初级会计资格考试辅导之初级会计实务讲义.pdf

、/刖 B2010年职称考试的成绩已经公布，我们在祝贺广大考生取得佳绩的同时，更要将准备 参加2011年职称考试的学员尽快带入复习备考状态。充分利用8月一一11月这四个月的时 间进行预习，我们相信一定会对大家参加2011年的考试大有帮助，占得先机。尽管2011年的考试大纲尚未出台，但作为初级会计实务课程的基本内容和基本要求是 不会发生太大变化的，因此，我们以2010年的课程为基础，结合2010年的考试情况，作为 大家预习的内容。预习班主要包括以下三部分内容：第一，结合2010年的考试对2011年的考情进行简单 的分析；第二，介绍一些会计的基础知识；第三，2010年教材中各章内容的详细讲解。第一部分2011年初级会计实务考情分析一、2010年考试情况分析2010年初级会计实务考试具有覆盖面广，难度适中的特点。（一）题型题量分析2010年试题中，单选25题25分；多选20题40分；判断10题10分；计算题2题12 分；综合题1题13分。客观题题目数量达到55题，占到75分，题目涉及到了教材中全部11章的内容，做到 了章章见题。，单选题25X1=25分5题，客观，多选题20X2=40分75分,判断题1 0X1=10分2010年题型,题量，计算题2X6=1 2 1 3题主观 2盼综合题1 X1 3=1 3）（二）难度分析客观题的难度不高，注重基本概念和基本核算的考察；计算题的难度与以往年度相比略 有提高，主要体现在涉及的知识点有所增加；综合题的综合性较往年也有所提高，不仅体现 在涉及面的增加上，还体现在对分析能力的要求上。尽管主观题难度有所增加，但由于客观题难度不高，所占分数比重大，因此，初级会计 实务考试整体难度还是适中的。二、2011年考试趋势分析2011年初级会计实务的命题很可能会保持相对的稳定性，与2010年大休一致。因此,考生应明确：命题原则全面考核，重点突出；具有一定的综合性1.全面考核：覆盖到考纲中的所有章（11章），重点考查基础知识2.重点突出：无论是客观题，还是主观题主要围绕着重点难点进行考查。通常重点章节 考查的分数会占到60分左右。重点章节主要包括：资产、收入、利润和财务报告；止匕外，所有者权益、产品成本核算 和财务管理基础也是比较重要的内容。资收利财产入润务，非常重要：所有者权益比较重要:产品成本核算I财务管理基础非重点:负债、费用、产品成本计算与分析、行政事业单位会计3.具有一定的综合性：在计算题和综合题均有体现。第一，涉及知识点较多；第二，对 分析能力有所要求。第二部分会计核算基础知识 第三部分各章的知识介绍2010教材的基本结构2010年全国会计专业初级技术资格考试初级会计实务教材内容共十一章，不仅介 绍了对会计要素的确认、计量、记录和报告，还介绍了一些财务管理的基本知识。全书可概 括为以下五部分：第一部分第一章第六章（六大会计要素的确认、计量和记录）第二部分第七章财务报告第三部分第八章一第九章成本核算和分析第四部分第十章行政事业单位会计第五部分第H一章财务管理基础，一、第一章六章（六要素的确认、计量、记录）二、第七章财务报告教材基本结构 三、第八、九章 成本核算及分析四、第十章行政事业单位会计【五、第十一章财务管理基础第一章资产考试题型题量分布年份单项选择题多项选择题判断题计算题综合题合计2010 年8分12分3分6分29分资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在 本章均会涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容。考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等主要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比 如，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与长期借款的结合，长期股权投资从取得到 处置的核算等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发 出的计价，固定资产折旧等考生均应熟练掌握。本章考试大纲要求（一）掌握资产的概念和确认条件（二）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（三）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（四）掌握其他货币资金的核算（五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（六）掌握交易性金融资产的核算（七）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（八）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（九）掌握长期股权投资的核算（十）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十一）掌握无形资产的核算（十二）熟悉长期股权投资的核算范围（十三）熟悉固定资产的概念和确认条件（十四）熟悉无形资产的概念、内容和确认条件（十五）熟悉其他资产的核算（十六）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量 的投资性房地产和无形资产减值的会计处理一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经 济利益的资源。特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去 的交易或事项形成的。二、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量。【例题1】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）0A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备。答疑编号64 8 0 1 0 1 0 1 正确答案AC答案解析资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给 企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项D不是企业过去的交易 或事项。【例题2】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为 企业的一项资产。（）J 答疑编号64 8 0 1 0 1 0 2正确答案X答案解析资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期 会给企业带来经济利益的资源。三、资产的分类资产按照不同的标准可以作不同的分类：有形资产f按是否具有实物形态Y无形资产自有资产资产分关（按来源不同1租入资产广流动资产卜按流动性不同J非流动资产说明：这部分内容是初级会计实务的基础知识，请学员根据框架图进行记忆，此处不再 进行讲解。第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度1.现金的使用范围对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算 起点的应用银行转账支付。2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这 一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位35天日常零星开支的需要确 定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日 常零星开支的需要确定。