乳制品行业应收账款管理优化研究——以贝因美公司为例.pdf

经济师 2023 年第 08 期图 1贝因美公司 20112021 年应收账款周转率资料来源：贝因美股份有限公司 20112021 年年度报告摘要：近年来，由于新冠疫情的影响，乳制品公司的应收账款问题使公司面临重大的财务危机。文章运用图表分析、案例分析等研究手段分析贝因美公司的应收账款的管理问题。研究发现贝因美公司存在客户信用管理不到位、销售信用审批不规范、客户信用风险监控不力等问题。针对贝因美公司的核心业务，建议加强对应收账款事前、事中、事后的监督管理，优化公司应收账款回收流程，构建相关报告，并针对主要风险因素提出相应的防范措施。关键词：乳制品企业应收账款风险管理中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1004-4914（2023）08-088-04一、引言由于新冠肺炎疫情的影响，企业间竞争的激烈性与日俱增。很多企业采用信贷销售的办法来增加自己的销售量，从而提升公司在市场上的竞争力。但是若企业不注重对应收账款的风险控制，一味地扩张自己的市场份额，这样会使公司的资金流动出现问题。反之，如果企业过度缩减应收账款的数额，那么企业在市场上的竞争力会相对降低。作为一家拥有良好经营的上市企业，贝因美公司在应收账款的风险管理方面却显示出其不够成熟的一面，出现了财务及经营问题。因此，本文选择贝因美公司作为案例，分析其应收账款管理中的财务困境。二、文献综述与相关概念（一）文献综述国内外学者从不同角度对应收账款进行了研究。李芳萍（2016）认为树立信用监督机制，建立应收账款收回制度，减少应收账款形成坏账的可能性1。罗忠青和刘坤新（2020）认为在新冠疫情的大背景下企业应建立健全应收账款管理和风险控制体系，提高应收账款的管理效率2。任永平等（2018）提出公司应收账款账龄越大其信用风险也就越大，不利于企业信息披露质量的提高3。王婧怡（2020）认为新冠疫情下医药企业的应收账款问题日益明显，应从短期和长期两个方面制定解决办法以期合理控制应收账款数额，减少应收账款对医药企业的影响4。赵冰（2022）认为企业应高度关注应收账款的事前、事中管理，预先设置一整套管理制度，最大水平地减少坏账的产生5。张志昊（2015）认为应完善对账户的信用管理，强化金融流通监督和健全营销体系6。（二）概念1.应收账款的概念。应收账款是指公司在经营过程中所销售的货物或提供的服务而未收回的资金。具体来说，是指买方或接受劳务的公司应支付的货款、劳务费、税费和运杂费。2.应收账款管理的概念。公司的应收账款管理是企业根据相关的财务制度和相关的回款制度来进行的。主要包括坏账准备计提、账龄分析、加强日常管理，以及销售政策的调控。应收账款的作用主要体现在企业生产经营过程中，主要有贷款融资、扩大销售、减少库存。三、贝因美公司应收账款风险状况分析（一）乳制品行业应收账款管理情况乳制品是指使用牛乳或羊乳及其加工制品为主要原料，加入或不加入适量的维生素、矿物质和其他辅料，使用法律法规及标准规定所要求的条件，经加工制成的各种食品。乳制品行业在近年发展形势良好，特别是酸奶占据了 70%的乳制品市场。目前，我国大部分的乳制品公司都面临着对应收账款的管理优化。随着乳制品销量不断增多，其应收账款也同比增长了 17%以上，并且应收账款具有金额大、范围广等特点。（二）贝因美公司简介贝因美股份有限公司（以下简称贝因美公司）于 1992 年成立于浙江杭州，并于 2011 年 4 月 12 日在深圳股票市场挂牌上市。在 2008 年大部分乳制品公司都遭遇三聚氰胺事件后，贝因美作为少数未被查出问题的公司，其营业收入迅速增长，逐步跻身于全国乳业龙头行列。然而，贝因美 2014 年的营业利润大幅下滑，一度被迫退市。经过一系列调整，2018 年末贝因美公司的净利润最终实现增长。但贝因美在 2019 年后并未重回业界巅峰，其 2019 年和 2020 年的净利润依然为负。由于新冠肺炎疫情的影响，其应收账款的数额也一直居高不下。即便是2021 年贝因美集团的形势有所好转，但据 2021 年年报显示其盈利仍然不足。