财务管理二PPT课件.ppt

一般一般业务业务准准则则与与纳纳税税处处理理资产类资产类n n主主主主讲单讲单讲单讲单位：位：位：位：贵贵贵贵州同昌税州同昌税州同昌税州同昌税务师务师务师务师事事事事务务务务所有限公司所有限公司所有限公司所有限公司 n n主主主主 讲讲讲讲 人：人：人：人：杨杨杨杨莉（中国注册税莉（中国注册税莉（中国注册税莉（中国注册税务师务师务师务师）1资产资产的会的会计处计处理与税理与税务处务处理理n n货币资货币资金金n n交易性金融交易性金融资产资产n n应应收及收及预预付款付款项项n n存存货货n n固定固定资产资产n n生物生物资产资产n n无形无形资产资产n n长长期待期待摊费摊费用用.流流流流动动动动资产资产资产资产非流非流非流非流动动动动资产资产资产资产2货币资货币资金金 库库库库存存存存现现现现金金金金n n货币资货币资货币资货币资金金金金 银银银银行存款行存款行存款行存款 银银银银行行行行汇汇汇汇票存款票存款票存款票存款 其他其他其他其他货币资货币资货币资货币资金金金金 银银银银行本票存款行本票存款行本票存款行本票存款 信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款 存出投存出投存出投存出投资资资资款款款款 等等等等l l借方：登借方：登借方：登借方：登记记记记款款款款项项项项的增加的增加的增加的增加l l贷贷贷贷方：登方：登方：登方：登记记记记款款款款项项项项的减少的减少的减少的减少l l余余余余额额额额：借方余：借方余：借方余：借方余额额额额3l l现现现现金清金清金清金清查查查查：采用：采用：采用：采用实实实实地地地地盘盘盘盘点法；点法；点法；点法；“待待待待处处处处理理理理财产损财产损财产损财产损溢溢溢溢”短缺短缺短缺短缺 由由由由责责责责任人或保任人或保任人或保任人或保险险险险公司公司公司公司赔偿赔偿赔偿赔偿的，的，的，的，计计计计入入入入“其他其他其他其他应应应应收款收款收款收款”；无法无法无法无法查查查查明原因的，明原因的，明原因的，明原因的，计计计计入入入入“管理管理管理管理费费费费用用用用”溢余溢余溢余溢余 应应应应支付的，支付的，支付的，支付的，计计计计入入入入“其他其他其他其他应应应应付款付款付款付款”；无法无法无法无法查查查查明原因的，明原因的，明原因的，明原因的，计计计计入入入入“营业营业营业营业外收入外收入外收入外收入”l l银银银银行存款行存款行存款行存款：应设应设应设应设置置置置总账总账总账总账和明和明和明和明细账细账细账细账 银银银银行余行余行余行余额调节额调节额调节额调节表：明表：明表：明表：明细账细账细账细账与与与与“银银银银行行行行对账单对账单对账单对账单”的核的核的核的核对对对对财产报损财产报损财产报损财产报损！4交易性金融交易性金融资产资产n n指企指企指企指企业为业为业为业为了近期内出售而持有的金融了近期内出售而持有的金融了近期内出售而持有的金融了近期内出售而持有的金融资产资产资产资产。如：企如：企如：企如：企业业业业以以以以赚赚赚赚取差价取差价取差价取差价为为为为目的从二目的从二目的从二目的从二级级级级市市市市场购场购场购场购入的入的入的入的股票、股票、股票、股票、债债债债券、券、券、券、基金基金基金基金等。等。等。等。l l科目科目科目科目：交易性金融：交易性金融：交易性金融：交易性金融资产资产资产资产、公允价、公允价、公允价、公允价值变动损值变动损值变动损值变动损益、投益、投益、投益、投资资资资收益收益收益收益 交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融资产资产资产资产：核算：核算：核算：核算为为为为交易目的所持有的交易目的所持有的交易目的所持有的交易目的所持有的债债债债券投券投券投券投资资资资、股、股、股、股票投票投票投票投资资资资、基金投、基金投、基金投、基金投资资资资等交易性金融等交易性金融等交易性金融等交易性金融资产资产资产资产的的的的公允价公允价公允价公允价值值值值。公允价公允价公允价公允价值变动损值变动损值变动损值变动损益益益益：核算公允价：核算公允价：核算公允价：核算公允价值变动值变动值变动值变动而形成的而形成的而形成的而形成的应计应计应计应计入当入当入当入当期期期期损损损损益的益的益的益的利得或利得或利得或利得或损损损损失失失失。