3.现金收支的规定（二）现金的账务处理企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核 算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企 业实际持有的库存现金的金额。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。（三）现金清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金 盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处 理。1.现金短缺：批准前调账=账实相符 长短款的处理步骤批准后处理待处理财产损溢 科目-嗝相款批甄 后|第一步，批前调账O账实相符 处理第二步，批后处理库存现金待处理财产损溢 其他应收款无法查明原因2.现金溢余:批准前调账=账实相符 长短款的处理步骤、批准后处理待处理财产损溢科目-不短款器 要）长款-迎耳-1-处胞一溢余:【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先 根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。（责任人一 其他应收款短款一一、无法查明原因一管理费用查明原因一 其他应付款溢余g I无法查明原因 营业外收入【例题1】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（）0A.冲减财务费用B.冲减管理费用C.计入其他应付款D.计入营业外收入.答疑编号64 8 0 1 0 20 1 正确答案D答案解析无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细 分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据 收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款 账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没 有记账错误，调节后的双方余额应相等。1.未达账项银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。企业已收,企业已付,银行已收,银行已付,银行未收。银行未付。企业未收。企业未付O（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）/收企业大于对账单金额-企业已记，银行未记付企业小于对账单金额/收企业小于对账单金额 二.银行已记，企业未记付企业大于对账单金额【例题2】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账 的账面余额小于银行对账单余额的有（）oA.企业开出支票,B.企业送存支票,C.银行代收款项,D.银行代付款项,银行尚未支付银行尚未入账企业尚未接到收款通知企业尚未接到付款通知.答疑编号64 8 0 1 0 20 2正确答案AC答案解析选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。2.银行存款余额调节表的编制补记式企业日记账金额银行时账单金额力口:银行已收,企业未收减:银行已付,企业未付加:企业已收，银行未收减:企业已付，银行未付调整后XXX二.二调整后XXX【例题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来 对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：苔利汉於补记式企业日记账金额银行对账单金额力山银行已收,企业未收为:银行已付,企业未付540万加g企业已收，银行未收 减:企业已付,银行未付830万调整后XXX二.二调整后XXX(1)企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。补记式企业日记账金额银行时账单金额力山银行已收,企业未收 减:银行已付,企业未付5如万480万40万加：企业已收，银行未收M：企业已付，银行未付830万600万450万调整后XXX二.二调整后XXX(2)企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未 记账。(3)企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业 尚未收到收款通知，尚未记账。(4)银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收 到银行付款通知，尚未记账。答疑编号64 8 0 1 0 20 3计算结果见表1：表1T银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额力口：银行已收、企业未 收款减：银行已付、企业未 付款5 400 0004 800000400 000银行对账单余额力口：企业已收、银行未 收款8 300 0006 0000004 500000减：企业已付、银行未 付款调节后的存款余额9 800 000调节后的存款余额9 800 000繇闲喝补记式企业日记账金额银行对账单金额力山银行已收,企业未收减:银行已付,企业未付5如万480万40万加:企业已收，银行未收减:企业已付,银行未付830万600万450万调整后XXX980 万二.二调整后XXX980万3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。（二）核算设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。有余额应在 借方。【例题3】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）0A.备用金B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款.答疑编号64 8 0 1 0 20 4 正确答案AC答案解析备用金通过“其他应收款”科目核算；银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签 发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。（二）应收票据的账务处理1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让 等业务。2.应收票据取得时按其票面金额入账。3.会计处理（1）应收票据取得及到期收回（2）应收票据贴现的会计处理应收票据 原材料-面值银行存款应交税费一应噜（进项）f差额U【例题1】甲企业2008年11月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3 个月的商业承兑汇票一张。2008年12月31日应收票据的账面余额应为（）元。A.50 000 B.50 250C.50 500 D.50 750U 答疑编号64 8 0 1 0 30 1 正确答案A二、应收账款1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协 议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。注意：在确定应收账款入账价值时，商业折扣和现金折扣的影响。商业折扣不影响应收账款的 计价。