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《小企业会计制度》讲义

第一讲　总论
第一节 小企业概述
一、企业的概念
(一)企业是社会经济组织。
（二）企业是以营利为目的、从事生产经营活动的社会经济组织。
（三）企业是实行独立核算的社会经济组织。
（四）企业是依法设立的社会经济组织。
二、中小企业的划分标准
根据原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企[2003]143号)文件规定，中小企业划分标准是根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。根据规定，中小企业标准适用于工业、建筑业、交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业。其中，工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业。规定以外其他行业的中小企业标准，国家有关部门将另行制定。中小企业标准具体为：
(一)工业。中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40 000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3 000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。
(二)建筑业。中小型企业须符合以下条件：职工人数3 000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。
（三）批发和零售业。零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15 000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1 000万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3 000万元及以上；其余为小型企业。
(四)交通运输和邮政业。交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3 000人以下，或销售额30 000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500人及以上，销售额3 000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1 000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3 000万元及以上；其余为小型企业。
（五）住宿和餐饮业。中小型企业须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额15 000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3 000万元及以上；其余为小型企业。
在规定中，职工人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替；工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收人代替；建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收人代替；批发和零售业的销售额以现行统计制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收人代替；资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。
中小企业标准适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业。
《中小企业标准暂行规定》中的中小企业标准上限即为大企业标准的下限，国家统计部门据此制订大中小型企业的统计分类，并提供相应的统计数据；国务院有关部门据此进行相关数据分析，不再制订与《中小企业标准暂行规定》不一致的企业划分标准；对尚未确定企业划型标准的服务行业，有关部门将根据2003年全国第三产业普查结果，共同提出企业划型标准。
第二节 小企业会计核算的规定和一般原则
一、小企业会计制度的选择
符合《小企业会计制度》规定的小企业，可以按照《小企业会计制度》进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。
(一)按照《小企业会计制度》进行核算的小企业，不能在执行《小企业会计制度》的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定；选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行《小企业会计制度》的有关规定。
(二)集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业也应执行《企业会计制度》。
(三)按照《小企业会计制度》进行会计核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。
小企业可以根据有关会计法律、法规和《小企业会计制度》的规定，在不违反《小企业会计制度》规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。
第三节 小企业会计科目
小企业应按《小企业会计制度》的规定，设置和使用会计科目：
1.在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。
2．明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。
3．本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。小企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
第二讲　资产核算
第一节　资产类会计科目的应用
一、“现金”科目
(一)“现金”科目核算的范围
根据《小企业会计制度》的规定，“现金”科目核算小企业的库存现金。
(二)现金收支的账务处理
[例2—1]广元市小企业2005年3月5日发生如下现金收支业务：
(1)从开户银行提取现金36 000元以备发放工资。
(2)取得出租固定资产租金收人1 800元。
(3)销售商品货款1 200元，增值税204元，共计收人现金1 404元。
(4)企业办公室刘某出差预借差旅费5 000元，报销5 200元，以现金补足差额。
(5)以现金支付职工工资36000元。
根据上述现金收付业务编制如下会计分录：

(三)“现金”科目明细账的设置
(四)现金的清查
[例2-2]绵阳市企业2005年４月８日在现金清查时，发现以下问题：
1．现金溢余400元，经查有350元为多收A公司货款，其余50元原因无法查清，经批准冲减管理费用。

2．库存现金短缺300元。经查明，上述现金短缺是由出纳人员责任造成的，应由其赔款并收到赔：

二、“银行存款”科目
(一)“银行存款”科目核算范围
小企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在“银行存款”科目核算。
(二)银行存款收支的账务处理
[例2-3]2005年5月份发生如下银行存款收付业务：
(1)从银行借人半年期借款50 000元，存人银行。
(2)采购材料一批，价款10000元，增值税进项税额1 700元，全部以银行存款支付。
(3)持有三个月的商业汇票到期，收回票款30 000元存人银行。
根据上述经济业务编制如下会计分录：

(三)银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期及依据
1．采用银行汇票方式。
2．采用商业汇票方式。
3．采用银行本票方式。
4．采用支票方式。
5．采用汇兑结算方式。
6．采用委托收款结算方式。
7．采用托收承付结算方式。
(四)“银行存款日记账”的设置
例题：众乐公司银行存款余额调节表的编制方法
[例2-4]2005年5月30日银行存款日记账账面余额为51 400元，而银行对账单余额为52100元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：
(1)28日送存银行转账支票一张，计15 000元，银行尚未人账。
(2)29日开出现金支票一张，支付费用3 500元，银行尚未收到支票转账。
(3)30日委托银行代收款项12 500元，银行已收款人账，企业尚未接到银行收款通知，未人账。
(4)30日银行代企业支付本月水电费850元、煤气费650元，银行已付款人账，企业尚未收到付款通知。
(5)30日银行已结算本季度存款利息1 200元，企业尚未转账。
根据上述银行存款收付业务编制的银行存款余额调节表。
户名：众乐公司
帐号：0354 2005年 5月 30日
项 目
金 额
项 目
余 额
银行存款日记账余额
5l 400
银行对账单余额
52 100
加：银行己收企业未收的款项

