E第五章-审计目标审计证据与审计工作底稿PPT课件.ppt

第五章第五章审计审计目目标标、审计证审计证据据与与审计审计工作底稿工作底稿1山东科技大学经济管理系审计审计目目标标的含的含义义审计审计目目标标的构成的构成 审计总审计总目目标标、审计审计具体目具体目标标审计审计的目的目标标2山东科技大学经济管理系目目标标判明活判明活动动的合的合规规性、效益性性、效益性判明判明资资料的合法性、公允性料的合法性、公允性确立或解除受托确立或解除受托经济责经济责任任加加强强管理、控制管理、控制审计审计目目标标因主体、因主体、业务业务不同而各有不同不同而各有不同3山东科技大学经济管理系审计总审计总目目标标的的发发展及演展及演变变查错查错防弊防弊 判断判断财务财务状况及状况及偿债偿债能力能力 判定判定报报表公允性；提出改表公允性；提出改进进经营经营管理的意管理的意见见19世世纪纪前前20世世纪纪初初至至50年年代代20世世纪纪60年代后年代后4山东科技大学经济管理系审计总审计总目目标标与具体目与具体目标标审审计计总总目目标标审审计计具具体体目目标标具具体体化化一般一般审计审计目目标标项项目目审计审计目目标标 具体具体审计审计目目标标的确定，有助于的确定，有助于审计审计人人员员按照按照审计审计准准则则的要求并根据的要求并根据项项目的目的实际实际情况确定收情况确定收集充分、适当的集充分、适当的审计证审计证据。据。总总体合理性体合理性 目目标标其他具体目其他具体目 标标5山东科技大学经济管理系审计总审计总目目标标管理当管理当局局认认定定确定确定具体具体目目标标实实施施审计审计程序程序获获取取审计审计证证据据充分、适当充分、适当 再再认认定定 审计审计目目标实现标实现的的过过程程6山东科技大学经济管理系注册会注册会计师审计计师审计的目的目标标注册会注册会计师审计计师审计的的总总目目标标 对对被被审计单审计单位会位会计报计报表的合法性和公表的合法性和公允性允性发发表意表意见见原因原因:1 1、会、会计报计报表的使用者与被表的使用者与被审计单审计单位的利益冲突位的利益冲突2 2、会、会计报计报表是使用者表是使用者进进行行经济经济决策的主要决策的主要资资料来料来 源源3 3、会、会计报计报表使用者很表使用者很难对报难对报表表质质量量进进行合理行合理评评估估7山东科技大学经济管理系存在或存在或发发生生 资产负债资产负债表所列的各表所列的各项资产项资产、负债负债、权权益在益在资产负债资产负债表日是否存在，利表日是否存在，利润润表所列的表所列的各各项项收入和收入和费费用在会用在会计计期期间间是否确是否确实发实发生。生。流流动资产动资产：存存货货 1 000 000认认定的含定的含义义w被被审计单审计单位位对对会会计报计报表的表的认认定定8山东科技大学经济管理系 甲甲公公司司将将20022002年年度度的的主主营营业业务务收收入入列列入入20012001年年度度的的会会计计报报表表，则则其其20012001年年度度会会计计报报表存在表存在错误错误的的认认定是定是()()。A.A.总总体合理性体合理性 B.B.估价或分估价或分摊摊 C.C.存在或存在或发发生生 D.D.完整性完整性正确答案：正确答案：C C 存在或存在或发发生生 认认定所需要解决的定所需要解决的问题问题：管理当局是否把那些不管理当局是否把那些不应应包括的包括的项项目目挤挤入入了会了会计报计报表表 9山东科技大学经济管理系完整性：完整性：在会在会计报计报表中表中应应列示的所有交易和列示的所有交易和 项项目是否都列入了目是否都列入了 下列各下列各项项中，属于中，属于 完整性完整性 认认定的是（）。定的是（）。