第五章主要经济业务的核算.doc

第五章 企业主要经济业务的核算第一节 资金筹集的核算 投入资本资金筹集的两个来源渠道 借入资金一、投入资本的核算（一）账户设置“实收资本”账户：属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额。由于所有者的投资是一种永久资本，借方一般没有发生额。如果企业按法律程序抽回投资，需要通过借方反映。期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。（二）核算借：相关资产类科目(如银行存款、固定资产、无形资产等) 贷：实收资本【例1】 2009年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200 000元，存入银行；设备两台，每台价值50 000元；专利权一项，价值80 000元。 借： 银行存款 200 000 固定资产 100 000 无形资产 80 000 贷：实收资本 380 000二、借入资金的核算（一） 总账账户设置“短期借款”、“长期借款”等账户1.“短期借款” 账户是负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2.“长期借款” 账户是负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整” 等进行明细核算。（二） 核算取得借款：借：银行存款 贷：短期借款（长期借款）计提借款利息：借：财务费用贷：应付利息归还借款本金、支付利息：借：短期借款（长期借款）（本金）应付利息（已计提的利息）财务费用（未计提的利息） 贷：银行存款【例2】企业2008年1月1日向银行借入为期半年的借款10万元，年利率12%。按借款合同规定到期一次还本付息。取得短期借款借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000按月计提短期借款利息借：财务费用 1 000贷：应付利息 1 000归还短期借款本金、支付利息借：短期借款（本金） 100 000应付利息（已计提的利息）12 000 贷：银行存款 112 000第二节 供应过程的核算一、材料采购业务账户设置“在途物资”账户、“原材料”账户、“应付账款”账户、“应付票据”等账户1.“在途物资”账户是资产类账户。核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方登记企业已经付款、但货物尚未运达的材料成本。贷方登记已经验收入库材料的成本。期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。可按供应单位和物资品种进行明细核算。2.“原材料”账户是资产类账户。核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。借方登记已验收入库材料的成本。贷方登记库存材料发出的成本。期末借方余额，反映企业库存材料的成本。可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。3.“应付账款”账户是负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方登记应付而未付款项的数额。借方登记实际归还的数额。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。可按债权人进行明细核算。4.“应付票据”账户是负债类账户，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记企业开出或以承兑汇票抵付货款的金额。借方登记已偿还的到期汇票。可按债权人进行明细核算。期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。5.“预付账款” 账户是资产类账户。核算企业按照合同规定预付的款项。借方登记预付的款项。贷方登记根据发票账单结算的款项。期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。可按供货单位进行明细核算。6. 应交增值税应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金” 等进行明细核算。二、材料采购业务核算（1）现购借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、库存现金等账户（2）赊购借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据等相应账户支付货款的会计分录为：借：应付账款、应付票据等账户 贷：银行存款、库存现金等账户（3）预购预付购货款的会计分录为：借：预付账款贷：银行存款、库存现金等账户收到已经预付货款的材料时借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款的会计分录为：借：预付账款贷：银行存款、库存现金等账户材料验收入库时的会计分录为：借：原材料 贷：在途物资三、举例假定南江公司2000年1月发生如下经济业务：【例1】向华美公司购入A材料2 000公斤，每公斤单价5元，价款共计10 000元，增值税率17%，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。 借：在途物资A材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 如果该项业务的价税款不是以银行存款支付，而是暂欠或通过开出商业汇票抵付，则应贷记应付账款或应付票据账户。 【例2】采购部门交来A材料的运输费单据计500元，当即以现金付给。借：在途物资A材料 500 贷：库存现金 500 【例3】向津京公司购入B材料500公斤，价款5 000元，增值税率17%。