（公允价与（公允价与（公允价与（公允价与账账账账面价的差）面价的差）面价的差）面价的差）投投投投资资资资收益收益收益收益：核算：核算：核算：核算持有期持有期持有期持有期间间间间取得的投取得的投取得的投取得的投资资资资收益，或收益，或收益，或收益，或处处处处置置置置时时时时实现实现实现实现的投的投的投的投资资资资收益或收益或收益或收益或损损损损失。失。失。失。5l l取得取得取得取得 收取收取收取收取现现现现金股利或利息金股利或利息金股利或利息金股利或利息 期末期末期末期末计计计计量量量量 处处处处置置置置 购购购购入入入入 支付相关支付相关支付相关支付相关费费费费用用用用 确确确确认认认认利息利息利息利息 收到利息收到利息收到利息收到利息借：交易性金融借：交易性金融借：交易性金融借：交易性金融资产资产资产资产-成本成本成本成本 应应应应收利息收利息收利息收利息 贷贷贷贷：银银银银行存款行存款行存款行存款借：投借：投借：投借：投资资资资收益收益收益收益 贷贷贷贷：银银银银行存款行存款行存款行存款借：借：借：借：应应应应收利息收利息收利息收利息 贷贷贷贷：投：投：投：投资资资资收益收益收益收益借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 贷贷贷贷：应应应应收利息收利息收利息收利息6 确确确确认变动损认变动损认变动损认变动损益益益益 （期末（期末（期末（期末计计计计量）量）量）量）例：成本价：例：成本价：例：成本价：例：成本价：25502550万，万，万，万，6 6月月月月3030日公允价日公允价日公允价日公允价25802580万，万，万，万，1212月月月月3131日公日公日公日公允价允价允价允价25602560万。万。万。万。6 6月月月月3030日：公允价日：公允价日：公允价日：公允价25802580万万万万 账账账账面价面价面价面价25502550万万万万 1212月月月月3131日：公允价日：公允价日：公允价日：公允价25602560万万万万 原原原原值值值值 2 2、预计净预计净预计净预计净残残残残值值值值（现值现值现值现值）未作未作未作未作强强强强调调调调 3 3、累、累、累、累计计计计减减减减值值值值准准准准备备备备；实际发实际发实际发实际发生原生原生原生原则则则则 4 4、使用寿命。、使用寿命。、使用寿命。、使用寿命。最低年限最低年限最低年限最低年限规规规规定定定定50n n不得不得不得不得计计计计提折旧的情况提折旧的情况提折旧的情况提折旧的情况l l会会会会计规计规计规计规定定定定：1 1、已提足折旧仍已提足折旧仍已提足折旧仍已提足折旧仍继续继续继续继续使用的使用的使用的使用的；2 2、单单单单独独独独计计计计价入价入价入价入账账账账的土地的土地的土地的土地。l l税法税法税法税法规规规规定定定定：1 1 1 1、房屋建筑物外，未投入使用的；、房屋建筑物外，未投入使用的；、房屋建筑物外，未投入使用的；、房屋建筑物外，未投入使用的；2 2 2 2、经营经营经营经营租入的；租入的；租入的；租入的；3 3 3 3、融、融、融、融资资资资租出的；租出的；租出的；租出的；4 4 4 4、已提足折旧仍已提足折旧仍已提足折旧仍已提足折旧仍继续继续继续继续使用的使用的使用的使用的；5 5 5 5、与、与、与、与经营经营经营经营无关的；无关的；无关的；无关的；6 6 6 6、单单单单独估价作独估价作独估价作独估价作为为为为固定固定固定固定资产资产资产资产入入入入账账账账的土地的土地的土地的土地；7 7 7 7、其他、其他、其他、其他规规规规定定定定更更更更细细细细51n n注意注意事事项项：l l1 1、当月增加次月、当月增加次月、当月增加次月、当月增加次月计计计计提，当月减少次月停提；提，当月减少次月停提；提，当月减少次月停提；提，当月减少次月停提；l l2 2、提足折旧的，不、提足折旧的，不、提足折旧的，不、提足折旧的，不论论论论是否是否是否是否继续继续继续继续使用，均不再使用，均不再使用，均不再使用，均不再计计计计提；提；提；提；l l3 3、提前、提前、提前、提前报废报废报废报废的，不再的，不再的，不再的，不再补补补补提；提；提；提；申申申申请财产报损请财产报损请财产报损请财产报损！l l4 4、已达到、已达到、已达到、已达到预预预预定可使用状定可使用状定可使用状定可使用状态态态态但尚未但尚未但尚未但尚未办办办办理竣工理竣工理竣工理竣工结结结结算的，算的，算的，算的，应应应应按估按估按估按估计计计计价确价确价确价确认认认认成本，并提折旧；待成本，并提折旧；待成本，并提折旧；待成本，并提折旧；待办办办办理竣工决理竣工决理竣工决理竣工决算后，再按算后，再按算后，再按算后，再按实际实际实际实际成本成本成本成本调调调调整原整原整原整原暂暂暂暂估价，但不需要估价，但不需要估价，但不需要估价，但不需要调调调调整原已整原已整原已整原已计计计计提的折旧；提的折旧；提的折旧；提的折旧；确定性原确定性原确定性原确定性原则则则则！