（三）贝因美公司应收账款管理现状1.应收账款周转率分析。应收账款周转率是企业表示财务和效益的一个主要指标。从图 1 可以看出，2013 到 2016 年，贝因美公司的应收账款周转率急剧下降，从最高的 21.09%下降乳制品行业应收账款管理优化研究以贝因美公司为例张雅琴荫财会经济88要要经济师 2023 年第 08 期图 2贝因美公司 20112021 年坏账准备资料来源：贝因美股份有限公司 20112021 年年度报告图 3贝因美公司 20112021 年应收账款结构比率资料来源：贝因美股份有限公司 20112021 年年度报告图 4贝因美公司 20112021 年应收账款账龄分析资料来源：贝因美股份有限公司 20112021 年年度报告图 5贝因美公司 20112021 年应收账款客户分析资料来源：贝因美股份有限公司 20112021 年年度报告到 2.19%。2016 年以后贝因美公司的应收账款周转率虽然有缓慢提高，但始终低于社会平均值。这表明贝因美公司有大量的应收账款占用营运资金。另一方面，由于回收过程长，对其进行调查、追踪与管理将消耗大量的资源和人力。2.应收账款坏账准备分析。由图 2 可以看出，贝因美公司2014 年末已累计计提了 0.25 亿元的坏账，而到 2017 年已增长为 4.45 亿元，增幅惊人。2018 年至 2020 年，应收账款坏账的规模不减反增。到 2020 年末，在新冠肺炎疫情的影响下，坏账准备达到 5.03 亿元，这就意味着公司的应收账款很难收回，其利润可能会出现急剧下滑。2021 年新冠疫情形势逐渐好转，贝因美公司的坏账也随之减少。3.应收账款结构分析。贝因美公司的财务报告显示，截至2021 年底，公司应收账款已达 7.42 亿元，占公司流动资产的33.98%，占总资产的 18.23%。2016 年到 2021 年，尽管贝因美公司的应收账款数量较低，但其应收账款在总资产中所占比例在 14%以上，在流动资产中所占比重 30%以上，远远高于20%的优良比率。4.应收账款账龄分析。应收账款的账龄为应收账款的到期日。随着时间的推移，出现坏账的概率也会增加。由图 4 可以看出，20112018 年，一年以内的应收款项所占比例在 90%以上。2019 年以后，由于新冠疫情的影响，一年以内的应收账款有所减少，而多年的应收账款有所增加。5.应收账款客户分析。从图 5 可以看出，主要客户占贝因美公司应收账款的比重的总体曲线是向上的，即便是 2019 年以后新冠疫情的影响，其主要客户应收账款占比有所下降，但是依旧在 20%以上。从上述资料可以看到，贝因美对主要顾客的依赖性非常强。所以，在降低企业对大用户的依赖性和降低应收账的风险方面，必须加强对应收账款客户的管理。四、贝因美公司应收账款风险管理存在的问题与对策（一）贝因美公司应收账款风险管理存在的问题1.客户信用管理不足。贝因美长期缺少对于客户的信用管理系统。销售人员对客户的信用管理不到位，认为只需要知道客户的基本信息，根本不会去想以后能否按时收回款项。由此可见，贝因美公司并没有把顾客信用管理工作做得很好。2.合同管理和执行不充分。由于目前我国企业的销售合同大多是由销售部门主导，没有形成一套行之有效的分级管理体系，这就给公司的经营带来了很大的风险。通过与销售人员的交流，发现在公司和顾客的购销合同中，有些条款是很含糊的，没有完整的执行措施。3.风险监测能力不足。按照 企业内部控制基本规范，公司要构建顾客诚信档案，尤其是重点客户的信用评估系统，并在以后及时进行数据采集，监测其信用状况。贝因美公司在与客户签约之后，并没对客户的动态进行追踪，仅仅把合约和客户的资料存入档案。如果没有后续的信用监管，特别是在全球疫情尚未结束的情况下，将会使公司的面临更多的风险。4.应收账款收回机制不完善。在销售完成后，由于销售部门忽视了应收账款收回义务，没有主动与财务部门联系，导致公司的应收账款未能按时回收，进而对公司的经营产生一定影响，常常造成资金链断裂。因此，要解决我国大型超市拖欠货款的问题，要有一个完善的购销系统，并制定出有针对性的解决办法。