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料尚未验收入库。 借：在途物资B材料 5 400 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：应付账款津京公司 6 250 【例4】以银行存款支付A、B材料装卸费等共计1 000元。假定材料装卸费等按照所装卸材料的重量进行分配。A材料：1 000(2 000500)2 000800（元）B材料：1 000(2 000500)500200（元）借：在途物资A材料 800 B材料 200 贷：银行存款 1 000 【例5】结转所采购材料的成本。借：原材料A材料 11 300 B材料 5 600 贷：在途物资华美公司 11 300 津京公司 5 600材料采购过程结束后，还应编制材料采购成本表。南江公司本月所采购材料的成本表如下：成 本项 目材 料（2 000公斤）材料（500公斤）总成本单位成本总成本单位成本买 价10 0005.005 00010.00运输费5000.254000.80装卸费8000.402000.40合 计11 3005.655 60011.20四、固定资产核算 （一）账户设置 固定资产、在建工程等账户1.“固定资产”账户是资产类账户。核算企业持有的固定资产原价。借方登记从不同渠道取得的固定资产的原价。贷方登记由于不同原因减少的固定资产的原价。期末借方余额，反映企业固定资产的原价。可按固定资产类别和项目进行明细核算。2. “在建工程”账户是资产类账户。核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。（二）核算1.购入借：固定资产（不需安装的固定资产）在建工程（需安装的固定资产） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等相关科目2.支付需安装的固定资产安装费借：在建工程 贷：库存现金、银行存款等科目3.需安装的固定资产安装完毕交付使用借：固定资产贷：在建工程 （三）举例【例】企业购入不需要安装的机器一台，设备买价20000元，增值税3400元，运输费600元，款项以银行存款支付。编制会计分录如下：借：固定资产 20600 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 24000第三节 生产过程的核算一、账户设置1.“生产成本”账户是成本类账户。核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。借方登记产品生产过程中所发生的各项生产费用，包括直接计入产品成本的直接费用（直接材料与直接人工），以及期末分配转入产品成本的制造费用。贷方登记完工验收入库结转的产品成本。期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。2.“库存商品”账户是资产类账户。核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。借方登记已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品的实际成本。贷方登记发出产品的实际成本。期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本(或进价) 或计划成本(或售价)。可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。3.“累计折旧”账户是资产类账户。核算企业固定资产的累计折旧。借方登记出售、报废、毁损等原因引起固定资产退出企业而相应注销的折旧额。贷方登记计提的固定资产折旧额。 期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。可按固定资产的类别或项目进行明细核算。4“应付职工薪酬” 账户是负债类账户。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。借方登记实际支付的职工薪酬。贷方登记实际发生的应分配的职工薪酬（应付数）。期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。5.“制造费用”账户是成本类账户。核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方登记实际发生的各项制造费用。贷方登记分配转入产品成本的制造费用。期末一般无余额。可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。6.“管理费用”账户是损益类账户。核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。期末无余额。可按费用项目进行明细核算。7.“销售费用”账户是损益类账户。核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。期末无余额。可按费用项目进行明细核算。二、核算1.发出材料的核算借：生产成本（生产产品耗用的材料）制造费用（车间一般耗用的材料）管理费用（企业管理部门耗用的材料）销售费用（销售部门耗用的材料） 贷：原材料2.职工薪酬的核算支付职工薪酬时：借：应付职工薪酬贷：库存现金（或银行存款）分配职工薪酬时：借：生产成本（车间生产工人的职工薪酬）制造费用（车间管理人员的职工薪酬）管理费用（企业管理人员的职工薪酬）销售费用（销售部门人员的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬3.累计折旧的核算借：制造费用（车间用固定资产的折旧）管理费用（管理部门用固定资产的折旧） 贷：累计折旧4.