浅谈研发费用加计扣除及在小青矿的应用.pdf

窑窑132第 1 期2022 年 8 月铁法科技财务管理浅谈研发费用加计扣除及在小青矿的应用小青矿郝伟摘要小青矿实施 33 项科技研发项目，通过研发费用归集及财务处理和研发费用加计扣除财务处理，将 275 万元研发费用作为应纳税额减项，加计扣除 206 万元，减少企业纳税 52 万元。关键词研发费用 加计扣除1研发费用加计扣除的理解研发费用加计扣除，要理解这个问题，要从两个方面去研究。一是研发费用，二是加计扣除。通俗的说，研发费用就是为了开发新产品、新技术、新工艺而发生的研究开发费用。加计扣除就是这部分费用在计算企业所得税的时候，在实际发生的基础上，允许在计算应纳所得额时多扣除的部分。既然是多扣除的，那么加计这部分费用实际上是没有发生过的，是国家给予企业的一种税收的优惠政策，企业享受到这部分优惠后，应纳所得税必将减少。例如，现在税法规定研发费用可实行 175%加计扣除政策，假如企业当年开发新产品研发费用实际支出为 100 万元，国家税务机关就同意企业在计算应纳税所得额时按照 175 万元（100175%）在税前进行扣除。假如当年利润为 200 万元，如不发生纳税调整事项，企业所得税的税率为 25%，企业应纳所得税的计算方式：a.没有研发费用加计扣除政策：企业应纳所得税=利润企业所得税税率=20025%=50 万元。b.有研发费用加计扣除政策：企业应纳所得税=(利润-研发费用75%）企业所得税税率=（200-10075%)25%=31.25 万元。通过以上计算得出，在享受研发费用加计扣除政策后，可以少缴纳 18.75 万元的企业所得税。通过这个办法，就达到了鼓励企业加大研发投入，给企业减税的目的。企业在享受了研发加计扣除之后，就能少扣很多的税，让企业有更多的资金投入研发中，通过研发费用加计扣除，有利于提升企业自主研发能力，让企业有充足的研发资金去进行研发，有利于提升研发成功率和效率。2研发费用加计扣除的适用范围及允许加计扣除的研发费用支出范围2.1研发费用加计扣除的适用范围研发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业。那么非居民企业，核定征收企业所得税的企业，财务核算不健全，不能准确的归集研发费用的企业，均不能享受加计扣除，同时住宿和餐饮业、烟草制造业、批发和零售业、娱乐业、房地产业、租赁和商务服务业、财政部和国家税务总局规定的其他行业也不适用这项政策。2.2允许加计扣除的研发费用支出范围a.参与研发人员的工资、福利费、养老保险等各窑窑133第 1 期2022 年 8 月铁法科技种保险费等；b.直接投入的各种费用，包括材料费、电费等；c.研发活动中使用的固定资产的折旧费用；d.研发活动中使用的无形资产的摊销费用；e.开发新产品过程中的设计费、规程制定费、试验费等；f.其他与研发活动有关的费用；g.财政部和国家税务总局规定的其他费用。3研发费用后期归集及账务处理3.1研发费用的后期归集对于企业自行进行的研发项目，应当区分研究阶段与开发阶段，通过两个阶段的划分，分别进行核算。归集于研究阶段的有关支出，在发生时应当予以费用化计入当期损益（即管理费用）。归集于开发阶段的有关支出，应在研发支出项目归集，符合条件的资本化，不符合条件的费用化。无法区分研究阶段和开发阶段的支出项目，在发生时直接费用化，计入当期损益（即管理费用）。3.2研发费用的账务处理在账务处理上，研发费用在发生时应该是三个方向。3.2.1研究阶段的支出在发生时应当予以费用化借：研发支出费用化支出贷：原材料/累计折旧/应付职工薪酬等月末时结转到管理费用借：管理费用研发支出贷：研发支出费用化支出3.2.2开发阶段不符合资本化条件的在发生时应当予以费用化借：研发支出费用化支出贷：原材料/累计折旧/应付职工薪酬等月末时结转到管理费用借：管理费用研发支出贷：研发支出费用化支出3.2.3开发阶段符合资本化条件的在发生时应当通过研发支出予以归集，完工后资本化借：研发支出资本化支出贷：原材料/累计折旧/应付职工薪酬等完工后形成无形资产借：无形资产*项目贷：研发支出资本化支出3.3研发费用加计扣除的账务处理因为研发费用加计扣除部分并不是实际真实发生的费用，而是税法上规定的可以在所得税前多扣除的部分，因此不需做账务处理，只需在所得税申报表及计算应纳税所得额时，申报研发支出辅助账，加计扣除便可。