在有现金折扣的情况下，企业应收账款应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当 期财务费用，计入发生当期损益。商业折扣现金折扣总价法【例题2】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）0A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣。答疑编号64 8 0 1 0 30 2正确答案ABC答案解析应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代 购货方垫付的包装费、运输费等。【例题3】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明不含税价款为60万元，适用 的增值税率为17虬为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应 收账款应该是（）万元。A.60 B.62C.70.2 D.72.2，答疑编号64 8 0 1 0 30 3正确答案D答案解析应收账款的金额=60+60 X1 7%+2=72.2（万元）。2.应收账款的账务处理主营业务收入应收账款银行存款【例题4】甲企业2008年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%,现金折扣条件为 2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。作出确认收入和收款 的相关会计处理。U 答疑编号64 8 0 1 0 30 4 主营业务收入应收账款银行存款1 00X8009360093600 应交税费（销项）80000 WX1 7%r92000财务翼用 1600发生现金折扣=80,000 X 2%=1600 实收余额=936001600=92,000（1）借:应收账款一A公司 93600贷：主营业务收入 80000应交税费一应交增值税（销项）13600（2）借：银行存款 92000财务费用 1600贷：应收账款 93600【注意】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核 算。三、预付账款Q手写板图示口 1 047L业务内容：采购业务预付账款性质（账户）：资产,债权核算内容：预付收到商品预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。|示 01 04-03，业务内容：采购业务性质（账户）：资产.债权预付账款V核算内容：预付 收到商品 将“预付第入“应付”核算四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔 款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房 租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题11下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）0A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项，答疑编号64 8 0 1 0 4 0 1 正确答案ABD答案解析其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂 付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司 或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金;应向职工收取的各种垫付款项;应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其 他应付款”中核算。（二）其他应收款的账务处理【例题】甲公司在采购过程中发生材料损毁，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失 30000元，赔款尚未收到。J 答疑编号64 8 0 1 0 4 0 2正确答案分录：借：其他应收款保险公司30 000贷：材料采购 30 000【例题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其 工资中扣回。U 答疑编号64 8 0 1 0 4 0 3正确答案（1）垫支时：借：其他应收款 5 000贷：银行存款 5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬 5 000贷：其他应收款 5 000五、应收款项减值手写板囹示M0476:坏账损失减值损失（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值 的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损 失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。【注意】在计算预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于 预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。（二）坏账准备的账务处理Q手写板囹示01 05-01,坏账准备（1）实际发生的 坏账损失冲减的坏账 准备（转回多提）当期计提件卜提）的坏账准备（2）已确认坏账又收回期末余额:已提的坏账1.“坏账准备”科目的设置坏账第（1）实际发生的坏帐损失（2）冲减的坏账准备（转回多提）C 1）当期计提的坏账准备金额（2）已确认的坏账又收回期末余额：已计提的坏账准备【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为 企业应收账款的未来现金流量现值。2.当期应计提的坏账准备金额的确定（补提或转回）（4 制品含Mg2007年末应收A公司100万,预计未来现金流量90万.07末计提10万坏账准备 坏账准备08年6月30日，该账款仍未收回，预计未来现金流量是7 5万 _10万08年12月31日，预计未来现金流（转回）7 nci_ _ 一08.6.畛 万空8 2万1 2.31/手写板：2007年末应收A公司100万元，预计未来现金流量为90万元，因此2007年 末应计提坏账准备10万。2008年6月30日，该账款仍未收回，预计未来现金流量为75万元，则2008年6月30 日坏账准备贷方应有余额25万元，由于2007年末坏账准备贷方已有余额10万元，因此当 期应补提坏账准备15万元。2008年12月31日，预计未来现金流量82万，则2008年12月31日坏账准备贷方应 有余额为18万，由于2008年6月30日，坏账准备贷方已有余额25万，因此应转回坏账准 备7万元。坏账准备可以按以下公式计算：当期应计提的坏账准备二当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。应提坏账准备金额嘘翳瀛.g晨:第“坏账准备”期末应有的贷方余额（余额百分比法 预计未来现金流量的方法账龄分析法手写板说明：将上面的计算公式细化，则为：应收账款坏账准备余额二（应收账款账面余额-未来现金流量的现值）-坏账准备调整前 贷方余额（如果为借方余额，则减负数）其中未来现金流量现值，我们通常是用未来现金流量代替，不考虑时间价值，无需进行 折现，则坏账准备期末应有余额二应收账款账面余额-未来现金流量确定预计未来现金流量的简便方法是余额百分比法，更准确的方法是账龄分析法。