浅论企业会计信息失真的问题.doc

浅论企业会计信息失真的问题【摘要】会计信息的真实与有效，对于企业管理和决策起着关键作用。但是，目前我国会计信息失真的现象相当严重。本文从内外两个方面来分析了会计信息失真产生的原因，说明了会计信息失真导致的后果，指出要提高会计信息质量，必须建立健全内部控制制度，加强会计基础工作建设，并有针对性的提出了应对会计信息失真的相关措施，对改善会计信息质量、提高会计信息的真实性、保证企业投资者的合法权益，促进资本市场的健康发展进行了初步地分析和探索。【关键词】会计信息失真 成因分析 治理对策一、概述（一）会计信息失真的含义、分类研究会计信息失真首先要明白什么是会计信息，会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。所谓会计信息失真，从广义上理解，是指会计信息没有达到质量特征的要求；从狭义上理解，是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性大，经不起严格的验证，也就是会计信息没有达到可靠性的质量特征的要求。 Sandongjin，中国期刊资讯网，百度文库，2012-03-04，目前我国的会计信息失真，不再是传统的个别会计人员挪用公款、贪污公款，而是以法人为主体的集体行为为主。单位负责人胁迫或者诱使会计人员做假帐、出具虚假报表、玩数字游戏、“变通”处理经济业务，有的甚至串通注册会计师作出假的审计报告。这些会计信息失真的情况往往具有相同性，即一般都是故意行为，此行为的发出都会导致企业最终会计信息被歪曲或者掩盖，并且一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉。此故意行为一般后果比较严重，往往导致企业财产受损，国有资产的流失，国家税收的流失等经济后果，而且它一般与经济违法，犯罪行为伴生。（二）会计信息失真的危害1.投资者直接经济利益遭受损失。会计信息失真的最直接的受害者就是投资者，因为不论是股东还是债权人抑或是股民，大家都是通过企业公布的财务报表来了解企业的发展运行情况，不是专业的会计人员，很难会细致的对财务报表进行研究，特别是上市公司的股民，往往分散且具有盲目性，因此，会计信息失真的发现并不是那样的明显和及时。随着市场的发展一些上市公司也很会伪装，将财务报表修改的极为漂亮，以此扰乱投资者。但是蝴蝶效应迟早都是要发生的，一旦企业被发现发布、披露失真甚至是虚假的会计信息时，势必会引出一系列的连锁反应。就像沈阳人都知道的蚁力神一样，巨大的骗局不断从普通老百姓手中骗走钱财，空手套白狼的手段在任何时候都会有不明就里的无辜者上当。投资者的单纯换来是的欺骗，这将会直接影响老百姓的投资热情和对企业的信任。2.企业信誉的丧失。信诚则立，明智的企业家会选择“先谋信，后谋利”的企业发展方式，这样的发展不仅仅保住了企业现在的生命，更会为企业未来的发展奠定良好坚实的基础。有谁不喜爱和信赖那些百年老字号、中华老字号、中国名优企业这样的称呼呢？信誉不仅仅代表着个人，对企业而言，这是一种需要传承的无形资产。为此，付出的努力和坚持岂会简单。因此，企业信誉的丧失，也就是失去了参与竞争的资格席位，是无法在市场上立足的，终将被市场所淘汰。3.影响我国社会财富的积累。企业会计信息失真，必然会导致经济状况的不稳定，偷税漏税、虚报收益，最终的不法收益都流向不法分子之手，投资者的资金就这样不明不白的蒸发掉。为了逃避追查，那些不法分子，往往会在全球设立多个账户进行多次转换和转移，以此来扰乱并逃避追查，这样一来，大量的资金也流向国外。社会的财富在整体上是有自身的规模和数量的，这些不法分子的非法行为对社会财富的侵蚀是可耻的，通常发现时均为时已晚，财富的减少不可避免。4.破坏经济秩序。市场经济就应由市场来动态调节经济行为。利用体制和法规的盲点，规避不法行为，制造出诸多的会计信息失真的现象，严重破坏良性的市场经济秩序，甚至有可能导致宏观决策的失误，导致利益和资源的不合理配置，使造假者谋取私利的目的得以蒙混过关，扰乱投资者视线，使其不能做出应有的正确的投资取向和决策，影响债权人合法利益的实现。