（二）贝因美公司应收账款财务风险防范对策1.加强信用管理，严格执行信用条件。企业应建立诚信体系，从专业、全面的角度对其进行评估，严格审核。要根据其资产状况、负债状况、还款能力、是否有不良纪录等进行分类。不同信贷水平的交易和销售采取不同的策略。2.建立健全内部管理制度。各职能单位要按照工作的优先次序进行分工。公司的中层管理人员要加强对公司的应收账款管理，强化公司的内部监管。销售人员要对顾客的资料有全面的认识，并对其进行管理。会计人员应完善应收账款的登记、催收和报告，并根据公司的生产和运营情况，精确估计应收账款的回收情况、信用价值和偿还能力，以减少运营亏损。3.加强风险意识和防范。企业要有清晰的发展目标，并有切合实际的发展路径。要坚持可持续发展的理念，从发展的角度来看市场的竞争和机会，以确保公司的可持续发展。根据顾客信用情况，综合估计应收账款的风险和损失，确定发生坏账的可能性，并对其进行经常性的检查，评估其可收回金额。荫财会经济89要要经济师 2023 年第 08 期4.增强法律意识。在制定合法、正式买卖合同的同时，应加强对合同条款的法律保护。买方和卖方应对合同条款进行仔细分析，以确保买方和卖方在买卖合同中享有合法权益，并保障买方和卖方享有法定的追索权。对于恶意拖欠货款，忽视信用的违法犯罪，应依法予以处理。在对应收账款的回收过程中，要敢于诉诸法律，维护自身的正当权益。五、研究结论企业的应收账款在经营、生产和销售过程中都可能存在风险，这是不可能彻底规避的。所以，要对企业经营、生产、销售中存在的各种可能的财务隐患，进行有效的预防，并对其造成的后果进行及时的剖析。本文选取贝因美公司作为案例，对我国目前的公司运营情况及应收账款的全面管理进行了综合的研究。本文以 20112021 年度贝因美公司的财务报表为基础，从财务指标和非财务指标方面入手，对公司的财务风险进行了分析，并针对存在的问题，给出了防范对策。从不同的统计资料中可以看出，在 2018 年公司的运营表现是比较好的，但是在其他的几年里，公司的经营情况却是不容乐观的。因此，对贝因美公司的应收账款应进行合理的（下转第 93 页）摘要：我国很多企业都建立了专门的会计部门并制定了会计内部控制制度，以此来实现对企业内部财务核算的规范管理，有效提高资金的使用率，避免出现舞弊等风险。但仍然存在部分企业对会计内部控制不够重视，会计数据不够准确的问题，导致企业的会计工作无法起到效果，威胁到企业的正常运营发展。基于此，文章对目前我国很多企业存在的会计内部控制风险进行了分析，同时提出了相对应的解决对策。关键词：会计内部控制重要性风险对策中图分类号：F234.0文献标识码：A文章编号：1004-4914（2023）08-090-02企业经营的最终目的就是获取最大化的利益，为了确保企业完成预期的经营目标，让企业的资产保值增值。为了加强企业的内部控制力度，必须以会计内部控制制度作为对财务核算和会计人员职责进行约束的准绳，这一系列控制制度指的就是企业内部会计控制制度。会计内部控制制度对于企业的发展有重要作用，不仅可以保障企业资产的安全，定期对企业的资产进行盘点，确保企业的资产与账目相符合，避免企业出现资产贬值等风险，还可以保障企业的会计数据真实可靠。通过会计内部控制制度，可以建立岗位责任和审批等相关制度，避免企业财务管理人员在日常工作中出现差错，真实地反映出企业当前阶段的经济情况。一、企业会计内部控制概述对于企业，会计工作主要是对企业的资产进行管理，对企业的资金流向进行监督以及对企业的运行情况进行分析，从而为企业的未来发展和决策提供真实且准确的财务数据。作为企业开展内部控制工作的直接执行人员，会计工作者可以对企业各个部门的信息进行整合和归纳，从而形成具体的会计数据，为后续开展企业决策和经营活动提供数据，更加真实准确地反映出整个企业的财务情况。会计内部控制工作必须严格遵循相关法律法规开展，这样才能达到更好的管理效果1。会计内部控制管理工作落实后，可以为企业的发展和管理提供切实可行的制度保障，避免产生假账、坏账，为企业的持久稳定发展打下坚定基础。