交织在一起的,职业会计师的工作是人们为解决代理问题而设计的一个通过缓解委托人与受托人之间的信息不对称分布状态，从而降低代理成本的社会装置,会计信息是契约当事人,订立契约的基础之一,会计信息本身是,构成契约的部分,会计信息是,监督,契约执行和,评估,契约执行结果的手段,二、职业会计师的角色,职业会计师的职责和社会功效,向组织的管理当局提供内部受托责任信息,向外部利益相关者反映受托责任履行情况、决策有用信息,委托人,代理人,信息渠道,图：社会对职业会计师的期望,图：职业会计师的职责,会计职业服务质量,经营者、投资者、债权人等社会公众的利益,整个社会经济秩序,图：职业会计师对社会的影响机制,二、职业会计师的角色,职业会计师在解决逆向选择、道德风险等代理问题中占有不可替代的位置,二、职业会计师的角色,注册会计师,按照公认审计准则,(GAAS),的要求，进行的重认定、重评定、重判定,财务会计人员,按照公认会计准则（,GAAP,）的要求,对受托责任的完成情况进行自我认定、自我计量,并定期编制各种受托责任报告,为委托人审核受托责任的完成过程和结果提供信息,职业会计师在受托责任机制中的具体运作,内部审计师,组织内部对这些受托责任信息进行相对独立性的自我评价，是受托责任信息报告链的中间环节,管理会计师,管理会计师是起始环节,通过计划、预算和控制等手段来确定、分解受托责任目标,并协助受托人完成受托责任目标,提出管理业绩报告,三,、,会计,职业的公众利益导向,“期望差距”（,Expectation Gap,）,是指,社会公众认为可以从职业会计师那里获得的信息质量与他们实际获得的信息质量之间存在差别,。,期望差距又会进一步引起社会公众对会计职业的,“信任差距”（,Credibility Gap,），,信任差距的产生则会对会计职业的生存与发展构成直接的威胁。,作为职业服务“终极”需求者的社会公众会要求政府对会计职业施以更为,严格的管制或法律惩戒,，甚至采取或发明其他替代性的措施以减少对会计职业服务的需求（如以政府的直接监督取代某些会计监督职能）；另一方面，始终处于“内省”（,Introspective,）状态的,职业会计师,会为保持和发展会计职业服务市场，会自觉地进行某种程度的,反省,、提升与推进，更加以公众利益为导向，从而,弥补期望差距与信任差距,。公众利益导向（,Public Interest Oriented,）是会计职业赖以生存与发展的重要基础，是会计职业的本质特征,。,期望差距,信任差距,对会计师产生威胁,会计师内省,外部管制,弥补差距,三,、,会计,职业的公众利益导向,当职业会计师面临利益冲突时，,应以公众利益为导向,，且在保持客观公正的前提下，按如下优先次序作为处理或平衡各利益方的利益：首先是公众利益，其次是职业界利益，再次是与冲突相关的各方利益，最后才是职业会计师个人利益,。,职业会计师需要深刻地领会利益相关者概念（,Concept of Stakeholder,）和组织的社会契约,(Social Contract),概念,。,利益相关者概念,社会契约概念,会计职业的,权利,1.,坚持按既定职业标准提供重要的受托服务,2.,制定职业的入门标准并考核候选者,3.,基于行为规范的自我管理和纪律惩戒,4.,参与会计与审计实务的发展,5.,进入一些或全部与会计、审计发展相关的领域,会计职业的,价值观,1.,诚实,2.,正直,3.,建立在独立判断基础之上的客观性,4.,保持应尽关注职责的意愿,5.,胜任能力,6.,保密性,7.,承诺将社会公众、客户、职业、雇主或事务所的需要置于从业人员自身利益之上,会计职业的,特征,1,为社会提供重要的受托责任服务,2,需要更广泛的知识和技能,3,培训和技能在很大程度上是智力性的,4,通过会员制组织的自我管理予以监督,5,对政府的权威机构负有责任,会计职业的,职责,1,对于客户和其他利益相关者的持续关注,2,发展和保持所要求的知识和技能,3,保持受托人关系中固有的信任,4,展示有责任感的价值观的行为,5,保持令人满意的个人声望,6,保持作为一个职业的可信声誉,第,二,节,会计伦理,本节导读,道德作为指导行为的规范，调整的是人与人之间的关系。