则就可以推导出最终的当期应计提的坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额X估计比率一“坏账准备”调整前 账户余额（若为借方余额则减负数）【注意】计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数冲销（相反分录）3.计提坏账准备的会计处理（以余额百分比法为例）（1）坏账准备的计提手写板图示MO8W4坏备 资产减产损失补提转回多提例如1：应收账款2008年末余额100万元，按年末余额的10%计提坏账准备，坏账准备 在年终计提前余额为贷方余额3万元，则应补提坏账准备7万元。答疑编号64 8 0 1 0 50 1 手写板图示01 05-05坏账产备_补7万 期末余额 iooxio%=1071应提=100X10%-3=7 万例如2：应收账款2008年末余额100万元，按年末余额的10%计提坏账准备，坏账准备 在年终计提前余额为贷方余额13万元，则应冲减坏账准备3万元。答疑编号64 8 0 1 0 50 2手写板图示01 05-06坏账户备13万（转回）3_年末余额：10万应提坏账准备=100 x 10%-13=3例如3：应收账款2008年末余额100万元，按年末余额的10%计提坏账准备，坏账准备 在年终计提前余额为借方余额3万元，则应补提坏账准备13万元。J 答疑编号64 8 0 1 0 50 3手写板图示01 05-07坏账理备 3年末余额：100X10%=10 万器瞿:=100 X1%一（一 3）=13（万）（2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失）（3）已确认的坏账又收回示 01 05-09坏账准备应收I银行存款转回已阚认收款 的坏账额失 J对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。【例题】1.20 0 8年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额 的10%提取坏账准备。则甲公司2008年末提取坏账准备的会计分录为（）0A.借：资产减值损失 贷：坏账准备B.借：资产减值损失 贷：坏账准备C.借：资产减值损失 贷：坏账准备D.借：资产减值损失 贷：坏账准备14010060400001400001000006000040000000000000.答疑编号64 8 0 1 0 50 4 正确答案C答案解析应计提坏账准备=1 000 0 0 0 X1 0%-4 0 000=60 000（元）。2.下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）oA.计提坏账准备B.收回应收账款C.确认坏账损失D.收回已转销的坏账3 答疑编号64 8 0 1 0 50 5正确答案ABD答案解析计提坏账准备，涉及到坏账准备的增加或减少，因此会引起应收账款的账 面价值发生变化；收回应收账款，使得应收账款账面价值减少；确认坏账损失，借记坏账准 备，贷记应收账款，不会引起应收账款的账面价值发生变化；收回已转销的坏账，坏账准备 增加，应收账款账面价值减少。3.甲企业20 X7年至20义8年发生下列有关应收账款的业务:（1）20义7年12月31日应收账款具体资料如下表：应收账款账面余额已提坏账准备预计未来现金流量现值应收一A公司500万元50万元420万元应收一B公司200万元40万元185万元应收一C公司150万元10万元80万元应收一D公司100万元084万元合计950万元100万元769万元(2)20 X8年9月应收C公司货款，因C公司财务状况恶化，经批准决定将该应收账 款作为坏账转销。(3)20 X8年11月，已作坏账转销的应收E公司货款50万元又收回。要求：根据上述资料做出相关会计处理。.答疑编号64 8 0 1 0 50 6正确答案(1)20 X7年12月31日计提坏账准备借：资产减值损失一一计提A公司坏账准备30计提C公司坏账准备60计提D公司坏账准备16贷：坏账准备 106借：坏账准备 25贷：资产减值损失一一计提B公司坏账准备25(2)确认坏账，转销应收账款借：坏账准备 150贷：应收账款C公司 150(3)已确认的坏账又收回借：应收账款E公司 50贷：坏账准备 50借：银行存款 50贷：应收账款E公司 50或：借：银行存款 50贷：坏账准备 50第三节交易性金融资产一、交易性金融资产概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理（一）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易 性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成 本”和“公允价值变动”等进行明细核算。手写板图示Q1 06-E/交易性金 融资产成本公允价值变动公允价值变动损益是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。（二）会计处理1.交易性金融资产的取得（1）初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作 为初始确认金额。【注意】第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取 的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收禾U息”。A公司5.1 5购入1 000股 1玩/股如果：5.10 A公司已宣告0.1元/股现金股利6.10凭5月31日股权登记 领取第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。(2)会计处理银行存款-公允价实付款 交易费用【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项 2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834.答疑编号64 8 0 1 0 60 1 正确答案B答案解析入账价值=28 30 126=2704（万元）。2.交易性金融资产的现金股利和利息（1）企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票 面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。投资收益 应收股利（应收利息）下跌【例题】接上一个例题，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580 万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。交易性资产一成本 交易性资产一公变2008.1.8购入25506.30/301 2.31/20年余：2550年余：106.30公价2580万 账余2550 上升30万1 2.31公价2560万 账余2580/.下跌20万要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。，答疑编号64 8 0 1 0 70 1 正确答案甲公司应作如下会计处理：（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000贷：公允价值变动损益 300 000（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 200 000贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000在本例中，2008年6月30日，该笔债券的公允价值为2 580元，账面余额为2 550元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2008年12月 31日，该笔债券的公允价值为2 560元，账面余额为2 580万元，公允价值小于账面余额 20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。