无论是研究阶段的费用化支出部分，还是开发阶段的费用化支出部分，都可以按照实际发生额的基础上再加计 75%在计算应纳税所得额时扣除；开发阶段符合资本化条件，归集后资本化部分，按照无形资产的使用年限，采用平均年限法或其他方法计算出的摊销额的基础上再加计 75%在计算应纳税所得额时扣除。通过上面便可知道，研发费用无论是资本化支出还是费用支出，均可享受加计扣除 75%的优惠政策，不同在于，费用化支出部分可以一次性加计 75%在计算应纳税所得额时扣除，资本化部分需按照摊销年限，逐年加计 75%扣除。4研发费用加计扣除在小青矿的应用小青矿是一座年产量 250 万 t 的煤炭生产矿井，职工 2000 余人，2021 年营业收入达 64150 万元。在政策引领下，矿井重视研究开发新技术，发挥各类创新平台作用，贴近生产实际开展技术研究，组建劳模和职工创新工作室联盟，确保创新资源精准发力。加快“产学研用”融合，坚持科技引领，做到因地制宜，依托装备革新、技术革命实施动能转换，“智能化矿窑窑134第 1 期2022 年 8 月铁法科技表 1 小青矿 2021 版研发支出辅助账汇总表项目编号项目名称完成程度支出类型允许加计扣除金额合计（元）TNKJ2021-075注浆锚杆锚索工艺支护可靠性研究项目已完成费用化308,181.98TNKJ2021-076矿用探水仪线圈支架改造项目 已完成已完成费用化12,699.69TNKJ2021-077多转角长距离相向贯通在小青矿测量实践已完成费用化36,986.31TNKJ2021-082掘进机机载超前支护装置已完成费用化66,856.00TNKJ2021-083刨煤工作面可伸缩护帮装置已完成费用化88,180.76TNKJ2021-084综采两顺窄轨小车项目已完成费用化88,641.43TNKJ2021-086巷道修复机联合装岩机在回采巷道维护中的应用研究已完成费用化25,388.35TNKJ2021-087掘进风机风筒吊挂方式的改进已完成费用化114,157.11TNKJ2021-088普通胶带输送机在“S”形转角巷道的应用已完成费用化166,456.40TNKJ2021-090锚索机增压装置已完成费用化34,320.12TNKJ2021-089EBZ-260 掘进机一运马达液压系统改造已完成费用化30,852.36TNKJ2021-091可拆卸式运输机辅助推移装置已完成费用化38,040.34TNKJ2021-092全自动锚索切割机已完成费用化185,791.11TNKJ2021-093主井卸载自动喷雾降尘装置的设计与应用已完成费用化25,465.43TNKJ2021-094选煤厂液压自动清车帮装置的研制已完成费用化44,158.19TNKJ2021-095东风井主通风机远程集控系统技术的研究与应用已完成费用化171,882.11TNKJ2021-096污水净化车间处理系统升级改造已完成费用化42,195.51TNKJ2021-097顶板预裂爆破施工工艺及设备的改进与应用已完成费用化86,903.48TNKJ2021-099有轨角轮运输车的研制与应用已完成费用化33,722.87TNKJ2021-100W 翼应急救护装备的研制与应用已完成费用化60,147.54TNKJ2021-101矸石山皮带清扫装置的改进与应用已完成费用化45,375.55山”加速落地，“数字化转型”蓄势赋能。与科技革命、人工智能深度融合，把技术创新作为引领企业发展的主要驱动，抓住影响和制约企业生产、产业发展的突出瓶颈和难题进行攻关，推动技术升级，企业开启高质量发展新征程。优化创新创业环境，大力实施人才强企战略，建立以创新价值、能力、贡献为导向的人才评价体系，使技术骨干，工匠大师们专心致志创新创造，加速科技成果转化。同时为了保证研发费用核算的准确与真实性，结合实际情况，制定了 小青矿专项资金计划管理办法（试行）小青矿招标管理办法 小青矿合同管理办法 等规章制度。从可行性研究、立项到招标、造价、施工、验收等环节，都有制度保障。