道德和伦理基本同义，人们常常把它们等同使用或联用。伦理（,Ethics,）就是人际关系之理，主要指处理人与人之间、个体与群体之间关系的基本原则，而“道德”（,Morals,）既可以指处理人际关系的具体规范，也可以指人的品质,。,伦理学,则,是关于道德的学问。,描述伦理学,运用,描述方法,来进行研究的伦理学就叫做描述伦理学。,这种伦理学的旨趣在于客观地、科学地描述和研究各种道德现象，就像心理学客观地描述和研究各种心理现象。描述的方法可分为两种，一种是发生学的方法，另一种是比较的方法。,描述伦理学：人们认为什么行为是对的，什么行为是错的？,规范伦理学：人们应怎样行为？人们应遵守什么规则？,元伦理学：,什么是善？什么是恶？,伦理学领域会关注的问题：,元伦理学,元伦理学关心的是,道德的语言和逻辑问题,，对于各种道德的实质性内容，它是不关心的，其方法可分为语言分析和逻辑分析两种。,元伦理学不能为现实生活提供指导，但所提供的方法对任何一种类型的伦理学都是有益的。,元伦理学起源于,20,世纪初，乔治,爱德华,摩尔于,1903,年发表的,伦理学原理,宣告了元伦理学的诞生。,规范伦理学关注的是,人的行为怎样才是道德,的，它提出一系列道德规范，规定人们的行为应如何，不应如何。,规范伦理学,规范伦理学的门类繁多，它们的方法也五花八门，但都有一个共同点，即确定一个或几个最基本的规范，再把它运用到各类具体的场合，提出各种具体道德规范，解决各种具体的道德问题的。,儒家伦理,就具有于规范伦理学的特点，它在处理自我与他人的关系时，提出了“己所不欲，勿施于人”和“己欲立而立人，己欲达而达人”这两条基本的规范。,应用伦理学,把伦理学的基本方法、一般原理和具有普适性的规范，应用于各种特殊领域，就形成了各种应用伦理学商业伦理学、环境伦理学、行政伦理学、医学伦理学、会计伦理学等等。,应用伦理学研究的是社会生活各具体领域的道德现象和道德规范，力图为社会各领域的各种社会角色（如会计从业人员）提供指导行为和工作的道德规范，提供做人做事的道德标准，展示成为模范的社会角色应具备的道德品质和理想人格。,美德伦理学,美德伦理学关注的是人的道德品质，关注的是,如何使人成为有美德的高尚的人,。,美德伦理学深刻地指出，一个按照某种道德规范和道德义务而行动的人，其行为未必是道德的，因为他这样做未必出自真心，他的行为未必是他的道德品质的体现。因此，伦理学应该为人们制定行为规范，但更重要的是培养人的美德。,不同伦理流派的关系图,马克思主义伦理学,马克思主义伦理学的基本方法是,历史唯物主义,的方法和,辩证,的方法。,历史唯物主义方法,：,从经济活动和物质利益出发来说明道德现象的形成、发展和变化，说明道德的本质、特征和作用。,辩证法：,不仅强调经济基础、物质利益对伦理道德的决定作用，而且重视伦理道德对经济基础和利益关系的反作用。,经济基础,伦理道德,二、会计伦理学的性质,从现实会计职业服务市场中汲取研究的素材,会计伦理学,运用伦理学的一般的方法和原理，对这些特殊的素材进行研究,演绎与归纳相结合,会计伦理学在性质上是应用伦理学的一个分支，也是伦理学与现实会计职业服务市场之间的中介。,应用伦理学,环境伦理学,会计伦理学,二、会计伦理学的性质,（,1,）会计伦理的起源与历史发展；,（,2,）会计职业的基本特征、职业精神与职业价值观；,（,3,）会计职业道德的概念框架、基本原则与具体规则；,（,4,）会计职业道德规范体系的实施、惩戒与治理。