市场经济是一种信用经济，如果没有信用做基础，则市场经济的秩序无法进行有效地维护。随着经济的不断发展，会计在市场中的作用显得越来越重要，而会计信息的质量，则成为了影响企业发展与社会资源配置的决定性因素，只有提供真实、准确的会计信息，才能够保证政策的正确性与科学性，促进相关部门的正确运转。会计信息的失真，不仅会造成企业内部秩序的混乱，同时也会造成国有资产的流失以及国家财政的损失，各项经济指标无法科学的反映出经济发展的水平，造成了国民经济秩序的混乱，对于国家发展方针的政策与实施，都产生了严重影响，同时也造成了贪污腐败的滋长。企业的生产经营都离不开各种及时、准确的会计信息，若果会计人员提供虚假的会计信息，管理者势必难以做出正确的决策，甚至可能走向反面，使得企业的经营决策不能有的放矢地进行，扰乱了企业正常的生产经营秩序。5.人民的满意度下降。对于投资者来说，他们进行投资的主要依据就是经过严格审计的会计报表，会计报表的真实性与准确性对于投资者的利益将会产生直接的影响。由于会计报表不真实而衍生出的巨大危害，不仅损伤了投资者，也造成国家资产的流失。对于企业会计信息的失真这一问题，投资者首先想到的就会是市场监管不严，然后对国家的相关制度和政策产生抵触和怀疑心理，严重者将导致国民对企业、甚至是国家的不信任。二、企业会计信息失真的原因分析会计信息失真的形成不是简单的、偶然的、而是多个经济主体和利益主体共同作用的结果，因此必须从主体角度分析其原因，才能更好地治理会计信息失真。会计信息失真的主体方面原因主要有：（一）政府原因1.政策制定方面的原因。政府以行政、法律、经济等手段，鼓励部分产业、行业、企业优先发展，势必无益于形成良好的市场公平竞争机制。例如政府对三资企业的减免税等优惠政策必然迫使另外一些企业降低价格从而减少了企业利润甚至丧失企业竞争优势，他们转而寻求会计造假来维持生计、扩大利润。2.会计制度制定方面的原因。政府可以说是我国会计制度制定的惟一主体，它通过自上而下的方式制定会计制度往往过多考虑自身利益，例如争取更多的税收、实现产业升级等，这些在一定程度上牺牲了其他主体的利益。这种由政府单一制定的会计制度必然是不完善的，因此其他利益主体弄虚作假以维护自身利益在所难免。3.政府的保护伞作用。国有企业改革并没有切断国有企业和政府之间千丝万缕的联系。在政府的保护下，国有企业可以通过会计造假来达到其偷税漏税的目的；另一方面通过虚报资产、利润等手段也常常用来粉饰地方政府业绩或者转移国有资产。4.政府人员的法律素质和管理能力方面的原因。这表现在一些政府人员放松了对会计法等相关法律法规的学习，对已经存在的会计工作不规范甚至会计造假视而不见；另一方面，政府与一些国家机关如财政、税务、统计、审计等部门协调不力，从而导致了信息闭塞和滞后，妨碍了对会计信息失真的治理。5.政府参与造假。一些地方政府部门为了一些所谓的献礼工程指使或者迫使会计单位造假。由于缺乏有效的监督和惩处机制，国家和社会监督未起到应有的作用，因而问题相当严重。（二）单位负责人原因1.从主观上看动机不良。单位负责人往往授意或者暗示会计人员提供虚假信息来实现其不良动机。这些动机主要包括：出于筹资的目的。一个财务状况不佳的上市公司往往通过包装其财务报告提供不实信息来“圈钱”。地方政府为了赢得政府支持或获得银行贷款，往往也会夸大业绩。意图偷税漏税。单位负责人出于自身利益的考虑，往往会提供西甲的纳税申报，隐瞒企业和自身收入。最著名的便是影星刘晓庆的案件。减少信息披露成本。披露会计信息需要一定的时间、精力和金钱，更重要的是涉及商业秘密的信息披露可能给公司带来致命的打击。因此单位负责人出于减少信息披露成本的考虑，在信息披露问题上往往采取消极的态度。“官场情节”。目前，仍有少数企业（特别是经济效益较差的国有企业）的单位负责人为了粉饰业绩、制造政绩而指使会计人员造假。2.两类意识不强。法律意识不强。一些企业在单位负责任的“领导”下，存在设立二套帐、三套帐，私设“小金库”等行为，充分暴露了他们法律意识的薄弱。依法纳税意识不强。