水电费的核算借：制造费用（车间负担的水电费）管理费用（企业管理部门负担的水电费） 贷：应付账款5.制造费用的核算发生制造费用时：借：制造费用贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、应付账款等账户结转制造费用时：借：生产成本贷：制造费用6.产品完工结转成本的核算借：库存商品贷：生产成本三、举例【例1】 企业本月份发出材料的情况如下：甲产品生产耗用A材料8吨，单位成本10000元，计80000元，乙产品生产耗用B材料25吨，单位成本2000元，计50000元，车间一般耗用C材料5吨，单位成本1200元，计6000元。借：生产成本甲产品80000乙产品50000制造费用6000贷：原材料A材料80000B材料 50000C材料 6000【例2】 企业本月应付工资总额为50000元，其中：甲产品生产工人工资25000元，乙产品生产工人工资15000元，车间管理人员工资5000元，企业管理人员工资3000元，销售部门管理人员工资2000元。借：生产成本甲产品25000乙产品15000制造费用5000管理费用 3000销售费用 2000 贷：应付职工薪酬工资50000【例3】 以现金支付本月工资50000元。借：应付职工薪酬工资50000 贷：库存现金50000【例4】 计提本月生产车间用固定资产折旧费6000元，企业管理部门用固定资产折旧费5000元。借：制造费用 6000 管理费用 5000贷：累计折旧 11000【例5】 以银行存款2000元支付车间固定资产修理费用。借：制造费用2000 贷：银行存款2000【例6】 以现金支付应由本月负担的车间用固定资产租金650元。借：制造费用650 贷：库存现金650【例7】 以现金支付车间购买办公用品费350元。借：制造费用350 贷：库存现金350【例8】 月末，将本月发生的制造费用20000元分配转入生产成本。其中：甲产品12500元，乙产品7500元。借：生产成本甲产品12500乙产品7500 贷：制造费用20000【例9】 月末，结转本月完工验收入库产品成本190000元。其中，甲产品成本117500元，乙产品成本72500元。借：库存商品甲产品117500乙产品72500 贷：生产成本甲产品117500乙产品 72500四、产品生产成本的计算产品生产成本的计算，是指将企业在生产过程中发生的生产费用，按照一定的成本计算对象进行归集和分配，以确定各成本计算对象的总成本和单位成本。1确定成本计算对象。成本计算对象，即是归集生产费用的对象，或者成本的承担者。进行成本计算，首先必须确定成本计算对象，才能按照确定的成本计算对象归集各种费用，计算各种产品成本。2按产品成本项目归集和分配生产费用。制造企业在生产过程中所发生的各项生产费用，按照费用的经济用途分类形成的项目，称为产品成本项目。产品成本项目主要包括直接材料、直接人工和制造费用等。（1）直接材料。是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料，以及有助于产品形成的辅助材料等。(2）直接人工。是指直接从事产品生产的工人工资，以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费等。（3）制造费用。是指企业各生产单位（如生产车间）为组织和管理生产而发生的各项间接费用。如工资和职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费等。如果企业或生产车间只生产一种产品，所发生的应计入产品成本的各项生产费用，按产品成本项目进行归集即可计算出该产品的成本。如果企业或生产车间生产的产品不止一种，即存在若干个成本计算对象，则对发生的生产费用，应区别情况处理：对直接费用，可根据原始凭证直接计入某成本计算对象的成本项目中；对于间接费用，应通过一定的账户先进行归集，然后采用适当的方法在各有关成本计算对象之间分配后计入。间接费用分配的方法多种多样，如按生产工人生产工时比例、直接工资比例等方法进行分配。其计算公式如下： 间接费用总额各产品分配标准总量=间接费用该产品分配 间接费用标 准 量 分 配 率=分 配 率某产品应分配的间接费用如前例8，本月发生的制造费用总额为20000元，按甲、乙产品的生产工人工资比例进行分配。分配率=20000（25000+15000）=0.5甲产品应分配的制造费用=250000.5=12500乙产品应分配的制造费用=150000.5=75003计算产品生产成本。企业的生产费用经过归集和分配后，各项生产费用均全部归集到“生产成本”账户及其所属各种产品成本明细账的借方，这样，就可以算出各种产品的总成本和单位成本。如果某种产品已全部完工，则该生产成本明细账上归集的费用，即为完工产品的成本；如果某种产品只是部分完工，部分尚未完工，则要将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。前例1至9中，假定甲产品、乙产品月初均无在产品，甲产品本月全部完工，乙产品只是部分完工，月末尚有在产品，在产品成本为4500元。根据前述有关会计分录，分别登记到甲、乙两种产品的生产成本明细账，如图表1、图表2所示。图表1 生产成本明细账产品名称：甲产品 单位：元年凭证号数摘 要借方（成本项目）月日直接材料直接人工制造费用合 计(略)领用材料8000080000生产工人工资2500025000分配制造费用1250012500合 计800002500012500117500结转完工产品成本800002500012500117500图表2生产成本明细账产品名称：乙产品 单位：元年凭证号数摘 要借方（成本项目）月日直接材料直接人工制造费用合 计(略)领用材料5000050000生产工人工资1500015000分配制造费用75007500合 计5000015000750072500结转完工产品成本4700014000700068000月末在产品成本300010005004500根据甲、乙产品生产成本明细账，编制产品生产成本汇总表，如图表3所示。