2018年增值税政策培训.ppt

贵州省国家税务局,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,增值税政策,讲 解,时间：,2025年1月4日,讲解人：吴坚,1,内容,:,第一节 增值税概述,第二节 增值税的主要法律规定,第三节 增值税应纳税额的计算,第四节 出口货物退（免）税与操作,第五节 增值税的申报与缴纳,第六节 增值税专用发票的使用与管理,2,知识点,1,、增值税征税范围,2,、增值税纳税人的认定与管理,3,、增值税一般纳税人应纳税额的计算,3,技能点,1,、根据企业业务计算增值税的应纳税额,2,、能准确开具增值税专用发票,3,、能够准确进行增值税的纳税申报,4,增值税是我国税收收入来源最多的税种，是重要章节。,增值税的法律规定比较复杂，需要大量练习才能掌握。,5,第一节 增值税概述,一、增值税的概念与类型,二、增值税的优点,三、增值税的计算方法,6,一、增值税的概念,（一）概念,（二）类型,7,（一）概念,1.,增值税,增值税是以,法定增值额,为课税对象而征收的一种税。,8,（一）概念,2.,增值额,在商品和劳务的生产和交易过程中,新增加,的价值。,相当于产品总价值,c+v+m,中的,v+m,部分。,C,V+M,9,增值额,增值额（,C,V,M,）,C,销售额（或营业额）,外购货物及劳务支出金额,10,某企业本期销售额为,100,万元，本期外购商品与劳务的价值为,60,万元，假设增值税税率为,17%,，计算该企业应纳的增值税。,理论上,增值额,=100-60=40,万,应纳增值税,4017%,6.8,（万元）,实践中,应纳增值税,=,10017%,60 17%,6.8,（万元）,进项税额,销项税额,11,理论增值额：,（,1,）,对单个生产经营者而言，增值额是以其销售额扣减所购进商品及劳务金额后的余额,。,（,2,）,从商品生产、销售的全过程来看，其各环节增值额之和，等于该商品进入最终消费环节之前的总价值。,增值额销售额（或营业额）,外购货物及劳务支出金额,不受生产经营环节多少的影响。,12,项目,环节,销售额,购进,金额,增值额,棉花,20,0,织布,80,20,服装批发,90,80,零售,100,90,合计,290,服装,的生产经营环节,20,60,10,10,100,13,项目,环节,销售额,购进,金额,增值额,棉花,20,0,纺纱,30,20,织布,80,30,服装批发,90,80,零售,100,90,合计,320,生产经营环节增加：,生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。,10,20,50,10,10,100,各环节增值税之和不变。,14,项目,环节,销售额,购进,金额,增值额,棉花,20,0,纺织与制作,90,20,零售,100,90,合计,210,生产经营环节减少,生产经营环节减少，各环节增值额之和不变。,20,70,10,100,各环节增值税之和不变。,15,（一）概念,3.,法定增值额,各国用于征税的增值额不是理论增值额，而是法律规定的增值额（,法定,增值额）。,差别之处,对固定资产的处理不同,16,产品价值构成,C,V+M,C,1,C,2,允许扣除,各国规定不同,外购的流动资产,外购的固定资产,17,（二）,类,型,消费型,收入型,不允许扣除,购进,固定资产的进项税额,按固定资产的使用年限,分期扣除,购进其进项税额,一次性扣除,当期,购进固定资产的进项税额,生产型,18,如某企业当期购进的固定资产价值为,40,万元，当期预计应提折旧为,10,万元，销售额为,150,万元，外购材料等的购进金额为,30,万元，增值税率为,17%,。,19,项目,生产型,收入型,消费型,销项税额,（销售额,150,万元）,进,项,税,额,流动资产,（原材料等,30,万元）,固定资产,（折旧,10,万元，,当期购入,40,万元）,应纳税额,25.5,25.5,25.5,5.1,5.1,3017%,15017%,5.1,0,1.7,1017%,4017%,6.8,20.4,18.7,13.6,20,思考？,为什么短短年时间增值税能风靡全球这么多国家？,21,二、增值税的优点,（一）增值税能够消除重复课税,（二）实行增值税，有利于保证财政收入的及时、稳定,（三）有利于出口退税的干净彻底、透明，从制度上促进对外贸易的扩大,22,（一）能够消除重复课税,项目,环节,销售额,购进,金额,增值额,销项,税额,进项,税额,增值税,棉花,20,0,20,3.4,0,3.4,织布,80,20,60,13.6,3.4,10.2,服装批发,90,80,10,15.3,13.6,1.7,零售,100,90,10,17,15.3,1.7,合计,290,100,17,23,（二）有利于保证财政收入的及时、稳定。,生产经营环节减少，增值税款不减少,财政收入稳定。,生产经营环节增加，增值税款不增加,鼓励企业实行专业分工,24,三、增值税的计算方法,（一）直接计算法,应纳增值税,=,增值额,增值税率,增值额的计算方法：,加法：增值额,=,工资,+,利息,+,租金,+,利润,减法（扣额法）：,增值额,=,销售额,允许扣除的购进项目的金额,25,三、增值税的计算方法,（二）间接计算法,（扣税法）,应纳增值税,=,增值额,增值税率,=,（销售额,允许扣除的购进项目金额）,增值税率,=,销售额,增值税率,允许扣除的购进项目金额,增值税率,=,销项税款,进项税款,当期应纳增值税款,=,当期销项税款,当期进项税款,26,第二节,增值税的主要法律规定,一、征税范围,二、纳税人,三、税率,27,一、征收范围,（一）,征税范围的基本规定,（二）属于征税范围的特殊项目,（三）,属于征税范围的特殊行为,28,(,一,),征税范围基本规定,在中华人民共和国境内销售,货物,或提供,加工,、修理修配,劳务,及进口货物。,“,境内,”,：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；提供劳务是指所销售的应税劳务发生在境内。,货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。,加工，指受托加工货物；修理修配，指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,进口货物，指报关进口的货物。,29,（二）属于征税范围的特殊项目,1,、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；,2,、银行销售金银的业务，应当征收增值税；,3,、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；,4,、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。