,会计伦理学是一门以,会计职业道德为研究对象,的科学,即一整套有关会计职业精神、职业价值观与职业道德规范的理论体系。,图：,会计伦理学的主要研究对象,三、会计伦理的基本功能,会计职业服务的需求者（社会公众）与供给者在进行市场交易时，也需就该项交易签订“合约”，对服务的品种、质量、交易金额、完成日期等条款加以约定。,无形商品,，,质量,难以观察,社会公众与职业会计师签订合约,会计职业服务,服务商品质量的信息分布严重不对称,三、会计伦理的基本功能,如何在交易合约中对服务商品的质量做出妥贴与周密的约定呢？,实践证明，直接、明确、量化的约定是无法达成的，只能通过对该种无形商品的生产、提供程序和行为约束等方面加以约定，从而,间接地,实现对其质量的控制、保证与提高。,前者作为专业技术,，,后者就是会计伦理与职业道德规范,。,后者是前者发挥作用的前提和基础条件，因为职业会计师在提供服务的过程中，存在着主观判断（即所谓职业判断）和机会主义行为。,因此，,对职业会计师的职业服务的生产、提供程序的约定,就构成了该种商品交易合约的一个重要组成部分，或可视之为一份子合约。,这一约定主要包括两部分内容：其一是关于该商品生产、提供程序的,技术方面,的约定；其二为关于该商品生产、提供过程中,供给者（职业会计师）与相关利益当事人交互行为,方面的约定。,技术约定,职业会计师与相关利益当事人交互行为,方面的约定,专业技术,会计伦理与职业道德规范,合约,三、会计伦理的基本功能,会计伦理在其性质上是一份会计职业服务市场中的关于职业服务质量的,公共合约（,Public Contract,）,，其内容是对职业会计师与相关利益当事人交互行为方面进行约定，明确界定职业会计师的行为空间，其功能是,指导、评价和教化,职业会计师。,经过会计职业服务市场的长期发展，这些职业行为标准逐渐得到公认和标准化，从而得以从各单份的交易合约中独立出来，由会计职业团体或相关监管部门发布，对全体职业会计师均具约束力，成为一份,隐性的“公共合约”,。,虽然从表面上看，会计伦理这一隐形的公共合约仅是会计职业界自身共同达成的，但其,实质则是会计师职业界作为职业服务的供给者与其需求者（社会公众）所共同“签署”的,。,指导,评价,教化,会计伦理,本章小结,本章小结,通过本章的学习，我们能深刻理解各类组织及整个社会都是建立在一个巨大的受托责任网络之上的，在受托责任履行过程中，职业会计师扮演关键的角色，即提供关于受托责任履行情况的公允信息及其可靠性之鉴证。,通过本章的学习，我们能理解各种类型的职业会计师在受托责任认定、计量与报告系统中是环环相扣的一个有机整体，具有相同的职业角色与属性。会计职业服务的质量会直接影响经营者、投资者、债权人等社会公众的利益，进而影响整个社会的经济秩序。因此，公众利益导向（,Public Interest Oriented,）是会计职业赖以生存与发展的重要基础，是会计职业的本质特征。,本章小结,通过本章的学习，我们还了解了不同的伦理理论与流派，能理解会计伦理学在性质上是应用伦理学的一个分支，也是伦理学与现实会计职业服务市场之间的中介。会计伦理学的研究方法需要“从一般到特殊，从特殊到一般”相结合的方法，即演绎与归纳相结合。同时，会计伦理学也是元伦理学、美德伦理学和规范伦理学等理论伦理学的立场、观点、方法在会计职业领域的具体应用，具有综合的性质。会计伦理学是一门以会计职业道德为研究对象的科学,即一整套有关会计职业精神、职业价值观与职业道德规范的理论体系。