图表3生产成本汇总表单位：元成本项目甲产品（800件）乙产品（150件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料8000010047000313.33直接人工2500031.251400093.33制造费用1250015.62570 0046.67产品生产成本117500146.87568000453.33第四节 销售过程的核算一、账户设置1、“主营业务收入”账户。该账户是损益类账户。用以核算企业销售产品、自制半成品等所取得的收入的账户。账户贷方登记已实现的产品销售收入，借方登记已实现收入的销售退回、销售折让和期末转入“本年利润”账户的数额，期末本账户无余额。账户按产品的种类设置明细账，进行明细分类核算。2、“主营业务成本”账户。该账户为损益类账户。用以核算企业销售的产成品、自制半成品及工业性劳务的实际生产成本。借方登记从“库存商品”账户结转的已售产品的生产成本，贷方登记冲销的产品销售成本及月末转入“本年利润”账户的数额，期末本账户无余额。该账户应分别产品类别设置明细分类账，进行明细分类核算。3、“营业税金及附加”账户。该账户为损益类账户。用以核算企业因销售产品等按税法规定应缴纳的消费税、城市维护建设税和资源税等产品销售税金。借方登记应缴纳的各种销售税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售税金及附加额，期末本账户无余额。4、“销售费用”账户是损益类账户。核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额，期末无余额。可按费用项目进行明细核算。二、核算1.销售收入核算的会计分录为：（1）现销借：银行存款、库存现金等账户 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）赊销借：应收账款、应收票据等账户 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（3）预销a.预收货款时：借：银行存款、库存现金等账户 贷：预收账款b.销售产品，预收货款减少时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）c.收到补付货款时：借：银行存款、库存现金等账户 贷：预收账款退还多余货款时：借：预收账款 贷：银行存款、库存现金等账户2.销售费用核算的会计分录为：借：销售费用 贷：银行存款、库存现金等账户3.销售税金及附加核算的会计分录为： 借：营业税金及附加 贷：应交税费4.结转销售成本时会计分录为： 借：主营业务成本贷：库存商品三、举例【例1】 向天诚公司销售甲产品200件，单位售价250元，增值税率17%，增值税额8500元，款项已收并存入银行。借：银行存款 58500 贷：主营业务收入甲产品 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500【例2】 向海丰公司销售甲产品250件，单位售价250元；乙产品80件，单位售价550元，增值税率17%，增值税额18105元，款项尚未收到。借：应收账款海丰公司 124605 贷：主营业务收入甲产品 62500乙产品 44000应交税费应交增值税（销项税额） 18105【例3】 收到海丰公司所欠前账款51480元。借：银行存款 51480 贷：应收账款海丰公司 51480【例4】 大华公司向本企业订购甲产品40件，收到其预付款项5000元，存入银行。借：银行存款5000 贷：预收账款大华公司5000【例5】 向大华公司发出甲产品40件，单位售价250元，增值税率17%，增值税额1700元（已预收5000元）。借：预收账款大华公司11700 贷：主营业务收入甲产品 10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700【例6】 收到大华公司补付的货款6700元，存入银行。借：银行存款6700 贷：预收账款大华公司6700【例7】月末，结转已售产品的实际生产成本116000元。其中：甲产品490件，生产成本78400元，乙产品80件，生产成本37600元。借：主营业务成本甲产品78400乙产品37600 贷：库存商品甲产品78400乙产品 37600【例8】 月末，按税法规定计算出应缴纳的产品销售税金2000元。借：营业税金及附加 2000 贷：应交税费 2000第五节 财务成果形成与分配业务的核算一、利润构成营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用二、期间费用的核算（一）账户设置1、“销售费用”账户：用以核算销售费用的发生和结转情况的账户。该账户为损益类账户，其借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额，期末结转后该账户无余额，该账户应按销售费用的费用项目进行明细核算。2、“管理费用”账户：用以核算管理费用的发生和结转情况的账户。该账户为损益类账户，其借方登记本期实际发生的管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，期末结转后该账户无余额。该账户应按费用项目开设明细账进行明细分类核算。3、“财务费用”账户：用以核算财务费用的发生和结转情况的账户。该账户为损益类账户，其借方登记本期实际发生的财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，期末结转后该账户无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。（二）核算举例【例9】 本月发生广告费5000元，以银行存款支付。