加：企业已收银行未收的款项

(3)银行代收销售款
12 500
(1)企业送存转账支票
15 000
(5)银行结算存款利息
1200

减：银行已付企业未付的款项

减：企业已付银行未付的款项

(4)银行代付水电费
850
(2)企业开出现金支票银行未支付
3 500
银行代付煤气费
650

调整后银行存款余额
63 600
调整后银行存款余额
63 600

(五)外币银行存款的核算
有外币存款的小企业，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
[例2-5]圣诞企业外币业务采用业务发生日市场汇率作为折合汇率。请编制以下会计分录(不考虑各种流转税)：
(1)4月5 日销售一批产品，售价10 000美元，当天市场汇率1美元=8．5元人民币，货款尚未收到。

(2)4月15日收到上项货款，并结售给银行，当天市场汇率1美元=8．7元人民币，结汇银行买人价1美元币＝8．6元人民

(3)5月6日从银行借人4000美元，用于偿还应付账款，当天市场汇率1美元=8．7元人民币，银行卖出价1美元=8．8元人民币。

(4)6月6日归还5月份的借款本金4 000美元，以人民币支付，当天市场汇价1美元=8．6元人民币，银行卖出价为l美元=8.7元人民币。

(5)12月31日市场汇价1美元=8．5元人民币，该企业外币账户余额如下：
应收账款(借) 2 000美元 18 000人民币元
应付账款(贷) 1 400美元 12 000人民币元
短期借款(贷) 6000美元 　 50000 人民币元
按期末汇率调整有关账户余额。
(6)应收账款=2000X8.5—18 000=—1 000(元)
应付账款=1400X8．5—12 000＝－100(元)
短期借款=6000X8．5—50000=1 000(元)

三、“其他货币资金”科目
(一)“其他货币资金”科目的核算范围
“其他货币资金”科目核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。
1．外埠存款。
2.银行汇票存款。
3.银行本票存款。
4.信用卡存款。
5．信用证保证金存款。
6．存出投资款。
(二)“其他货币资金”科目明细账的设置
[例2—6]德阳安装企业为增值税一般纳税人企业，2005年8月发生的有关外埠存款收付业务如下：(1)5日企业在外埠开立临时采购账产，委托银行将60000元汇往名山采购地；(2)20日采购员以外埠存款购买材料一批58 500元，其中材料价款50000元，增值税8 500元，材料人库；(3)31日外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款1 500元收妥人账。根据上述资料，编制如下会计分录：
(1)开立临时采购账户

(2)购买材料人库

(3)外埠采购结束，清理采购专户。

[例2—7]泸州小型汽车修配厂为增值税小规模纳税人企业，根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：
(1)申请办理银行汇票，将银行存款18000元转为银行汇票存款。

(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款17 550元，其中，材料价款15000元，增值税2 550元，材料尚在途中.

(3)收到多余款项退回通知，将余款450元收妥人账。

[例2—8]新都小型商品流通企业为增值税一般纳税人企业，2005年5月发生银行本票存款收付业务如下：
(1)5日企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将30000元汇往西昌采购地；
(2)15日采购员以外埠存款购买商品一批29 250元，其中商品价25000元，增值税4 250元，商品人库；
(3)31日外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款750元收妥人账。根据上述资料，编制如下会计分录：
(])申请办理银行本票

(2)收到购货发票等单据，商品人库。

(3)收到收款单位退回的银行本票余款750元，存人银行。

[例2—9]宜宾企业发生信用卡存款收付业务如下：
(1)将银行存款30000元存人信用卡；
(2)信用卡支付业务招待费2 500元；
(3)收到信用卡存款的利息50元。
根据上述业务编制会计分录如下：
(1)将资金存人信用卡