,通过本章的学习，我们还了解会计伦理在其性质上则是一份会计职业服务市场中的关于职业服务质量的公共合约（,Public Contract,），其内容是对职业会计师与相关利益当事人交互行为方面进行约定，明确界定职业会计师的行为空间，其功能是指导、评价和教化职业会计师。,关键术语,关键术语,会计职业,会计伦理,职业会计师,单位会计人员,注册会计师,受托责任,代理理论,契约理论,剩余索取权,财务报告供应链,会计计量,公众利益,期望差距,信任差距,描述伦理学,元伦理学,规范伦理学,美德伦理学,应用伦理学,马克思主义伦理学,会计伦理学,会计职业精神,职业价值观,职业道德规范,公共合约,本章思考题,本章思考题,1.,受托经济责任履行及计量过程中包括哪些的关键环节？,2.,请阐述职业会计师在财务报告供给链中所扮演角色与功能。,3.,为什么会计职业必须以公众利益为导向？职业会计师应如何平衡各利益方的利益？,4.,请阐述会计职业的基本特征、主要职责及其职业价值观。,5.,存在哪些不同的伦理理论流派？这些伦理理论之间的关系是怎样的？,6.,请阐述会计伦理学的性质及会计伦理的基本功能,案例讨论与分析,案例一：会计师伦理与工程师伦理：,工程师的反叛,之启示,工程师可能是与会计师相似性最强的职业，它们均对社会经济发展发挥基础性的作用，它们的职业分布的广泛性及对职业伦理、纪律与素质要求都十分接近。爱徳温莱顿,(2018),在工程师的反叛一书中讲述了工程师职业是怎样从壁垒森严的专家型职业，变成商业气息浓郁的行业，以至于成为谋利的主要领域。,本案例改编自：,Bush)1939,年对丧失职业精神的后果作出了至今仍是很精辟的论断,:“,我们可能沦为被操控的雇员，丧失自己的独立性。如此，我们可能得出这样的结论，我们只不过是人类社会中又一个群体而已,缺乏崇高理想，唯命是从，,(,唯私利是图,),在文明团体伟大力量的冲突之间，随波逐流。”,工程师职业主义的困境,案例一：会计师伦理与工程师伦理：,工程师的反叛,之启示,职业主义要求会计师与工程师一样认同职业价值观。这种职业价值观包括以下三个方面,:,1.,自治。,自治表现在两个层面,:,一是行业组织对从业者提出从业要求,;,二是在企业或机构，职业行为具有自决权力。,作为职业工作者，都必须有医生那般的处方权，雇主可以不按处方抓药熬药用药，但其不能干扰医生开出什么处方。会计师工作亦如此，其可受雇于任何组织或个人，但必须按公认会计准则处理经济、向各方报告会计信息，雇主可以不信或不用会计信息，但绝不可以要求会计师按其意愿和想象生成各种会计信息。,会计师应有的职业价值观,案例一：会计师伦理与工程师伦理：,工程师的反叛,之启示,2.,职业工作的同行控制。凡是能成为职业并服从职业主义，其对社会一般都具有至高无上的价值。从这个意义上说，整个社会的职业公会，只是为了实现这种至高无上价值的组织保障。失去了这种保障，在科层制忠诚冲击下，职业本身的性质很容易变异，职业行为操守在日常生活中就很难得到坚守。当然，行业公会如何拥有坚守职业使命的权力和动力并使之不至于成为谋取行业利益的工具，这是整个社会制度设计时必须考虑的。,3.,公众利益与社会责任。这种集中体现在内外两方面,:,内部自我监督检查以避免从业者滥用的责任,;,对外，制定立足充分准确体现社会赋予职业使命规范 的责任。无疑，社会责任的确立，使任何职业可以免受科层制忠诚对职业使命的冲击。会计行业各种法规与准则、独立审计、政府会计监管制度及行业协会自律管理，都是为了最大程度上为会计行业切实履行起其职业产生之初向社会所作出的基本承诺提供充分的制度性保障。,会计师应有的职业价值观,案例一：会计师伦理与工程师伦理：,工程师的反叛,之启示,当工程师与会计师进入商业高层后，彻底瓦解了工程师与会计师对他们职业精神的认同。历史发展至今，这种职业主义与商业价值观冲突依然存在而且愈加激烈和复杂，以至于对立的双方居然成了谁也不能离开对方的独立存在。