借：销售费用 5000 贷：银行存款 5000【例10】 计算本月应付企业行政管理部门人员的工资4000元，计提职工福利费560元。借：管理费用 4560 贷：应付职工薪酬工资 4000职工福利 500【例11】 计提企业管理部门固定资产的折旧费2440元。借：管理费用2440 贷：累计折旧 2440【例12】 用现金支付企业行政部门购买办公用品费200元。借：管理费用 200 贷：库存现金 200【例13】 计提本月短期借款利息500元。借：财务费用 500 贷：应付利息 500三、其他业务收支和营业外收支的核算（一）账户设置1、“其他业务收入”账户是用以核算其他业务收入的取得及结转情况的账户。核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。该账户为损益类账户，贷方登记确认的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入金额，该账户期末无余额。应按其他业务收入种类设置明细账，进行明细分类核算。2、“其他业务成本”账户是用以核算其他业务支出的发生及结转情况的账户。核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户为损益类账户，借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出数，期末无余额。应按其他业务成本的种类设置明细账，进行明细分类核算。3、 “营业外收入”账户是用以核算营业外收入的取得及结转情况的账户。营业外收入是指与企业日常经营活动没有直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得等。该账户为损益类账户，贷方登记确认的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数，该账户期末无余额。应按营业外收入项目设置明细账，进行明细分类核算。4、“营业外支出”账户是用以核算营业外支出的发生及结转情况的账户。营业外支出是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项损失。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。该账户为损益类账户，借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数，期末无余额。应按营业外支出项目设置明细账，进行明细分类核算。（二）核算1、销售材料，结算货款。借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、结转材料的成本。 借：其他业务成本 贷：原材料3、收到营业外收入，存入银行。 借：银行存款 贷：营业外收入4、支付各项营业外支出。 借：营业外支出 贷：银行存款（库存现金等）（三）举例【例14】销售多余的A材料1000公斤，价款10000元，增值税1700元，收到并存入银行。借：银行存款 11700 贷：其他业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700【例15】结转销售的A材料成本共8000元。借：其他业务成本 8000 贷：原材料A材料 8000【例16】经批准政府补助企业3000元，确认营业外收入。借：银行存款3000 贷：营业外收入 3000【例17】 以银行存款3500元支付罚款。借：营业外支出 3500 贷：银行存款 3500四、利润形成的核算（一）账户设置1、“所得税费用”账户用以核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用的计算及其结转情况。该账户为损益类账户，借方登记企业计入本期损益的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税税额，期末无余额。2、“本年利润”账户是用以核算企业本期实现的净利润（或亏损）的账户。该账户为所有者权益类账户，贷方登记期末各损益收入类账户转入的数额，借方登记期末各损益支出类账户转入的数额，期末如为贷方余额即为本期盈利，如为借方余额则为本期亏损。年终转入“利润分配”后无余额。（二）核算1、将收入类账户余额转入“本年利润”借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润2、将费用类账户余额转入“本年利润”借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本营业税金及附加 销售费用管理费用 财务费用营业外支出资产减值损失3、计算并结转应交所得税计算：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税结转：借：本年利润贷：所得税费用（三）举例【例18】 根据例1至17，企业的损益类账户本期发生额如下所示。 单位：元账 户 名 称借方发生额贷方发生额主营业务收入166500主营业务成本116000销售费用5000营业税金及附加2000管理费用7200财务费用500其他业务收入10000其他业务成本8000营业外收入3000营业外支出3500（1）将各项收入从有关收入账户转入“本年利润”账户。借：主营业务收入166500其他业务收入 10000营业外收入 3000 贷：本年利润 179500（2）将各项费用账户转入“本年利润”账户。借：本年利润142200 贷：主营业务成本116000其他业务成本 8000营业税金及附加 2000销售费用 5000管理费用 7200财务费用 500营业外支出 3500【例19】企业本期实现的会计利润（利润总额）为37300元。计算并结转应交所得税9325元。借：所得税费用9325 贷：应交税费应交所得税9325借：本年利润 9325贷：所得税费用 9325五、利润分配的核算（一）利润分