(2)信用卡支付业务招待费

(3)收到信用卡存款的利息

四、“短期投资”科目
(一)“短期投资”科目的核算范围
“短期投资”科目核算小企业购人能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括各种股票、债券、基金等。企业购人不能随时变现或不准备随时变现的投资，在“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算，不在“短期投资”科目核算。
(二)短期投资的账务处理
短期投资应当按照取得时的实际成本人账。实际成本是指取得各种股票、债券时实际支付的价款。企业购人的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成实际成本。短期投资的实际成本按以下方法确定：
1．以现金购人的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，扣除已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，作为实际成本。购人的各种股票、债券等作为短期投资的，按照实际支付的价款，借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。企业应按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记“短期投资”科目，按应领取的现金股利、利息等，借记“应收股息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。
[例2—10]自贡小企业2005年5月10日以银行存款购人新玖公司已宣告但尚未分派现金股利的股票20000股，作为短期投资，每股成交价5．30元，其中，0．3元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费600元。该企业于6月20日收到发放的现金股利。企业编制如下会计分录：
(1)取得投资
投资成本＝(20000X5.30)[phone]X0.3)＝100 600(元)
借：短期投资—股票 100600
应收股息 6000
贷：银行存款 106600
(2)收到现金股利
借：银行存款 6000
贷：应收股息 6000
2．投资者投人的短期投资，按投资各方确认的价值作为短期投资的实际成本。投资者投人的短期投资，按照投资各方确认的价值，借记“短期投资”科目，贷记“实收资本”等科目。
3．短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。收到被投资单位发放的现金股利或利息等时，借记“银行存款”等科目，贷记“短期投资”科目。企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。
4．出售短期投资所获得的价款，减去短期投资的账面价值以及尚未收到的已记人“应收股息”科目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计人当期损益。
出售股票、债券或到期收回债券本息，按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记“短期投资”科目，按未领取的现金股利、利息，贷记“应收股息”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
(三)短期投资期末计价
小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计人当期损益。
(四)“短期投资”科目明细账的设置
“短期投资”科目应按短期投资种类设置明细账，进行明细核算。
五、“短期投资跌价准备”科目
(一)“短期投资跌价准备”科目核算范围
“短期投资跌价准备”科目核算小企业提取的短期投资跌价准备。
(二)短期投资跌价准备的计算
小企业应定期或至少于每年年度终了，对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计持有的短期投资可能发生的损失。短期投资应按照总成本与总市价孰低计量，当总市价低于总成本时，应当计提短期投资跌价准备。
短期投资跌价准备可按以下公式计算：
当期应提取的短期投资跌价准备＝当期总市价低于总成本的金额—“短期投资跌价准备”科目的贷方余额
当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资总市价低于总成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资总市价高于总成本，应将“短期投资跌价准备”科目的余额全部冲回。
[例2—11]短期投资按成本与市价孰低计价，2005年9月30日短期投资成本与市价情况见表2—2。
表2—2
短期投资成本与市价比较表
项目
成本
市价
预计跌价(损益)
单项计提
类别计提
总体计提
A股票
321000
270000
(51000)

B股票
181200
183000
1800

C股票
72000
60000
(12000)

股票类小计
574200
513000

(61200)

甲债券
39300
30000
(9 300)

乙债券
33000
36000
3000

债券类小计
72 300
66000

(6 300)

合计
646500
579000
(72 300)
(67 500)
(67 500)

按投资总体计提短期投资跌价准备的会计分录如下：
借：投资收益—短期投资跌价准备 67 500
贷：短期投资跌价准备 67 500
(三)出售短期投资时，按出售价款，借记“银行存款”等科目，按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，差额部分借记或贷记“投资收益”科目。除债务重组和非货币性交易等以外，出售的短期投资已计提的短期投资跌价准备可在期末一并调整。
[例2—12]雅安小企业2005年11月3日从证券市场购人甲公司同年1月1日发行的8年期债券一批，准备作为短期投资。该债券按年付息，到期收回本金，债券年利率6％。该批债券的买人价为54000元，另付手续费等相关费用200元。2005年1月1日，企业收到分期支付的利息3000元。2005年3月1日企业出售该批债券，取得价款2 500元。有关债券购人，收到债券利息和出售债券会计分录如下：
(1)购人债券
借：短期投资—甲公司债券 54 200
贷：银行存款 54200
(2)收到债券利息
借：银行存款 3000
贷:短期投资 3000
(3)出售债券
借：银行存款 52 500
贷：短期投资 51 200
投资收益 1 300
六、“应收票据”科目
(一)“应收票据”科目核算的范围
“应收票据”科目核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
(二)“应收票据”科目金额的确定方法
企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值人账。带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。
(三)应收票据的账务处理
[例2-13]销售商品一批，收到票面额50 000元，期限90天，签发日为2005年6月17日的商业汇票一张。当年7月5日该公司持票向银行贴现，贴现率为10％，
(1)票据为不附息票据
票据到期日为9月15日；贴现天数=72天(7月5日至9月15日实际天数一1)；票据到期值为50000元。贴现息和贴现所得计算结果如下：
贴现息=50000x10％÷360x72=1 000(元)
贴现所得=50000-1 000=49000(元)
根据计算结果编制如下会计分录：
借：银行存款 49000
财务费用 1 000
贷：应收票据 50 000
(2)如果票据为带息票据，利息率为12％
票据到期值=50000X(1+12％÷360x90)=51 500(元)
贴现息=51 500x10％÷360x72=1 030(元)
贴现所得=51 500-1 030=50470(元)
根据计算结果编制如下会计分录：
借：银行存款 50470
贷：应收票据 50000
财务费用 470
[例2—14]南充小企业2005年11月1日向A公司销售商品一批，按所签合同采用商业汇票结算。商品价款40000元，适用的增值税税率为17％。票据为不带息票据，期限为3个月。该企业2006年1月5日将持有的应收票据背书转让给B公司以取得所需材料，该批材料价款45 000元，增值税7 650元。另外，以转账支票补付材料差价款5 850元，支付C运输公司材料运杂费850元。应编制如下会计分录：
(1)2005年11月1日销售商品收到票据