A A资产负债资产负债表所列的存表所列的存货货均存在并可供使用均存在并可供使用B B资产负债资产负债表所列的存表所列的存货货包括了所有存包括了所有存货货交易交易 的的结结果果C C当期的全部当期的全部销销售交易均已登售交易均已登记记入入账账D D期末已按成本与可期末已按成本与可变现净值变现净值孰低的原孰低的原则计则计提提 了存了存货货跌价准跌价准备备 正确答案：正确答案：B B、C C10山东科技大学经济管理系权权利和利和义务义务 在某一特定日期，各在某一特定日期，各项资产项资产是否确属公司是否确属公司的的权权利，各利，各项负债项负债是否确属公司的是否确属公司的义务义务该认该认定只与定只与资产负债资产负债表的表的组组成要素有关成要素有关下列各下列各项项中，中，违违反反“权权利与利与义务义务”认认定的有（定的有（）A A、将未曾、将未曾发发生的生的销销售售业务业务提前入提前入帐帐B B、将已、将已发发生的生的销销售售业务业务未登未登记记入入帐帐C C、未将作、未将作为为抵押物的存抵押物的存货货披露披露D D、待、待摊费摊费用的用的摊销摊销期限不恰当期限不恰当正确答案：正确答案：C C11山东科技大学经济管理系估价或分估价或分摊摊 认认定包括三个方面的内容：（定包括三个方面的内容：（1 1）总值总值估估价（价（2 2）净值净值估价（估价（3 3）计计算精确性算精确性.思考思考：某商某商场场全全场场20%20%的商的商业业折扣，当日折扣，当日售出原售价售出原售价100100万商品，万商品，实际实际收到收到8080万元款万元款项项，请问请问当日按当日按100100万确万确认认收入是否正确？收入是否正确？答案：不正确答案：不正确 该该错错误误与与估估价价分分摊摊认认定定相相关关，总总值值估估价价不不正正确。确。12山东科技大学经济管理系表达或披露表达或披露 在会在会计报计报表上，管理当局暗示性地表上，管理当局暗示性地认认定所定所有内容都表达适当，且披露充分有内容都表达适当，且披露充分 被被审审计计单单位位将将固固定定资资产产已已作作抵抵押押，但但未未在在会会计计报报表表附附注注中中披披露露，则则涉涉及及到到的的认认定定包包括括（）。（）。A.A.估价或分估价或分摊摊 B.B.完整性完整性 C.C.权权利和利和义务义务 D.D.表达与披露表达与披露 正确答案：正确答案：C DC D13山东科技大学经济管理系一般一般审计审计目目标标的确定的确定总总体合理性体合理性-主要是分析性复核主要是分析性复核审计审计程序程序真真实实性性-所列余所列余额额真真实实完整性完整性-发发生的金生的金额额均已包括均已包括 所有所有权权-所列金所列金额额确属公司所有确属公司所有 估价估价-所列金所列金额额均均经过经过正确估价和正确估价和计计算算 截止截止-接近接近资产负债资产负债表日的交易已表日的交易已记记入适当的期入适当的期间间 机械准确性机械准确性-帐帐表表资资料、数据、料、数据、计计算及勾稽关系正确算及勾稽关系正确披露披露-财务报财务报表中适当地反映了表中适当地反映了账户账户余余额额和相和相应应的披露要求的披露要求分分类类-所列金所列金额额的分的分类类适当适当 14山东科技大学经济管理系管理当局管理当局认认定与定与审计审计具体目具体目标标的关系的关系“存在或存在或发发生生”认认定定-真真实实性性“完整性完整性”认认定定-完整性完整性“权权利和利和义务义务”认认定定-所有所有权权“估价或分估价或分摊摊”认认定定-估价、截止、机械准确性估价、截止、机械准确性“表达与披露表达与披露”认认定定-披露、分披露、分类类15山东科技大学经济管理系审计证审计证据的涵据的涵义义与分与分类类l审计证审计证据的涵据的涵义义 中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准则则第第13011301号号审计审计证证据据中指出：中指出：“审计证审计证据是指注册会据是指注册会计师为计师为了了得出得出审计结论审计结论、形成、形成审计审计意意见见而使用的所有信息，而使用的所有信息，包括包括财务报财务报表依据的会表依据的会计记录计记录中含有的信息和其中含有的信息和其他信息他信息”内部内部审计审计具体准具体准则则第第3 3号号审计证审计证据据中指出：中指出：“审计证审计证据是指内部据是指内部审计审计人人员员在在从事从事审计审计活活动动中，通中，通过实过实施施审计审计程序所程序所获获取取的，用以的，用以证实审计证实审计事事项项，做出，做出审计结论审计结论和建和建议议的依据的依据”16山东科技大学经济管理系 审计审计机关机关审计证审计证据准据准则则中指出：中指出：“审计证审计证据，是指据，是指审计审计机关和机关和审计审计人人员获员获取的用以取的用以说说明明审审计计事事项项真相，形成真相，形成审计结论审计结论基基础础的的证证明材料。