中央电大高级财务会计网上作业02任务答案.doc

中央电大高级财务会计网上作业02任务答案

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02任务
一、 论述题（共 3 道试题，共 100 分。）
1.
P公司为母公司， 1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司 实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元； 宣告分派 现金股利1 000万元，无其它所有者权益变动。 实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元， 宣告分派 现金股利1 100万元。
（2）P公司 销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司 对外销售A产品60件，每件售价6万元。 P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司 对外销售A产品40件，每件售价6万元； 对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司 6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
（4）假定不考虑所得税等因素的影响。
要求：（1）编制P公司 和 与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算 12月31日和 12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该企业集团 和 的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）

（1） 1月1日投资时：
  借：长期股权投资—Q公司    33 000
   　 贷：银行存款 33 000
分派 现金股利1000万元：
  借：应收股利        800（1 000×80%）
   　 贷：长期股权投资—Q公司       800
借：银行存款      800
   　贷：应收股利      800

宣告分配 现金股利1 100万元：
应收股利=1 100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1 680万元
  投资后应得净利累积数=0+4 000×80%=3 200万元
  应恢复投资成本800万元
   借：应收股利          880
     长期股权投资—Q公司      800
      贷：投资收益     1 680
借：银行存款      880
   　贷：应收股利       880
（2） 12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 000×80%-1000×80%=35 400万元。
12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 000×80%-1 000×80%+5 000×80%-1 100×80%=38 520万元。
（3） 抵销分录
1）投资业务
借：股本   30000
资本公积     
盈余公积――年初      800
盈余公积――本年      400
未分配利润――年末   9800 （7200+4000-400-1000）
商誉      1000(33000-40000×80%)
贷：长期股权投资        35400
少数股东权益   8600 [（30000+ +1200+9800）×20%]
借：投资收益            3200
      少数股东损益         800
      未分配利润—年初     7200
      贷：提取盈余公积     400
        对所有者（或股东）的分配        1000
        未分配利润――年末       9800
2）内部商品销售业务
借：营业收入             500（100×5）
贷：营业成本                 500
借：营业成本             80 [ 40×（5-3）]
  贷：存货                     80
3）内部固定资产交易
借：营业收入             100
  贷：营业成本                  60
    固定资产—原价            40
借：固定资产—累计折旧    4（40÷5×6/12）
  贷：管理费用                  4

抵销分录
1）投资业务
借：股本      30000
资本公积          
盈余公积――年初          1200
盈余公积――本年           500
未分配利润――年末      13200 （9800+5000-500-1100）
商誉     1000 (38520－46900×80％)
贷：长期股权投资                     38520
少数股东权益  9380 [（30000+ +1700+13200）×20%]
借：投资收益                        4000
  少数股东损益                  1000
   未分配利润—年初             9800
   贷：提取盈余公积        500
     对投资者（或股东）的分配      1100
     未分配利润――年末              13200
2）内部商品销售业务
A 产品：
借：未分配利润—年初        80
贷：营业成本           80
B产品
借：营业收入        600
贷：营业成本         600
借：营业成本    60 [20×（6-3）]
贷：存货          60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润—年初       40
贷：固定资产--原价        40
借：固定资产——累计折旧     4
贷：未分配利润—年初       4
借：固定资产——累计折旧    8
贷：管理费用            8

2.
乙公司为甲公司的子公司，201×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。
要求：对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。

答：在合并工作底稿中编制的抵销分录为：

借：应付账款 90 000

贷：应收账款 90 000

借：应收账款——坏账准备 450

贷：资产减值损失 450

借：所得税费用 112.5

贷：递延所得税资产 112.5

借：预收账款 10 000

贷：预付账款 10 000

借：应付票据 40 000

贷：应收票据 40 000

借：应付债券 20 000

贷：持有至到期投资 20 000

3.
甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易： 6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 ，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其它因素的影响。
要求：编制 末和 末合并财务报表抵销分录

答：
（1） 末抵销分录
乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：营业外收入                  4 000 000
 贷：固定资产——原价                  4 000 000
未实现内部销售利润计提的折旧 400÷4 × 6/12 = 50（万元）
借：固定资产——累计折旧        500 000
 贷：管理费用                        500 000
抵销所得税影响
借：递延所得税资产             875000（3500000×25%）
贷：所得税费用                   875000
（2） 末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借：未分配利润——年初           4 000 000
   贷：固定资产——原价               4 000 000
将 就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：固定资产——累计折旧        500 000
    贷：未分配利润——年初                500 000
       将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：固定资产——累计折旧        1 000 000
   贷：管理费用                1 000 000
抵销 确认的递延所得税资产对 的影响
借：递延所得税资产             875000
  贷：未分配利润——年初         875000
年末递延所得税资产余额=（400-1000000）×25%=625000（元）
递延所得税资产发生额=62=-250000（元）
借：所得税费用        250000
  贷：递延所得税资产            250000