,30,（三）属于征税范围的特殊行为,1.,视同销售的行为,2.,混合销售行为,3.,兼营行为,31,1.,视同销售的行为,（,1,）将货物交付他人代销；,（,2,）销售代销货物；,（,3,）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县,(,市,),内除外；,（,4,）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；,（,5,）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；,（,6,）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；,（,7,）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,（,8,）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；,目的：保证税款抵扣制度的实施；,减少逃税行为。,32,案例：,某日化用品厂，系增值税一般纳税人，主要生产洗衣粉等日化类产品。税务检查人员在增值税年度检查中，通过对企业,“,产成品,”,账户进行检查，发现企业以自产产品,洗衣粉作为长期投资，共计金额,3 700 000,元，其账务处理为：借记,“,长期投资,”,，贷记,“,产成品,”,，再审核,“,应交税金,应交增值税,(,销项税额,),”,账户，企业未提销项税额。,33,分析和,处理：,税法规定将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者应当缴纳增值税，计税依据为当期同类产品的平均销售价格。该批作为投资的洗衣粉按平均销售价格计算，计税依据应为,4 255 000,元，应按此依据补增值税为：,4 255 000,17,=723 350(,元,),，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：,借：长期投资,723 350,贷：应交税金,增值税检查调整,723 350,34,2.,混合销售行为,概念：,一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。,税务处理问题,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；,其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。,简单地讲：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税；,35,营改增后混合销售行为的税务处理,财税（,2016,）,36,号文件：第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。,本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。,36,3.,兼营行为,概念：,兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事提供非应税劳务业务，且提供非应税劳务的行为与货物销售或应税劳务业务没有直接联系和从属关系。,税务处理,分别核算，分别纳税,未分开核算或者不能准确核算货物或应税劳务的和非应税劳务的销售额，一并征收增值税。,37,1.,王府井百货商场销售给民生中学,100,台电脑用于装备计算机教室，价值,100,万元，该商场用货车送货上门，收取,1000,元的运费。属于何种行为？如何纳税？,混合销售行为,货物的销售额,100,万元和运费,1000,元应一并按照销售货物缴纳增值税。,对运输劳务收入,1000,元不服务缴纳增值税。,38,2.,如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为,10,万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为,1,亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？,兼营行为,分开核算时：饮食服务的,10,万元按服务业征收增值税，货物销售额,1,亿元按销售货物纳增值税。,未分开核算时：从高适用税率纳增值税。,39,二、纳税人,（,一）纳税人基本规定,（二）两类纳税人的划分,40,（一）纳税人基本规定,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。,即只要发生纳税义务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人,。,41,营改增后增值税纳税人增加：,在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。,单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,个人，是指个体工商户和其他个人。,42,（二）两类纳税人的划分,一般纳税人和小规模纳税人的划分。,在划分过程中，主要根据纳税人的经营规模大小、会计核算健全与否,一般纳税人实行扣税法；小规模纳税人实行简易征收法。,43,小规模纳税人的认定标准,增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额,500,万元及以下。,44,一般纳税人的认定标准,：,（,1,）年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人,标准的纳税人。,年,应税销售额，是指纳税人在连续不超过,12,个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。,销售,服务、无形资产或者,不动产有,扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算,。,纳税人,偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。,45,（,3,）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。,会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。,（,4,）小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。（,2018,年,12,月,31,日前除外）,46,下列纳税人不办理一般纳税人登记：,（一）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；,（,二）年应税销售额超过规定标准的其他个人。,47,三、税率,（一）基本税率：,16%,（,二）低税率：,10%,、,6%,（三）零税率。