中级会计实务——外币折算-PPT课件.ppt

第十六章第十六章 外外币币折算折算1中国银行外汇牌价2第一第一节节 外外币币交易的会交易的会计处计处理理一一、记账记账本位本位币币的确定的确定记账记账本位本位币币，是指企，是指企业经营业经营所所处处的主要的主要经济环经济环境中的境中的货币货币。企企业业通常通常应选择应选择人民人民币币作作为记账为记账本位本位币币，业务业务收支以人民收支以人民币币以外的以外的货币为货币为主的企主的企业业，可以按，可以按规规定定选选定其中一种定其中一种货币货币作作为为记账记账本位本位币币。但是，。但是，编报编报的的财务报财务报表表应应当折算当折算为为人民人民币币。企企业选业选定定记账记账本位本位币币 应应当考当考虑虑下列因素（下列因素（选择选择）（1）该货币主要影响商品和主要影响商品和劳务的的销售价格，通常以售价格，通常以该货币进行商品和行商品和劳务的的计价和价和结算；算；（2）该货币主要影响商品和主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他所需人工、材料和其他费用，通常以用，通常以该货币进行上述行上述费用的用的计价和价和结算；算；（3）融）融资活活动获得的得的货币以及保存从以及保存从经营活活动中收取款中收取款项所使用的所使用的货币。3（三）境外三）境外经营记账经营记账本位本位币币的确定的确定1.境外境外经营的含的含义境外境外经营通常是指企通常是指企业在境外的子公司、合在境外的子公司、合营企企业、联营企企业、分支机构。当企、分支机构。当企业在境内的子公司、在境内的子公司、联营企企业、合合营企企业或者分支机构，或者分支机构，选定的定的记账本位本位币不同于企不同于企业的的记账本位本位币时，也，也应当当视同境外同境外经营。2.境外境外经营记账本位本位币的确定的确定境外境外经营也是一个会也是一个会计主体，在确定其主体，在确定其记账本位本位币时也也应当考当考虑企企业选择确定确定记账本位本位币需要考需要考虑的上述因的上述因素。同素。同时，由于境外，由于境外经营是企是企业的子公司、的子公司、联营企企业、合、合营企企业或者分支机构，因此，境外或者分支机构，因此，境外经营记账本位本位币的的选择还应当考当考虑该境外境外经营与企与企业的关系：的关系：4（1）境外）境外经营对其所从事的活其所从事的活动是否是否拥有很有很强的自主性。如果自的自主性。如果自主性主性较强，则应选用其他用其他货币作作为记账本位本位币。（2）境外）境外经营活活动中与企中与企业的交易是否在境外的交易是否在境外经营活活动中占有中占有较大比重。如果比重大比重。如果比重较大，大，则应该采用与企采用与企业记账本位本位币相同的相同的货币作作为记账本位本位币。（3）境外）境外经营活活动产生的生的现金流量是否直接影响企金流量是否直接影响企业的的现金流量、金流量、是否可以随是否可以随时汇回。可随回。可随时汇回的，回的，选与企与企业记账本位本位币相同的相同的货币作作为记账本位本位币。（4）境外）境外经营活活动产生的生的现金流量是否足以金流量是否足以偿还其其现有有债务和可和可预期的期的债务。如果。如果难以以偿还，则应该采用与企采用与企业记账本位本位币相同的相同的货币作作为记账本位本位币。注意：注意：这里所里所说的外的外币是指是指记账本位本位币以外的以外的货币，并不一定，并不一定是指外国的是指外国的货币。5（四）四）记账记账本位本位币变币变更的会更的会计处计处理理一般不得一般不得变变更，确需更，确需变变更更记账记账本位本位币币的，企的，企业业需需要提供确要提供确凿凿的的证证据据证证明企明企业经营业经营所所处处的主要的主要经济环经济环境确境确实实发发生了重大生了重大变变化，并化，并应应当在附注中披露当在附注中披露变变更的理由。