企业加强会计内部控制工作，可以实现对企业开发成本的高度优化和控制，进而提高企业的经济效益，对于企业来说，也是一种可以让成本和资金走向更加清晰的管理方式。二、企业会计内部控制的重要性随着经济全球化的发展，我国的市场环境和供给情况也在发生改变，企业面临着全新的发展形势，只有不断提升自身的核心竞争力才能真正实现长久稳定的发展。如今我国很多企业往往需要面对很多国外大企业的挑战和冲击，因此在企业长久运营过程中必然会产生一系列问题，再加上管理不完善等问题，就会进一步阻碍企业的稳定发展。企业必须采取有效手段加强管理，通过会计内部控制提高企业的经济效益，强化企业的核心竞争力，确保企业可以长久稳定的发展2。三、企业会计内部控制存在的风险（一）企业对会计内部控制不够重视如今我国很多企业的管理层对于会计内部控制工作的重视程度严重不足，未能对其理念进行深度解析，无法意识到会计内部控制对企业可持续发展的重要影响。我国企业的会计内部控制工作仍然处于发展阶段，很多企业并没有制定相关控制制度，还有部分企业虽然建立了相应的制度却未能将之与企业自身的管理和发展特点相结合，单纯照抄照搬其他企业3，使得会计内部控制制度与企业的实际发展形势相背离，不利于会计内部控制制度的实际操作。（二）企业内部对制度的执行性不强我国很多企业都存在制定会计内部控制制度后未能全面落实的问题。首先，企业内部的各个部门之间没有实现密切配合，对于会计内部控制工作没有给予充分支持，这也就导致相关制度无法彻底落实，执行性不强；其次，企业未能做好内部审计监督工作，很多都没有设置独立的内部审计机构，仅仅由财务人员负责审计工作，因此审计过程不够独立和客观，这也无法充分发挥出会计内部控制制度的作用4；最后，存在个别工作人员舞弊的问题，个别企业管理人员或者财务人员会出现为了自己的利益而违反相关法律法规进行造假的问题，导致了财务管理相关信息失实。（三）会计内部控制岗位划分不明晰部分企业虽然对会计内部控制有了一定意识，也制定了相关的控制制度，但是由于制度不够完善，未能对企业中的工作人员进行调研，制度中对相关岗位未进行具体描述，导致会计内部控制的岗位划分不够明晰，管理比较混乱，无法快速有效地确定员工责任5，也不利于不同岗位之间的互相监督。（四）缺少足够的会计内部控制人才企 业 会 计 内 部 控 制 存 在 的 风 险 及 对 策 刍 议李峰荫财会经济90要要经济师 2023 年第 08 期分析的方法具有多样化的特点，而每一种方式的切入角度都不同。但是，施工企业在选择分析方法时存在严重的模板化痕迹，习惯采取对比分析法。这种方法并不能对造成指标变动的因素进行细化，无法得出影响因素对指标变化的敏感性；其次，将财务报表分析等同于“财务数据分析”。财务报表数据背后的逻辑是施工企业的运营业务。因此，并不存在单纯的财务数据分析，而是必须结合业务运营内容进行分析。实际上，部分施工企业的财务报表分析停留在数据表面；最后，分析缺乏整体性。施工企业的很多项目跨度通常都在一年以上，因此，很多年度的财务数据并不是完整的项目数据。施工企业应该根据项目开展整体性财务数据，而实际上，很多企业还停留在对项目的阶段性分析上，缺乏全盘考虑。（三）财务人员综合素质不足由于财务人员是财务工作的直接参与者，因此，其自身的综合素质同财务数据的质量和财务报表分析方法的有效性息息相关。首先，很多财务人员对财务报表分析的重要性认识不足。一些人员认为财务活动并不直接产生效益，因此，财务分析只是一种事后分析，并不能提高盈利能力，而促进企业发展的关键环节应该是施工、安装和营销环节。其次，财务人员的基础财务素养不足。很多项目财务人员在施工进度计算、税费计提和数据分类方面还存在一定的问题，基础财务素养不足，导致基础财务数据失真。最后，无法进行高质量的财务报表分析。财务报表分析模板化痕迹严重，不能立足施工企业的实际业务开展分析，将财务和业务割裂开来，同时也并不能通过分析来调整财务战略，优化财务决策。四、提高施工企业财务报表分析质量的对策（一）改变观念，优化财务报表分析方法施工企业应该扭转传统的财务报表分析观念，选择合适的报表分析方法。一方面，施工企业管理者应该意识到财务报表分析并不是对企业经营状况的事后呈现，而是对企业运营情况的事前分析。