“现代商业需要非常深奥的技术知识，且只有职业人员才能提供。技术人员需要组织来应用他们的知识，与科学不一样，技术不能为了自身而存在。这个问题一直在寻找合适的平衡和协调机制。对于美国工程师而言，这个平衡已经过度地向商业方向倾斜，并且协调也在很大程度上服从雇主的主张。工程师的职业独立被彻底地剥夺了。”,职业精神瓦解的可能性,案例一：会计师伦理与工程师伦理：,工程师的反叛,之启示,对此，美国畅销书作家约翰布鲁克斯在,沸腾的岁月,一书中说得更直白,:“,在企业合并会计中，会计师这个高尚而令人自豪的职业，为什么出现堕落,?,老式传统太根深蒂固了，,会计师太过专注于披露原则，却没有意识到，,诚实的披露甚至有可能被用来撒谎，迷惑那些没有受过训练或者不太谨慎的投资者。,企业越来越壮大，大量的资金和随之而来的权力卷入其中，会计师开始考虑什么是合法的，而不是什么是符合良知的，并或多或少地接受公司管理层的摆布。为了赚钱，向管理层出卖灵魂似乎也不是什么了不起的事。,会计师开始接受公司的想法，再也不考虑自己的独立性和批判性，或者甚至司法上的审查员身份，而把自己当作管理层的一部分，当作公司团队的一员。,会计角色定义出了问题，正在失去它的灵魂，从本义和程度上都是如此。”,职业精神瓦解的可能性,案例一：会计师伦理与工程师伦理：,工程师的反叛,之启示,如何摆脱困境，,工程师的背叛,一书至结尾都未能提供答案，该书结语是“科学职业主义的兴起”，意在唤起工程师对职业主义及其职业精神的关注、认同并死心塌地坚守。但作者又提醒我们，这似乎是一个不可能完成的任务。他们认为，工程师只有获得一种更新的社会意识，才有可能激活内在职业精神，从而重塑职业主义，实现人类社会的职业理想。,可见，彻底摆脱会计伦理困境，让会计师找回本属于自己的灵魂，必须重塑会计职业精神。怎样在商业利益至上环境中坚守职业操守，是当代会计行业必须作出思考并需社会整体层面作出科学合理的顶层制度设计的现实话题。,会计伦理：路在何方？,案例要求,1.,您认为工程师职业与会计师职业存在哪些相同或相异的职业性质与职业特征？,2.,基于伦理理论，职业性质与职业特征是如何影响并决定职业精神与职业价值观的？,3.,您认为现代会计师主要面临哪些职业伦理困境？这些伦理困境与经济社会环境存在哪些相关性？,4.,您认为应该如何探寻现代会计的职业精神？会计伦理的有效实施需要哪些顶层的制度设计？,案例二：公众利益导向,中国会计伦理建设新成果,2020,年,12,月,17,日，中国注册会计师协会修订发布,中国注册会计师职业道德守则（,2020,）,和,中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则（,2020,）,（以下统称“守则”）。这是时隔,11,年，中注协对守则进行的全面修订，主要修订内容包括八大方面。业内人士均表示，职业道德是会计行业立足的基石，此次修订的意义重大。,维护公众利益 与国际动态趋同,会计信息质量高低将直接影响市场经济秩序和市场有效性。我国自,2020,年,3,月,1,日起施行新,证券法,，全面推行注册制，将更大程度地发挥资本市场在资源配置中的作用，信息披露的重要性更加突显。这对作为会计信息披露质量“看门人”,注册会计师的诚信和职业道德水平提出了更高的要求。,中注协相关负责人表示，守则坚持以维护公众利益为宗旨，进一步加强了独立性要求，以保障审计质量。同时，吸收借鉴国际职业会计师道德守则的最新成果，保持与国际守则的持续动态趋同。,案例二：公众利益导向,中国会计伦理建设新成果,方正证券股份有限公司副总裁尹磊告诉记者，守则的全面修订，顺应了资本市场与国际接轨推行注册制的发展需要。