更的理由。应应当采用当采用变变更当日的即期更当日的即期汇汇率将所有率将所有项项目折算目折算为为变变更后的更后的记账记账本位本位币币，折算后的金，折算后的金额额作作为为新的新的记账记账本位本位币币的的历历史成本。史成本。由于采用同一即期由于采用同一即期汇汇率率进进行折算，因此，不会行折算，因此，不会产产生生汇兑汇兑差差额额。企企业记账业记账本位本位币发币发生生变变更的，其比更的，其比较财务报较财务报表表应应当以可比当日的即期当以可比当日的即期汇汇率折算所有率折算所有资产负债资产负债表和利表和利润润表表项项目。目。6二、外二、外币交易的会交易的会计处理理外外币账户包包括括外外币库存存现金金、外外币银行行存存款款、以以外外币结算算的的债权(如如应收收票票据据、应收收账款款、预付付账款款等等)和和债务(如如短短期期借借款款、应付付票票据据、应付付账款款、预收收账款、款、长期借款等期借款等)。外外币业务发生生时：折折算算成成本本位位币记帐，折折算算汇率率可可以以为交交易易业务日日的的即即期期汇率率，也也可可以以是是其其近近似似的的汇率率（如如平平均均汇率率或或加加权平平均均汇率率）。既既要要登登记本本位位币帐户，也要登，也要登记相相应的外的外币帐户。期末，期末，计算外算外币帐户汇兑差差额。7（一）外（一）外币业务交易日的初始确交易日的初始确认 外外币交交易易应当当在在初初始始确确认时，采采用用交交易易发生生日日的的即即期期汇率率将将外外币金金额折折算算为记账本本位位币金金额；也也可可以以采采用用按按照照系系统合合理的方法确定的、与交易理的方法确定的、与交易发生日即期生日即期汇率近似的率近似的汇率折算。率折算。但但是是，企企业发生生的的外外币兑换业务或或涉涉及及外外币兑换的的交交易易事事项，应当当按按照照交交易易实际采采用用的的汇率率（即即银行行买入入价价或或卖出出价价）折算。折算。即即期期汇率率，通通常常是是指指中中国国人人民民银行行公公布布的的当当日日人人民民币外外汇牌价的中牌价的中间价。价。即即期期汇率率的的近近似似汇率率，是是指指按按照照系系统合合理理的的方方法法确确定定的的、与与交交易易发生生日日即即期期汇率率近近似似的的汇率率，通通常常采采用用当当期期平平均均汇率率或或加加权平均平均汇率等。率等。8（二）（二）资产负债表日及表日及结算日核算算日核算1.货币性性项目目货币性性项目是指将来收到的目是指将来收到的货币金金额是确是确实的，例如的，例如应收收账款、款、应付付账款、外款、外币现金等。金等。资产负债表日及表日及结算日，算日，应以当日即期以当日即期汇率折算外率折算外币货币性性项目，目，该项目因当日即期目因当日即期汇率不同于初始入率不同于初始入账时或前一或前一资产负债表日即期表日即期汇率而率而产生的生的汇兑差差额计入入当期当期损益（益（财务费用）。用）。9 2.非非货币性性项目目非非货币性性项目是指企目是指企业持有的存持有的存货、固定、固定资产、以外、以外币计价的股票投价的股票投资等。等。一般情况下，在一般情况下，在资产负债表日不需要折算。表日不需要折算。特殊情况：特殊情况：以外以外币购入的存入的存货，在期末确定其可，在期末确定其可变现净值时，如果其可如果其可变现净值是以外是以外币反映的，反映的，则需要考需要考虑汇率率变动的影响。的影响。以公允价以公允价值计量的外量的外币非非货币性性项目目如交易性金融如交易性金融资产或可供出售金融或可供出售金融资产（股票）：期末（股票）：期末计量量时既要考既要考虑外外币的的变动又要考又要考虑汇率的率的变动。