这表现为部分单位负责人依然把纳税看成是税务机关对企业的“盘剥”，而未看到税收是“取之于民，用之于民”和税收为企业建立良好宏观经济环境的作用，因而没有树立“依法纳税光荣”的思想。3.作为所有者的单位负责人与经营者关系不顺也会导致会计信息失真。经营者大都希望能够获得更大的经济利益，而进行审计的注册会计师则由经营者聘请，这使得所有者在获取会计信息时处于相对弱势地位，这就使经营者有了做假帐的可能性。（三）会计本身原因1.由于各企业具体情况不一，会计准则只能对企业的工作提出具体原则和规范，不可能尽善尽美，这样对同一会计事项的处理就会有多种备选的会计处理方法，如企业对存货采用不同的计价方法，对其财务状况和经营成果会有不同的影响，究竟何种方法才算“如实反映”？此外会计准则的制定颁布常落后于会计实践的发展和经济行为的创新。当新情况、新领域、新行业出现时，很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据，使会计处理“无法可依”。2.会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而免不了对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果，一些素质较差的会计人员即使遵循了会计准则，但由于其认识水平的局限习惯内，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息失真。3.业务素质及法律素质不高。一方面，在一些会计基础薄弱的单位，会计人员的业务量太少，因而得不到应有的锻炼；另一方面，部分单位忽视了对会计人员的继续教育，新的会计知识和会计处理方法得不到传授和应用，会计人员业务素质自然很难提高。在那些低学历上岗甚至是无证上岗的会计人员中，不可避免地存在着不动经济法等快及相关法律的“法盲“；在业务素质较好的会计人员中也存在着知法犯法的情况。另外，从会计人员从业环境来看，会计人员的独立性不强也是会计信息失真的重要原因。会计人员的工资、前途完全掌握在企业经营者手中，坚持原则的会计人员的权利得不到保障，导致大多数人站不稳脚跟。（四）中介机构原因目前，我国已初步建立会计师事务所、设计师事务所等履行监督职能的社会中介机构，但其发挥应有的“经济警察”的作用却不尽人意。近年来，国家审计署多次公布对上市公司年度报表进行审计的注册会计师事务所所实行质量检查的结果，接近半数的审计报告中存在问题，涉及的造假金额高达十几亿元，且出现连年递增的态势。1.经济利益驱动。“天下熙熙，皆为利来；天下攘攘，皆为利往”。会计中介机构自然也是如此。面对激烈的市场竞争，在一只“看不见的手”的引导下，为了招揽顾客，广大中介机构不得不答应客户的不正当要求，出具不实的财务部报告。2.执业人员素质总体偏低。这首先表现在专业素质上。“打铁还要自身硬”，目前，虽然我国注册会计师人数的逐年递增，但众多仅仅通过五门考试而未在基层工作的注册会计师的专业素质特别值得怀疑。其次表现在道德素质上。他们能够违背道德、诚信原则而采取金钱贿赂、作弊等手段来赢得市场。3. 中介机构内部规则和外部监督机制比较薄弱，不能保证职业行为准则有效实施。（五）监督力度不够的原因企业缺乏会计监督的自觉性。企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调高或经营，而放松对违规违纪行为的监督，削弱了会计监督。会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性，规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持，也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制。企业内部审计监督软弱。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，同时内部审计又是加强企业经营管理的一个重要环节，代表着单位利益。