第八章-合并财务报表(上)PPT课件.ppt

2024/2/24 周六1第八章 控制权取得日后的合并财务报表2024/2/24 周六2第一节 长期股权投资的会计处理方法一、权益法三、成本法与权益法的转换二、成本法2024/2/24 周六3转换原理：先将净利润调整为以公允价值为基础的净利润，然后按母公司享有的份额调整长期股权投资，最后调整净利润以外的所有者权益其他变动中母公司享有的份额。2024/2/24 周六4调整分录：借：管理费用 贷：固定资产借：长期股权投资对子公司投资 贷：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资对子公司投资借：长期股权投资对子公司投资 贷：资本公积其他资本公积2024/2/24 周六5例 假设A、B公司无关联关系，2007年1月1日A公司支付现金70万元购买B公司100%的股权，在控制权取得日B公司某固定资产的账面价值为20万元，公允价值为25万元。B公司2007年度的净利润80000元，发放现金股利20 000元。固定资产采用直线法计提折旧，使用年限为10年，假设无残值。2007年1月1日B公司所有者权益账面金额：股本 300 000元;资本公积 50 000元;盈余公积180 000元;未分配利润 70 000元2024/2/24 周六6借：长期股权投资对子公司投资 75 000 贷：投资收益 75 000借：投资收益 20 000 贷：长期股权投资对子公司投资20 000借：管理费用 5 000 贷：固定资产 5 000将净利润调整为以公允价值为基础的净利润=80000-5000=750002024/2/24 周六7第二节 合并工作底稿的基本原理一、合并工作底稿的性质n n在在实实际际工工作作中中，为为了了便便于于编编制制正正式式的的合合并并财财务务报报表表，一一般般要要先先编编制制合合并并财财务务报报表表工工作作底底稿稿。合合并并财财务务报报表表工工作作底底稿稿，简简称称合合并并工工作作底底稿稿，或或工工作作底底稿稿，它它在在本本质质上上是是为为编编制制合合并并财财务务报报表表所所打打的的草草稿稿，在在合合并并工工作作底底稿稿上上主主要要完完成成对对个个别别财财务务报报表表有有关关项项目目的的调调整整与与抵抵销销工工作作。为为了了便便于于检检查查与与核核对对，一一般般采采用用在在工工作作底底稿稿上上编编制制调调整整与与抵抵销销分分录录的的方方式式。这这些些调调整整与与抵抵销销分分录录借借记记与与贷贷记记的的是是报报表表项项目目，而而不不是是会会计计科科目目，不不需需要要在在母母公公司司或或子公司的账上登记。子公司的账上登记。2024/2/24 周六8二、合并工作底稿的设计可以将抵销分录和调整分录放在同一栏目内（如本教材）也可以将抵销分录和调整分录分别放在不同栏目内（如注会教材）子公司的资产、负债在购买日的公允价值在母公司的备查簿中登记。三、编制抵销调整分录的基本思路将本期内部交易抵销，然后再抵销母公司的长期股权投资及子公司的所有者权益。2024/2/24 周六9第三节 购买法合并工作底稿的编制一、合并资产负债表的调整和抵销分录 (100%控股）（一）调整分录：1.调整子公司报表资产负债项目的公允价值。方法：先将各项目调整为公允价值，其净增减额调整资本公积（年初数）；再调整本期影响数（如折旧费的调整）。2.将长期股权投资成本法下的金额调整为权益法下的金额。2024/2/24 周六10例 假设A、B公司无关联关系，2007年1月1日A公司支付现金70万元购买B公司100%的股权，在控制权取得日B公司某固定资产的账面价值为20万元，公允价值为25万元。B公司2007年度的净利润80000元，发放现金股利20 000元。固定资产采用直线法计提折旧，使用年限为10年，假设无残值。2007年1月1日B公司所有者权益账面金额：股本 300 000元;资本公积 50 000元;盈余公积180 000元;未分配利润 70 000元2024/2/24 周六11借：长期股权投资对子公司投资 75 000 贷：投资收益 75 000借：投资收益20 000 贷：长期股权投资对子公司投资20 000借：管理费用 5 000 贷：固定资产 5 000将净利润调整为以公允价值为基础的净利润=80000-5000=75000借：固定资产 50 000 贷：资本公积其他资本公积（年初）50 0002024/2/24 周六12（二）抵销分录（内部交易的抵销）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本 300 000 资本公积年初 100 000 本年 盈余公积年初 180 000 本年 未分配利润年末 125 000 商誉 50000 贷：长期股权投资 755 0002024/2/24 周六13连续编制的情况下：（第二年）假设B公司2008年度的净利润100 000元，发放现金股利60 000元。则2008年合并财务报表的调整与抵销分录为：借：长期股权投资 55 000 贷：盈余公积年初 5 500 未分配利润年初 49 500（1）调整母公司长期股权投资的年初数2024/2/24 周六14（2）调整长期股权投资及子公司所有者权益借：固定资产 50 000 贷：资本公积其他资本公积（年初）50 000借：管理费用 5 000 未分配利润年初 5 000 贷：固定资产 10 000将净利润调整为以公允价值为基础的净利润=100 000-5 000=95 000借：长期股权投资对子公司投资 95 000 贷：投资收益 95 000借：投资收益60 000 贷：长期股权投资对子公司投资60 0002024/2/24 周六15（3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本 300 000 资本公积年初 100 000 本年 盈余公积年初 180 000 本年 未分配利润年初 125 000（7+6-0.5）本年 35 000 商誉 50000 贷：长期股权投资 790 000长期股权投资调整后的金额=700 000+55 000+35 000=790 0002024/2/24 周六16二、合并资产负债表的调整和抵销分录 (部分控股）（一）调整分录：1.