明材料。”l审计证审计证据的特点据的特点客客观观性：性：审计证审计证据必据必须须是客是客观观存在的事存在的事实实材料材料 相关性：相关性：审计证审计证据与据与审计审计事事项项之之间间有有实质实质性性联联系系 重要性：重要性：审计证审计证据据对审计评对审计评价和价和审计结论审计结论有重要影响。有重要影响。可靠性：可靠性：审计证审计证据能客据能客观观地反映地反映经济经济活活动动的的实际实际情况情况充分性：充分性：审计证审计证据足以据足以证证明明审计审计事事项项并形成并形成审计结论审计结论 17山东科技大学经济管理系审计证审计证据的分据的分类类u按按证证据形式分据形式分类类，可分，可分为为 实实物物证证据、据、书书面面证证据、口据、口头证头证据、据、环环境境证证据据 u按按证证据相关程度分据相关程度分类类，可分，可分为为 直接直接证证据、据、间间接接证证据据 u按按证证据的来源渠道分据的来源渠道分类类，可分，可分为为 内部内部证证据、外部据、外部证证据、据、审计审计人人员员自己自己获获得得证证据据 18山东科技大学经济管理系审计证审计证据的形成据的形成过过程程证证据收集据收集证证据据鉴鉴定定证证据据综综合合19山东科技大学经济管理系审计证审计证据的收集据的收集收集收集审计证审计证据的基本要求据的基本要求 1 1、合法性：、合法性：严严格按照格按照规规定的定的审计审计程序收据程序收据证证据据 2 2、客、客观观性：从被性：从被审计单审计单位的位的经济经济活活动实际动实际情况出情况出发发 3 3、全面性：、全面性：4 4、独立性：、独立性：5 5、计计划性：划性：应应当确定收集当确定收集证证据的方向、范据的方向、范围围、步、步骤骤和方法和方法 6 6、科学性、科学性 7 7、保密性、保密性20山东科技大学经济管理系收集收集审计证审计证据的方法据的方法检查检查：记录记录、文件或有形、文件或有形资产资产监盘监盘：观观察：察：查询查询与函与函证证：重新重新计计算：算：重新重新执执行：行：分析性复核分析性复核：21山东科技大学经济管理系分析性复核程序分析性复核程序 分析性复核的用途分析性复核的用途计计划划阶阶段段实实施施阶阶段段报报告告阶阶段段 帮助确定其帮助确定其他他审计审计程序的程序的性性质质、时间时间及及范范围围 直接作直接作为实质为实质性性测试测试程序，以收集程序，以收集与与帐户帐户余余额额和各和各类类交易相关的特殊交易相关的特殊认认定的定的证证据据 用于用于对对被被审审会会计报计报表的整表的整体合理性做最体合理性做最后的复核后的复核22山东科技大学经济管理系v客客观观性性v重要性：重要性：从金从金额额、性、性质质两方面判断两方面判断v可靠性：可靠性：审计证审计证据的可靠性受其来源和性据的可靠性受其来源和性质质的影的影响，并取决于响，并取决于获获取取审计证审计证据的具体据的具体环环境。境。证证据可靠性的确定原据可靠性的确定原则则：1 1、从外部独立来源、从外部独立来源获获取的取的审计证审计证据比从其他据比从其他来源来源获获取的取的审计证审计证据更可靠；据更可靠；2 2、内部控制有效、内部控制有效时时内部生成的内部生成的审计证审计证据比内据比内部控制薄弱部控制薄弱时时内部生成的内部生成的审计证审计证据更可靠；据更可靠；审计证审计证据的据的鉴鉴定定 23山东科技大学经济管理系 3 3、直接、直接获获取的取的审计证审计证据比据比间间接接获获取或推取或推论论得得出的出的审计证审计证据更可靠；据更可靠；4 4、以文件、以文件记录记录形式存在的形式存在的审计证审计证据比口据比口头头形式的形式的审计证审计证据更可靠；据更可靠；5 5、从原件、从原件获获取的取的审计证审计证据比从据比从传传真或复印真或复印件件获获取的取的审计证审计证据更可靠。据更可靠。v充分性充分性 错报风险错报风险越大，需要的越大，需要的审计证审计证据可能越多据可能越多;审计证审计证据据质质量越高，需要的量越高，需要的审计证审计证据可能越据可能越少。