许多企业领导认为内部审计实际上是一种代表国家实施的微观经济监督，其主要职能与国家审计没有多少实质的差别，只是审计范围的大小不同。迫于国家的规定，不得不设立内部审计部门，这样内部审计机构的审计人员不能过多地参与企业的经营决策，担心自己的工作被领导误解，采取明哲保身的工作态度，在工作中处处小心翼翼，对企业违法违规的财务活动视而不见。以上从五个主体的角度分析了会计信息失真的原因。当然，还存在其他主体方面原因能够引起会计信息失真，例如经营者原因、会计信息使用者水平限制等，这些有待进一步探讨。三、企业会计信息失真防范措施探讨会计信息失真误导国家的宏观调控，造成国有资产流失，加大企业的经营风险，直接影响经济发展和社会进步，如何直接有效的监督、制约和控制成为当务之急。首先从企业内部入手加强监管、理顺关系明确权责，国家加大会计准入管理力度，倡导全民监督的同时加强对中介机构的管理，最终高悬法律大旗，加大惩处力度，加大违法成本。（一）加强企业内部监控和审计1.加强企业内部的会计诚信管理是我国市场交易信用得到提高的重要基础和必要前提。企业在进行重大决策、重要事项或是开展业务活动时，需要大量可靠真实的信息，完善的会计信息内部控制机制能为债权人、投资者、管理者进行投资决策、评价企业财务状况及改善企业的经营管理提供十分重要的依据。制定严格的诚信控制制度，能够对其他的经济业务和会计统计的核算做出合理科学的规定，防止舞弊和会计造假，以此提高报表、账簿、会计凭证等信息的可靠性，保证相关加克西乡的可靠真实，淘汰那些信用不良的企业，使其没有活动的空间与市场。建立合理的内部控制，不仅可以使授信企业因缺乏管理而导致的未发和因授信不当而致使的合约无法履行现象大幅度减少，还能够形成对失信机构和企业的约束机制。2.现代企业制度要求把企业完全推向市场，由市场机制来对企业的人力资源实现合理配置，因此必然要求完全消除原先企业的行政级别体制。而政府的人事管理部门应当制定相关的政策法规，以不断缩小各种收入差距，并未企业的合理人才流动打造公平宽松的环境；在收入的分配上，应当以按劳分配为基础，同时不断借鉴国外的先进分配方式，如股票期权制、年薪制等，以实行多种形式的分配制度，从未调动企业各类人员的工作积极性。另外，在企业内部应当建立完善的业绩评价指标体系，不能仅仅依靠利润的多少来单方面衡量企业的经营管理水平，更需要考虑社会贡献度以及企业长远发展能力等。这样，会计人员也应当从原先的核算型向管理型方向发展，以帮助经营者做出正确的决策，实现会计信息的更高价值。（二）协调好企业内部矛盾关于管理层与治理层的矛盾在此前已经有过讨论，因此，在防范手段中一定要协调好管理层和治理层之间的矛盾。基于管理层与治理层在追求上的差异，治理层应通过外部手段来做好对管理层的控制，做到在满足其期望的同时也使其更好地为自己服务，因此，激励的手段是必不可少的。激励就是一种根据人的需要来做出相应的行为的过程。根据马斯洛的观点，人的需求分为五个层次，分别是生理需要、安全需要、友爱和归属的需要、尊重的需要、自我实现的需要。前两个层次是较低的物质方面的需要，后三个方面则是属于较高的精神方面的需要。低层次的需要比较容易满足，治理层应着重关注管理层的后三个方面的需要，尤其是自我实现这一层，管理者在从事自身的职业时不仅仅是为了得到工资和福利待遇，更是需要得到社会和他人的认可，因此，治理层应多给管理者展示自己和表现的机会，这样使得管理者在各个方面得到了自身的需要便会更好的为治理者谋求治理者所追求的利益。（三）加大对会计从业人员的资格审核按照国家的规定，在从事会计这一职业之前，应考取相关的执业职格证，并有一定的学历基础，但是在道德方面的审核还存在着诸多不足，因此企业在聘用会计相关人员时不能仅仅着重能力而忽视了个人道德水准，毕竟，会计这一职业是需要极大的耐心和毅力才能胜任的。会计职业道德是调整会计组织与社会、会计组织之间、会计组织与其成员之间的行为关系的总和。它以一种无形的力量约束着会计人员的行为，是会计人员必须遵循是行为规范。（四）倡导全民监督1.