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初级会计实务笔记
第一章 资产
一、货币资金
1.钞票清查
（1）通过“待解决财产损溢”进行核算；
（2）无法查明因素的溢余计入“营业外收入”；
（3）无法查明因素的短缺计入“管理费用”。
2.银行存款的核对
（1）未达账项
（2）银行存款余额调节表的编制
3.其他货币资金的内容
支付结算方式：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。
二、应收及预付款项
1.应收票据的账务解决
取得、收回、转让、贴现，结合收入做分录。
2.应收账款
（1）内容（入账价值）
涉及：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。
（2）应收账款的账务解决（取得、收回）
3.预付账款
4.其他应收款的内容
（1）应收的出租包装物租金；
（2）应收的各种赔款、罚款；
（3）存出保证金；
（4）应向职工收取的各种垫付款项；
（5）其他各种应收、暂付款项。
5.应收款项减值
期末应计提的坏账准备＝按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额－“坏账准备”在计提前已有的贷方余额，假如大于零，为补提的；假如小于零，则为转回的。（假如计提前已有的是坏账准备借方余额，则减去的是负数，那么相称于加上“坏账准备”在计提前已有的借方余额）
确认坏账：只要发生坏账，就应借记坏账准备，贷记应收账款。
已确认的坏账又收回，做一笔或两笔分录都可以。
三、交易性金融资产
1.设立的科目
在交易性金融资产总账科目下设成本和公允价值变动两个明细科目，此外还要设“公允价值变动损益”的损益类科目。
2.交易性金融资产取得的核算
取得时按公允价值入账，交易费用直接计入“投资收益”，注意，假如支付的交易款项中有代垫的钞票股利或债券利息，应分别计入应收股利或应收利息。
3.钞票股利和债券利息的解决
被投资单位宣告发放钞票股利或到了计息日，作为持有方应确认投资收益，借记应收股利或应收利息，贷记投资收益。收届时直接借记银行存款，贷记应收股利或应收利息。
4.期末按公允价值计量，且其变动计入“当期损益”，公允价值上升或下跌，一方面调整交易性金融资产账面的余额，同时将变动的损益计入公允价值变动损益。
5.交易性金融资产的处置
（1）确认投资收益
原则：出售时的公允价值与取得时的初始金额的差额最终计入投资收益。
（2）相应的会计解决
四、存货
1.成本的拟定
涉及：采购成本（买价、运费等以及可以归属于存货采购成本的费用）、加工成本和其他成本。
2.发出存货的计价方法：实际成本和计划成本。
实际成本：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。
3.原材料的核算
（1）实际成本下原材料的核算
（2）按计划成本核算
4.包装物
5.委托加工物资
（1）委托加工物资的成本拟定
（2）委托加工物资的会计解决
6.库存商品
（1）工业公司库存商品的核算
（2）商品流通公司库存商品采用毛利率法和售价金额核算法的核算
7.存货清查
（1）盘盈的存货冲减管理费用
（2）盘亏的存货经批准后一般的经营损失计入管理费用；过失人的补偿或者保险公司的补偿计入到其他应收款；非常损失的净损失计入到营业外支出。
8.存货减值
五、持有至到期投资
1.持有至到期投资的特点和内容
特点：
（1）到期日固定
（2）回收金额固定或可拟定
（3）有明确意图和能力持有至到期
内容：通常涉及公司持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、公司债券、金融债券等。
2.持有至到期投资的账务解决
（1）核算应设立的会计科目
“持有至到期投资”科目核算该资产的摊余成本。公司可以分别设立“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
（2）持有至到期投资的取得
公司取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
注意：
公司取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
（3）持有至到期投资的利息收入
公司在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算拟定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计解决。
（4）持有至到期投资减值
第一，减值的鉴定：资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来钞票流量现值；
第二，减值损失的解决：计入资产减值损失；
第三，转回：在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。
（5）持有至到期投资的出售
六、长期股权投资
1.含义
2.核算方法的拟定
3.成本法核算
（1）取得长期股权投资
（2）持有期间被投资方宣告发放钞票股利或利润的解决（确认投资收益）
4.权益法核算
带明细核算：在权益法下长期股权投资总账科目下要设投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动明细。
（1）取得
（2）初始投资成本和应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额对比，假如成本大于应享有的被投资单位可辩认净资产公允价值份额的不调整；假如小于，则差额应借记“长期股权投资——投资成本”，贷记“营业外收入”。
（3）被投资单位实现净利润或发生净亏损
（4）其他综合收益
（5）权益法下处置长期股权投资
5.长期股权投资的减值
减值损失一经确认，不得转回。
七、可供出售金融资产
1.可供出售金融资产的内容
2.可供出售金融资产的账务解决
（1）设立的会计科目
设立“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目。
（2）可供出售金融资产的取得
公司取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。
公司取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的钞票股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
（3）公司在持有可供出售金融资产的期间取得的钞票股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计解决。
（4）在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。
（5）资产负债表日，拟定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计解决，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。
注意：
第一，假如可供出售金融资产公允价值发生连续性下跌，应确认发生了减值；
第二，减值的一般会计解决为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产—减值准备”；
第三，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入其他综合收益的累计损失金额转出，计入当期损益；
第四，假如减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益 ，属于权益工具减值转回的计入其他综合收益。
（6）可供出售金融资产的出售
公司出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计解决，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。
八、固定资产
1.概念和特性
2.取得固定资产的核算
（1）外购的固定资产需要安装的通过“在建工程”科目核算
（2）建造固定资产：出包、自营
3.固定资产折旧
（1）折旧影响因素
（2）计提折旧的范围
（3）折旧的方法
4.后续支出
符合固定资产的确认条件进行资本化，不符合确认条件的进行费用化。
5.固定资产处置
6.固定资产清查
九、投资性房地产
1.投资性房地产的范围
2.投资性房地产的取得
（1）入账价值：按成本计量
（2）外购、自建、内部转换
3.后续计量
（1）成本模式（计提折旧或摊销、减值）
（2）公允价值模式（不计提折旧或摊销，不减值，期末公允价值变动计入公允价值变动损益）
（3）后续计量模式的变更
成本模式转成公允价值模式按会计政策变更解决；公允价值模式不能转成成本模式。
4.投资性房地产的处置（成本模式、公允价值模式）
（1）取得的处置收入计入“其他业务收入”
（2）投资性房地产账面价值计入“其他业务成本”
十、无形资产
1.无形资产的内容
2.取得、摊销和处置的核算
无形资产取得时自行研发的入账价值拟定；摊销使用寿命是否拟定；处置净损益计入“营业外收支”。
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