其中明确提出注册会计师以维护公众利益为宗旨的总体原则，主要是由注册会计师职业的特殊性决定的。“由于注册会计师提供的服务受益人并不仅仅是委托人，实际上是投资者、债权人等社会公众，注册会计师须向社会公众对自己的服务结果承担责任。因此，注册会计师应牢记自己是社会公众利益的代言人，本着为社会公众利益负责的态度开展审计工作。”尹磊说。,中国会计研究,（,CJAS,）联合主编陈汉文教授表示，注册会计师的职业道德水平是决定审计质量的重要因素。守则的修订发布非常及时，为审计的国家战略实施提供了重要的微观道德基础。同时，他指出，,2020,年，瑞幸事件触发了世界级的会计职业道德风波，以致出现第二轮中概股危机并催生美国颁布,外国公司问责法案,，将对我国资本市场的发展产生长期的不利经济后果。在守则的修订中保持高度的、持续的国际趋同，也有利于弥补中国职业会计师（包括单位会计人员和注册会计师）职业道德水平的国际期望差距。,维护公众利益 与国际动态趋同（续）,案例二：公众利益导向,中国会计伦理建设新成果,安永华明会计师事务所主任会计师、华北区主管合伙人张明益表示，守则进一步对注册会计师诚信、独立性和职业道德等方面予以明确，强化了维护公众利益的效果。同时，增加了对公众利益实体审计方面的要求，比如事务所为某一公众利益实体审计客户提供审计服务的时间达到,10,年或以上，应当采取的防范措施；要求会计师事务所强化质量管理的环节，以及其在政策和程序中的执行，以求达到轮换的实施效果等。,中天运会计师事务所执行董事杨晨辉也强调，职业道德是注册会计师职业形象的内核，是注册会计师服务社会的行为指南，是行业被社会、市场认可的基础。只有在职业道德的规范指导和统筹之下，注册会计师具体的职业准则和职业行为才能够成为“有根的一棵树”。,维护公众利益 与国际动态趋同（续）,案例二：公众利益导向,中国会计伦理建设新成果,完善职业道德框架 切合中国实际,“本次修订完善了职业道德概念框架，对于应对违反法律法规行为、利益冲突等涉及公众利益较多的方面，提出了更严格的要求并提供了更为详尽、具体的指引。”中注协相关负责人强调，守则在吸收借鉴国际职业会计师道德守则的最新成果的同时，还注重切合中国实际，特别考虑将中华民族传统文化和社会主义核心价值观写入职业道德基本原则。,对此，陈汉文表示，守则为注册会计师提供了解决道德困境的通用工具与决策方法，可以使职业道德规则的执行更具体化、流程化。此外，在本质上，概念框架法隐含了原则导向思想，利于将各项基本原则逻辑一致地运用于具体规则，并在具体规则无法穷尽的领域透过概念框架的应用以指导基本原则在这些领域的适用。,案例二：公众利益导向,中国会计伦理建设新成果,“这有效解决了注册会计师职业道德守则体系不够全面，部分条款只有原则指导，可执行性差的问题。”尹磊也指出，守则不仅有原则性的指导，还全面梳理了具有针对性的防范措施。更加强调不利影响与可采取的防范措施之间的对应联系，使防范措施与不利影响更好地相匹配。,张明益进一步表示，面对来自不同的行业、背景和各有不同特性的客户，在不同的处境和职业道德问题是不可能有统一的解决方法。应用举例的方式列举可能能够应对不利影响的防范措施，更有利于注册会计师充分理解并有效运用职业道德概念，帮助其大大提升解决不同职业道德问题的能力。此外，守则新增与应对违反法律法规行为相关的规定，也将进一步帮助注册会计师解决以往在实务中面对的挑战。,杨晨辉指出，职业道德的有效性还依赖于良好的执业的环境，不仅包括市场环境，还与人文环境息息相关。守则所体现中国传统文化与社会主义核心价值观，兼顾了我国注册会计师行业的职业特点和文化环境，更有利于守则的执行。