调整子公司报表资产负债项目的公允价值。方法：先将各项目调整为公允价值，其净增减额调整资本公积（年初数）；再调整本期影响数（如折旧费的调整）；最后，计算公允价值基础下的净利润。2024/2/24 周六172.将长期股权投资成本法下的金额调整为权益法下的金额。（按持股比例调整）3.计算少数股东权益 少数股东权益=调整后的子公司可辨认净资产的公允价值少数股权比例2024/2/24 周六18例 假设A、B公司无关联关系，2007年1月1日A公司支付现金70万元购买B公司90%的股权，在控制权取得日B公司某固定资产的账面价值为20万元，公允价值为25万元。B公司2007年度的净利润80000元，发放现金股利20 000元。固定资产采用直线法计提折旧，使用年限为10年，假设无残值。2007年1月1日B公司所有者权益账面金额：股本 300 000元;资本公积 50 000元;盈余公积180 000元;未分配利润 70 000元仍以上题数据为例：2024/2/24 周六19借：长期股权投资对子公司投资 67 500 贷：投资收益 67 500借：投资收益 18 000 贷：长期股权投资对子公司投资18 000借：管理费用 5 000 贷：固定资产 5 000将净利润调整为以公允价值为基础的净利润=80 000-5 000=75 000借：固定资产 50 000 贷：资本公积其他资本公积（年初）50 0002024/2/24 周六20少数股东权益=705 00010%=70 500调整后的子公司可辨认净资产的公允价值调整后的子公司可辨认净资产的公允价值=650 000+75 000-20 000=705 000=650 000+75 000-20 000=705 000调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=700 000+67 500-18 000=749 500=700 000+67 500-18 000=749 5002024/2/24 周六21（二）抵销分录（内部交易的抵销）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本 300 000 资本公积年初 100 000 本年 盈余公积年初 180 000 本年 未分配利润年初 70 000 本年 55 000 商誉 115 000 贷：长期股权投资 749 500 少数股东权益 70 5002024/2/24 周六22连续编制的情况下：（第二年）假设B公司2008年度的净利润100 000元，发放现金股利60 000元。则2008年合并财务报表的调整与抵销分录为：借：长期股权投资 49 500 贷：盈余公积年初 4 950 未分配利润年初 44 550（1）调整母公司长期股权投资的年初数2024/2/24 周六23（2）调整长期股权投资及子公司所有者权益借：固定资产 50 000 贷：资本公积其他资本公积（年初）50 000借：管理费用 5 000 未分配利润年初 5 000 贷：固定资产 10 000将净利润调整为以公允价值为基础的净利润=100 000-5 000=95 000借：长期股权投资对子公司投资 85 500 贷：投资收益 85 500借：投资收益54 000 贷：长期股权投资对子公司投资54 0002024/2/24 周六24少数股东权益=740 00010%=74 000调整后的子公司可辨认净资产的公允价值调整后的子公司可辨认净资产的公允价值=660 000+45 000+95 000-60 000=740=660 000+45 000+95 000-60 000=740 000000调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=700 000+49 500+85 500-54 000=781=700 000+49 500+85 500-54 000=781 0000002024/2/24 周六25（二）抵销分录（内部交易的抵销）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本 300 000 资本公积年初 100 000 本年 盈余公积年初 180 000 本年 未分配利润年初 125 000 本年 35 000 商誉 115 000 贷：长期股权投资 781 000 少数股东权益 74 0002024/2/24 周六26 甲公司 2007年1月1日以银行存款80万元购入乙公司100%的股份，购买日乙公司的所有者权益总额为60万元（其中：其中，股本30万元，资本公积10万元，盈余公积15万元，未分配利润5万元。），固定资产评估增值100000元，存货评估增值10000元，其他项目公允价值与账面价值相等。07年乙公司取得净利20万元，提取盈余公积5万元；发放现金股利10万元。乙公司固定资产按10年计提折旧，折旧费用计入成本，商誉年末无减值。08年乙公司取得净利30万元，提取盈余公积5万元；发放现金股利15万元。要求：编制07、08年末甲公司合并报表的抵消和调整分录。思考：若购入乙公司90%的股份，抵消和调整分录应如何编制？