10第二第二节节 外外币币会会计报计报表的折算表的折算 一、外一、外币财务报表折算的一般原表折算的一般原则（一）企（一）企业对境外境外经营的的财务报表表进行折算行折算时，应当遵循下列当遵循下列规定：定：1.资产负债表表中中的的资产和和负债项目目，采采用用资产负债表表日日的的即即期期汇率率折折算算，所所有有者者权益益项目目除除“未未分分配配利利润”项目目外外，其其他他项目目（如如实收收资本本、资本本公公积、盈余公、盈余公积等）采用等）采用发生生时的即期的即期汇率（即率（即历史史汇率）折算。率）折算。2.利利润表表中中的的收收入入和和费用用项目目，采采用用交交易易发生生日日的的即即期期汇率率折折算算；也也可可以以采采用用按按照照系系统合合理理的的方方法法确确定定的的、与与交交易易发生生日日即即期期汇率率近近似似的的汇率率折折算。算。通通常常情情况况下下为了了简化化计算算均均采采用用业务发生生期期间的的平平均均汇率率进行行利利润表表项目的折算。目的折算。3.按按照照上上述述规定定折折算算产生生的的外外币财务报表表折折算算差差额，在在资产负债表表中中所所有有者者权益益项目目下下单独独列列示示。外外币财务报表表折折算算差差额有有可可能能是是正正数数，也也可可能能是是负数。数。11【例题17-14】12（二）包含境外（二）包含境外经营的合并的合并财务报表表编制的特制的特别处理理 1.境外境外经营为子公司子公司时，少数股，少数股东按比例按比例应分担的外分担的外币报表折算差表折算差额并入少数股并入少数股东权益，列示于合并益，列示于合并资产负债表。表。合并合并报表中的表中的“外外币报表折算差表折算差额”项目中所列示的金目中所列示的金额全部是全部是归属于母公司的。属于母公司的。2.母公司存在母公司存在实质上构成上构成对子公司（境外子公司（境外经营）净投投资的外的外币货币性性项目的情况下，在目的情况下，在编制合并制合并财务报表表时，应分分别以下两种情况以下两种情况编制抵制抵销分分录：（1）该外外币货币性性项目以母公司或子公司的目以母公司或子公司的记账本位本位币反映，反映，则应在抵在抵销长期期应收收应付付项目的同目的同时，将其，将其产生生的的汇兑差差额转入入“外外币报表折算差表折算差额”项目。目。借：借：财务费用用汇兑差差额贷：外：外币报表折算差表折算差额或相反分或相反分录132）该外外币货币性性项目以母、子公司的目以母、子公司的记账本位本位币以外的以外的货币反映，反映，则应将母、子公司此将母、子公司此项外外币货币性性项目目产生生的的汇兑差差额相互抵相互抵销，差，差额转入入“外外币报表折算差表折算差额”。借：借：财务费用用汇兑差差额贷：外：外币报表折算差表折算差额或相反分或相反分录如果合并如果合并财务报表中各子公司之表中各子公司之间也存在也存在实质上构上构成成对另一子公司（境外另一子公司（境外经营）净投投资的外的外币货币性性项目，目，在在编制合并制合并财务报表表时应比照上述原比照上述原则编制相制相应的抵的抵销分分录。14二、境外二、境外经营经营的的处处置置企企业业在在处处置境外置境外经营时经营时，应应当将当将资产负债资产负债表表中所有者中所有者权权益益项项目下列示的、与目下列示的、与该该境外境外经营经营相关相关的外的外币财务报币财务报表折算差表折算差额额，自所有者，自所有者权权益益项项目目转转入入处处置当期置当期损损益；部分益；部分处处置境外置境外经营经营的，的，应应当按当按处处置的比例置的比例计计算算处处置部分的外置部分的外币财务报币财务报表折算差表折算差额额，转转入入处处置当期置当期损损益。益。15