52n n折旧方法折旧方法折旧方法折旧方法l l会会会会计计计计：年限平均法、工作量法、双倍余：年限平均法、工作量法、双倍余：年限平均法、工作量法、双倍余：年限平均法、工作量法、双倍余额递额递额递额递减法、年数减法、年数减法、年数减法、年数总总总总和法和法和法和法l l税法税法税法税法：直：直：直：直线线线线法法法法 （年限平均法和工作量法）（年限平均法和工作量法）（年限平均法和工作量法）（年限平均法和工作量法）年限平均法年限平均法年限平均法年限平均法：将：将：将：将应计应计应计应计折旧均衡分折旧均衡分折旧均衡分折旧均衡分摊摊摊摊到到到到预计预计预计预计使用寿命内。使用寿命内。使用寿命内。使用寿命内。1-1-预计净预计净预计净预计净残残残残值值值值率率率率 预计预计预计预计使用寿命（年）使用寿命（年）使用寿命（年）使用寿命（年）月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率/12/12 月折旧月折旧月折旧月折旧额额额额=固定固定固定固定资产资产资产资产原价原价原价原价 月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率例：某例：某例：某例：某设备设备设备设备原原原原值值值值100100万，万，万，万，预计预计预计预计使用使用使用使用1010年，年，年，年，预计报废时预计报废时预计报废时预计报废时的残的残的残的残值值值值率率率率为为为为2%2%。每期折旧每期折旧每期折旧每期折旧额额额额均相等。均相等。均相等。均相等。税法：税法：税法：税法：规规规规定了最低年限！定了最低年限！定了最低年限！定了最低年限！年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率=100%100%100%100%53 工作量法工作量法工作量法工作量法：根据：根据：根据：根据实际实际实际实际工作量工作量工作量工作量计计计计算每期算每期算每期算每期应计应计应计应计折旧。折旧。折旧。折旧。固定固定固定固定资产资产资产资产原价原价原价原价（1-1-预计净预计净预计净预计净残残残残值值值值率）率）率）率）预计总预计总预计总预计总工作量工作量工作量工作量 某某某某项项项项固定固定固定固定资产资产资产资产月折旧月折旧月折旧月折旧额额额额=该该该该固定固定固定固定资产资产资产资产当月工作量当月工作量当月工作量当月工作量 单单单单位工作量折旧位工作量折旧位工作量折旧位工作量折旧额额额额例：某企例：某企例：某企例：某企业业业业一一一一货车货车货车货车原原原原值值值值600,000600,000元，元，元，元，预计总预计总预计总预计总行程行程行程行程500,000500,000公里，公里，公里，公里，预计报废时净预计报废时净预计报废时净预计报废时净残残残残值值值值率率率率为为为为5%5%，本月行，本月行，本月行，本月行驶驶驶驶4,0004,000公里。公里。公里。公里。600,000 600,000（1-5%1-5%）500,000500,000 本月折旧本月折旧本月折旧本月折旧额额额额=4,0001.14=4560=4,0001.14=4560每期折旧每期折旧每期折旧每期折旧额额额额各不相等各不相等各不相等各不相等。单单单单位工作量折旧位工作量折旧位工作量折旧位工作量折旧额额额额=单单单单位里程折旧位里程折旧位里程折旧位里程折旧额额额额=1.14=1.14=1.14=1.14（元（元（元（元/公里）公里）公里）公里）54 双倍余双倍余双倍余双倍余额递额递额递额递减法减法减法减法：在在在在不考不考不考不考虑虑虑虑残残残残值值值值的情况下，根据固定的情况下，根据固定的情况下，根据固定的情况下，根据固定资产净值资产净值资产净值资产净值和和和和双倍的直双倍的直双倍的直双倍的直线线线线法折旧率法折旧率法折旧率法折旧率计计计计算折旧；在算折旧；在算折旧；在算折旧；在寿命到期前两年寿命到期前两年寿命到期前两年寿命到期前两年内，将内，将内，将内，将账账账账面面面面净值净值净值净值扣扣扣扣除除除除预计净预计净预计净预计净残残残残值值值值后的后的后的后的净值净值净值净值平均平均平均平均摊销摊销摊销摊销。