,完善职业道德框架 切合中国实际（续）,案例二：公众利益导向,中国会计伦理建设新成果,让职业道德成为行业共同遵循的基本理念,如何让职业道德成为行业共同遵循的基本理念，在每一个执业人员以及每一个项目中有效贯彻执行，是守则发布后的一个重要话题。对此，杨晨辉认为，让守则具有现实的约束力是关键所在。,“,这种约束力主要体现在内在和外在两个层面。其中，内在的约束力来自于每一名注册会计师对职业定位、职业价值、公众利益的认知和认可，外在的约束力来自于其对职业的敬畏感。,”,杨晨辉表示，诚信、公正、正直等要求是内在约束力体现，而真正让内在约束力发挥作用，需要将职业道德教育贯穿行业从业人员职业生涯的始终。独立性、专业胜任能力等要求则是外在约束力体现，它更加具体、清晰。,张明益也指出，继续加强注册会计师后续教育和文化建设的工作十分重要。不仅要注重注册会计师的技能和专业知识培训，还应加大对职业道德教育的重视和培训力度。同时，要提高业内对职业道德的关注度和风险意识，鼓励企业将审计质量以及注册会计师的职业道德水平作为挑选事务所的重要标准。积极构建全行业自律管理体系，与国际职业道德组织并肩而行，让大中小型事务所就不同的情况对职业道德的实务问题进行交流，集思广益，保持行业职业道德水平的一致性。,案例二：公众利益导向,中国会计伦理建设新成果,“除了注册会计师个人层面需要提高职业道德意识与修养，还有更重要的两个方面。”陈汉文认为，一要构建包含事务所文化、治理结构、首席道德官制度、事务所伦理型领导力、事务所质量控制与吹哨制度等在内的注册会计师职业道德的内部治理机制，二要完善注册会计师职业道德的外部治理机制，包括媒体监督、协会监管、政府监管与法律监督等要素。,尹磊进一步表示，提高注册会计师违规成本，采取以德引导与依法管制相结合的方式来倒逼注册会计师践行职业道德守则，提高专业胜任能力，有利于从根本上提高会计信息披露质量。比如，持续完善对注册会计师违规造假行为处罚办法和提高法律执行力度，加大有关责任人的惩罚力度，把违反职业道德的行为纳入处罚范围。进一步完善中介服务资信评级规则体系，加强行业信用管理、诚信档案、事务所信用评级等制度建设。采取行业自律与舆论监督，政府监管相结合的方式，一旦注册会计师或者会计师事务所违规造假，将直接纳入信用体系，并影响其未来执业。,让职业道德成为行业共同遵循的基本理念,（续）,案例二：公众利益导向,中国会计伦理建设新成果,此外，陈汉文强调，在数字时代，审计职业面临新的变革，并产生新的职业道德问题。因此，未来可以考虑研究并增加数字时代注册会计师职业职业道德规则方面的内容。尹磊也指出，注册会计师行业应加强对创新行业学习，加强对信息技术手段的运用，与时俱进，提升自身专业胜任能力，适应注册制下发行人的多样性对注册会计师的执业水平提出的更高的要求。,案例要求：,1.,您认为中注协最新修订的职业道德守则为什么要强调公众利益导向？,2.,职业道德概念框架有哪些作用？它在会计伦理学中具有哪些作用？,3.,您认为修修订的职业道德守则在哪些方面契合当前中国的商业与资本市场环境？,4.,您认为在当前新时代的背景下，如何才能让遵守职业道德成为会计行业共同的理念与价值观？,让职业道德成为行业共同遵循的基本理念,（续）,谢谢！,第二章 会计舞弊与道德行为,本章学习目标,了解全球及中国会计舞弊之现状，包括舞弊的类型、方式、手段与后果；,学习并深刻理解舞弊的动因理论以及舞弊行为的道德决策过程；,了解与区别会计师对职业道德认知与判断的六个不同的发展阶段，理解会计职业道德在性质上是典型的他律与自律的辩证统一以及行为约束与核心价值的辩证统一；,学会进行会计职业道德风险分析并设计职业道德风险的治理系统。,60,61,目录,CONTENTS,第一节 会计舞弊,第二节 道德行为,引例,康得新是一家主要从事新材料、智能显示与碳纤维的公司。