财务分析并不是单纯的数据分析，而是在评判施工企业背后的业务有效性。而管理者需要为财务报表分析提供政策、环境和人力层面的支持。另一方面，施工企业应该优化财务报表分析的方法。通过多种财务分析方法对财务报表开展重点和全面相结合的分析，比如，针对往期数据变化，可以采取趋势分析法；针对因素影响，可以采取对比分析法等；针对货币资金等项目可以采取构成分析方法等。最后，有效的财务分析还应该同环境要素相结合，比如施工行业环境、政策环境、文化环境等。（二）完善会计基础工作，提高信息真实性财务报表信息的真实性是开展财务分析的必要前提，因此，施工企业应该做好会计基础工作，提高信息的真实性。一方面，项目财务人员应该提高会计基础工作的规范性，采取正确的方式计算成本、计提税费、计提折旧，并且要严格按照完工百分比法计算项目完工进度，进而确认收入，对于采购的工程设备要及时入账。这些基础工作降低了财务信息同实际情况的误差，加强了财务信息的源头控制。另一方面，施工企业财务人员应加强对财务信息的审核。一方面，施工企业总部财务人员对项目财务上报的信息要进行审核和测算，验证信息的真实性。另一方面，财务人员可以根据各个项目之间的勾稽关系，横向对比财务指标的真实性和准确性。总而言之，会计信息的真实准确是财务报表分析的源头控制。（三）提高财务人员素质，引入管理会计工具首先，施工企业要提高财务人员的综合素质。一方面，做好人才的保障，招聘具有会计专业素质和较高职业道德水平的人员，以提高会计工作的规范性。另一方面，要建立针对财务人员的培训机制。施工企业应加强工程业务和财务报表知识的培训，让财务人员掌握多样化的财务分析方法，培养既懂财务又懂业务的管理型人才；其次，通过财务报表分析要推动管理会计的发展。报表分析只是呈现了企业运营的状况，然而分析的角度还不够。如果能引入管理会计工具，如预算分析、本量利分析、风险管理分析的方法，那么就能从更加专业的角度分析企业的财务管理情况。五、结束语财务报表承载了经营信息和财务信息，是施工企业运营现状的晴雨表。而有效的财务报表分析方法能通过各种指标评价运营的各个方面。本文阐述了财务报表分析的概念和方法，并总结了施工企业财务报表分析中存在的问题，最后，从多个角度提出了完善财务报表分析的对策，企业管理者应当重视财务报表分析，并根据自身特点建立并完善财务报表分析体系，以促进自身发展。参考文献：1 刘艳慧.施工企业财务管理中的财务报表分析重要性分析 J.商讯,2021(30):55-57.2 姜敏.施工企业财务管理中的财务报表分析重要性研究 J.纳税,2020,14(32):121-122.3 田慧凤.财务报表在建筑施工企业经营管理中的作用J.质量与市场,2020(05):53-55.4 冯亮.施工企业财务报表分析应用现状及改进措施 J.西部财会,2018(08):30-32.（作者单位：保利特能工程有限公司贵州贵阳550001）（责编：赵毅）（上接第 90 页）优化。基金项目：2022 年全国经济管理院校工业技术学研究会项目（22GYJS042）；西安财经大学 2022 年研究生创新基金项目（22YC020）参考文献:1 李芳萍.中小企业应收账款管理的问题与对策J.山西财经大学学报,2016,38(S2):72-73.2 罗忠青,刘坤新.新冠疫情背景下中小企业应收账款的风险防控问题探析J.商场现代化,2020(09):185-186.3 任永平,韩昳荻,任赛德.账龄分析视角下的应收账款坏账计提研 究基 于 沪 深 A 股 上 市 公 司 数 据 J.财 会 通 讯,2018(28):23-26+129.4 王婧怡.新冠肺炎疫情下医药企业应收账款风险管理的问题探析J.财务与会计,2020(18):79-80.5 赵冰.浅谈企业应收账款管理的问题J.对外经贸,2022(08):71-74.6 张志昊.应收账款融资:中小企业融资新渠道J.经济师,2015(04):134-135.（作者单位：西安财经大学商学院陕西西安710100）作者简介:张雅琴，西安财经大学商学院 2022 级硕士研究生，研究方向为财务管理。（责编：贾伟）荫财会经济93要要