从拟定项目计划到提出项目实施方案，对研发项目进行事前计划审批、事中监督、事后监管，保证项目研发过程中规范有序，在规范核算的基础上，在资金，材料等各个方面给予支持，把技术创新作为引领企业发展的主要驱动，抓住影响和制约企业生产、产业发展的突出瓶颈和难题进行攻关，努力将发展的“难点”变成发展的“创新点”。小青矿 2021 年累计发生研发费用 275 万元（表1），在计算应纳税所得额时，不仅发生的 275 万元可以在计算应纳税所得额时作为减项，同时还可以加计扣除 206 万元（表 2），减少缴纳企业所得税 52 万元。窑窑135第 1 期2022 年 8 月铁法科技项目编号项目名称完成程度支出类型允许加计扣除金额合计（元）TNKJ2021-102架空人车行程开关自锁功能的研制与应用已完成费用化42,697.76TNKJ2021-103井下瓦斯抽采泵站无人值守系统安装与应用已完成费用化51,087.54TNKJ2021-104北二 410 工作面回撤期间防灭火技术应用已完成费用化110,507.17TNKJ2021-106气动潜水泵自动控制技术已完成费用化51,136.34TNKJ2021-108小青矿旧皮带集控系统配件复用的研究与应用已完成费用化137,971.62TNKJ2021-105东风井注浆站充沙间改造已完成费用化130,229.43TNKJ2021-109青矿 N2-413 运顺大转角皮带的使用已完成费用化45,857.44TNKJ2021-110切顶卸压技术在薄煤层中尾采阶段的应用已完成费用化175,266.90TNKJ2021-111弯道器实现远方操作液压装置改造项目人员人工费用已完成费用化74,617.31TNKJ2021-112连续大转角胶带输送机在综掘工作面的应用已完成费用化57,683.02TNKJ2021-115EBZ-260H型综掘机出货系统的改造与应用已完成费用化65,622.99TNKJ2021-117井下自动定时喷雾装置已完成费用化104,850.83费用化金额小计2,753,930.99金额合计2,753,930.99表 22021 年度研发费用加计扣除优惠明细表续表行次项目金额（元）3（一）人员人工费用（4+5+6）2,551,675.8741.1 直接从事研发活动人员工资薪金1,861,767.3951.2 直接从事研发活动人员五险一金689,908.4861.3 外聘研发人员的劳务费用7（二）直接投入费用（8+9+10+11+12+13+14+15）113,172.9482.1 研发活动直接消耗材料费用112,975.8492.2 研发活动直接消耗燃料费用102.3 研发活动直接消耗动力费用197.10112.4 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费122.5 用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费132.6 用于试制产品的检验费142.7 用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用152.8 通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费16（三）折旧费用（17+18）-173.1 用于研发活动的仪器的折旧费1本年可享受研发费用加计扣除项目数量2一、自主研发、合作研发、集中研发（3+7+16+19+23+34）2,753,930.99183.2 用于研发活动的设备的折旧费19（四）无形资产摊销（20+21+22）-窑窑136第 1 期2022 年 8 月铁法科技续表204.1 用于研发活动的软件的摊销费用214.2 用于研发活动的专利权的摊销费用224.3 用于研发活动的非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用23（五）新产品设计费等（24+25+26+27）-245.1 新产品设计费255.2 新工艺规程制定费265.3 新药研制的临床试验费275.4 勘探开发技术的现场试验费28（六）其他相关费用(29+30+31+32+33)89,082.18296.1 