折旧率折旧率折旧率折旧率=2/=2/预计预计预计预计使用寿命使用寿命使用寿命使用寿命100%100%折旧折旧折旧折旧额额额额逐年逐年逐年逐年递递递递减减减减，直到，直到，直到，直到最后两年相等最后两年相等最后两年相等最后两年相等（改用年限平均法（改用年限平均法（改用年限平均法（改用年限平均法计计计计提）提）提）提）年数年数年数年数总总总总和法和法和法和法：变动变动变动变动折旧率折旧率折旧率折旧率=尚可使用寿命尚可使用寿命尚可使用寿命尚可使用寿命/预计预计预计预计使用寿命使用寿命使用寿命使用寿命总总总总和和和和100%100%第一年第一年第一年第一年 5 155 15 第二年第二年第二年第二年 4 154 15 折旧折旧折旧折旧额额额额=（原（原（原（原值值值值-预计净预计净预计净预计净残残残残值值值值）变动变动变动变动折旧率折旧率折旧率折旧率折旧折旧折旧折旧额额额额和折旧率和折旧率和折旧率和折旧率均逐年均逐年均逐年均逐年递递递递减减减减。55n n三、固定三、固定三、固定三、固定资产资产资产资产的后的后的后的后续续续续支出与税前扣除支出与税前扣除支出与税前扣除支出与税前扣除l l固定固定固定固定资产资产资产资产后后后后续续续续支出是指固定支出是指固定支出是指固定支出是指固定资产资产资产资产在使用在使用在使用在使用过过过过程中程中程中程中发发发发生的生的生的生的更新更新更新更新改造改造改造改造支出、支出、支出、支出、日常修理日常修理日常修理日常修理、大修理大修理大修理大修理、房屋装修房屋装修房屋装修房屋装修等等等等。n n会会会会计处计处计处计处理原理原理原理原则则则则：1 1、视视视视是否是否是否是否满满满满足两个条件足两个条件足两个条件足两个条件确确确确认认认认是否是否是否是否资资资资本化本化本化本化处处处处理；理；理；理；2 2、大修理、大修理、大修理、大修理费费费费用和日常修理用和日常修理用和日常修理用和日常修理费费费费用，于用，于用，于用，于发发发发生生生生时计时计时计时计入当期入当期入当期入当期损损损损益；益；益；益；不得采用不得采用不得采用不得采用预预预预提或待提或待提或待提或待摊处摊处摊处摊处理理理理 税法：税法：税法：税法：同同同同时时时时符合符合符合符合“50%“50%、2 2年年年年”两个条件的大修理两个条件的大修理两个条件的大修理两个条件的大修理费费费费用用用用应应应应资资资资本本本本化化化化处处处处理。理。理。理。3 3、资资资资本化的本化的本化的本化的，应终应终应终应终止确止确止确止确认认认认被替被替被替被替换换换换部分部分部分部分的的的的账账账账面价面价面价面价值值值值；4 4、经营经营经营经营租入固定租入固定租入固定租入固定资产资产资产资产的改良支出，的改良支出，的改良支出，的改良支出，应资应资应资应资本化本化本化本化计计计计入入入入“长长长长期待期待期待期待摊费摊费摊费摊费用用用用”，合理，合理，合理，合理摊销摊销摊销摊销。56l l资资资资本化会本化会本化会本化会计计计计核算核算核算核算：“在建工程在建工程在建工程在建工程”1 1、将、将、将、将净值净值净值净值（原（原（原（原值值值值-累累累累计计计计折旧折旧折旧折旧-减减减减值值值值准准准准备备备备）转转转转入入入入“在建工程在建工程在建工程在建工程”2 2、发发发发生的后生的后生的后生的后续续续续支出支出支出支出计计计计入入入入“在建工程在建工程在建工程在建工程”3 3、完工并达到、完工并达到、完工并达到、完工并达到预预预预定可使用状定可使用状定可使用状定可使用状态时态时态时态时，转转转转入入入入“固定固定固定固定资产资产资产资产”。固定固定固定固定资产资产资产资产后后后后续续续续支出支出支出支出会会会会计处计处计处计处理理理理税法税法税法税法处处处处理理理理日常修理日常修理日常修理日常修理发发发发生生生生时计时计时计时计入当期入当期入当期入当期损损损损益益益益大修理大修理大修理大修理发发发发生生生生时计时计时计时计入入入入当期当期当期当期损损损损益益益益同同同同时满时满时满时满足足足足50%50%50%50%两年两年两年两年 两两两两个条件的个条件的个条件的个条件的应资应资应资应资本化本化本化本化改建改建改建改建支出支出支出支出已提完折旧已提完折旧已提完折旧已提完折旧计计计计入入入入“长长长长期待期待期待期待摊费摊费摊费摊费用用用用”未提完折旧未提完折旧未提完折旧未提完折旧按准按准按准按准则进则进则进则进行行行行处处处处理理理理增加增加增加增加计计计计税基税基税基税基础础础础经营经营经营经营租入的租入的租入的租入的计计计计入入入入“长长长长期待期待期待期待摊费摊费摊费摊费用用用用”,”,”,”,在租在租在租在租赁赁赁赁期内期内期内期内摊销摊销摊销摊销57n