(2)2006年1月5日将应收票据背书转让

(3)材料收到验收人库

[例2-15]承[例2-14]该小企业2005年11月1日向A公司销售商品出具的票据为带息票据，票面年利率6％，其他条件不变。有关会计分录如下：
(1)2005年12月31日计提应收利息
应收利息=46 800x6％x2／12=468(元)
借：应收票据—A公司 468
贷：财务费用 468
(2)2006年1月5 日将应收票据背书转让
借：在途物资 45850
应交税金—应交增值税(进项税额) 7650
贷：应收票据—A公司 47268
银行存款 6232
(3)材料收到验收人库
借：材料 45850
贷：在途物资 45850
七、“应收股息”科目
(一)“应收股息”科目的核算范围
(二)应收股息的账务处理
[例2—16]东河公司于2005年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利(不含税)，5月10日在册的股东均可享有该项现金股利，并定于5月25日至30日发放现金股利。温江企业于2005年5月1日购人东河公司股票10 000股，每股市价5元，温江企业于2005年5月15日以每股6元的价格全部出售给崇州小企业。假设崇州小企业为此项投资交纳的税费为300元，崇州企业应编制如下会计分录：
(1)购人股票
借：短期投资(6X10000+300-10000/10X1)=59300
应收股息(10000÷10X1) 1000
贷：银行存款 60300
(2)企业5月25日收到股利
借：银行存款 1000
贷：应收股息 1000
[例2-17]乐山小企业2005年2月1 日以217 300元的价格购人2004年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率8％，该债券票面价值为200000元，另支付相关税费1 000元。乐山企业购人该债券不准备长期持有。
该企业购人债券时，应编制如下会计分录：
借：短期投资(217 300+1 000-200000x8％) 202 300
应收股息(200000x8％) 16000
贷：银行存款 218 300
该企业购人债券实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息为16 000元(200 000x8％)作为应收股息，而实际支付的价款中包含的尚未到期的债券利息为1 333．33元(16000÷12)包括在投资成本中。
八、“应收账款”科目
(一)“应收账款”科目的核算范围
“应收账款”科目核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。
(二)应收账款的账务处理
小企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的销售收人，贷记“主营业务收人”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
小企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。如果小企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
(三)小企业以应收债权融资或出售应收债权的会计处理
[例2-18]金口河小企业与当地工商银行签订协议，以该企业50000元的应收账款作为抵押向银行借款，筹得资金40000元存人企业账户，期限6个月。按照有关规定支付银行手续费200元，银行存款付讫。
借：银行存款 40000
贷：短期借款 40000
借：财务费用 200
贷：银行存款 200
[例2-19]五通小企业将其应收账款400000(含税)元让售给某金融公司，扣除协议中约定预计将发生10％的销售退回和销售折让款后，收到全部应收款90％的金额。为让售应收账款，企业付给金融公司应收账款总额的5％的费用。截止让售时，五通企业已按全部让售应收账款的2％计提了坏账准备。有关让售应收账款的会计分录如下：
借：银行存款 340000
坏账准备 8000
财务费用 20000
其他应收款 40000
贷：应收账款 400000
营业外收人 8000
[例2—20]承[例2—19]。如果让售的应收账款发生部分商品销售退回，其金额与协议预计将发生的销售退回金额一致。该企业适用的增值税率为17％。编制如下会计分录：
借：主营业务收人 34188
应交税金—应交增值税(销项税额) 5 812
贷：其他应收款 40000
如果是在折扣期内让售的应收账款，债务人享受了1％的现金折扣，同时，让售应收账款中有36000元的商品有质量问题，债务人要求作为销售折让处理。企业同意将上述业务分别进行销售折让和现金折扣处理，应编制如下会计分录：
借：主营业务收人 30 769
应交税金—应交增值税(销项税额) 5 231
财务费用 4000
贷：其他应收款 40000
[例2—21]承[例2—19]。假定让售应收账款中有38000元的商品有质量问题，债务人要求作为销售折让处理，并已补付给金融公司销售折让款2000元，应编制如下会计分录：
借：主营业务收人 32 479
应交税金—应交增值税(销项税额) 5 521
财务费用 4000
贷：其他应收款 40000
银行存款 2000
九、“其他应收款”科目
(一)“其他应收款”科目核算范围
(二)其他应收、暂付款的内容
1．应收的各种赔款、罚款；
2．应收出租包装物租金；
3．应向职工收取的各种垫付款项；
4．其他各种应收、暂付款项。
(三)其他应收款的账务处理
小企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。
(四)其他应收款计提坏账准备的核算
小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。
[例2—22]自贡小企业对总务部门实行定额备用金制度。2005年1月5日按核定额5000元拨付现金；1月25日总务部门使用备用金后，持单据向财会部门报销零星费用3 500元；8月10日因业务需要增加定额1000元，以现金付讫；年末结算收回总务部门的定额备用金6000元。编制如下会计分录；
(1)按核定备用金定额拨付现金