作为昔日资本市场的白马股，康得新,2010,年上市以来股价最高涨幅近,20,倍，,2017,年创下历史市值巅峰,940,亿，逼近千亿，被称为“材料界华为”和“千亿白马股”。康得新在碳纤维业务上投资百亿元，希望成为“碳纤维全球领导者”。然而，年产,6.6,万吨碳纤维也远远超出全球绝大部分碳纤维需求。没有完全打开的碳纤维市场终究导致康得新的资金出现问题。,62,“千亿白马”何以成“害群之马”：康得新之会计舞弊,引例,2019,年,1,月康得新首次出现债务违约，但财报中披露的账面资金却达到惊人的,122,亿元。这样不合常理的情况引起了市场关注，关于,“,账上存在,122,亿却不能偿付债券本息,”,的质疑不绝于耳。随着事件发酵，康得新财务造假与违规信息披露的事实逐渐浮出水面。人们惊觉这匹,“,大白马,”,已不复以往。,在,财务造假,方面，康得新通过虚构销售业务方式虛增营业收入，并通过虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用方式虛增营业成本、研发费用和销售费用，导致,2015,年,-2018,年一共虚增利润总额约,115.3,亿元，可以说康得新的年报利润几乎都是造假的产物。而至于康得新账面上的巨额资金，则涉及银行存款余额虚假记载。通过一份,现金管理合作协议,，康得新各子账户的货币资金全部归集到康得集团的账下。,在,信息披露违规,方面，康得新不仅隐瞒募集资金使用，还在年报中隐瞒了关联担保的情况。康得新将募集到的原计划用来支付设备采购款的,24.53,亿元转走，通过多次转手，最后全部流回了康得新用来支付银行贷款、进行利润虚增等。康得新自己的子公司和其他公司签订了,存单质押合同,用来作为自己母公司康得集团的担保。这些本应被披露给投资者的信息都被悄悄掩盖掉。,63,“千亿白马”何以成“害群之马”：康得新之会计舞弊,引例,最后，舞弊康得新的股票被纳入“退市风险警示股票”名单，中国证监会向康得新下发,中国证券监督管理委员会行政处罚及市场禁入事先告知书,。最后，康得新公司受到了证监会的定格处罚,60,万元，一手打造出了康得集团及康得新的董事长钟玉作为舞弊的主导者，则被罚款、终身禁入证券市场、判刑，其余涉事的高管也被处罚。,那么，您是如何理解以下几个问题的：康得新舞弊的动因是什么？你认为康得新非道德行为诱发的机理是什么？康得新会计舞弊的经济后果包括哪些？如何在事先识别其职业道德风险？,会计职业道德,64,“千亿白马”何以成“害群之马”：康得新之会计舞弊,01,会计舞弊,会计职业道德,65,本节导读,历史地看，英国,1720,年的南海公司事件、美国,1929,年的股市大崩溃、,21,世纪初发生的安然丑闻以及,2020,年的瑞幸事件等，这些都是会计舞弊行为引发严重经济后果的典型案例。,21,世纪以来，随着经济全球化以及资本市场国际化的快速发展，会计舞弊与职业道德问题的严重性已经引发全球主要市场经济国家的关注。为此，本节将对全球及中国会计舞弊现状加以简要描述。,66,67,一、全球会计舞弊之现状,会计舞弊（,Accounting Fraud,）行为由利益驱动,什么是会计舞弊？,Eliott&Willingham,（,1980,）,较早的给予了定义，,认为会计舞弊是指管理者通过重大误导性财务报告实施的有损股东和债权人等相关者利益的蓄意欺诈行为。,美国反舞弊财务报告委员会（,Treadway,委员会）在其,1987,年发布的报告（,NCFFR,）中将财务报告舞弊定义为：由于故意或轻率的行为，导致出具虚假或重大遗漏的误导性财务报告，对投资者决策产生实质性影响的行为。,COSO,委员会在其,1999,年报告中认为，财务报告舞弊是在财务报表或财务披露中存在的蓄意错报，或从事对财务报表或财务披露有重大直接影