n四、固定四、固定四、固定四、固定资产处资产处资产处资产处置的会置的会置的会置的会计处计处计处计处理与税法理与税法理与税法理与税法处处处处理理理理l l包括：出售、包括：出售、包括：出售、包括：出售、转让转让转让转让、报废报废报废报废和和和和毁毁毁毁损损损损、对对对对外投外投外投外投资资资资、非、非、非、非货币货币货币货币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换、债务债务债务债务重重重重组组组组等。等。等。等。l l会会会会计计计计核算核算核算核算：“固定固定固定固定资产资产资产资产清理清理清理清理”1 1、固定、固定、固定、固定资产转资产转资产转资产转入清理：企入清理：企入清理：企入清理：企业业业业因出售、因出售、因出售、因出售、转让转让转让转让、报废报废报废报废、投、投、投、投资资资资等等等等转转转转出固定出固定出固定出固定资产时资产时资产时资产时 借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产资产资产清理清理清理清理 账账账账面价面价面价面价值值值值 累累累累计计计计折旧折旧折旧折旧 已已已已计计计计提的提的提的提的累累累累计计计计折旧折旧折旧折旧 固定固定固定固定资产资产资产资产减减减减值值值值准准准准备备备备 已已已已计计计计提的减提的减提的减提的减值值值值准准准准备备备备 货货货货：固定：固定：固定：固定资产资产资产资产 账账账账面面面面原原原原值值值值对对对对外投外投外投外投资资资资、债务债务债务债务重重重重组组组组、分配股利和捐、分配股利和捐、分配股利和捐、分配股利和捐赠赠赠赠 58 2 2 2 2、发发发发生清理生清理生清理生清理费费费费等：固定等：固定等：固定等：固定资产资产资产资产清理清理清理清理过过过过程中程中程中程中应应应应支付相关税支付相关税支付相关税支付相关税费费费费及其他及其他及其他及其他费费费费用用用用 借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产资产资产清理清理清理清理 贷贷贷贷：银银银银行存款行存款行存款行存款 应应应应交税交税交税交税费费费费应应应应交交交交营业营业营业营业税税税税 出售、出售、出售、出售、转让转让转让转让 3 3 3 3、出售收入、残料价款和、出售收入、残料价款和、出售收入、残料价款和、出售收入、残料价款和变变变变价收入等：价收入等：价收入等：价收入等：借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 原材料原材料原材料原材料 贷贷贷贷：固定：固定：固定：固定资产资产资产资产清理清理清理清理 4 4 4 4、保、保、保、保险赔偿险赔偿险赔偿险赔偿等：等：等：等：借：其他借：其他借：其他借：其他应应应应收款收款收款收款 贷贷贷贷：固定：固定：固定：固定资产资产资产资产清理清理清理清理59 5 5 5 5、清理、清理、清理、清理净损净损净损净损益益益益处处处处理：理：理：理：生生生生产经营产经营产经营产经营期期期期间间间间正常的正常的正常的正常的损损损损失失失失 自然灾害等非正常原因造成的自然灾害等非正常原因造成的自然灾害等非正常原因造成的自然灾害等非正常原因造成的 财产报损财产报损财产报损财产报损！清理后清理后清理后清理后为贷为贷为贷为贷方余方余方余方余额额额额借：借：借：借：营业营业营业营业外支出外支出外支出外支出处处处处置非流置非流置非流置非流动资产损动资产损动资产损动资产损失失失失 贷贷贷贷：固定：固定：固定：固定资产资产资产资产清理清理清理清理借：借：借：借：营业营业营业营业外支出外支出外支出外支出非常非常非常非常损损损损失失失失 贷贷贷贷：固定：固定：固定：固定资产资产资产资产清理清理清理清理借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产资产资产清理清理清理清理 贷贷贷贷：营业营业营业营业外收入外收入外收入外收入60n n五、固定五、固定五、固定五、固定资产资产资产资产清清清清查查查查l l盘盘盘盘盈盈盈盈的会的会的会的会计计计计核算：清核算：清核算：清核算：清查查查查中中中中盘盘盘盘盈的固定盈的固定盈的固定盈的固定资产资产资产资产，作，作，作，作为为为为前期差前期差前期差前期差错错错错处处处处理理理理，通，通，通，通过过过过“以前年度以前年度以前年度以前年度损损损损益益益益调调调调整整整整”科目核算。