,48,三、税率,序号,税目,增值税税率,1,有形动产租赁服务,16%,2,销售或者进口货物,16%,3,加工、修理修配劳务,16%,（一）基本税率：,16%,（二）低税率：,10%,序号,税目,增值税税率,序号,税目,增值税,税率,1,陆路运输服务,10%,12,装饰服务,10%,2,水路运输服务,10%,13,其他建筑服务,10%,3,航空运输服务,10%,14,不动产租赁服务,10%,4,管道运输服务,10%,15,转让土地使用权,10%,5,邮政普遍服务,10%,16,销售不动产,10%,6,邮政特殊服务,10%,17,粮食、食用植物油,10%,7,其他邮政服务,10%,18,自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品,10%,8,基础电信服务,10%,19,图书、报纸、杂志,10%,9,工程服务,10%,21,农产品,10%,10,安装服务,10%,22,音像制品,10%,11,修缮服务,10%,23,电子出版物,10%,12,装饰服务,10%,24,二甲醚,10%,49,三、税率,（一）低税率：,6%,序号,税目,增值税税率,1,增值电信服务,6%,2,贷款服务,6%,3,直接收费金融服务,6%,4,保险服务,6%,5,金融商品转让,6%,6,研发和技术服务,6%,7,信息技术服务,6%,8,文化创意服务,6%,9,物流辅助服务,6%,10,鉴证咨询服务,6%,11,广播影视服务,6%,12,商务辅助服务,6%,13,其他现代服务,6%,14,文化体育服务,6%,15,教育医疗服务,6%,16,旅游娱乐服务,6%,17,餐饮住宿服务,6%,18,居民日常服务,6%,19,其他生活服务,6%,20,销售无形资产,6%,50,三、税率,（一）零税率：,序号,税目,增值税税率,1,在境内载运旅客或者货物出境,0%,2,在境外载运旅客或者货物入境,0%,3,在境外载运旅客或者货物,0%,4,航天运输服务,0%,5,向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务,0%,6,向境外单位提供的完全在境外消费的合同能源管理服务,0%,7,向境外单位提供的完全在境外消费的设计服务,0%,8,向境外单位提供的完全在境外消费的广播影视节目,(,作品,),的制作和发行服务,0%,9,向境外单位提供的完全在境外消费的软件服务,0%,10,向境外单位提供的完全在境外消费的电路设计及测试服务,0%,11,向境外单位提供的完全在境外消费的信息系统服务,0%,12,向境外单位提供的完全在境外消费的业务流程管理服务,0%,13,向境外单位提供的完全在境外消费的离岸服务外包业务,0%,14,向境外单位提供的完全在境外消费的转让技术,0%,15,财政部和国家税务总局规定的其他服务,0%,51,三,、征收率,（一,）征收率：,3%,陆路运输服务；水路运输服务；航空运输服务；管道运输服务；邮政普遍服务；邮政特殊服务；其他邮政服务；基础电信服务；增值电信服务；工程服务；安装服务；修缮服务；装饰服务；其他建筑服务；贷款服务；直接收费金融服务；保险服务；金融商品转让；研发和技术服务；信息技术服务；文化创意服务；物流辅助服务；有形动产租赁服务；鉴证咨询服务；广播影视服务；商务辅助服务；其他现代服务；文化体育服务；教育医疗服务；旅游娱乐服务；餐饮住宿服务；居民日常服务；其他生活服务；销售无形资产；转让土地使用权；销售或者进口货物；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；国务院规定的其他货物；加工、修理修配劳务；一般纳税人提供建筑服务选择适用简易计税办法；,52,三,、征收率,（一,）征收率：,5%,序号,税目,增值税征收率,1,不动产租赁服务,5%,2,销售不动产,5%,3,小规模纳税人转让其取得的不动产,5%,4,个人转让其购买的住房,5%,5,房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，选择适用简易计税方法的,5%,6,房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目,5%,7,一般纳税人出租其,2016,年,4,月,30,日前取得的不动产，选择适用简易计税方法的,5%,8,单位和个体工商户出租不动产（个体工商户出租住房减按,1.5%,计算应纳税额）,5%,9,一般纳税人转让其,2016,年,4,月,30,日前取得的不动产，选择适用简易计税方法计税的,5%,10,车辆停放服务、高速公路以外的道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）,5%,11,转让土地使用权,5%,53,第三节增值税应纳税额的计算,一、一般纳税人应纳税额的计算,二、小规模纳税人应纳税额的计算,三、进口货物应纳增值税的计算,54,一、一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人应纳增值税,应纳税额,=,当期销项税额,-,当期进项税额,（扣税法）,55,（一）销项税额,销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。,销项税额,=,销售额,税率,56,2.,销售额,销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部,价款,和,价外费用,，这里不包括收取的销项税额。,（,1,）销售额为全部价款和价外费用：所谓价外费用是指向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、贷垫款项、以及其他各种性质的价位收费。,（,2,）如果销售额含税，应换算为不含税销售额：,不含税销售额,=,含税销售额,（,1+,增值税税率）,57,某钢厂属于增值税一般纳税人，,2003,年,3,月销售钢材取得价税合计销售额,23.4,万元，另收取运输装卸费,5.7,万元，该钢厂,3,月份增值税的销售额为：,销售额,=,（,23.4+5.7,）,（,1+17%,）,=24.87,（万元）,58,2.,销售额,（,3,）纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：,按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,按组成计税价格确定。,组成计税价格,=,成本,（,1+,成本利润率）,属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税,属于应征消费税的货物，增值税的组成计税价格与消费税的组成计税价格相同。,59,（,4,）视同销售行为按上述顺序核算,销售额计算销项税,60,某糕点厂在中秋节前夕将自产的,800,盒月饼发放给本厂职工，另将,200,盒无偿赠送给他人。该类月饼的对外含税销售价格为,150,元，生产成本为,80,元,/,盒，问该糕点厂向职工发放月饼和无偿赠送月饼行为的销售额为多少？