4.交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投 资收益；同时调整公允价值变动损益。手写板图示取得出售的价款（公允）处置结转“交易性金融资产”账面余额合计确认“投资收益”（差额）“公允价值变动损益”部分转入“投资收益”6触公允价值变动损益 投资收益已确认的损失部分t e已确认公允价值变动收益的部分【注意】投资收益=出售的公允价值-初始入账金额【例题】1.20 X6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融 资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该 股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。A.-20 B.20 C.10 D.-1 0后疑爆编建版初始成本 1.3/股出售的公允价 L4/股投资收益：（14一1.3）X 200=20。答疑编号64 8 0 1 0 70 2正确答案B答案解析出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的 差额确认为当期投资收益。故出售形成的投资收益(1.4-1.3)X20 0二20(万元)或(1.4-1.1)X20 0+(1.1-1.3)X200=20(万元)。2.2008年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：(1)3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的 交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。(2)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。(3)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。(4)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定 不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)答疑编号64 8 0 1 0 70 3交易性金融资产一成本交易性金融资产一公变800800403010投资收益公允价值变动损益1 53040“1 010处置第一，出售价825第二，转公允价值变呼余小/)15万动损益10万正确答案(1)借：交易性金融资产成本 800投资收益 2贷：银行存款 802(2)借：公允价值变动损益 30(8 0 0-1 0 0 X7.7)贷：交易性金融资产公允价值变动 30(3)借:交易性金融资产公允价值变动40(8.1 X1 0 0-7.7X1 0 0)贷：公允价值变动损益 40(4)借：银行存款 825贷：交易性金融资产成本 800公允价值变动 10投资收益借：公允价值变动损益 贷：投资收益151010第四节存货一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购价格实际 成本：会购成本（相关税费其他可归属于 加工成本存货采购成本 的费用 I其他成本采购价格 采购卜目关税费 成本|其他可归属于存 I货采购成本的费用 存货实J 际成本I加工成本I其他成本1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费 以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票 账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采 购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前 的挑选整理费用等。【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归 属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再 进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入 期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一 定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产 品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输 途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实 际成本。（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输 费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。委托加.物资耗用材料1理工费用（实际运费（成本相关税费J【注意】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生 产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。【例题】1.某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万 元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采 购成本为（）万元。A.27 B.29C.29.25 D.31.25J 答疑编号64 8 0 1 0 8 0 1 正确答案A答案解析此题目中该企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成 本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的。采购成本=25+2=27（万元）。2.A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50 元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450 元。该批甲材料的实际单位成本为（）元/公斤。A.50 B.50.85C.54 D.55J 答疑编号64 8 0 1 0 8 0 2【答案】D【解析】甲材料的总成本=60 0 X50+2 000+450=32 450（元）实际单位成本=32450/590=55（元/公斤）购入600kg,实际入库590kg总成本=600 X 50+2000+450=32450（元）单位成本=32450/590=55（元/kg）3.商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）J 答疑编号64 8 0 1 0 8 0 3正确答案V（三）发出存货的计价方法存货 取得成本成本发出发出存货既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则 在存货发出时，必然要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计