科目核算。科目核算。科目核算。盘盘盘盘盈盈盈盈时时时时 确定所得税确定所得税确定所得税确定所得税 结转结转结转结转留存收益留存收益留存收益留存收益借：固定借：固定借：固定借：固定资产资产资产资产 贷贷贷贷：以前年度：以前年度：以前年度：以前年度损损损损益益益益调调调调整整整整借：以前年度借：以前年度借：以前年度借：以前年度损损损损益益益益调调调调整整整整 贷贷贷贷：应应应应交税交税交税交税费费费费应应应应交所得税交所得税交所得税交所得税借：以前年度借：以前年度借：以前年度借：以前年度损损损损益益益益调调调调整整整整 贷贷贷贷：盈余公：盈余公：盈余公：盈余公积积积积法定盈余公法定盈余公法定盈余公法定盈余公积积积积 利利利利润润润润分配分配分配分配未分配利未分配利未分配利未分配利润润润润61l l盘盘盘盘亏亏亏亏的会的会的会的会计计计计核算：核算：核算：核算：盘盘盘盘亏亏亏亏时时时时 报经报经报经报经批准批准批准批准转销转销转销转销 会会会会计计计计：内部批准；：内部批准；：内部批准；：内部批准；税法税法税法税法：税：税：税：税务审务审务审务审批。批。批。批。借：待借：待借：待借：待处处处处理理理理财产损财产损财产损财产损溢溢溢溢 累累累累计计计计折旧折旧折旧折旧 贷贷贷贷：固定：固定：固定：固定资产资产资产资产借：借：借：借：营业营业营业营业外支出外支出外支出外支出盘盘盘盘亏亏亏亏损损损损失失失失 贷贷贷贷：待：待：待：待处处处处理理理理财产损财产损财产损财产损溢溢溢溢62生物生物资产资产n n生物生物生物生物资产资产资产资产，是指有生命的，是指有生命的，是指有生命的，是指有生命的动动动动物和植物物和植物物和植物物和植物 。n n分分分分为为为为消耗性消耗性消耗性消耗性生物生物生物生物资产资产资产资产、生生生生产产产产性性性性生物生物生物生物资产资产资产资产和和和和公益性公益性公益性公益性生物生物生物生物资产资产资产资产。l l 肉牛、奶牛、耕牛分肉牛、奶牛、耕牛分肉牛、奶牛、耕牛分肉牛、奶牛、耕牛分别别别别属哪属哪属哪属哪类资产类资产类资产类资产？l l生生生生产产产产性性性性生生生生产资产产资产产资产产资产的的的的税税税税务处务处务处务处理理理理！63无形无形资产资产n n一、无形一、无形一、无形一、无形资产资产资产资产的概念和确的概念和确的概念和确的概念和确认认认认l l指企指企指企指企业业业业拥拥拥拥有或控制有或控制有或控制有或控制的的的的没有没有没有没有实实实实物形物形物形物形态态态态的的的的可辨可辨可辨可辨认认认认非非非非货币货币货币货币性性性性资产资产资产资产。包括包括包括包括专专专专利利利利权权权权、非、非、非、非专专专专利技利技利技利技术术术术、商、商、商、商标权标权标权标权、著作、著作、著作、著作权权权权、土地使用土地使用土地使用土地使用权权权权、特特特特许权许权许权许权等。等。等。等。税法范税法范税法范税法范围围围围更多！更多！更多！更多！商誉商誉商誉商誉：是企：是企：是企：是企业业业业合并成本大于合并成本大于合并成本大于合并成本大于合并取得被合并取得被合并取得被合并取得被购买购买购买购买方各方各方各方各项项项项可辨可辨可辨可辨认认认认资产资产资产资产、负债负债负债负债公允价公允价公允价公允价值值值值份份份份额额额额的差的差的差的差额额额额。不具有可不具有可不具有可不具有可辩认辩认辩认辩认性！性！性！性！土地使用土地使用土地使用土地使用权权权权：支付的土地出支付的土地出支付的土地出支付的土地出让让让让价款、无价款、无价款、无价款、无偿偿偿偿取得的土地使用取得的土地使用取得的土地使用取得的土地使用权权权权，都作，都作，都作，都作为为为为无形无形无形无形资产处资产处资产处资产处理。理。理。理。计计计计算机算机算机算机软软软软件件件件：单单单单独独独独购购购购入作入作入作入作为为为为无形无形无形无形资产资产资产资产管理。管理。管理。管理。出租、增出租、增出租、增出租、增值值值值后出售的，后出售的，后出售的，后出售的，计计计计入入入入“投投投投资资资资性房地性房地性房地性房地产产产产”64l l确确认认的必的必备备条件：条件：1 1、经济经济经济经济利益的流入利益的流入利益的流入利益的流入；（1 1 1 1）具有开）具有开）具有开）具有开发发发发无形无形无形无形资产资产资产资产的的的的目的目的目的目的；（2 2 2 2）在技）在技）在技）在技术术术术上具有上具有上具有上具有可行性可行性可行性可行性；（3 3 3 3）有技）有技）有技）有技术术术术、资资资资金等金等金等金等资资资资源的支持源的支持源的支持源的支持以完成开以完成开以完成开以完成开发发发发，并有使，并有使，并有使，并有使用或出售。