销项税款为多少？,视同销售行为,核算顺序：同类货物的平均销售价格,组成计税价格,销售额,=1000*150/,（,1+17%,）,销项税款,=1000*150/,（,1+17%,）*,17%,61,3.,价外费用的税务处理,销售额中包括价外费用，该价外费用如果是开具在增值税专用发票上，则视为不含税收入；如果开具的是普通发票，则视为含税收入，在并入销售额时需要换算为不含税收入。,62,（二）进项税额,1.,概念,2.,准予抵扣的进项税额,3.,不准抵扣的进项税额,63,1.,进项税额的概念,进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。,进项税额是与销项税额对应的概念，一项销售业务中，销售方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。,64,增值税专用发票的基本联次,记账联,存根联,发票联,抵扣联,销货方自留,购买方持有,65,2.,准予抵扣的进项税额,（,1,）,从,销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额,。,（,2,）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,。,（,3,）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和,13%,的扣除率计算的进项税额。计算公式为：,进项税额,=,买价,扣除,率,66,2.,准予抵扣的进项税额,买价,，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。,购进农产品，按照,农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法,抵扣进项税额的除外,。,（,4,）,从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,67,3,、不准抵扣的进项税,（,1,）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣,。,（,2,）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。,纳税人的交际应酬消费属于个人消费,。,（,3,）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务,。,（,4,）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务,。,68,3,、不准抵扣的进项税,（,5,）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,（,6,）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,（,7,）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,（,8,）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,69,（三）应纳税额,当期应纳增值税税额,=,当期销项税额,当期进项税额,1.,如何,界定,“,当期,”,？,2.,计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理,70,1.,如何,界定,“,当期,”,？,（,1,）,销项税额进入,“,当期,”,的时间界定,（,2,）,进项税额计入,“,当期,”,的时间界定,71,（,1,）,销项税额进入,“,当期,”,的时间界定,纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间为收到销售款或取得索取销售额的凭证，并将货物单缴给买方的当天；,纳税人采取分期收款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天；,纳税人采取预收货款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出商品的当天；,72,（,1,）,销项税额进入,“,当期,”,的时间界定,纳税人有视同销售货物行为的，除销售代销货物外，其纳税义务发生时间均为货物移送的当天；,纳税人销售应税劳务，其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据的当天；,进口货物，为报关进口的当天。,73,（,2,）进项税额计入,“,当期,”,的时间界定,工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。,商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运费），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额。,一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额。,一般纳税人取得税控系统开具的增值税专用发票，经过验证后，即可抵扣，不受上述条件的限制。,74,2.,计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理,当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。,75,二、小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额,=,销售额,征收率,不含税销售额,=,含税销售额,/,（,1+,征收率）,76,某商业企业小规模纳税人当期业务如下：,1,、销售商品，取得销售额,13,万元（含税）,2,、购进货物，取得增值税专用发票注明价款,5.8,万元，税额,0.986,万元；,3,、将外购小礼品于促销期间赠送给顾客，该批小礼品当期售价,0.3,万元（含税）。,解：销售额,=,（,13+0.3,）,/,（,1+4%,）,=12.8,（万元）,应纳税额,=12.8*4%=0.512,（万元）,77,三、进口货物应纳增值税的计算,组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,+,消费税,=,（关税完税价格,+,关税）,/,（,1-,消费税税率）,关税,=,关税完税价格*关税税率,应纳税额,=,组成计税价格,关税税率,78,纳税期限,纳税期限,增值税的纳税期限分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个,月或,1,个季度。,增值税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,79,