少。24山东科技大学经济管理系v相关性相关性v经济经济性性 审计审计人人员员可以考可以考虑获虑获取取审计证审计证据的成本与据的成本与所所获获取信息的有用性之取信息的有用性之间间的关系，但不的关系，但不应应以以获获取取审计证审计证据的困据的困难难和成本和成本为为由减少不可替由减少不可替代的代的审计审计程序程序 25山东科技大学经济管理系审计证审计证据的据的综综合合 审计证审计证据据综综合分析的方法合分析的方法v求同法求同法：围绕围绕某一某一问题问题，找出与之相关的，找出与之相关的各种形各种形态态、各种、各种类类型型证证据的共同点，并将其据的共同点，并将其归纳归纳整理成一个整体。整理成一个整体。v联联系法系法：围绕审计围绕审计目目标标，从各种有效，从各种有效证证据据中找出中找出证证据据间间的的联联系，将其系，将其归纳归纳整理使之形整理使之形成一个整体。成一个整体。26山东科技大学经济管理系审计审计工作底稿的涵工作底稿的涵义义与种与种类类 审审计计工工作作底底稿稿是是指指审审计计人人员员在在执执行行审审计计业业务务过过程程中中形形成成的的全全部部审审计计工工作作记记录录和和获获取的取的资资料，是料，是审计证审计证据的据的载载体。体。审计审计工作底稿的作用工作底稿的作用 有利于有利于组织协调审计组织协调审计工作工作 有利于形成有利于形成审计结论审计结论和和发发表表审计审计意意见见 有利于有利于审计审计工作工作质质量控制量控制 有利于减有利于减轻审计轻审计人人员责员责任及任及评评价价审计审计人人员员工作成工作成绩绩 有利于未来有利于未来审计业务审计业务的开展的开展 27山东科技大学经济管理系审计审计工作底稿的分工作底稿的分类类 按性按性质质和作用分和作用分为综为综合合类类、业务类业务类、备查类审计备查类审计工作底稿工作底稿综综合合类审计类审计工作底稿工作底稿 在在计计划及划及报报告告阶阶段形成，旨在控制和段形成，旨在控制和规规划整个划整个审计审计工作并工作并发发表表审计审计意意见见。包括：。包括：审计业务约审计业务约定定书书、审计总审计总体策略、具体体策略、具体审计计审计计划、划、审计报审计报告告书书未定稿、未定稿、审计总结审计总结等等28山东科技大学经济管理系业务类审计业务类审计工作底稿工作底稿 在在实实施施阶阶段形成。在段形成。在进进行行预备调查预备调查、控、控制制测试测试和和实质实质性性测试测试等程序等程序时时形成形成备查类审计备查类审计工作底稿工作底稿 在在审计过审计过程中形成程中形成仅仅有有备查备查作用的工作底作用的工作底稿。稿。重要法律性文件、重要会重要法律性文件、重要会议记录议记录与与纪纪要、要、重要重要经济经济合同与合同与协议协议、企、企业营业执业营业执照、公司照、公司章程等章程等29山东科技大学经济管理系 按形式分按形式分为审计为审计日日记记和和审计审计工作底稿工作底稿 审计审计日日记记是是审计审计人人员员以人以人为单为单位按位按时间顺时间顺序反序反映其每日映其每日实实施施审计审计全全过过程的程的书书面面记录记录。审计审计工作底稿工作底稿是是审计审计人人员员在在实实施施审计过审计过程中形程中形成的与成的与审计审计事事项项有关的工作有关的工作记录记录 ，后面附有，后面附有审计审计证证据。据。按生成方式分按生成方式分为为收集的收集的审计审计工作底稿工作底稿和和自自编编的的审审计计工作底稿工作底稿30山东科技大学经济管理系审计审计工作底稿的基本工作底稿的基本结结构和内容构和内容 基本基本结结构构未未审审情况情况审计过审计过程的程的记录记录审计结论审计结论31山东科技大学经济管理系审计审计工作底稿的内容工作底稿的内容审计审计工作底稿没有工作底稿没有标标准的格式，任何工作准的格式，任何工作底稿都底稿都应应具具备备以下基本要素：以下基本要素：被被审单审单位名称、位名称、审计项审计项目名称、目名称、审计审计项项目的目的时间时间或期或期间间、审计过审计过程程记录记录、审审计标识计标识及其及其说说明、明、审计结论审计结论、索引号及、索引号及页页次、次、编编制者姓名及制者姓名及编编制日期、其它制日期、其它应应说说明事明事项项。