用或出售。用或出售。用或出售。2 2、成本能成本能成本能成本能够够够够可靠地可靠地可靠地可靠地计计计计量。量。量。量。65n n二、无形二、无形二、无形二、无形资产资产资产资产的初始的初始的初始的初始计计计计量与量与量与量与计计计计税基税基税基税基础础础础l l无形无形无形无形资产资产资产资产取得的方式有取得的方式有取得的方式有取得的方式有外外外外购购购购、自行开自行开自行开自行开发发发发、投、投、投、投资资资资者投入、非者投入、非者投入、非者投入、非货币货币货币货币性交性交性交性交换换换换、债务债务债务债务重重重重组组组组等。等。等。等。l l1 1、外外外外购购购购：买买买买价价价价+相关税相关税相关税相关税费费费费+其他其他其他其他 超超超超过过过过正常信用条件正常信用条件正常信用条件正常信用条件延期付款延期付款延期付款延期付款的，按的，按的，按的，按购买购买购买购买价的价的价的价的现值现值现值现值入入入入账账账账。l l2 2、自行开自行开自行开自行开发发发发：包括包括包括包括研究研究研究研究阶阶阶阶段段段段支出和支出和支出和支出和开开开开发阶发阶发阶发阶段段段段支出支出支出支出 研究研究研究研究阶阶阶阶段段段段：全部：全部：全部：全部费费费费用化用化用化用化，计计计计入当期入当期入当期入当期损损损损益（管理益（管理益（管理益（管理费费费费用）；用）；用）；用）；开开开开发阶发阶发阶发阶段段段段：支出符合：支出符合：支出符合：支出符合资资资资本化本化本化本化条件的，确条件的，确条件的，确条件的，确认为认为认为认为无形无形无形无形资产资产资产资产；不；不；不；不符合的符合的符合的符合的费费费费用化用化用化用化（研（研（研（研发发发发支出支出支出支出-费费费费用化支出用化支出用化支出用化支出 管理管理管理管理费费费费用）；用）；用）；用）；无法区分无法区分无法区分无法区分的：全部的：全部的：全部的：全部费费费费用化用化用化用化（管理（管理（管理（管理费费费费用）。用）。用）。用）。以以以以实际实际实际实际支出支出支出支出为计为计为计为计税基税基税基税基础础础础 66n n会会会会计计计计核算核算核算核算l l外外外外购购购购l l自行开自行开自行开自行开发发发发 开开开开发发发发 形成无形形成无形形成无形形成无形资产资产资产资产 期末期末期末期末结转结转结转结转借：无形借：无形借：无形借：无形资产资产资产资产*贷贷贷贷：银银银银行存款行存款行存款行存款 借：研借：研借：研借：研发发发发支出支出支出支出费费费费用化支出用化支出用化支出用化支出 资资资资本化支出本化支出本化支出本化支出 贷贷贷贷：银银银银行存款行存款行存款行存款 原材料原材料原材料原材料 借：无形借：无形借：无形借：无形资产资产资产资产*贷贷贷贷：研：研：研：研发发发发支出支出支出支出资资资资本化支出本化支出本化支出本化支出 借：管理借：管理借：管理借：管理费费费费用用用用 贷贷贷贷：研：研：研：研发发发发支出支出支出支出费费费费用化支出用化支出用化支出用化支出 67n n三、无形三、无形三、无形三、无形资产摊销资产摊销资产摊销资产摊销 应摊销应摊销应摊销应摊销金金金金额额额额=成本成本成本成本-残残残残值值值值-减减减减值值值值准准准准备备备备l l方法：生方法：生方法：生方法：生产总产总产总产总量法、量法、量法、量法、直直直直线线线线法法法法等。等。等。等。l l估估估估计计计计使用寿命：合同使用寿命：合同使用寿命：合同使用寿命：合同 法律法律法律法律规规规规定定定定 专专专专家家家家论证论证论证论证、同行比、同行比、同行比、同行比较较较较 1 1、使用寿命有限使用寿命有限使用寿命有限使用寿命有限的在的在的在的在寿命期内寿命期内寿命期内寿命期内摊销摊销摊销摊销。残残残残值值值值一般一般一般一般为为为为0 0！借：管理借：管理借：管理借：管理费费费费用用用用/制造制造制造制造费费费费用用用用 其他其他其他其他业务业务业务业务成本成本成本成本 出租出租出租出租 贷贷贷贷：累：累：累：累计摊销计摊销计摊销计摊销 2 2、使用寿命不确定使用寿命不确定使用寿命不确定使用寿命不确定的的的的不不不不摊销摊销摊销摊销，在，在，在，在资产负债资产负债资产负债资产负债表日表日表日表日进进进进行减行减行减行减值值值值测试测试测试测试，计计计计提减提减提减提减值值值值准准准准备备备备。