技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费306.2 研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用316.3 知识产权的申请费、注册费、代理费326.4 职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费89,082.18336.5 差旅费、会议费34（七）经限额调整后的其他相关费用89,082.1834.17.1 允许加计扣除的研发费用中的第 1 至 5 类费用合计（3+7+16+19+23）2664848.8134.27.2 其他相关费用限额=序号 810/(1-10)296094.3135二、委托研发（36+37+39）-36（一）委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用37（二）委托境外机构进行研发活动发生的费用38其中：允许加计扣除的委托境外机构进行研发活动发生的费用39（三）委托境外个人进行研发活动发生的费用40三、年度研发费用小计（2+3680%+38）2,753,930.9941（一）本年费用化金额2,753,930.9942（二）本年资本化金额43四、本年形成无形资产摊销额44五、以前年度形成无形资产本年摊销额45六、允许扣除的研发费用合计（41+43+44）2,753,930.9946减：特殊收入部分47七、允许扣除的研发费用抵减特殊收入后的金额（45-46）2,753,930.9948减：当年销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应的材料部分49减：以前年度销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转金额行次项目金额（元）50八、加计扣除比例（%）（一般企业 75%，制造企业 100%）75.00%51九、本年研发费用加计扣除总额（47-48-49）502,065,448.2452十、销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转以后年度扣减金额（当 47-48-490，本行0；当 47-48-490，本行47-48-49 的绝对值)-（上接第 45 页）图 8 底板注头连接3总结通 过 改 进 试 验，回 顺 材 料 平 巷 与 运 顺440470m 底板灌浆加固段对比，单孔灌浆量增加 1倍，见图 9。可以看出改进试验的灌浆量明显增加。图 9单孔灌浆量对比曲线图此次改进试验存在问题：一是盖板灌浆孔间排距为1m2.4m，排距较近，存在相邻灌浆孔窜浆现象。很多盖板灌浆孔灌浆时，浆液从相邻盖板灌浆孔中窜出。但施工单位并没有对窜浆的灌浆孔进行灌浆，原因是施工单位不了解浆液特性、使用方法不当，浆液难以灌入。今后应采取的方法：在浆液的软塑时间(4080min内)，对窜浆的灌浆孔进行灌浆。此时孔内浆液已不具有流动性，具有较弱的强度，是利用浆液压力打通灌浆孔的最佳时间。灌浆时压力逐渐升高、直至打通灌浆孔，当灌浆压力达到8MPa，且稳压时间保证 1min 以上时，结束灌浆。二是底板、底角喷射混凝土封闭层封闭薄弱，局部仍有漏浆问题。今后应采取的方法：采用铺设钢筋网喷浆的方法提高封闭层的整体性。在底板喷浆前，先用灌浆浆液对底板进行防漏处理，厚度 50mm，然后再进行喷浆，提高承压强度和防漏浆效果。作者简介：王吉凯(1979-)，男，高级工程师。2011 年毕业于辽宁工程技术大学采矿工程专业，现任小康矿工程地测大队主任工程师。联系电话：[phone]遥综上所述，要充分理解和掌握国家的政策，在合理合法的范围内享受国家政策，同时，应根据政策导向引领，形成产业协同、系统布局、更迭有序、持续发展的良好态势，优化资源要素配置，不断推动企业从规模速度型向质量效率型转变、从传统技术向智能智慧化转换，实现企业科技创新带动经济增长。窑窑137第 1 期2022 年 8 月铁法科技作者简介：郝伟（1980-），女，会计师。2007 年毕业于辽宁工程技术大学会计学专业，现任小青矿财务部会计。联系电话：[phone]。