32山东科技大学经济管理系审计审计工作底稿的填制和工作底稿的填制和审审核核填制的填制的总总体要求：体要求：内容、格式、内容、格式、标识标识、记记录录、结论结论获获取的基本要求：取的基本要求：注明注明资资料来源、料来源、实实施必施必要的程序、形成要的程序、形成审计记录审计记录（注意（注意获获取的渠取的渠道）道）审计审计工作底稿工作底稿规规划划设计应设计应考考虑虑的因素的因素33山东科技大学经济管理系 审计约审计约定事定事项项的性的性质质、目的和要求、目的和要求;被被审计单审计单位的位的经营规经营规模及模及审计约审计约定事定事项项的复的复杂杂程度程度;被被审计单审计单位的内部控制是否健全、有效位的内部控制是否健全、有效;被被审计单审计单位的会位的会计记录计记录是否真是否真实实、合法、合法、完整完整;是否有必要是否有必要对业务对业务助理人助理人员员的工作的工作进进行行特特别别指指导导、监监督和复核督和复核;审计审计意意见类见类型。型。34山东科技大学经济管理系审计审计工作底稿的复核工作底稿的复核（1 1）所引用的有关）所引用的有关资资料是否翔料是否翔实实、可靠、可靠;（2 2）所）所获获取的取的审计审计依据是否充分、适当依据是否充分、适当;（3 3）审计审计判断是否有理有据判断是否有理有据;（4 4）审计结论审计结论是否恰当是否恰当;复核的作用：复核的作用：减少或消减少或消误误差、及差、及时发现时发现解决解决问题问题、便于、便于监监控控质质量和量和业绩业绩考考评评 复核要点复核要点复核的基本要求：复核的基本要求：做好做好记录记录、签签名、名、书书面的复核意面的复核意见见、督促修改完善工作底稿、督促修改完善工作底稿35山东科技大学经济管理系三三级级复核制度复核制度 项项目目经经理理详细详细复核复核 对对下属下属审计审计人人员员形成的底稿中所有的形成的底稿中所有的审计审计程序、程序、审计证审计证据、据、审计结论审计结论等逐笔复核。等逐笔复核。主任会主任会计师计师重点复核重点复核 对对重大会重大会计审计问题计审计问题、重大、重大审计调审计调整事整事项项、审计审计意意见见及重要的工作底稿及重要的工作底稿进进行复核。行复核。部部门经门经理理一般复核一般复核 对对重要会重要会计账项计账项的的审计审计、重要、重要审计审计程序的程序的执执行以及行以及审计调审计调整事整事项进项进行复核行复核 注意：注意：新准新准则则中的中的变变化化36山东科技大学经济管理系审计审计档案的分档案的分类类、保管与所有、保管与所有权权当期档案当期档案业务类业务类（至少（至少1010年）年）永久档案永久档案综综合合类类、备查类备查类（长长期保存）期保存）所有所有权权会会计师计师事事务务所所37山东科技大学经济管理系审计审计档案的保密与档案的保密与调阅调阅q法院、法院、检检察院察院按按规规定定办办理了手理了手续续后可后可查查阅阅q注册会注册会计师协计师协会会可可查阅查阅q不同注册会不同注册会计师计师，经经委托人同意，并委托人同意，并办办理了理了手手续续后可后可查阅查阅（变变更委托、合并更委托、合并报报表表审计审计、联联合合审计审计、其他）、其他）q因因查阅查阅者者误误用而造成的后果，与用而造成的后果，与拥拥有有审计审计工工作底稿的事作底稿的事务务所无关所无关38山东科技大学经济管理系监盘监盘：目的：目的：查查明明资产资产是否是否帐实帐实相符；有相符；有时时也可也可用于用于评评价价资产资产状况和状况和质质量量 组织组织：一般而言，一般而言，监盘应监盘应由被由被审计单审计单位位进进行；行；对对于于贵贵重物重物资资，还还可以可以进进行抽点。行抽点。39山东科技大学经济管理系复复习习思考思考题题1、审计证审计证据有何特点？如何据有何特点？如何进进行分行分类类？2、收集、收集证证据的方法有哪些？据的方法有哪些？3、如何判断、如何判断审计证审计证据的可靠性？据的可靠性？4、审计审计工作底稿要素有哪些？工作底稿要素有哪些？5、审计审计工作底稿有哪些分工作底稿有哪些分类类？6、审计审计工作底稿的如何工作底稿的如何进进行复核？行复核？40山东科技大学经济管理系