借：借：借：借：资产资产资产资产减减减减值损值损值损值损失失失失 贷贷贷贷：无形：无形：无形：无形资产资产资产资产减减减减值值值值准准准准备备备备 税法税法税法税法规规规规定定定定68无形无形资产摊销资产摊销的差异的差异方法方法方法方法期期期期 限限限限金金金金额额额额复核复核复核复核会会会会计计计计生生生生产总产总产总产总量法、量法、量法、量法、直直直直线线线线法法法法未明确未明确未明确未明确等于等于等于等于“成成成成本本本本-残残残残值值值值-减减减减值值值值准准准准备备备备”寿命和寿命和寿命和寿命和摊销摊销摊销摊销方法与方法与方法与方法与以前估以前估以前估以前估计计计计不同不同不同不同时时时时，年末年末年末年末应应应应改改改改变摊销变摊销变摊销变摊销期期期期限和限和限和限和摊销摊销摊销摊销方法方法方法方法税税税税法法法法直直直直线线线线法法法法一般不低于一般不低于一般不低于一般不低于10101010年；投年；投年；投年；投资资资资或受或受或受或受让让让让的按合同、的按合同、的按合同、的按合同、协议约协议约协议约协议约定；定；定；定；无残无残无残无残值规值规值规值规定；不允定；不允定；不允定；不允许许许许扣除减扣除减扣除减扣除减值值值值准准准准备备备备摊销摊销摊销摊销方法和期限一方法和期限一方法和期限一方法和期限一经经经经确定，不得随意确定，不得随意确定，不得随意确定，不得随意变变变变更更更更69n n四、无形四、无形四、无形四、无形资产处资产处资产处资产处置的会置的会置的会置的会计处计处计处计处理与税法理与税法理与税法理与税法处处处处理理理理l l1 1 1 1、出租出租出租出租：让让让让渡无形渡无形渡无形渡无形资产资产资产资产使用使用使用使用权权权权形成的租金收入或相关形成的租金收入或相关形成的租金收入或相关形成的租金收入或相关费费费费用，分用，分用，分用，分别别别别确确确确认为认为认为认为“其他其他其他其他业务业务业务业务收入收入收入收入”和和和和“其他其他其他其他业务业务业务业务成本成本成本成本”；l l2 2 2 2、出售出售出售出售：出售出售出售出售时应时应时应时应将取得的价款与将取得的价款与将取得的价款与将取得的价款与账账账账面价面价面价面价值值值值的差的差的差的差额额额额，确，确，确，确认为认为认为认为利得利得利得利得或或或或损损损损失失失失，计计计计入入入入营业营业营业营业外收支外收支外收支外收支；借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 累累累累计摊销计摊销计摊销计摊销 无形无形无形无形资产资产资产资产减减减减值值值值准准准准备备备备 贷贷贷贷：无形：无形：无形：无形资产资产资产资产 应应应应交税交税交税交税费费费费-应应应应交交交交营业营业营业营业税税税税 营业营业营业营业外外外外收入收入收入收入借：借：借：借：银银银银行存款行存款行存款行存款 累累累累计摊销计摊销计摊销计摊销 无形无形无形无形资产资产资产资产减减减减值值值值准准准准备备备备 营业营业营业营业外外外外支出支出支出支出 贷贷贷贷：无形：无形：无形：无形资产资产资产资产 应应应应交税交税交税交税费费费费-应应应应交交交交营业营业营业营业税税税税70l l3 3 3 3、报废报废报废报废：预预预预期不能期不能期不能期不能为为为为企企企企业带业带业带业带来来来来经济经济经济经济利益的利益的利益的利益的应应应应作作作作转销处转销处转销处转销处理，理，理，理，计计计计入入入入“营业营业营业营业外支出外支出外支出外支出”。n n税税税税务处务处务处务处理理理理：l l1 1 1 1、企、企、企、企业业业业无形无形无形无形资产对资产对资产对资产对外外外外投投投投资资资资、债务债务债务债务重重重重组组组组、分配股利分配股利分配股利分配股利和和和和捐捐捐捐赠赠赠赠等，都要等，都要等，都要等，都要视视视视同同同同销销销销售售售售；l l2 2 2 2、有确、有确、有确、有确凿证凿证凿证凿证据表明已形成据表明已形成据表明已形成据表明已形成财产损财产损财产损财产损失失失失时时时时，应应应应扣除扣除扣除扣除变变变变价收入、价收入、价收入、价收入、可收回金可收回金可收回金可收回金额额额额以及以及以及以及责责责责任和保任和保任和保任和保险赔险赔险赔险赔款后，再确款后，再确款后，再确款后，再确认发认发认发认发生的生的生