人民既是国家的主任也是自己的主人，作为主人有权监督国家、企业以及自身的行为，况且人民作为投资者，也算是亲身的参与者，参与者监督自身的衣领也是理所当然的，所以我， 应该充分发挥自身的主人翁意识，合理的利用自己的权利来保护自己的利益。各个政府职能监管部门也应该切实发挥自身优势来进行更好的监督。会计信息失真已经成为一个惯有的问题，信息披露企业的利益动力决定了会计信息的质量。不少企业存在调节利润、粉饰报表的问题，这是导致会计信息失真的主要表现。因此，企业管理部门必须制定严格的约束机制，控制和制止这种行为。早进行绩效评价、业绩考核和国有资产保值增值工作中，如果发现有人发布虚假信息，应扣减所调节的利润。除此之外，还要建立相对性的监督机制，对存在问题的企业，必须责令整改，不整改的企业，按照会计法有关规定，对相关负责人进行处罚。每一项制度都要充分发挥作用，提高财务监督的有效性。通过完善约束制度，是企业认识到提高会计信息质量，真实反映企业经营状况的重要性，从而提高他们的会计职业道德素质，并促使他们理解这种措施对社会经济的发展、市场资源合理配置的重要性。2.企业按照准则提供的会计信息，许多理念和方法与现实则不同，这就要求监督部门的人员要转变监督理念，灵活应变新形势，树立学习观。同时要适应新形势的要求，转变模式化监督理念，转变为各为其政的监督理念，树立成本效益观。为了提高监督的有效性，监督部门还应突出监督重点内容，尤其是发挥财政监督的优势。审时度势，关注新准则下热点、难点问题，对症下药，明确监督重点，防微杜渐，增强内控制度检查。（五）加强中介机构管理、完善注册会计师制度1.加强中介机构本身的社会监督。这不仅包括加强财政、审计、税收等部门对中介机构的监督，也包括建立举报制度，广泛搜集造假信息、造假证据，使中介机构的造假行为暴露无遗。2.加强会计师组织的建设。行业内部协会还应承担起业务监督、后续教育等工作。3.加强注册会计师管理，探索注册会计师的后续教育方案，不断提高其职业道德水平，使其真正发挥社会审计的作用。（六）加大国家对会计信息失真的处罚力度迄今为止，我国的监管部门对会计信息的造假者大多采用经济处罚手段，很少追究企业主管领导的刑事责任，民事赔偿更是微乎其微。因此，国家要加强对会计信息失真这一问题的处罚力度，不能仅仅是采用行政处罚手段，并且在法律方面也要不断完善。进一步完善会计法、注册会计师法，明确界定虚假会计信息的含义、内容、划分标准，明确规定区分故意和过失的判断标准；改革会计信息失真的法律责任的构成，将民事赔偿写入法律；要确定注册会计师不当行为的处罚范围和法律责任等。此外还要加强法律间的相互衔接，避免多重执法，无重执法的尴尬，调整相关法律、法规中涉及会计信息失真的处罚，力争在适用法上达到科学统一，避免不同法律就同一事项出现不同处罚标准。保证会计信息的真实性、客观性，关系到企业投资者的合法权益能否得到保障，关系到资本市场的规范健康发展。提高企业会计信息质量，避免会计信息失真不仅是中国经济及资本市场，也是国际经济及资本市场面临的共同课题。建立合理和完善的法律法规，完善企业的制度和审计内容，加强行业自律，对于坚定投资者信心，提高中国资本市场透明度、规范市场经济秩序乃至整个社会秩序都具有十分深刻和重要的意义。参考文献：1张悦.会计诚信问题的反思与建设.北京：中国经济研究院出版社，2012: 50-652卢昌荣. 管理学.大连：东北财经大学出版社，2010：107-1263杨晓辉. 会计信息失真的治理对策.沈阳：新华出版社，2012：16-294中国注册会计师协会. 会计.北京：中国财政经济出版社，2012: 172-1985中国注册会计师协会. 财务成本管理北京：中国财政经济出版社，2012: 201-2106魏明. 会计信息失真的成因与对策分析.财经纵横，2012，（11）:25-277史敏. 建立会计监督体制 提升企业内部建设水平.中国会计报，2012,(10):A38周秀艳. 防止企业会计信息失真的对策探究.财经界，2012，（10），12-139李玉丰，王爱群.会计信息失真问题的法律思考.价值工程，2012（32），3-510李启强.我国上市公司会计信息披露问题及对策研究.价值工程，2010（30），5-6第 6 页 共 6 页