(2)总务部门持单据向财会部门报销零星费用

(3)增加定额备用金，与建立备用金的会计分录相同，略。
(4)年末核销定额备用金

[例2—23]什邡小企业某职工因工作疏忽，使一批价值为3000元的商品成为废品。按企业制度规定，该职工应按损失金额的40％赔偿。该批废品回收的材料价值为1 500元，其余部分由管理费用负担。编制如下会计分录
借：其他应收款—某职工 1200
原材料 1500
管理费用 300
贷：库存商品 3000
[例2—24]中江小企业随购进商品租人包装物一批支付押金800元，以现金付讫。应编制如下会计分录：
(1)租人包装物

(2)归还租人包装物，收回押金

十、“坏账准备”科目
(一)“坏账准备”科目核算范围
“坏账准备”科目核算小企业提取的坏账准备。
(二)应收账款的管理
小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，计提有关的坏账准备。小企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其余额转人应收账款，并按规定计提相应的坏账准备。
(三)计提坏账准备的方法
计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等，具体采用何种方法由小企业自行确定。当期应提取的坏账准备应按以下公式计算：
当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应计提坏账准备金额—(或+)“坏账准备”科目的贷方余额(或借方余额)
当期按应收款项计算应提取的坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提取坏账准备的金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备的金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。
(四)提取坏账准备的账务处理
提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；应提数小于其账面余额的差额，作相反会计分录。对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目。
已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
[例2-25]金堂企业2005年年末的应收账款账龄、计提坏账准备的比例及数额见表2—3。企业首次采用账龄分析法确定的期末坏账准备数额为3 450元。
表2—3
应收账款账龄分析表
应收账款账龄
应收账款余额(元)
坏账估计率(％)
坏账准备(元)
未到期
35000
1
350
过期1-30天
20000
2
400
过期31-60天
6000
5
300
过期61—90天
14 000
10
1 400
过期90天以上
5 000
20
1 000
合计
80000
-
3450

[例2-26]江源商贸小企业以往的经验数据表明，每赊销10000元一般会有200元的坏账损失。本期赊销的数额为4 500000元。
坏账准备计提比例=(200／10000)X100％=2％
本期计提坏账准备的数额=4 500 000X2％=90000(元)
[例2-27]凉山小企业2005年首次计提的坏账准备，年末应收账款的余额为600 000元，提取坏账准备比例为5‰，2006年发生坏账损失8000元，年末应收账款为680000元。有关会计分录如下：
(1)2005年提取坏账准备
借：管理费用 3000
贷：坏账准备 3000
(2)2006年冲销坏账
借：坏账准备 8000
贷：应收账款 8000
(3)年末，计算当期应提取的坏账准
当期应提取坏账准备=680000x5‰+5000 =8400(元)
借：管理费用 8400
贷：坏账准备 8 400
(4)2007年，已冲销的上年某单位应收账款4000元又收回，期末应收账款1 300 000元。
对于已确认并已转销的坏账损失又收回的会计